外贸企业出口退税.ppt

外贸企业出口退税培训,济南市高新区国家税务局,外贸出口企业,商务部门,征税机关,海关,外汇管理局,国库,退税部门,2、取得一般纳税人资格,7、取得出口报关单,6、报关出口,1、取得进出口经营权,8、收汇核销,9、取得收汇核销单,11、开具收入退还书,5、取得增值税专用发票,10、凭有关单证申报退税,开户银行,生产企业,4、购进货物,12、取得退税款,外贸企业操作流程,3、办理出口退税认定,主要内容,外贸企业退税认定管理外贸企业特殊退（免）税管理外贸企业出口退税的计算外贸企业出口退税会计处理外贸企业出口退税申报流程外贸企业各种单证的办理,外贸企业退税认定,退税认定的一般规定退税认定的管理范围退税认定的内容,退税认定的一般规定,从事对外贸易经营活动的法人、其他组织和个人（简称“对外贸易经营者”），按外贸法和对外贸易经营者备案登记办法的规定办理备案登记后，应在30日内到所在地主管出口退税的税务机关办理出口货物退（免）税认定手续。,退税认定管理的范围,享受出口退税的外贸企业，是指经国家对外贸易经济合作部（现商务部）及其授权单位批准（或赋予）的有进出口经营资格的外贸企业，或是2004年7月1日以后办理对外经营者备案登记的外贸企业。,退税认定的内容,开业认定变更认定注销认定,开业认定的工作流程图,变更认定工作流程图,注销认定工作流程图,外贸企业特殊退（免）税管理,进料加工复出口业务的退税委托代理出口货物的退税来料加工复出口贸易免税,进料加工复出口业务,采取作价加工方式复出口业务：外贸企业自营进口原材料后，采取作价销售的形式，将原材料销售给生产企业加工时，应填写进料加工贸易申报表，同时提供进料加工登记手册、进口合同、进口料件进口货物报关单和销售进口料件的增值税专用发票抵扣联。,退税主管部门在对企业提供的资料和申报表审核无误后，在进料加工贸易申报表上签章，出口企业据此在向加工企业开具增值税专用发票时可按规定税率计算注明销售料件税额而不计征入库，而由主管退税机关在出口企业办理出口货物退税时，在其应退税额中抵扣。,采取委托加工方式复出口业务：外贸企业将进口料件委托给生产企业加工时，无须填写进料加工申报表，待产品出口后，直接凭生产企业开具的加工费及国内耗用的原辅材料等凭证申报退税。,委托代理出口货物的退税,代理出口是指外贸企业受委托单位的委托，代理出口货物销售的一种出口业务。它的特点是受托单位对出口货物不作进货和自营出口销售的财务处理，不负担出口货物的盈亏，只收取一定比例的手续费。,代理出口证明的办理,委托代理出口业务，自1995年7月1日起由受托方办理退税改由委托方办理退税，受托方应向委托方提供代理出口货物证明。受托企业应持受托代理出口的出口货物报关单（出口退税专用联）、出口收汇核销单（出口退税专用联）、代理出口协议、出口货物外销发票等向主管其出口退税的税务机关申请出具代理出口货物证明。,来料加工复出口贸易免税,外贸企业以“来料加工”贸易方式免税进口原材料、零部件后，向主管退税机关申请办理来料加工贸易免税证明。加工企业据此向主管征税机关申报办理免征其加工或委托加工货物工缴费的增值税、消费税。,办理来料加工免税证明,进出口企业以来料加工贸易方式免税进出原材料、零部件后，将进出料件销售或委托生产企业加工出口产品时，出口企业填写来料加工贸易登记表，并持海关签发的来料加工进口货物报送单和来料加工登记手册到主管出口退税的税务机关申请出具来料加工免税证明。主管退税的税务机关在审核无误后，将登记内容输入计算机，并签发来料加工免税证明。,来料加工复出口业务的核销,出口企业在已办来料加工贸易免税证明的货物出口后，应持以下单证向主管出口退税的税务机关办理核销手续：（1）来料加工出口货物报关单；（2）海关签发的来料加工登记手册（复印件）；（3）海关开出的已核销结案证明（复印件）；（4）出口收汇核销单（出口退税专用）,外贸企业出口货物退税的计算,一般贸易出口货物退增值税的计算外贸企业出口退消费税的计算进料加工复出口货物退税的计算,一般贸易出口货物退增值税的计算,外贸企业出口货物应退增值税的计算，应依据购进出口货物增值税专用发票上所注明的进项金额和退税率计算。