《会计学周晓苏》PPT课件.ppt

1,本章学习目的与提要固定资产和无形资产都是长期资产的主要组成部分，二者的存在形态和在企业经营中发挥作用的方式有很大差异。本章重点介绍固定资产、无形资产价值确认和计量、价值分配和转移的基本方法及其理论基础。,第五章固定资产和无形资产,2,一、固定资产的特征和范围“固定资产是指同时具有下列特征的有形资产：（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；（2）使用寿命超过一个会计年度。”使用寿命，是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。包括房屋及建筑物、机器设备、运输设备、工具器具等。,第一节固定资产概述,3,固定资产的特点：（1）供经营中使用，而不是为了出售；（2）在性质上是长期的，并且以折旧的形式将其成本逐期转化为费用；（3）在长期使用中保持实物形态。,4,固定资产的管理从两方面进行：实物形态的管理：固定资产的选购、验收、安装调试、使用、维修及拆除等方面；价值形态的管理：反映固定资产购入的买价、达到可使用状态的支出、使用中的维护费用、固定资产的成本分配、退出时的清理费用和变现收入等。,5,（一）按经济用途划分生产经营用固定资产是指那些直接参加生产经营过程或服务于生产经营过程的各种固定资产。非生产经营用固定资产是指用于与生产经营无关的其它方面的固定资产。这种分类方法，可以反映一个企业固定资产投资的基本比例，便于分析资源配置是否合理。,二、固定资产的分类,6,（二）按固定资产所有权的归属划分自有固定资产指企业拥有产权的资产。租入固定资产是企业仅有使用权而无所有权的资产。经营租入固定资产：以经营租赁方式租入固定资产，不计入企业的固定资产科目。融资租入固定资产：以融资租赁方式租入固定资产，视同自有固定资产进行管理和核算。,7,（三）按使用情况划分使用中固定资产：处于正常使用中，还包括租出的和因季节性或大修理而暂停使用的固定资产。未使用固定资产：新购置尚未使用或需要安装调试后方能使用的固定资产以及因改、扩建而停用的资产。不需用固定资产：企业因各种原因不再需用的固定资产。,8,这种分类方法，主要是为了掌握企业固定资产利用情况，提高固定资产利用率，降低资金的占用。帮助企业寻找提高固定资产使用率的途径，促进未使用固定资产尽快达到使用状态，以及加快不需用资产处置和变现。,9,（四）企业会计核算中对固定资产的常见分类生产用固定资产非生产用固定资产租出固定资产未使用固定资产不需用固定资产融资租入固定资产这种分类法，更具有实践性，更便于管理。既可以反映各类固定资产的比重，又可以反映其折旧费用应归属的成本费用项目。,10,增加的固定资产（成本价）,“固定资产”账户：核算企业固定资产的增减变动及余额情况。该账户是资产类账户。,报废、清理或调出固定资产时,期末余额：表示企业现有的固定资产的原值,固定资产,借方,贷方,11,“累计折旧”账户：核算企业固定资产累计损耗价值。该账户属资产类，但结构与负债账户相同。,累计折旧,借方,贷方,登记企业每月计提的固定资产折旧额。,出售、报废和损毁的固定资产已提折旧额。,固定资产已提取的累计折旧额。,12,1固定资产计价的目的（1）反映企业取得固定资产的成本。固定资产的合理计价，有助于正确评估企业资产和整个企业的价值，还可以正确反映企业生产设备的实际状况，它们的已使用年限和预期的未来使用年限，已耗用的服务潜力和剩余的服务潜力等。（2）为了在固定资产的使用年限中分配费用，借以计算企业各个年度的收益。,三、固定资产计价,13,2固定资产的计价方法,（1）按固定资产原始价值（简称原值或原价）计价（2）按固定资产完全重置价值（简称重置价值）计价,14,（1）按固定资产原始价值（简称原值或原价）计价固定资产原价是指企业为取得某项固定资产所支付的全部价款，以及使固定资产达到预期工作状态所支付的各种可以直接归属的成本。购置固定资产原价=买价+运输费+安装调试费+保险费+包装费等自行建造的固定资产原价=建造过程所发生的全部工程支出（含固定资产竣工完成并办理竣工结算手续以前的贷款利息支出）,15,（2）按固定资产完全重置价值（简称重置价值）计价重置价值是指按现行市场价格重新购置某项固定资产所需支付的金额。