CPA考试税法科目讲义-018-0213-j.doc

第二章 增值税法（十三）第九节 出口货物和服务的退（免）税二、出口货物和劳务及应税服务增值税退（免）税政策P93中间（6）零税率应税服务增值税退（免）税的计算零税率应税服务增值税免抵退税，依下列公式计算：当期免抵退税额的计算：当期零税率应税服务免抵退税额=当期零税率应税服务免抵退税计税依据外汇人民币折合率零税率应税服务增值税退税率当期应退税额和当期免抵税额的计算：当期期末留抵税额当期免抵退税额时，当期应退税额=当期期末留抵税额当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额当期期末留抵税额当期免抵退税额时，当期应退税额=当期免抵退税额当期免抵税额=O“当期期末留抵税额”为当期增值税纳税申报表的“期末留抵税额”P93【例27】某国际运输公司，已登记为一般纳税人，该企业实行“免、抵、退”税管理办法。该企业2014年3月实际发生如下业务：（1）该企业当月承接了3个国际运输业务，取得确认的收入60万元人民币。（2）企业增值税纳税申报时，期末留抵税额为15万元人民币。要求：计算该企业当月的退税额【答案】当期零税率应税服务免抵退税额=当期零税率应税服务免抵退税计税依据外汇人民币折合率零税率应税服务增值税退税率=6011%=6.6（万元）因为：当期期末留抵税额15万元当期免抵退税额6.6万元，所以：当期应退税额=当期免抵退税额=6.6（万元）退税申报后，结转下期留抵的税额为8.4万元。教材例题P93，例2-7【增值税出口退税计算的特殊提示】退税率低于征税率的，计算出的差额部分计入出口货物劳务成本。即：如果退税率等于征税率，出口商可得到全部出口货物的进项税的退还。2.外贸企业出口货物劳务免退税的计算方法【关于免退税的要点归纳】【例题】某外贸公司3月份购进及出口情况如下：（l）第一次购电风扇500台，单价150元/台；第二次购进电风扇200台，单价148元/台（均已取得增值税专用发票）。（2）将二次外购的电风扇700台报关出口，离岸单价20美元/台，此笔出口已收汇并做销售处理。（美元与人民币比价为1：7，退税率为15%）。该笔出口业务应退增值税为多少。【解析】应退增值税=（500150+200148）15%=15690（元）。【增值税出口退税计算的特殊提示】退税率低于征税率的，计算出的差额部分计入出口货物劳务成本。即：如果退税率等于征税率，出口商可得到全部出口货物的进项税的退还。【增值税出口退税计算的特殊提示】出口企业既有适用增值税免抵退项目，也有增值税即征即退、先征后退项目的，应分别计算享受不同的优惠政策。要求：划分不同优惠项目的销售额和不同项目的进项税，分别计算享受优惠和退税。3.融资租赁出口货物退税的计算（新增）融资租赁出租方将融资租赁出口货物租赁给境外承租方、将融资租赁海洋工程结构物租赁给海上石油天然气开采企业，向融资租赁出租方退还其购进租赁货物所含增值税。其计算公式如下：增值税应退税额=购进融资租赁货物的增值税专用发票注明的金额或海关（进口增值税）专用缴款书注明的完税价格融资租赁货物适用的增值税退税率融资租赁出口货物适用的增值税退税率，按照统一的出口货物适用退税率执行。从增值税一般纳税人购进的按简易办法征税的融资租赁货物和从小规模纳税人购进的融资租赁货物,其适用的增值税退税率,按照购进货物适用的征收率和退税率孰低的原则确定。三、出口货物和劳务及应税服务增值税免税政策对符合下列条件的出口货物劳务，除适用通知第七条规定（适用征税）外，按下列规定实行免征增值税（以下称增值税免税）政策：（一）适用增值税免税政策的范围P951.出口企业或其他单位出口规定的货物（15项）2.出口企业或其他单位视同出口的下列货物劳务（3项）3.出口企业或其他单位未按规定申报或未补齐增值税退（免）税凭证的出口货物劳务（3项）对于适用增值税免税政策的出口货物劳务，出口企业或其他单位可以依照现行增值税有关规定放弃免税。【例题多选题】下列货物的出口，享受增值税出口免税不退税政策的有（ ）。A.来料加工复出口的货物B.小规模生产企业出口的自产货物C.外贸企业出口避孕药品D.非出口企业委托出口的货物【答案】ABCD4.境内的单位和个人提供的下列应税服务免征增值税，但财政部和国家税务总局规定适用增值税零税率的除外（P96）（1）工程、矿产资源在境外的工程勘察勘探服务。（2）会议展览地点在境外的会议展览服务。（3）存储地点在境外的仓储服务。（4）标的物在境外使用的有形动产租赁服务。（5）为出口货物提供的邮政业服务和收派服务。（6）在境外提供的广播影视节目（作品）的发行、播映服务。（7）符合本规定第一条第（一）项规定但不符合第一条第（二）项规定条件的国际运输服务。