应退税额=出口货物进项金额退税率出口企业从小规模纳税人购进货物出口，持当地征税机关代开的增值税专用发票，按规定允许办理出口退税。,外贸企业出口退消费税的计算,退税办法依据出口货物消费税的征税办法确定。计算公式分别为：1、实行从价定率征收办法的，应退税额=购进出口货物的进项金额消费税税率2、实行从量定额征收办法的，应退税额=应税消费品出口数量单位税额3、实行从价定率与从量定额相结合征收办法应退税额=购进出口货物的进项金额消费税税率+出口数量单位税额,外贸企业进料加工复出口货物退税的计算,在实际工作中，外贸企业的进料加工业务一般采取两种做法，即“作价加工”和“委托加工”。1、“作价加工”方式出口货物的退（免）税计算应退税额=从加工企业取得的增值税发票注明的不含税单价实际出口数量退税率-销售进口料件应抵扣税额销售进口料件应抵扣税额=销售进口料件金额复出口货物适用退税率-海关已对进口料件实征增值税,2、采取委托加工收回复出口退税款的计算外贸企业采取委托加工方式收回后出口货物的退税，由企业凭海关开具进口料件已征税的完税凭证和加工费专用发票，分别计算进口原材料已征税款的退税额及加工费的退税额。应退税额=国内购进原辅材料增值税专用发票注明的进项金额原辅材料退税率+增值税专用发票注明的加工费金额复出口货物退税率+海关已对进口料件实征的增值税税款,外贸企业出口货物退税的会计处理,（一）、出口退（免）税核算要求1、出口货物销售收入记帐时间出口货物销售收入记帐时间是按权责发生制的原则确定的。陆运以取得承运货物收据或铁路联运单，海运以取得出口装船提单，空运以取得运单，并向银行办理交单（预交货款不通过银行交单的，仅以取得以上提单、运单为依据），作为收入的实现。,2、出口货物销售收入入帐依据,按企业会计制度规定，出口货物的销售收入一律以离岸价（FOB）为入帐基础。出口货物离岸价（FOB）以出口发票上的离岸价为准，若以其他价格条件成交的，应扣除按会计制度规定允许冲减出口销售收入的运费、保险费、佣金等。,若出口发票不能如实反映离岸价，企业应按实际离岸价申报，税务机关有权按照中华人民共和国税收征收管理法、中华人民共和国增值税暂行条例等有关规定予以核定。,3、记帐汇率确认,企业在生产经营过程中发生的外币业务，应当将有关外币金额折合为人民币金额记账。折合汇率可以采用固定汇率或变动汇率。采用固定汇率，应以当月1日人民银行公布的汇率记帐；也可采用变动汇率记帐，但汇率一经确定，须报主管退税机关备案，在一个出口年度内不得任意改变。如因情况特殊需要改变折合汇率的，必须经主管出口退税机关批准。,外贸企业出口退税会计处理,外贸企业一般出口货物的会计处理外贸企业进料作价销售加工复出口货物的会计处理外贸企业进口料件委托国内生产企业加工复出口的会计处理,外贸企业一般出口货物的会计处理,外贸企业在购进出口货物时，应按照增值税专用发票上注明的不含税金额借记“商品采购”、“材料物资”等科目，按照增值税专用发票上注明的进项税额，借记“应交税费应交增值税（进项税额）”科目，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。,外贸企业在商品出口后，结转商品成本时，一般通过借记“商品销售成本出口商品销售成本”科目，贷记“库存出口商品”。对应收出口退税，原则上通过“应交税费应交增值税（进项税额）”及子科目“出口退税”、“进项税额转出”等科目进行处理；申请出口退税时，借记“应收出口退税”贷记“应交税费应交增值税（出口退税）”；收到出口退税款时借记“银行存款”贷记“应收出口退税”；对于征税率与退税率的差率计算的金额，通过借记“出口商品销售成本”贷记“应交税费应交增值税（进项税额转出）”。,例：某进出口公司2005年1月购入电视机40台，产品当月全部出口，工厂开具的增值税专用发票所列金额为100000元，税额17000元，出口额换算人民币120000元，出口商品退税率13%。