




已阅读5页,还剩1页未读, 继续免费阅读
版权说明:本文档由用户提供并上传,收益归属内容提供方,若内容存在侵权,请进行举报或认领
文档简介
-本文为网络收集精选范文、公文、论文、和其他应用文档,如需本文,请下载-从FASB、ASB与IASB相关准则看全面收益理论在中国的应用研究本文从网络收集而来,上传到平台为了帮到更多的人,如果您需要使用本文档,请点击下载按钮下载本文档(有偿下载),另外祝您生活愉快,工作顺利,万事如意!摘要:会计环境的不断变化,使得会计正面临着前所未有的挑战,而使得传统利润表提供的会计主体的财务状况和经营业绩信息已不能满足信息使用者的要求。世界各国的会计准则制定机构纷纷提出改进财务业绩报告的建议,全面收益报告已成为大势所趋。中国于2007年1月1日开始实行的新企业会计准则中明确增加所有者权益变动表,从而在一定程度上体现了企业的全面收益。通过比较全面收益与传统收益的差异及国内外全面收益理念的应用情况,探讨了在中国推行全面收益表的必要性。 关键词:收益;全面收益;全面收益表 中图分类号:文献标志码:A文章编号:1673-291X(2009)30-0008-02 20世纪50年代后,西方国家出现严重的通货膨胀,传统会计收益概念受到严重挑战,传统的收益表越来越不能反映企业真实的财务状况和经营成果。此时,人们从决策有用观出发,认为“当相关性与可靠性之间发生矛盾时,宁愿牺牲一点可靠性而增加相关性。”学术界形成了一种全新的收益理论。 1980年12月美国财务会计准则委员会(FASB)在财务会计概念公告第3号企业财务报表要素中首次提出全面收益这一概念,并将其定义为“一个主体在某一期间与非业主方面进行交易或发生其他事项和情况所引起的权益(净资产)变动。它包括企业在报告期内除去业主投资和派给业主款以外的一切权益的变动。” (一)全面收益的研究发展历程 1936年,美国会计学会(AAA)就提出要建立综合收益报告。1976年7月,英国特许会计师协会(ACCA)公布了一份关于改进企业经营业绩信息的讨论稿公司报告。1991年6月,英格兰和威尔士特许会计师协会(ICAEW)和苏格兰特许会计师协会(ICAS)联合发表了一份题为财务报告的未来模型的研究报告,提出在传统的损益表之外增加一个“利得表”(Gains Statement)以全面反映企业的经营业绩。1992年10月,在ICAEW和ICAS研究报告的基础上,英国会计准则委员会(ASB)发布了第3号财务报告准则(FRS3)报告财务业绩,要求企业将“全部已确认利得与损失表”作为对外编报的主要财务报表和损益表一起共同表述报告主体的全部财务业绩。1980年,美国财务会计准则委员会在第3号财务会计概念公告(SFAC )中首次提出了全面收益的概念。后于1984年12月的第5号财务会计概念公告(SFAC )中指出,“报告期的整套财务报表应当包括全面收益及其组成的报告”。其后在参考英国经验的基础上,于1997年6月正式发布第130号财务会计准则公告(SFAS 130)报告全面收益,要求企业在收益表之外报告全面收益。1997年8月,国际会计准则委员会(IASC)对国际会计准则第1号财务报表的表述进行了重大修订,要求补充编制“已确认利得和损失表”或在业主权益变动表中详细披露已确认的未实现利得(损失),并提供了相应表式。2003年,国际会计准则理事会IASB从投资者的角度出发,提出取消净收益,采用单一、矩阵式的报表格式报告全面收益。 截至目前,全面收益在国外的发展较为成熟,形成了一个以全面收益表作为组成部分的较完善的财务会计概念框架。因此,自西方主要会计机构对收益报告进行改革以来,全面收益报告的研究和发展始终是以全面收益理念为指导的,全面收益理念是全面收益会计研究的中心,也是全面收益报告改革的方向和动力。 2006年中国新颁布的企业会计准则第30号要求上市公司报送所有者权益变动表,以反映构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况,分别列示当期损益、直接计入所有者权益的利得和损失以及与所有者(或股东)的资本交易所导致的所有者权益的变动等。 (二)全面收益理念在国外的应用情况 国外关于全面收益有代表性的列报方式主要包括美国财务会计准则委员会(FASB)、英国会计准则委员会(ASB)和国际会计准则委员会(IASB)等权威会计机构。 1.全面收益的界定。FASB规定按“已实现”的标准来划分净收益和其他全面收益。FASB130规定的净收益主要反映为已确认已实现的部分,其他全面收益反映为本期已确认但未实现的利得和损失扣除前期已确认但在本期实现的利得和损失,而全面收益总额反映为本期确认的全部收益。 ASB也以实现标准来划分净损益和其他利得与损失,但与FASB规定的净收益有所不同,ASB的净损益只包括在本期确认并在本期实现的损益,排除了那些前期确认但在本期实现的损益,其他全面收益仅包括本期确认但尚未实现的利得和损失,而“全部已确认利得和损失”反映为当期产生(确认)的全部利得和损失。 IASB关于全面收益的分类与FASB基本相同,这里不再赘述。 2.全面收益的报告方式。从美国、英国、新西兰以及国际会计准则委员会颁布的有关财务会计准则看,对全面收益大致采用了三种报告方式。(1)两表法。除传统损益表外,单独编制一张报表,即全面收益表。ASB仅允许使用双报表格式,即通过“损益表”和“全部已确认利得和损失表”共同来反映会计主体在当期确认的全部利得和损失;FASB的“全面收益表”以及IASC的“已确认的利得和损失表”,都被称为第二业绩表或第四财务报表。(2)一表法,即扩展损益表。与损益表合并为一份报表,称作“收益与全面收益表”,其上部分为损益表,下部分列示其他全面收益。美国FASB在财务会计准则第130号中也允许企业编制扩展损益表。(3)权益变动表法。在业主权益变动表中详细报告其他全面收益,损益表仍是单独编制。美国FASB在财务会计准则第130号,新西兰财务会计准则委员会在财务报告准则第2号财务报告的表述,IASC在国际会计准则第1号财务报表的表述(修订)中都允许用权益变动表报告其他全面收益。除IASC外,都要求在权益变动表中报告全面收益总额。 转贴于论文联盟 http:/ 12下一页欢迎浏览更多
温馨提示
- 1. 本站所有资源如无特殊说明,都需要本地电脑安装OFFICE2007和PDF阅读器。图纸软件为CAD,CAXA,PROE,UG,SolidWorks等.压缩文件请下载最新的WinRAR软件解压。
- 2. 本站的文档不包含任何第三方提供的附件图纸等,如果需要附件,请联系上传者。文件的所有权益归上传用户所有。
- 3. 本站RAR压缩包中若带图纸,网页内容里面会有图纸预览,若没有图纸预览就没有图纸。
- 4. 未经权益所有人同意不得将文件中的内容挪作商业或盈利用途。
- 5. 人人文库网仅提供信息存储空间,仅对用户上传内容的表现方式做保护处理,对用户上传分享的文档内容本身不做任何修改或编辑,并不能对任何下载内容负责。
- 6. 下载文件中如有侵权或不适当内容,请与我们联系,我们立即纠正。
- 7. 本站不保证下载资源的准确性、安全性和完整性, 同时也不承担用户因使用这些下载资源对自己和他人造成任何形式的伤害或损失。
最新文档
- 2025年卷筒纸行业研究报告及未来行业发展趋势预测
- 工程项目成本控制计划
- 幼儿园消防演练应急逃生简报范文
- 2025年钼合金制品行业规模分析及投资前景研究报告
- 试验检测员基础知识考试试题(含答案)
- 2025年合结钢行业研究报告及未来行业发展趋势预测
- 2025年运动球服行业研究报告及未来行业发展趋势预测
- 2025年居家鞋行业研究报告及未来行业发展趋势预测
- 2025年拍立得配件及周边行业研究报告及未来行业发展趋势预测
- 2025年便利店零售行业研究报告及未来行业发展趋势预测
- 《电业安全工作规程》
- 《高级计量经济学》-上课讲义课件
- 塔吊基础-专项施工方案
- 《工贸行业重大安全生产事故隐患判定标准》解读课件
- 第二届中国管理培训生项目现状与发展调研报告
- 发证机关所在地区代码表
- 过去分词公开课--完整版PPT课件
- 书法的章法布局(完整版)
- GB∕T 10429-2021 单级向心涡轮液力变矩器 型式和基本参数
- 注射技术操作并发症的预防及处理PPT课件
- 资产评估质量保证措施
评论
0/150
提交评论