按重置价值计价，比较真实客观地反映固定资产的现时价值。通常都是在缺少某项固定资产历史成本资料的情况下，以重置完全价值做为其原价入账的。如，盘盈、接受捐赠、对外投资的固定资产按重置价值计价。,16,第二节固定资产取得的核算,一、购入固定资产分为不需要安装和需要安装两种情况同类设备又进一步分为全新设备和已经使用过的旧设备两种情况不同情况下的处理都要遵循历史成本原则。,17,根据购置固定资产实际支付的买价、包装费、运输费、安装成本、交纳的有关税金确定原价，并按原价借记“固定资产”账户，贷记“银行存款”或“应付账款”账户。,（一）购入不需要安装的全新固定资产,18,例5-1：某企业购置一台复印机，发票价格为5000元，增值税850元。货款已经用支票付讫。该复印机的原价为5000+850=5850元。这笔业务的会计分录为：借：固定资产5850贷：银行存款5850,19,如果一揽子买进不同类型的固定资产，由于这一揽子固定资产中的各项固定资产的原价不同，新旧程度不同，使用寿命也不同，同时计提折旧的要求也不一，因此，总的买价必须在不同固定资产之间进行分配。通常的做法是，以各种固定资产相应的估计价值或现行市价作为基础来分配一揽子购置的价格。,20,例5-2某企业用银行存款购置了一座实验室，包括电子计算机、房屋、其他设备，总价为1000000元（已包括增值税）。假定该套资产有相应的市价，则可将购置总价按照市价的比率进行分配。分配结果如表5-1所示。,表5-1一揽子购置固定资产价值分配计算表,21,经过分配，作分录如下：借：固定资产房屋400000电子计算机450000其他设备150000贷：银行存款1000000,22,（二）购入需要安装调试的全新固定资产,设置“在建工程”账户，该账户借方登记需要安装调试的固定资产购入成本以及购入后发生的安装调试支出，完工时从贷方转出固定资产原价。,23,例5-3，企业借款购入需安装的大型生产设备，买价400000元，增值税率17%，运输费用2000元已经用支票付讫；安装调试过程中消耗各种材料5245元，支付工资3000元，完工交付使用前发生利息费用1755元。购入设备：借：在建工程468，000贷：长期借款468，000,24,支付运费：借：在建工程2000贷：银行存款2000安装过程发生材料、工资和负担借款利息：借：在建工程10000贷：原材料5245应付职工薪酬3000长期借款1755,25,安装调试结束，结转固定资产成本：固定资产成本=468000+2000+10000=480000安装调试结束，结转固定资产成本：借：固定资产480000贷：在建工程480000,26,（三）购入已经使用过的固定资产,购入已经使用过的固定资产，按对方单位的账面原价或现行市价加上支付的运输费、包装费等作为原价，以原价和实际支付款项之间的差额作为累计折旧入账。如果购入的固定资产是已经使用过的，但是由于物价或供求方面的原因，企业实际支付的价格并不比对方单位的账面原价或现行市价低。在这种情况下，需要按照支付的价款确认固定资产原价，而不再确认和记录购入设备的累计折旧。,27,例5-4某企业购入旧设备一部。双方协商作价80000元，并支付运杂费2000元。全部价款已用银行存款支付。借：固定资产82000贷：银行存款82000,28,（一）接受投资的固定资产企业收到投资人投入的房屋、设备等财产时，一方面要增加固定资产，另一方面要反映投资人权益的增加，即增加实收资本。在会计处理中，对固定资产应按投资各方确认的价值记账，并相应记录实收资本的增加额。,二、接受投资、捐赠的固定资产,29,例5-5某公司收到投资人作为入股投资的设备一台。经投资方确认，该设备现值30000元，用银行存款支付设备运费2000元。借：固定资产32000贷：实收资本30000银行存款2000,30,（二）接受捐赠的固定资产,资产一旦捐赠给企业，就意味着转归企业的投资者共有，导致所有者权益增加，但并不导致注册资本增加，因而应该计入企业的所有者权益中“资本公积”账户。接受捐赠固定资产时，以发票账单所列金额或同类实物市场价格确认固定资产原价，并相应记录资本公积增加。接受捐赠时发生的各项费用，也计入固定资产原价。