,会计处理：（1）购进出口商品时借：商品采购出口商品采购100000应交税费应交增值税（进项税额）17000贷：银行存款117000（2）商品验收入库时借：库存商品库存出口商品100000贷：商品采购出口商品采购100000（3）货物报关出口，确认外销收入借：应收外汇帐款客户120000贷：出口销售收入120000,（4）结转出口商品成本借：商品销售成本100000贷：库存出口商品100000（5）计算应退税额应退税额=10000013%=13000(元)借：应收出口退税13000贷：应交税金应交增值税（出口退税）13000（6）增值税差转成本结转成本税额=100000(17%-13%)=4000(元)借：商品销售成本4000贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）4000（7）收到退税款时，根据银行回单借：银行存款13000贷：应收出口退税13000,外贸企业进料作价销售加工复出口货物的会计处理,例：甲外贸公司于2005年2月进口原材料一批，海关85%免税，计税依据为100万元（到岸价格加关税）。企业将此原料作价销售给乙工厂，销售价120万元（不含税），加工完成后乙工厂将成品全部返销甲公司，销售价140万元（不含税），并于当月全部出口，进口原材料的征税率为17%，复出口货物退税率为13%。,有关数据计算：1、海关代征增值税：=10017%15%=2.55(万元)2、销售原材料销项税=12017%=20.4(万元)3、购进成品进项税额=14017%=23.8(万元)4、视同一般贸易出口货物应退税额=14013%=18.2(万元)5、该笔进料加工出口货物应退税额=视同一般贸易出口货物退税额销售进口料件应抵扣税额=18.2(12013%-2.55)=5.15(万元),会计处理如下：1、企业购进原材料入库借：原材料1000000应交税费应交增值税（进项税额）25500贷：银行存款10255002、销售原材料借：银行存款1404000贷：其他业务收入1200000应交税费应交增值税（销项税额）2040003、收回成品入库借：库存商品1400000应交税费应交增值税（进项税额）238000贷：银行存款1638000,4、货物出口，视同一般贸易计算应退税额借：应收出口退税126000贷：应交税费应交增值税（出口退税）126000同时，依退税率计算的应抵扣税额抵减当月已申报退税额，即销售料件税额20.4万元暂不入库，由退税机关退税时按退税率计算扣除12013%=15.6万元借：应收出口退税156000贷：应交税费应交增值税（出口退税）156000将增值部分的税差转入成本税差=(140-120)(17%-13%)=0.8（万元）借：商品销售成本8000贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）8000,5、交海关实征的税款转入出口退税借：应收出口退税25500贷：应交税费应交增值税（出口退税）255006、企业收到该笔业务退税款时借：银行存款51500贷：应收出口退税51500,外贸企业进口料件委托国内生产企业加工复出口的会计处理,例：甲外贸公司于2005年2月进口原材料一批，海关实征增值税2.55万元，计税依据为100万元（到岸价格加关税）企业将此批原料拨交给工厂加工，支付加工费20万元，税金3.4万元，加工收回后于当月全部出口(退税率13%)。,会计处理：1、企业购进原材料入库借：原材料1000000应交税费应交增值税（进项税额）25500贷：银行存款10255002、将材料拨付加工时借：委托加工材料1000000贷：原材料10000003、支付加工费借：委托加工材料200000应交税费应交增值税（进项税额）34000贷：银行存款234000,4、加工完成后收回入库借：库存商品1200000贷：委托加工材料12000005、货物报关出口，计算应退税额应退税额=2013%+2.55=5.15万元借：应收出口退税51500贷：应交税费应交增值税（出口退税）515006、将不得抵扣或退税的税差转入成本不能退税的税差=20(17%-%)=0.8万元借：商品销售成本8000贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）8000,外贸企业申报流程及各种单证的办理,外贸企业退税申报外贸企业退税的申报程序外贸企业证明的办理,外贸企业退税申报,外贸企业2008年1月1日后申报出口退税的申报期限为货物报关出口之日（以出口货物报关单出口退税专用上注明的出口日期为准）起90天后第一个增值税纳税申报期截止之日。