硕士论文关于我国扩大增值税征收范围改革的研究硕士论文.pdf

学校代码 10125 专业代码 020203 山西财经大学 硕硕 士士 学学 位位 论论 文文 题目 关于我国扩大增值税征收范围改革的研究 姓 名 王王 芳芳 专 业 财政学财政学 研究方向 税收理论与实务税收理论与实务 指导教师 昝志宏昝志宏 2013 年 2 月 26 日 University Code University Code 1012510125 Major Code Major Code 020203020203 Shanxi University of Finance & Economics Thesis for Masters Degree Title The Research on Expanding the Scope of the Value Added Tax Name Wang Fang Major Public Finance Research Orientation Tax Theory and Practice Tutor Zan Zhihong February 26th, 2013 山西财经大学山西财经大学 学位论文原创性声明 本人郑重声明：所呈交的学位论文，是本人在导师的指导下，独立进行研究工作所取得 的成果。除文中已经注明引用的内容外，本论文不包含任何其他个人或集体已经发表或撰写 过的作品成果。对本文的研究所做出重要贡献的个人和集体，均已在文中以明确方式标明。 本人完全意识到本申明的法律结果由本人承担。 学位论文作者签名： 日期： 年 月 日 山西财经大学山西财经大学 学位论文版权使用授权书 本学位论文作者完全了解学校有关保管、使用学位论文的规定，同意学校 保留并向国家有关部门或机构送交论文的复印件和电子版，允许论文被查阅和 借阅。本人授权山西财经大学可以将本学位论文的全部或部分内容编入有关数 据库进行检索，可以采用影印、缩印或扫描等复制手段保存和汇编本学位论文。 本学位论文属于保密，不保密。在 年解密后适用本授权书。 （请在以上方框内打“” ） 学位论文作者签名： 指导教师签名： 日期： 年 月 日 日期： 年 月 日 I 摘要 增值税在我国税制中占有重要地位，是我国的主体税种之一，在筹集财政 收入、促进资源高效配置等方面发挥了积极作用。我国在 1994 年开始实行生产 型增值税，但随着社会经济的发展，生产型增值税的弊端逐步暴露出来，于是 我国对增值税制度又进行了几次调整改革，并最终在 2009 年开始在全国范围内 推行消费型增值税。但是这次改革并没有改变我国增值税征收范围狭窄的局面， 交通运输业、建筑安装业、邮电通信业、金融保险业以及其他服务业仍没有包 含在内，相比国际规范化的增值税征收范围来说仍然偏窄。随着我国社会经济 的发展和国情的变化，扩大增值税征收范围是我国增值税改革的一大趋势。 本文通过介绍我国增值税制度的发展历程，分析现行增值税制度运行的基 本情况，阐述了当前我国增值税与营业税并行存在的问题，进而分析我国进行 扩大增值税征收范围改革的必要性和可行性，并对交通运输业改征增值税后税 负的变化和服务业改征增值税后对税收收入带来的影响进行了实证分析，同时 也提出了在改革过程中可能会遇到的困难和阻碍，并提出相关政策建议。 我国现行增值税征收范围的一般规定包括销售或者进口的货物，提供的加 工、修理修配劳务。营业税的征收范围具体包括交通运输业、建筑业、金融保 险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业、转让无形资产和销售不动 产 9 个税目。增值税与营业税并行的局面造成了税款流失、税收征收成本加大、 重复征税、影响产业升级发展等问题。因此，为解决上述问题，从促进产业结 构升级调整、完善税制等角度来讲，都需要对增值税的征收范围进行扩大，以 完善增值税抵扣链条，消除重复征税。社会经济的不断发展、财政体制的逐步 完善、税收征管能力的日益提高都为扩大增值税征收范围改革奠定了良好基础。 本文随机选取了 4 家不同类型的交通运输类上市公司和 4 家现代服务业上 市公司，利用其公司财务年报数据对改征增值税后的税负变化进行了模拟测算。 同时，利用投入产出表和统计年鉴等数据，对服务业改征增值税后对税收收入 II 带来的影响也进行了模拟测算。 扩大增值税征收范围改革会涉及到中央和地方两大主体利益重新分配、分 税制财政体制变革、企业税收负担变化等诸多问题，因此，此项改革应循序渐 进地分地区、分阶段逐步进行，协调好中央与地方主体的利益关系，加快完善 税收征管和法律保障体系。 