关于税收负担的几点思考.ppt

关于税收负担的几点思考,基本理论,研究概况,增值税扩围的讨论,增值税扩围的政策建议,思路,税收负担的概念,税收负担是指纳税人承担的税收负荷，亦即纳税人在一定时期应交纳的税款，指税收收入和可供征税的税基之的对比关系，简称税负。从绝对额考察，它是指纳税人缴纳的税款额，即税收负担额；从相对额考察，它是指纳税人缴纳的税额占计税依据价值的比重，即税收负担率。税收负担具体体现国家的税收政策，是税收的核心和灵魂，直接关系到国家、企业和个人之间的利益分配关系，也是税收发挥经济杠杆作用的着力点。,衡量税收负担的指标体系,宏观指标体系,微观指标体系,国内生产总值税负率税收总额/国内生产总值国民收入税负率税收总额/国民收入国民生产总值福税率=税收总额/国民生产总值,企业流转税负税率企业利润税负担率企业盈利综合税负率企业所得税负担率居民收入税负率,税收负担的研究演变轨迹,从理论分析的角度看靳东升、陈琍（2003）在分析20世纪90年代世界各国税负变化情况的基础之上，认为大部分高收入国家或中等高收入国家，由于政治、经济运行机制已经比较规范，税收制度也相对完善、稳定，所以宏观税负在未来会相对稳定，上升趋势会逐渐停止。就中等低收入国家和低收入国家而言，由于经济发展还具有很大潜力，而且这些国家正在追求政治、经济制度和税收制度的完善以及税收征收管理水平的提高，所以宏观税负下降的趋势会得到遏止，并且还会有较大的提高。,税收负担的研究演变轨迹,从经验分析角度来看宋文新、姚绍学（2003）通过运用各类上界极限的模型函数（如Logistic函数、Compertz函数或变形指数函数）估计了各国（大多数国家为OECD国家）在不同经济水平时的最优宏观税负，并根据这些国家的社会公共福利水平进行分类。在此基础上构造一张包含人均GDP、福利水平及其相对应的最优宏观税负的最优宏观税负模型表，并根据此模型计算得出这些国家在不同经济水平下最优宏观税负的变动区间模型表。结论是：在人均GDP达到15000美元之前的经济水平状态下，高福利国家的最优宏观税负均高于变迁高福利国家与低福利国家；人均GDP超过15000美元时，变迁福利国家的最优宏观税负可能超过高福利国家与低福利国家。,正方观点：增值税与营业税并行的流转税体系引发负面影响，主要体现在第三产业的税负过高，挤压了生产型服务业的发展空间。2009年实行增值税转型后，这种负面影响更加突出。,反方观点：分税制财政体制下，增值税扩围导致地方政府的财政收入难有保障。同时，增值税“扩围”改革，可能带来不同行业税负的不同变化，可抵扣的进项税额多少不同，抵扣范围的扩大，其对增值税收入的冲击会大大突破“扩围”的范围。,增值税扩围的争论,扩围谁先行,目前理论界讨论的热点行业是交通运输业和建筑业，选择的依据为是否有利于征管和是否能被判定为生产性劳务。这两类行业中的大多数都符合增值税一般纳税人的条件，基础条件较完备，改革易于实现。,但是，当前的行业发展与过去已然有了很大不同，比如规模较大、财务会计核算规范的金融保险业等也符合增值税扩围的基本条件,text,text,text,text,text,原因分析,从优化服务业内部结构的角度考虑，对于那些产业附加值较低，资源消耗度高，吸纳就业能力弱，在服务业总产值中占比低的行业，如传统餐饮住宿、洗染修理行业，目前处于饱和发展阶段，很难有大的增长空间，可以在增值税扩围安排中暂缓考虑。,需要结合营业税的收入结构考虑改革的承受能力。以2008年为例，房地产业、建筑业和金融保险业占整个营业税收入的比重分别为22.54%、20.26%和18.28%，其合计数占到营业税收入的61.8%，因此在推进改革时最好先选择其中的一两个行业，做到既触及营业税改革中的重点内容，又避免起步过猛对地方财政收入的冲击。,房地产、建筑业不宜先行,房地产业和建筑业对2009年全国地方税收收入增长贡献突出以广东省为例，仅房地产业对地方税收收入增长的贡献率高达64.2%2009年全国营业税各项目增长率中，房地产业和建筑业分别高达38.6%、23.8%，而金融保险业仅为6%，交通运输业更是出现0.5%的负增长这说明，一方面，在过去的2009年，面临异常严峻的经济形势，房地产业和建筑业对推动经济增长起了重要作用；另一方面，地方税收收入过度依赖于某一行业的结构性风险不断加大，同时地方税收对房地产业和建筑业的依赖程度加深折射出我国产业结构失衡的弊病,房地产、建筑业不宜先行,个人观点：房地产行业近年来已经成为敏感话题，税收对于房地产行业的调控并未达到预期的目标，相反在调控后政策出现相反的结果。并且，对于房地产、建筑行业的调整应是一系列完整的政策搭配才会达到预期的目标，增值税扩围本身就应该是渐进的，因此，在房地产、建筑行业实施扩围时机尚未成熟。,增值税扩围的建议,1.在步骤安排上，首先选择金融保险业和交通运输业,原因：通运输业“麻雀虽小，五脏俱全”，“扩围”改革可能遇到的问题，如税负变化不一、进项税额增减不一、抵扣范围扩大等，在该行业都有体现，解剖好这一“麻雀”，可以起到事半功倍的效应。,政策建议,2.在税率政策选择上，继续实行差别税率实行差别税率体现对特定行业的优惠、引导政策。在增值税扩围中保留行业差别税率政策既是产业结构调整升级的需要，亦是现阶段经济环境下的次优选择,其一，保留增值税的中性特征，舍弃营业税的行业差别税率设置，直接扩大增值税的征税范围而对税率不作调整，转而在企业所得税中实现政府对产业结构的调整和引导。其二，在增值税中注入产业引导因子，在扩大征税范围的同时设计差别税率，以体现对不同行业的扶持策略。,增值税扩围问题不仅在于调节增值税和营业税纳税人的税收负担，由于关系到地方财政收入的问题，必定会引发中央政府和地方政府在责权利、财权与事权划分上的重新审视，也关系到财政体制是否科学、合