,31,例：企业收到捐赠两部载重汽车，有关单证标明每部汽车的价格为30000美元，当日汇率：$1=￥8.28，提货过程中用人民币支付各种费用4800元。接受捐赠形成的资本公积为300008.282=496800元。这两部汽车的原价为300008.282+4800=501600元。借：固定资产501，600贷：资本公积496，800银行存款4，800,32,盘盈的固定资产，如果同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值。如果同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按该项固定资产的预计未来现金流量现值，作为入账价值。,三、盘盈的固定资产,33,例：某企业在年终财产清查中发现账外设备一台，其重置完全价值为8000元，按其新旧程度，估计其价值已减损3000元。登记收入盘盈的固定资产：借：固定资产5000贷：待处理财产损溢待处理固定资产损溢5000经批准后，结转盘盈固定资产净值：借：待处理财产损溢待处理固定资产损溢5000贷：营业外收入5000,34,一、折旧的概念及意义固定资产由于损耗而转移到期间费用或产品成本中去的价值叫折旧。固定资产的原始价值通过计提折旧的方式累计起来，并从产品销售收入中收回。在该固定资产报废时，用收回的成本购置新的固定资产，完成固定资产的一次循环。,第三节固定资产折旧,35,（一）固定资产折旧的实质折旧会计是一种计算损益的方法，其目的是将固定资产成本，按照一定规则和合理的方式在固定资产的预计使用期内进行摊销，以便与各该期的营业收入相配比。折旧核算的目的是通过核算各会计期的折旧费用来确定损益，而不是为了对固定资产计价。折旧的计算要尽可能考虑固定资产发生的损耗程度和使用固定资产而收益的情况，从而实现期间收入及费用的正确配比。,36,（二）影响折旧计算的主要因素,固定资产的原价（折旧提取的基础）预计使用年限（折旧年限）物理耐用年限经济耐用年限固定资产的残值固定资产清理费用应提折旧总额固定资产原价（估计残值-清理费用）,37,计算折旧的不同方法，就是要将应提折旧总额以不同方式系统而合理分配计入固定资产预计使用年限内各个会计期的损益。由于采用的分摊方法不同，对各期的损益确定会产生不同的影响。,二、折旧计算方法,38,二、折旧计算方法,固定资产折旧的计算方法基本分为两类，一类是平均折旧法，一类是加速折旧法。（一）平均折旧法平均折旧法是按照某种标志均衡提取折旧的方法。具体又分两种方法：1.直线法2.工作量法,39,1直线法直线法是指固定资产在其预计有效使用年限内，根据原始价值和预计残值，每年平均提取折旧的方法。这种方法计算的累计折旧，在平面直角坐标系上表现为一条直线。直线法所适用的主要情况是：固定资产效益的降低是资产存续时间的函数，而不是使用状况的函数。因此，它的服务能力在各个会计期等量降低。,40,说明：横轴：折旧期间纵轴：折旧额直线：折旧率变化轨迹斜线：累计折旧额,图5-1直线法折旧示意图,41,固定资产年折旧额,固定资产原价（预计残值清理费用）,预计使用年限,在直线法下，固定资产每年应计提的折旧额计算公式如下：,固定资产月折旧额=固定资产年折旧额/12,42,固定资产折旧率，是指一定时期内固定资产折旧额对固定资产原价的比率。固定资产年折旧率=年折旧额/固定资产原价100%固定资产月折旧率=年折旧率/12固定资产月折旧额=固定资产原价月折旧率,43,例5-7：某项固定资产原价10000元，预计净残值400元，预计使用年限10年。则：固定资产年折旧额=（10000400）/10=960元固定资产年折旧率=（960/10000）100%=9.6%固定资产月折旧率=9.6%/12=0.8%固定资产月折旧额=100000.8%=80元,44,2.工作量法,按照固定资产的所完成的工作量计算折旧的方法。特点：将折旧视为随固定资产使用程度而成正比变动的费用。适用情况：固定资产折旧是使用状况的函数，而不是存续时间的函数。有形磨损是折旧的主要因素。,45,工作量法具体可包括工作时数法和产量法两种：,工作时数法：固定资产每小时折旧率=原价-（预计残值-预计清理费）/预计工作总时数固定资产年(月)折旧额=固定资产本年(月)工作时数工作小时折旧率,46,产量法：以固定资产在使用年限内的预计总产量为基础计算折旧的方法。