【关键词】增值税 扩大征收范围 影响 框架设计 政策建议 III Abstract Value added tax (VAT) is one of Chinas main taxes. It has played an important role in raising revenue and promoting the efficient allocation of social resources. In 1994, China began to implement the production-type VAT, but with the rapid development of our society and economy, the drawbacks of production-type VAT gradually exposed. So our country made several reforms of the VAT system, finally in 2009 China began to implement the consumption-type VAT. But the scope of the consumption-type VAT was still narrow. Transportation, construction, post and telecommunication, finance and insurance as well as other service industries were still not included. With the change of Chinas social and economic development and national conditions, expand the scope of VAT is the major trend of VAT reform. This paper first introduces the development of Chinas VAT system, and then analyzes the situation of current VAT system. Before analyzing the necessity and feasibility of expanding the scope of VAT, this paper elaborates the problems of coexistence of VAT and business tax. This paper also made empirical analysis of the changes of tax load after levying VAT on the transportation industry and the impact of fiscal revenue after levying VAT on the service industry. Finally, this paper presents the obstacles that may encounter in the reform process and recommendations are made. Selling and importing goods, providing processing and repairing services are included in the scope of our current VAT system. The scope of business tax includes transportation, construction, finance and insurance, post and telecommunication, culture and sports, entertainment, services, transferring intangible assets and sales of real estate. The coexistence of VAT and business tax makes several problems, such as tax loss, double taxation and affecting the upgrade of industrial structure. So, in order to promote the upgrade of industrial structure and improve the tax system, expanding the scope of VAT is needed. The rapid development of our economy, the gradual improvement of our fiscal system and the strengthening of the tax