（8）符合本规定第二条第一款规定但不符合第二条第二款规定条件（退免税资格认定）的港澳台运输服务。（9）向境外单位提供的下列应税服务：技术转让服务、技术咨询服务、合同能源管理服务、软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务、业务流程管理服务、商标著作权转让服务、知识产权服务、物流辅助服务（仓储服务、收派服务除外）、认证服务、鉴证服务、咨询服务、广播影视节目（作品）制作服务、期租服务、程租服务、湿租服务。但不包括：合同标的物在境内的合同能源管理服务，对境内货物或不动产的认证服务、鉴证服务和咨询服务。广告投放地在境外的广告服务。（二）进项税额的处理计算1.适用增值税免税政策的出口货物劳务，其进项税额不得抵扣和退税，应当转入成本。2.出口卷烟，依下列公式计算：不得抵扣的进项税额=出口卷烟含消费税金额（出口卷烟含消费税金额+内销卷烟销售额）当期全部进项税额（1）当生产企业销售的出口卷烟在国内有同类产品销售价格时出口卷烟含消费税金额=出口销售数量销售价格“销售价格”为同类产品生产企业国内实际调拨价格。如实际调拨价格低于税务机关公示的计税价格的，“销售价格”为税务机关公示的计税价格；高于公示计税价格的，销售价格为实际调拨价格。（2）当生产企业销售的出口卷烟在国内没有同类产品销售价格时：出口卷烟含税金额=（出口销售额出口销售数量消费税定额税率）（1-消费税比例税率）“出口销售额”以出口发票上的离岸价为准。若出口发票不能如实反映离岸价，生产企业应按实际离岸价计算，否则，税务机关有权按照有关规定予以核定调整。3.除出口卷烟外，适用增值税免税政策的其他出口货物劳务的计算，按照增值税免税政策的统一规定执行。其中，如果涉及销售额，除来料加工复出口货物为其加工费收入外，其他均为出口离岸价或销售额。【例题】某卷烟生产企业2014年3月出口免税计划内的甲类卷烟200箱，无内销同类价格。当月出口卷烟FOB价折合人民币250万元，内销卷烟300箱，销售额540万元。当期购进原材料和机器设备发生进项税100万元，则该卷烟企业当期应纳的增值税为多少。【解析】出口卷烟含税金额=（250+2000.015万元/箱）/（1-56%）=253/0.44=575（万元） 不得抵扣的进项税=575/（575+540）100=51.57（万元）当期应纳增值税=54017%-（100-51.57）=91.8-48.43=43.37（万元）。四、出口货物增值税征税政策【归纳】出口照章征税的货物劳务主要涉及以下三个方面：一是国家明确取消出口退税（限制出口）的货物劳务；二是有出口违规行为的企业出口的货物劳务；三是未从事实质性出口经营活动。适用增值税征税政策的出口货物劳务，其应纳增值税按下列办法计算：1.一般纳税人出口货物销项税额=（出口货物离岸价-出口货物耗用的进料加工保税进口料件金额）（1+适用税率）适用税率出口货物若已按征退税率之差计算不得免征和抵扣税额并已经转入成本的，相应的税额应转回进项税额。2.小规模纳税人出口应征税的货物应纳税额=出口货物离岸价（1+征收率）征收率五、出口货物退免税管理（了解，能力等级1）几个考点：考点1.预申报与正式申报企业出口货物劳务及适用增值税零税率的应税服务（以下简称出口货物劳务及服务），在正式申报出口退（免）税之前，应按现行申报办法向主管税务机关进行预申报，在主管税务机关确认申报凭证的内容与对应的管理部门电子信息无误后，方可提供规定的申报退（免）税凭证、资料及正式申报电子数据，向主管税务机关进行正式申报。考点2.预申报出现问题的处理税务机关受理企业出口退（免）税预申报后，如果审核发现申报退（免）税的凭证没有对应的管理部门电子信息或凭证的内容与电子信息不符的，区分三类情况，企业按下列方法处理：（1）录入有错误属于凭证信息录入错误的，应更正后再次进行预申报；（2）操作不规范属于未在“中国电子口岸出口退税子系统”中进行出口货物报关单确认操作或未按规定进行增值税专用发票认证操作的，应进行上述操作后，再次进行预申报；（3）不明原因除上述原因外，可填写出口企业信息查询申请表，将缺失对应凭证管理部门电子信息或凭证的内容与电子信息不符的数据和原始凭证报送至主管税务机关，由主管税务机关协助查找相关信息。考点3.签订出口合同的交通运输工具和机器设备，在退税凭证尚未收集齐全的情况下，可凭出口合同和销售明细账等，向主管税务机关申报“免、抵、退”税。生产企业申请时应同时满足以下条件：1.已取得增值税一般纳税人资格；2.已经持续经营2年及2年以上；3.生产的交通运输工具和机器设备生产周期在1年及1年以上；4.上一年度净资产大于同期出口货物