固定资产单位产量折旧率=原价-（预计残值-预计清理费）/预计总产量固定资产年（月）折旧额=固定资产本年（月）实际生产量单位产量折旧率,47,例5-8企业购置专用机床一台。支付成本200，000元。该设备的关键部件的磨损与开机时间成正相关关系。因此采用工作量法计提折旧。该设备预计开机时间10000小时。设备报废时可收回残值12，000元，需要支付清理费2，000元。本月开机60小时。开机小时折旧率=200，000-（12，000-2000）/10，000=19元/小时本月份折旧额=60小时19元/小时=1140元,48,（二）加速折旧法,加速折旧法又称递减折旧法。指在固定资产使用早期多提折旧，在后期少提折旧，从而相对加快折旧的速度，使固定资产的成本在有效使用年限中加快得到补偿的一种折旧计算方法。理论依据：固定资产在前期的工作效率比后期高。,49,加速折旧法的优点：1.加快固定资产的成本回收，有利于技术进步。2.真正符合配比则、均匀各期费用。3.税收考虑。,50,1、年数总和法,年数总和法是将固定资产原价减去残值后的净额乘以一个逐年递减的分数。这个分数的分子代表自当年初固定资产尚可使用的年数，如果使用年为n年，第m年分子就是n-m+1。分母代表固定资产有效使用期间各年年初尚可使用年数的总和。如果使用年为n年，年限总数法的分母就是1+2+3+n=n(n+1)/2。,51,第m年的折旧率即为：n-m+1/n(n+1)/2。年折旧额=,（固定资产原价预计净残值）（n-m+1）,n(n+1)/2,52,说明：横轴：折旧时期纵轴：折旧额斜线：折旧率变化轨迹曲线：累计折旧额,图5-3年数总和法折旧示意图,53,例5-9：某企业一台设备的原价为40000元，预计使用年限5年，净残值为1000元。年限总和法下折旧的计算过程如下：该设备应计折旧总额：40000元1000元=39000元,54,表5-2年数总和法折旧下各年折旧费用计算分配表,55,2余额递减法,余额递减法是在不考虑固定资产残值的情况下，用一个固定的折旧率去乘固定资产逐年递减的账面余额(账面净值)。其基本计算公式为：年折旧额=年初固定资产账面余额固定折旧率=（固定资产原价-上年末累计折旧）固定折旧率,56,实际工作中应用的固定折旧率，通常为直线折旧率的两倍，因此这种方法常称为双倍余额递减法。以公式表达，即：年折旧额=年初固定资产账面余额双倍直线折旧率=（固定资产原价-上年末累计折旧）双倍直线折旧率,57,图5-4余额递减法折旧率示意图,说明：横轴：折旧时期纵轴：折旧额反抛物线：累计折旧额双曲线：各年折旧额轨迹,58,表5-3双倍余额递减法各年折旧额计算表,59,应用这种方法计算折旧额时，由于每年年初固定资产净值没有扣除预计净残值，所以在固定资产的使用后期，当剩余年数按直线法计算的年折旧额大于按双倍余额递减法计算的折旧额时，固定资产价值的大部分已经收回，加速折旧的目的已经达到，改用直线法计提折旧。（固定资产折余价值-预计净残值）/剩余使用年限该年按双倍余额递减计算的折旧额则：转换为直线法计提折旧,60,在上例中，双倍直线折旧率=220%=40%因为：第四年年初固定资产账面价值为8640元，（86401000）/2864040%，即：38203456；所以：从第四年起该用直线法。第四、五年的折旧额均为：（86401000）/2=3820元，采用递减余额计算的各年折旧额是一个等比递减级数。,判断什么时候转为直线法的标准,一般来讲，都是最后两年转为直线法，但这只是一般情况。在残值率较高或没有残值的情况下，就不会是最后两年转为直线法。通用的判断标准为当某一年按直线法计算的折旧额大于等于按双倍余额递减法计算的折旧额，从这一年开始就采用直线法。,61,62,注意：加速折旧法并不改变应计折旧的固定资产的估计有效使用年限，也不是把固定资产提前报废或多提折旧。因为，无论采用何种方法计提折旧，从固定资产全部使用期间来看，折旧总额不变。所以，从整个固定资产的有效使用期来看，使用加速折旧法并没有减少企业的利润总额，也不会减少交纳的所得税总额。,63,三、计提折旧的范围和惯例,企业一般根据月初在用固定资产的账面原价和月折旧率，按月计算折旧。