collection capacity has laid a good foundation for expanding the scope of VAT. Four listed companies of transportation industry and four listed companies of modern service industry were randomly selected in this paper to do the simulation estimates. At the same time, simulation estimates also did on the impact of fiscal revenue of levying VAT on service industry. Expanding the scope of VAT may cause many problems, such as the re-allocation of revenue between the central and local government, reform of fiscal system, change of tax load of enterprises IV and so on. Therefore, this reform should be done gradually. 【Key Words】 value added tax(VAT) expand the scope of VAT impact framework design recommendations V 目录 摘要 . I Abstract . III 1 导 论 . 1 1.1 研究背景与研究意义 . 1 1.1.1 研究背景 . 1 1.1.2 研究意义 . 2 1.2 文献回顾 . 2 1.2.1 国外研究成果 . 2 1.2.2 国内研究成果 . 3 1.3 研究方法和内容 . 5 1.3.1 研究方法 . 5 1.3.2 研究内容 . 5 1.4 主要观点及创新点 . 6 1.4.1 主要观点 . 6 1.4.2 创新点 . 6 2 扩大增值税征收范围改革的理论基础 . 8 2.1 税负转移的相关理论 . 8 2.1.1 税种形式对税负转移的影响. 8 2.1.2 课税范围对税负转移的影响. 8 2.2 最优流转税理论 . 8 2.2.1 逆弹性命题 . 8 2.2.2 最优流转税理论要求开征扭曲性税收 . 9 2.3 增值税的概念及类型 . 9 2.3.1 增值税的概念 . 9 2.3.2 增值税的类型 . 10 2.4 增值税的征收优势 . 10 2.4.1 避免重复征税，体现税收中性. 10 2.4.2 普遍征收，税源充足 . 10 2.4.3 税收负担易于转嫁 . 10 2.4.4 存在有效的内在制约机制.11 2.4.5 有利于扩大国际贸易往来.11 3 扩大增值税征收范围改革的必要性及可行性分析 . 12 3.1 我国现行增值税概况 . 12 3.1.1 我国增值税的发展历程 . 12 3.1.2 我国现行增值税的基本情况. 13 3.2 扩大增值税征收范围的必要性分析 . 15 3.2.1 税基窄，影响产业升级发展. 15 3.2.2 重复征税，不利于税负公平. 16 3.2.3 税款流失，税收征管成本加大. 17 3.3 扩大增值税征收范围的可行性分析 . 18 3.3.1 经济发展水平 . 18 3.3.2 财政体制 . 18 3.3.3 税收征管能力 . 18 3.3.4 国际经验 . 18 4 现行营业税改增值税改革的政策安排及影响分析 . 20 4.1 交通运输业、部分现代服务业改征增值税的政策安排和影响分析 . 20 4.1.1 现行对交通运输业和部分现代服务业改征增值税的政策安排 . 20 VI 4.1.2 对交通运输业改征增值税的影响分析 . 23 4.1.3 对部分现代服务业改征增值税的影响分析 . 25 4.2 营业税改增值税改革对税收收入的影响分析. 26 5 继续扩大增值税征收范围改革面临的难题、框架设计及政策建议 . 30 5.1 继续扩大增值税征收范围改革面临的难题. 30 5.1.1 中央和地方利益重新分配方面. 30 5.1.2 分税制财政体制变革方面. 30 5.1.3 模式和制度设计方面 . 30 5.1.4 企业负担方面 . 32 5.1.5 征管和立法保障方面 . 32 5.2 继续扩大增值税征收范围改革的总体框架设计 . 33 5.2.1 纳税人标准的划分 . 33 5.2.2 征税范围的确定 . 33 5.2.3 税率的设定 . 33 5.2.4 税收优惠政策的制定 . 34 5.2.5 中央和地方政府增值税收入分享比例的设定 . 34 5.3 继续扩大增值税征收范围改革的相关政策建议 . 