（国税函20071150号）,外贸企业退税的申报程序,外贸企业办理退税申报要经过的程序是：退税单证录入生成申报数据退税机关预审企业调整数据生成正式申报数据办理正式申报。,（一）预申报为保证增值税纳税申报和退税申报的正确性，避免频繁的帐务调整，外贸企业在每月正式申报前，可以采集出口明细申报电子数据，到退税部门进行预申报，经预审无误后，再进行正式申报。,（二）正式申报企业持下列资料在规定的申报时限内向主管退税部门正式申报出口退税。1、外贸企业出口退税进货明细申报表；2、外贸企业出口退税出口明细申报表；3、外贸企业出口退税汇总申报表；4、出口货物退（免）税正式申报电子数据；,5、购进出口货物的增值税专用发票（抵扣联）或增值税专用发票分批申报单；6、加盖海关验讫章的出口货物报关单（出口退税专用）；7、加盖外汇管理部门已收汇核销章的出口收汇核销单（出口退税专用）或远期收汇证明（进行外汇管理改革的试点地区企业申报时不需提供纸质核销单）；8、企业签章的出口发票；,9、消费税“税收（出口货物专用）缴款书”或“出口货物完税分割单”（出口消费税应税货物的提供）；10、代理出口货物证明和代理出口协议（委托代理出口业务的提供）。11、经基层征收管理部门审核签章的增值税纳税申报表及附表二12、税务机关要求提供的其他资料,（三）延期申报规定,出口企业有下列情形之一的，属于特殊原因可在规定的期限内（90日）向税务机关提出书面申请，经地市级以上（含地市级）税务机关核准后，可延期申报。1、出口货物纸质退税凭证丢失或内容填写有误，按有关规定可以补办或更改的；2、因不可抗力致使无法在规定的期限内取得有关出口退（免）税单证或申报退（免）税；3、因采用集中报关等特殊报关方式无法在规定的期限内取得有关出口退（免）税单证；4、其他因经营方式特殊无法在规定的期限内取得有关出口退（免）税单证；5、其他书面合理理由。,外贸企业证明的办理,外贸企业办理各种退（免）税证明要经过的程序是：企业录入证明申报数据生成申报表及数据主管退税部门受理审核岗位审核审批岗位审批受理岗位出具,外贸企业进料加工贸易免税证明,外贸企业以进料加工贸易方式减免税进口料件作价销售给生产企业加工时，应填具进料加工贸易申请表，报经主管税务机关退税部门审核并出具进料加工贸易免税证明，并提供如下资料：1、外贸企业进料加工贸易申请表及其电子数据；2、进口合同原件和复印件；,3、进口料件进口报关单原件及复印件；4、进料加工登记手册及复印件；5、海关代征进口料件增值税完税凭证原件和复印件；6、销售进口料件的增值税专用发票原件和复印件；,代理出口货物证明,出口企业发生代理出口业务的，须由受托方向其主管税务机关退税部门申请出具代理出口货物证明，并由受托方转给委托方，委托方凭代理出口证明等凭证向其主管税务机关退税部门申报办理出口货物退（免）税手续。开具代理出口货物证明应提供如下资料：,1、代理出口货物证明申请表及其电子数据；2、出口货物报关单（出口退税专用）原件及复印件3、出口收汇核销单（出口退税专用）原件及复印件（代理出口企业须在货物报关之日起210天内，向签发代理出口证明的税务机关提供收汇核销单），协议规定由委托方收汇核销的除外；,4、出口发票复印件；5、代理出口协议（合同）原件、复印件；6、委托方税务登记证复印件；,补办代理出口货物证明,遗失代理出口货物证明需补办的，受托方（出口企业）应提供委托方主管税务机关退税部门出具的代理出口未退税证明（根据出口退税管理系统生成），向受托方主管税务机关退税部