财务报告(9)

第八章财务报告,第一节财务报告概述,CompanyLogo,第一节财务报告概述,一、财务报告及其目标财务报告是对企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。编制财务报告的目标是向财务报表使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务报告使用者作出经济决策。二、财务报表的组成财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。一套完整的财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益(或股东权益)变动表以及附注。,CompanyLogo,第二节资产负债表,CompanyLogo,第二节资产负债表,一、资产负债表的概述资产负债表是指反映企业在某一特定日期的财务状况的报表。资产=负债+所有者权益（一）资产资产负债表中的资产反映由过去的交易、事项形成并由企业在某一特定日期所拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。资产应当按照流动资产和非流动资产两大类别在资产负债表中列示，在流动资产和非流动资产类别下进一步按性质分项列示。,CompanyLogo,第二节资产负债表,流动资产是指预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用，或者主要为交易目的而持有，或者预计在资产负债表日起一年内(含一年)变现的资产，或者自资产负债表日起一年内交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。资产负债表中列示的流动资产项目通常包括：货币资金、交易性金融资产、应收票据、应收账款、预付款项、应收利息、应收股利、其他应收款、存货和一年内到期的非流动资产等。非流动资产是指流动资产以外的资产。资产负债表中列示的非流动资产项目通常包括：长期股权投资、固定资产、在建工程、工程物资、固定资产清理、无形资产、开发支出、长期待摊费用以及其他非流动资产等。,CompanyLogo,第二节资产负债表,【例题1多选题】下列项目中，属于资产负债表中“流动资产”项目的有（）。A预付款项B预收款项C交易性金融资产D存货【解析】预收款项属于流动负债。,CompanyLogo,第二节资产负债表,（二）负债资产负债表中的负债反映在某一特定日期企业所承担的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。负债应当按照流动负债和非流动负债在资产负债表中进行列示，在流动负债和非流动负债类别下再进一步按性质分项列示。,CompanyLogo,第二节资产负债表,流动负债是指预计在一个正常营业周期中清偿，或者主要为交易目的而持有，或者自资产负债表日起一年内(含一年)到期应予以清偿，或者企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上的负债。资产负债表中列示的流动负债项目通常包括：短期借款、应付票据、应付账款、预收款项、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款、一年内到期的非流动负债等。非流动负债是指流动负债以外的负债。非流动负债项目通常包括：长期借款、应付债券和其他非流动负债等。,CompanyLogo,第二节资产负债表,【例题2多选题】下列项目中，属于资产负债表中“非流动负债”项目的有（）。A长期借款B应付债券C长期应付款D一年内到期的长期借款【解析】一年内到期的长期借款属于流动负债。,CompanyLogo,第二节资产负债表,（三）所有者权益资产负债表中的所有者权益是企业资产扣除负债后的剩余权益，反映企业在某一特定日期股东(投资者)拥有的净资产的总额，它一般按照实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润分项列示。,CompanyLogo,第二节资产负债表,【例题3多选题】下列各项，可以通过资产负债表反映的有()。A.某一时点的财务状况B.某一时点的偿债能力C.某一期间的经营成果D.某一期间的获利能力【解析】选项C、D是通过利润表反映的。,CompanyLogo,第二节资产负债表,二、资产负债表结构我国企业的资产负债表采用账户式结构。账户式资产负债表分左右两方，左方为资产项目，大体按资产的流动性大小排列，右方为负债及所有者权益项目，一般按要求清偿时间的先后顺序排列。,CompanyLogo,第二节资产负债表,三、资产负债表的编制资产负债表的各项目均需填列“年初余额”和“期末余额”两栏。资产负债表“年初余额”栏内各项数字，应根据上年末资产负债表的“期末余额”栏内所列数字填列。资产负债表的“期末余额（非发生额）”栏内各项数字，其填列方法如下:,CompanyLogo,第二节资产负债表,（一）根据总账科目的余额填列。资产负债表中的有些项目，可直接根据有关总账科目的余额填列，如“交易性金融资产”、“短期借款”、“应付票据”、“应付职工薪酬”等项目；有些项目，则需根据几个总账科目的期末余额计算填列，如“货币资金”项目，需根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”三个总账科目期末余额合计填列。,CompanyLogo,第二节资产负债表,【例题4单选题】下列资产负债表项目，可直接根据有关总账余额填列的是()。A.货币资金B.交易性金融资产C.存货D.