35 5.3.1 完善增值税法律体系 . 35 5.3.2 协调中央财政和地方政府之间关系 . 35 5.3.3 培育地方主体税种 . 35 5.3.4 完善税收征收管理 . 36 结论 . 39 参考文献 . 41 致谢 . 错误错误!未定义书签。未定义书签。 攻读硕士学位期间发表的论文及参与的课题. 错误错误!未定义书签。未定义书签。 关于我国扩大增值税征收范围改革的研究 1 1 导 论 1.1 研究背景与研究意义 1.1.1 研究背景 经济决定税收，税收反作用于经济。随着经济形势的不断发展变化，各税种的征收范围、 税率、税收优惠等情况，也在进行着不断调整。税收制度是经济条件下的产物，税收制度始 终为社会经济发展服务。 我国于 1979 年引入试点增值税制度，之后在 1994 年进行了税制改革，确定了增值税和 营业税各自的征收范围。增值税的征收范围是在我国境内销售货物或者提供加工、修理、修 配劳务以及进口货物的行为。而营业税的征收范围则为提供应税劳务、转让无形资产、销售 不动产的行为。增值税与营业税两税并存的格局是同当时的经济发展水平相适应的。并且， 根据当时的社会经济水平及国家财政状况，不允许扣除购入固定资产的价值，也不考虑生产 经营过程中固定资产折旧的生产型增值税，为政府支出和宏观经济调控提供了有力的财力支 持。 但是，随着国家经济的快速发展及国际化合作的不断深入，1994 年税制改革的弊端不断 凸显。在增值税制度上，对于纳税人来讲，实行的生产型增值税由于购入的固定资产无法作 为进项税额抵扣，造成了重复征税，使纳税人承担了双重税负，阻碍了企业的再投资活动和 生产设备的更新换代。此外，增值税的覆盖范围窄，生产性服务业不包括在内，使得纳税人 购入的生产性劳务无法作为进项税额抵扣，不利于企业市场范围的扩大和服务业的专业化发 展，阻碍了二、三产业的产业分离和产业升级。 为了适应社会经济发展，顺应国际化潮流，2004 年，增值税转型改革试点在东北地区开 展。2008 年 11 月 5 日，国务院第 34 次常务会议决定自 2009 年 1 月 1 日起在全国范 围内实施增值税转型改革，由生产型增值税转型为消费型增值税，即允许将购置物质资料的 价值和用于生产、经营的固定资产价值中所含的税款，在购置当期全部一次扣除。消费型增 值税有利于鼓励投资，消除重复征税，优化税制结构，降低征管成本，提高征收效率，标志 着我国增值税改革向前迈出了关键一步。解决了原先生产型增值税的弊端，下一步改革的重 点自然落在了扩大增值税征收范围的问题上。在 2010 年 10 月 18 日召开的中国共产党第 十七届中央委员会第五次全体会议上，通过了关于制定国民经济和社会发展第十二个五年 计划的建议 ，其中提到要改革和完善税收制度，扩大增值税的征收范围，相应调减营业税等 关于我国扩大增值税征收范围改革的研究 2 税收。2012 年上海市已率先作为试点城市，在交通运输业和现代服务业申报缴纳增值税。在 全国范围内推进增值税改革，扩大增值税征收范围，逐步将增值税覆盖营业税，已是当务之 急。 1.1.2 研究意义 我国自上世纪 90 年代初期就意识到在社会经济发展过程中， 产业结构优化升级发挥着重 要作用。但是在实际运行过程中，以服务业为代表的第三产业仍是我国经济发展的短板。当 前，增值税和营业税并行的流转税制存在着诸多问题。不仅不利于实现税负公平，还会阻碍 产业结构优化调整。 首先，我国对建筑业和大部分第三产业征收营业税而非增值税，使得增值税征收范围相 对狭窄。只有将作为生产投入物的所有产品与劳务已缴纳的税款都予以抵扣，才能保证是仅 对国民经济生产中的增值部分征税，否则，任何不能抵扣的部分都会造成重复征税。排除在 抵扣链外的产品和劳务随着生产链的延伸不断在产品中积累，扭曲了增值税的中性。 其次，从产业发展和结构升级的角度来说，一方面，当前两税并行的格局不利于服务业 的专业化分工和服务外包的发展。这是由于企业在外购服务时，所含的营业税不能得到抵扣， 这样就会造成企业不愿外购服务而更愿意由自己来提供。另一方面，由于营业税实行的是多 环节、全额课税，这样会产生重复征税的问题，造成企业的生产投资决策发生扭曲。流转环 节越多，税负越重。此外，征收营业税在出口时是不能退税的，而我国的服务业适用营业税， 这就会造成服务含税出口，同其他国家对服务业征收增值税相比，我国的服务出口在国际竞 争中处于劣势。 发展第三产业，做大做强服务业，能够缓解就业压力、增强经济活力、促进消费，对我 国转变经济发展方式、优化产业结构有着重要意义。现有的增值税征收范围覆盖不完全，两 税并行的流转税制不利于完善税制、实现社会专业化分工，阻碍产业结构优化升级。因此， 实行扩大增值税征收范围改革显得尤为必要和迫切。 1.2 文献回顾 1.2.1 国外研究成果 亚当斯密在其著作国富论中提到了赋税四原则，即公平、明确、便利、经济。