月份内开始使用的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计算折旧；月份内减少或停用的固定资产，当月照计折旧，从下月起停计折旧。不提折旧的范围：已提足折旧仍继续使用的固定资产；按照规定单独估价作为固定资产入账的土地。提前报废的固定资产不补提折旧。,64,企业可选用的固定资产折旧率分为三种：个别折旧率前文中介绍的各种折旧方法下计算的折旧率都是个别折旧率。分类折旧率：按照各类性质相同或相近的固定资产，分别计算的平均折旧率综合折旧率：企业全部固定资产的平均折旧率。,65,四、折旧的会计处理,固定资产折旧应该按照固定资产使用部门计入有关费用帐户。生产用固定资产折旧计入“制造费用”，管理部门用固定资产计入“管理费用”，专设销售部门用固定资产折旧计入“销售费用”，出租固定资产折旧计入“其他业务支出”。本月应提折旧额上月计提折旧额+上月增加固定资产应计折旧额上月减少固定资产应计折旧额,66,A公司采限直线法提取固定资产折旧，2007年9月份，根据“固定资产折旧计算表”确定的各车间及行政管理部门应分配的折旧额为：甲车间16000元，乙车间24000元，丙车间20000元，厂部管理部门6000元。编制会计分录如下：借：制造费用甲车间16000乙车间24000丙车间20000管理费用6000贷：累计折旧66000,67,五、固定资产折旧与固定资产重置的关系,折旧是采用适当的折旧方法将固定资产成本分配转化为预计有效使用期的费用。折旧费用会减少企业最终实现的利润，但是由于固定资产的取得成本是在购置时支付，折旧只是对这些成本进行分配，并没有再次支付货币资金。因此，固定资产折旧的发生只减少利润，并不发生现金流出。,68,折旧费用的发生不会导致相应的现金流出，但这并不意味着就会形成资金来源。例：某新办企业拥有100，000元的固定资产，固定资产的预计有效使用年限为5年。在经营之初企业的简明资产负债表如下所示：,表5-6某新办企业开业日资产负债表,69,在以后5年里企业没有任何营业收入，5年的损益情况：年份第一年第二年第三年第四年第五年五年合计收入000000-折旧费2000020000200002000020000100000净损失-20000-20000-20000-20000-20000-100000折旧不是重置固定资产的资金来源。固定资产重置的资金，来源于营业收入，如果没有营业收入，就不会有利润，也不会有相应的现金流入，当然更不会有重置固定资产的资金来源。,70,第四节固定资产的期末计价,固定资产期末计价是指在资产负债表上报告固定资产价值。由于在建工程属于准固定资产，固定资产的期末计价也包括在建工程的计价。若固定资产的现行价值明显低于账面价值，则需要提取固定资产减值准备，否则不予确认。,71,一、固定资产减值准备,固定资产价值减值：发生损坏、技术陈旧或经济原因，导致其可收回金额低于其账面净值。（一）影响减值的主要因素（1）固定资产市价大幅度下跌，其跌幅大大高于因时间推移或正常使用而预计的下跌，并且预计在近期内不可能恢复；（2）企业所处经营环境，如技术、市场、经济或法律环境，或者产品营销市场在当期发生或在近期发生重大变化，并对企业产生负面影响；,72,（3）同期市场利率等大幅度提高，进而很可能影响企业计算固定资产可收回金额的折现率，并导致固定资产可收回金额大幅度降低；（4）固定资产陈旧过时或发生实体损坏等；（5）固定资产预计使用方式发生重大不利变化，如企业计划终止或重组该资产所属的经营业务、提前处置资产等情形，从而对企业产生负面影响；（6）其他有可能表明资产已发生减值的情况。,73,（二）减值准备的会计处理,有迹象表明固定资产可能发生了减值，要根据稳健性原则，合理预计各项资产可能发生的损失。对可能发生的各项资产损失计提减值准备。对存在下列情况的，应当全额计提减值准备：（1）长期闲置不用，在可预见的未来不再使用，且已无转让价值的固定资产；（2）由于技术进步等原因，已不可使用的固定资产；,74,（3）虽然固定资产尚可使用，但使用后产生大量不合格品的产品；（4）已遭毁损，以至于不再具有使用价值和转让价值的固定资产；（5）其他实质上已经不能再带来经济利益的固定资产。