应收账款【解析】“交易性金融资产”可直接根据有关总账科目的余额编制。,CompanyLogo,第二节资产负债表,（二）根据有关明细科目的余额计算填列。资产负债表中的有些项目，需要根据明细科目余额计算填列，如“应付账款”项目，需要分别根据“应付账款”和“预付账款”两科目所属明细科目的期末贷方余额计算填列。,CompanyLogo,第二节资产负债表,应付账款所属明细账贷方余额合计应付账款项目预付账款所属明细账贷方余额合计应付账款所属明细账借方余额合计预付账款项目预付账款所属明细账借方余额合计应收账款所属明细账借方余额合计应收账款项目预收账款所属明细账借方余额合计减与应收账款有关的额坏账准备余额应收账款所属明细账贷方余额合计预收账款项目预收账款所属明细账贷方余额合计,CompanyLogo,第二节资产负债表,【例题5单选题】某企业“应付账款”科目月末贷方余额40000元，其中：“应付甲公司账款”明细科目贷方余额35000元，“应付乙公司账款”明细科目贷方余额5000元，“预付账款”科目月末贷方余额30000元，其中：“预付A工厂账款”明细科目贷方余额50000元，“预付B工厂账款”明细科目借方余额20000元。该企业月末资产负债表中“应付账款”项目的金额为（）元。A.90000B.30000C.40000D.70000,CompanyLogo,第二节资产负债表,【答案】A【解析】资产负债表中的应付账款项目应根据应付账款所属明细账贷方余额合计和预付款项所属明细账贷方余额合计数之和填列。“应付账款”项目的金额为35000+5000+50000=90000（元）。,CompanyLogo,第二节资产负债表,【例题6多选题】资产负债表中的应付账款项目应根据（）填列。A.应付账款总账余额B.应付账款所属明细账借方余额合计C.应付账款所属明细账贷方余额合计D.预付款项所属明细账贷方余额合计【解析】资产负债表中的应付账款项目应根据应付账款所属明细账贷方余额合计和预付款项所属明细账贷方余额合计之和填列。,CompanyLogo,第二节资产负债表,（三）根据总账科目和明细科目的余额分析计算填列。资产负债表的有些项目，需要依据总账科目和明细科目两者的余额分析填列，如“长期借款”项目，应根据“长期借款”总账科目余额扣除“长期借款”科目所属的明细科目中将在资产负债表日起一年内到期、且企业不能自主地将清偿义务展期的长期借款后的金额填列。,CompanyLogo,第二节资产负债表,【例题7判断题】“长期借款”项目，根据“长期借款”总账科目余额填列。（）【解析】“长期借款”项目，根据“长期借款”总账科目余额扣除“长期借款”科目所属的明细科目中将在一年内到期的长期借款部分分析计算填列。,CompanyLogo,第二节资产负债表,【例题8单选题】某企业2008年4月l日从银行借入期限为3年的长期借款800万元，编制2010年12月31日资产负债表时，此项借款应填入的报表项目是（）。A短期借款B长期借款C其他长期负债D一年内到期的非流动负债【解析】2008年4月l日从银行借入期限为3年的长期借款，该项借款到2010年12月31日还有3个月的时间就要到期，则该项借款应填入资产负债表中的“一年内到期的非流动负债”项目中。,CompanyLogo,第二节资产负债表,（四）根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列。如资产负债表中的“应收账款”、“长期股权投资”等项目，应根据“应收账款”、“长期股权投资”等科目的期末余额减去“坏账准备”、“长期股权投资减值准备”等科目余额后的净额填列；“固定资产”项目，应根据“固定资产”科目期末余额减去“累计折旧”、“固定资产减值准备”科目余额后的净额填列；“无形资产”项目，应根据“无形资产”科目期末余额减去“累计摊销”、“无形资产减值准备”科目余额后的净额填列。,CompanyLogo,第二节资产负债表,【例题9单选题】某企业年末“应收账款”科目的借方余额为600万元，其中，“应收账款”明细账的借方余额为800万元，贷方余额为200万元，年末计提坏账准备后与应收账款有关的“坏账准备”科目的贷方余额为50万元。该企业年末资产负债表中“应收账款”项目的金额为（）万元。A750B.600C.550D.950【解析】资产负债表中“应收账款”项目的金额=800-50=750（万元）。,CompanyLogo,第二节资产负债表,【例题10判断题】资产负债表中的应收账款项目应根据“应收账款”所属明细账借方余额合计数、“预收账款”所属明细账借方余额合计数和“坏账准备”总账的贷方余额计算填列。（）【解析】资产负债表中的应收账款项目应根据“应收账款”所属明细账借方余额合计数、“预收账款”所属明细账借方余额合计数和与应收账款有关的“坏账准备”明细账的贷方余额计算填列。,CompanyLogo,第二节资产负债表,（五）综合运用上述填列方法分析填列。如资产负债表中的“存货”项目，需根据“原材料”、“库存商品”、“委托加工物资”、“周转材料”、“材料采购”、“在途物资”、“发出商品”、“材料成本差异”等总账科目期末余额的分析汇总数，再减去“存货跌价准备”备抵科目余额后的净额填列。,CompanyLogo,第二节资产负债表,【例题13多选题】资产负债表中“存货”项目的金额，应根据（）账户的余额分析填列。A.材料采购B.材料成本差异C.发出商品D.生产成本【解析】资产负债表的“存货”项目，反映企业期末在库、在途和在加工中的各种存货的实际成本，因此，备选答案A、B、C、D均正确。,CompanyLogo,第二节资产负债表,CompanyLogo,【例题14计算分析题】甲公司2010年12月31日结账后有关科目余额如下所示：要求：根据上述资料，计算资产负债表中下列项目的金额：（1）应收账款；（2）预付款项；（3）应付账款；（4）预收款项。