主张 实行公平、中性的税收政策。增值税由于只是对经济活动中的增值额征税，较好地体现了税 负公平、税收中性和鼓励竞争的原则。因此，增值税的征收范围应尽可能广，避免对各行业 关于我国扩大增值税征收范围改革的研究 3 和各种经济行为的重复征税。 爱伦A泰特在其著作增值税：国际实践和问题中提到了四类因不同原因可能会在增 值税体系中被区别对待的情况，分别是“褒奖”性货物、难征收的货物及劳务、零售商和小 业主、农业。他认为有些问题如国家为保证民生而采取“褒奖”的货物可以通过财政补贴的 方式而不是低税率或免税方式处理；对于难征收的货物及劳务在考虑征收成本的前提下应尽 可能地纳入增值税征收范围；对于零售商和小业主，可以用适当的变通方式进行管理，只要 行之有效就可以应用。 斯蒂芬R刘易斯在寻求发展的税收：原则与应用中提到“增值税实质上是一种具有 一系列抵免以前每一加工和分配阶段所付税额规定的一般零售税。抵免制可以避免如周转税 所带来的税额累计。 ”而“易管理、税基广的增值税可以减少一些其他形式销售税所具有的不 良属性，特别是可以消除税额在行业成本结构中的意外积累。 ” Sijbren Conssen 在对服务征收增值税一文中认为对服务征税是有效率的。一方面， 在既定税收收入的情况下， 将服务排除在增值税税基之外意味着要对商品以更高的税率征税， 这会使税负相对较重。另一方面，大部分的服务如运输、通讯等，是为个人或业务所需而使 用的，提供这些服务的企业会购买应税投入，对中介服务征税就意味着进项税可转嫁给最终 消费者，从而不会在税收体系内部产生扭曲。 1.2.2 国内研究成果 贾康在我国增值税“扩围”改革的必要性一文中从税制完善角度、产业发展和经济 结构调整角度及税收征管角度分析了当前我国进行扩大增值税征收范围改革的必要性。他认 为要充分发挥增值税税收中性的作用，就应该尽可能使增值税的税基够广，包括所有的商品 和服务。 刘尚希在中国增值税征收范围：扩大的必要性及其基本思路一文中分析并阐述了进 行扩大增值税征收范围改革的可行性。他认为税收征管能力的提高和经济市场化、货币化的 亚当斯密国民财富的性质和原因研究M商务印书馆1997 TaitAValue-Added Tax:International Practice and ProblemM,1988 斯蒂芬R刘易斯寻求发展的税收：原则与应用解学智，郭庆旺译北京：中国财政经济出版社， 1998，1 Sijbren Conssen对服务征收增值税财政部税政司商品和劳务税国际研讨会，上海，2000北京： 中国财政经济出版社，2002P11-12 施文泼，贾康我国增值税“扩围”改革的必要性 经济研究参考 2011,12P19 关于我国扩大增值税征收范围改革的研究 4 程度是决定此项改革是否可行的重要因素。现行的增值税范围也是在考虑了当时我国的经济 发展水平、经济体制状况、政府政策目标和社会因素等条件后划定的。当前扩大增值税征收 范围改革是在时机条件成熟的情况下逐步进行的。首先，税收征管手段和工具现代化为征收 范围的扩大提供了“硬”条件。其次，经济的市场化和货币化程度的提高是征收范围扩大的 “软”条件。此外，法制的健全和有效行使以及公民纳税意识的提高等因素也使得扩大增值 税征收范围改革成为可能。 杨斌在现行增值税的制度障碍、管理无效性和中国式增值税的制度设计一文中提到 了现行增值税制度对经济运行的有效性会产生三大障碍。其中之一便是我国现行的增值税制 度还不是全面型的增值税，会对不同的行业或不同的经营行为由于存在区别对待而产生扭曲 效应。他认为当前我国的增值税征税范围不包括建筑业、交通运输、金融保险业、邮电通讯 业、文化体育、转让无形资产、销售不动产等大部分的服务交易和农业初级产品，这样的话 就会产生抵扣链条中断和税负不公的问题，在税收征管上还会出现漏洞。此外，他还认为， 营业税和增值税互不交叉的税制，对复合交易也会产生扭曲性影响和税收征管的困难。 早在 2003 年葛惟熹便在中国实行增值税的回顾与展望一文中提到了增值税征收范围 应扩大的问题。他认为增值税征收范围的扩大，按全额课征的营业税被废弃是迟早的事情。 这是由于在加入 WTO 后，跨国服务业的快速发展和农业市场化的不断推进都要求解决重复征 税的问题，迫使增值税将征收范围扩大到服务业和农业。但在中国税收理论与政策一书 中，他也提到增值税征收范围的调整也要视具体情况而定。他认为像一些直接为消费者提供 服务的行业，如体育、文化、娱乐等，重复征税的问题并不明显。重复征税的问题主要发生 在生产型服务业上，因此，不能一概而论，要区别对待。 孙钢在增值税“扩围”的方式选择基于对行业和体制调整的影响性分析一文中 将扩大增值税征收范围改革对各行业和收入分配体制的影响作出了分析，并在此基础上阐述 了扩大增值税征收范围改革“一步到位”和“分步实施”两种方式选择各