,75,“固定资产减值准备”账户用于核算企业提取的固定资产减值准备。,固定资产发生减值的金额,期末余额：企业已计提但尚转销的减值准备,固定资产减值准备,借方,贷方,固定资产处置时结转的减值准备,76,会计处理应注意的问题：（1）固定资产减值准备应按单项资产计提；（2）已经全额计提减值准备的固定资产不再计提折旧；（3）固定资产减值损失一经计提，在以后会计期间不得转回。,77,固定资产减值准备与累计折旧的关系,两者都核算固定资产价值的降低：一个是固定资产净值的减损，一个是固定资产价值的转移。两者计提的原因有相同之处：技术进步和遭受破坏使得固定资产价值降低是两者计提的共同原因。两者之间相互关联。固定资产减值准备是累计折旧的补充，它对累计折旧中的估计偏差进行矫正。固定资产的折旧要以减值后的固定资产净值为基础进行调整。,78,固定资产的处置必然会导致固定资产的减少。导致处置固定资产的原因包括：投资转出、报废清理、盘亏等。固定资产无论是因为哪一种情况被处置，折旧都应该计提到发生处置的月份，并且所有与该固定资产有关的账户都应该予以转销。,第五节固定资产的处置,79,一、对外投资转出固定资产,以固定资产对外投资，视为一种非货币性资产交换，适用企业会计准则第7号非货币性资产交换，该准则规定，只有采用公允价值计价的情况下才确认损益，而且，采用公允价值法时不管涉及补价与否，企业都应该将换出资产的公允价值与其账面价值的差额确认为交易损益（计入营业外收入或营业外支出）。在采用新准则账面价值法时，企业一律不确认交易损益。,80,按照评估确定的固定资产净值和应交纳的增值税等流转税，借记“长期股权投资”账户；按投出固定资产的已提折旧，借记“累计折旧”账户；按投出固定资产的账面原价，贷记“固定资产”账户；按应交纳的增值税等流转税，贷记“应交税费”账户；非货币性交易收益（损失），计入“营业外收入（支出）”账户。,81,例5-13某企业与其他企业联营，准备将一栋办公楼作价投资。该办公楼原价为800000元，已提折旧100000元，经评估确认按照其现行公允市价1000000元和相关税费20000元作为对外投资额。有关投资的会计分录如下：借：长期股权投资1020000累计折旧100000贷：固定资产800000营业外收入非货币性交易损益300000应交税费20000,82,如果上例中对外投资的办公楼经过资产评估确定公允市价为600000元，其他各项条件不变。编制会计分录如下：借：长期股权投资620000累计折旧100000营业外支出非货币性交易损益100000贷：固定资产800000应交税费20000,83,二、固定资产的报废清理,由两个步骤组成：（1）注销该项固定资产原价和已经提取的累计折旧（2）确认清理过程中的收益或损失,固定资产清理,借,贷,报废固定资产的净值和发生的清理费,报废固定资产清理过程中发生的各种收入,转入营业外收入,转入营业外支出,84,例5-14某企业2000年1月1日购置一套生产线，价值50000元，当时预计有效使用年限为10年，残值2000元。2007年5月8日因发生火灾而提前报废，将部分残料出售，获得残料收入4300元，另有部分残料作价900元入账，并发生了清理费500元。企业向保险公司申请赔款8000元，向事故的有关责任人员收取罚款700元。企业采用直线法计提折旧。,85,计提2007年5月份应计折旧400元(50000-2000)120借：制造费用400贷：累计折旧400到报废时，该固定资产已提折旧额35200元(11+126+5)400，因此报废固定资产的净值为5000035200=14800元，作与该固定资产报废有关的分录如下：,86,（1）注销固定资产的原价和累计折旧：借：固定资产清理14800累计折旧35200贷：固定资产50000（2）发生清理费用借：固定资产清理500贷：银行存款500（3）出售部分固定资产残值收入及部分残料作价入库借：银行存款4300原材料900贷：固定资清理5200,87,（4）向保险公司申请赔款及向责任人收罚款借：其他应收款保险公司8000库存现金700贷：固定资产清理8700,固定资产清理,借,贷,14800500,4300+9008000+700,1400,88,由于“固定资产清理”账户借方发生额大于贷方发生额，差额1400元，即为该固定资产清理过程中发生的损失。