审计取证方式如何改进.doc

审计取证方式如何改进 审计取证亦要“取之有道”正视审计取证中的不足可以帮助我们更好的改进取证方法提高审计质量那么审计取证方式应该如何改进呢? 一、审计取证不足几种常见的表现 1.线型取证较多环型取证相对不足比如在审计取证中被审计单位财务支付资料中“代签名”是一种常见的情况为什么会出现代签名?可能有以下两种情形：一是当时当事人确实不在或委托代签;二是作假如果要就“代签名”事项取证则必须获取以下证据：一是就代签名的凭证记录取证这个一般审计组都会做;二是通过向当事人问询向其它知情人、代领当事人核实等对代签名事项进行印证取证这个审计组可能就会忽视 2.审计证据对结论支撑力不足取证不“可靠”比如对资金使用绩效进行评价时往往以支出是否达到一定的比例作为评价效率高低的依据但对这种支出比例大小如何支撑资金使用绩效高低的结论没有具体的参照标准导致证据证明力缺失结论可靠性不强 3.审计取证关键要素不全影响定性的准确性比如对单位出借资金取证时未能全面关注资金出借的时间、缘由、决策程序、借款合同、账面反映情况、取得的收益、资金回收及安全状况等多方面要素未形成关于出借资金这一事件发生原因、过程及结果情况的完整证据链导致对审计发现问题的定性出现偏差 4.审计取证表面化未深究事实真相比如在审计过程中会发现一些经济合同签订与执行过程中出现施工与付款时间倒置、签名不全款项超付等不合规的现象审计取证时仅仅把倒置的时间、手续不完备、款项超付等现象作为取证内容并直接在报告中作为问题反映疏忽了对经济事项的真假验证甚至与现象背后重大问题擦肩而过 5.违反审计程序事后补签证有些审计人员为了图省事往往在形成审计报告初稿后将撰写报告的内容直接复制粘贴制作取证材料投机取巧有些审计人员习惯在向被审计单位送达审计报告征求意见稿时一并要求被审计单位对审计证据进行签证这些都是严重违反审计程序的做法一旦被审计单位不认可不签证会大大影响审计权威性 6.审计取证不及时证据未及时固化在拆迁评估审计取证时现场很容易发生变化可能出现贵重苗木、假山石等可搬迁资产非法流动如果在审计取证时未及时做好现场录音、拍照、记录并就现场情况进行多方签字确认一旦现场灭失就会造成证据丢失而无法认定 二、改进审计取证方式的几点思考 1.获取足够的环形证据从审计角度分析证据可以分为线性证据和环形证据线性证据是指反映事件某一方面情况的单个证据环形证据是指反映事件整体的一组证据多项证据指向同一事实则该事实的准确性程度就高审计取证过程中应尽量获取足够的环形证据有效避免审计证据碎片化、证明力不足等弊端加强审计结论的可靠性和准确性 2.印证证据的偶合性在计算机编程应用中偶合性是指一个对象的“健”和“值”通过“健”可以映射“值”通过“值”可以映射“健”具有相互对应的关系印证证据的偶合性就是指印证指向同一事件的多个证据的对应关系比如对某单位政府采购情况进行审计时分别就采购与分发环节审核时发现各个环节均很规范但在核对采购数量和分发数量时发现存在较大差异这就是偶合性印证加强对证据的偶合性印证可以更好地还原事实真相和发现问题 3.排他取证进行证据唯一性认定审计在发现问题后对问题进行正确定性必须深入对该问题产生的原因及后果进行全面调查了解排他取证就是通过延伸取证排除对此取证结论产生多样化影响的因素对证据进行唯一性认定比如审计发现一笔账外公款私存定性的结果可能涉及个人侵占也可能是被审计单位的“小金库”这个侵占行为或者“小金库”可能被审计单位领导知道也可能不知道这就要求做排他取证进行唯一性认定堵住后路防止被审计单位为规避问题性质与“利益方”建立“攻守同盟”提供虚假反证材料 4.遵守审计程序及时固化证据审计取证过程中要按