借：营业外支出处理固定资产净损失1400贷：固定资产清理1400如果“固定资产清理”账户的贷方发生额大于借方发生额，则说明清理过程中实现了清理收益。借：固定资产清理贷：营业外收入处理固定资产净收益,89,三、固定资产盘亏,对于固定资产定期盘点中发现盘亏的固定资产，应编制固定资产盘亏报告表，报经企业领导批准处理。分两步走：（1）借：待处理财产损溢待处理固定资产损溢（净值）累计折旧（已提折旧）贷：固定资产（盘亏资产的原价）（2）盘亏的固定资产按照规定程序批准后进行注销借：营业外支出贷：待处理财产损溢待处理固定资产损溢,90,无形资产是指那些没有实物形态的长期资产，一般包括专有技术，专利权、商标权、场地使用权、版权、特许经营权、商誉等。它通常代表企业所拥有的一种法定权利或优先权，或者企业所具有的高于一般水平的获利能力。,第六节无形资产,91,一、无形资产的特征（一）不存在实物形态；以某种特有技术知识和权利形态存在。（二）可以在多个会计期间为企业带来经济效益；可以在一个以上的会计期间为企业提供经济效益。（三）所带来的未来经济利益具有很大的不确定性。无形资产确认时的账面价值与其实际经济价值往往差距很大，且无形资产所能带来的未来经济效益具有很大的不确定性。,92,二、无形资产的核算,无形资产,借,贷,取得无形资产价值,转出无形资产的价值和无形资产的摊销价值,尚未摊销的无形资产价值,无形资产的核算主要包括无形资产取得成本的确定和摊销，无形资产期末计价等内容。,93,（一）无形资产的取得成本和摊销1、企业取得无形资产的途径主要是购入、自创和其他单位投资转入。（1）外购从外单位购入的无形资产，按购入的该项无形资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的实际支付价款入账，一般包括买价、法律费及一些必要的附加支出。,94,（2）投资转入企业所有者和其他单位投入的无形资产，按投资各方确认的价值作为实际成本。借：无形资产贷：实收资本,95,（3）自创企业自行开发并按法律程序申请取得的无形资产，按照在开发过程中发生的材料费用、直接参与开发人员的工资及福利费、开发过程中发生的租金、借款费用支出以及依法取得时发生的注册费、聘请律师费等作为无形资产的实际成本入账。借：无形资产贷：研发支出在研究过程中的费用，直接计入当期损益。,96,2无形资产的摊销无形资产的摊销一般是根据无形资产的经济寿命确定其摊销期和摊销额。但由于无形资产的价值具有高度不确定性，其经济寿命也较难确定。对于没有法定有效期限的无形资产，一般可按10年计算摊销期。无形资产一般采用直线法确定摊销额，摊销时直接冲减无形资产账户。借：管理费用贷：无形资产,97,按有关规定，某些无形资产有规定的有效期限，如我国专利法规定，发明专利权有效期为15年；实用新型和外观设计专利权有效期为5年。再如，我国商标法规定，注册商标使用权为10年。这些无形资产的价值可在其法定的有效期限内分期摊完，不留余额。,98,（二）无形资产的期末计价如果无形资产将来为企业创造的经济利益还不足以补偿无形资产的账面价值，说明无形资产发生了减值。企业应当定期对无形资产的账面价值进行检查，发现某项无形资产已经被其他新技术所替代，使其为企业创造经济利益的能力受到重大的不利影响，或者该项无形资产的市价在当期大幅下降，并在剩余的摊销年限内可能不会恢复，就应该对无形资产可收回金额进行估计。,99,资产负债表日，企业根据资产减值准则确定无形资产发生减值的，按应减记的金额，借：资产减值损失贷：无形资产减值准备,100,三、无形资产的主要内容,（一）专利权专利权指政府对发明人在产品的工艺、构造、配方等方面的发明创造给予的制造、使用和出售等方面的专门权利。专利权的取得成本包括：外购专利权的成本，包括买价、法律费用等为购得专利的所有支出。企业自行研制开发成功的成果，应将申请取得专利权、注册费、聘请律师费等计入专利权成本。,101,专利权的保护成本包括：（1）为保护专利权权益而发生诉讼，如胜讼、诉讼费用系维护专利权而发生，应予以资本化，加入该专利权的成本之中，如败讼，诉讼费用列为当期费