,第二节资产负债表,【答案】（1）“应收账款”项目金额=500+100-50=550（万元）（2）“预付款项”项目金额=60+200=260（万元）（3）“应付账款”项目金额=300+60=360（万元）（4）“预收款项”项目金额=80+200=280（万元）,CompanyLogo,第三节利润表,CompanyLogo,第三节利润表,一、利润表的概念和结构利润表是指反映企业在一定会计期间的经营成果的报表。,CompanyLogo,第三节利润表,二、利润表的编制我国企业的利润表采用多步式格式，分以下三个步骤编制：第一步，以营业收入为基础，减去营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失，加上公允价值变动收益(减去公允价值变动损失)和投资收益(减去投资损失)，计算出营业利润；第二步，以营业利润为基础，加上营业外收入，减去营业外支出，计算出利润总额；第三步，以利润总额为基础，减去所得税费用，计算出净利润(或净亏损)。,CompanyLogo,第三节利润表,【例题18单选题】下列各项中，不应在利润表“营业收入”项目列示的是（）。（2009年考题）A.政府补助收入B.设备安装劳务收入C.代修品销售收入D.固定资产出租收入【解析】营业收入项目包括主营业务收入和其他业务收入；选项A记入营业外收入，不包括在营业收入中；选项B、C、D均属于企业的收入。,CompanyLogo,第三节利润表,【例题19多选题】下列各项中，应列入利润表“资产减值损失”项目的有（）。（2009年考题）A.原材料盘亏损失B.固定资产减值损失C.应收账款减值损失D.无形资产处置净损失,CompanyLogo,第三节利润表,【答案】BC【解析】原材料的盘亏损失属于无法查明原因的扣除赔款和净残值后的净损失计入管理费用，属于非正常损失的扣除赔款和净残值后的净损失计入营业外支出；无形资产处置净损失计入营业外支出。,CompanyLogo,【例题多选题】下列各项中，应列入利润表“营业成本”项目的有（）。（2009年考题）A.销售材料成本B.无形资产处置净损失C.固定资产盘亏净损失D.经营出租固定资产折旧费【解析】选项A和D记入到“其他业务成本”科目；选项B和C记入到“营业外支出”科目。,CompanyLogo,第三节利润表,【例题21多选题】下列各项中，影响企业营业利润的有（）。(2008年考题)A处置无形资产净收益B出租包装物取得的收入C接受公益性捐赠利得D经营租出固定资产的折旧额,CompanyLogo,第三节利润表,【答案】BD【解析】选项A和C应该计入到营业外收入，不影响营业利润。,CompanyLogo,第三节利润表,【例题24单选题】在下列各项税金中，应在利润表中的“营业税金及附加”项目反映的是()。A.车船税B.城市维护建设税C.印花税D.房产税【解析】车船税、印花税和房产税均应计入管理费用。,CompanyLogo,第四节现金流量表,CompanyLogo,第四节现金流量表,一、现金流量表概述现金流量表是反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。现金流量是指一定会计期间内企业现金和现金等价物的流入和流出。企业从银行提取现金、用现金购买短期到期的国库券等现金和现金等价物之间的转换不属于现金流量。,CompanyLogo,第四节现金流量表,现金是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款，包括库存现金、银行存款和其他货币资金（如外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款等）等。不能随时用于支付的存款不属于现金。现金等价物是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。期限短一般是指从购买日起三个月内到期。现金等价物，通常包括三个月内到期的债券投资等。权益性投资变现的金额通常不确定，因而不属于现金等价物。企业应当根据具体情况确定现金等价物的范围，一经确定不得随意变更。,CompanyLogo,第四节现金流量表,【例题26多选题】下列各项，属于现金流量表中现金及现金等价物的有()。（2007年考题）A库存现金B.其他货币资金C3个月内到期的债券投资D随时用于支付的银行存款【解析】3个月内到期的债券投资属于现金等价物。,CompanyLogo,第四节现金流量表,企业产生的现金流量分为三类（一）经营活动产生的现金流量经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。经营活动产生的现金流量主要包括销售商品或提供劳务、购买商品或接受劳务、支付工资和交纳税款等流入和流出的现金和现金等价物。,CompanyLogo,第四节现金流量表,（二）投资活动产生的现金流量投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。投资活动产生的现金流量主要包括购建固定资产、处置子公司及其他营业单位等流入和流出的现金和现金等价物。,CompanyLogo,第四节现金流量表,（三）筹资活动产生的现金流量筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。筹资活动产生的现金流量主要包括吸收投资、发行股票、分配利润、发行债券、偿还债务等流入和流出的现金和现金等价物。偿付应付账款、应付票据等商业应付款等属于经营活动，不属于筹资活动。,CompanyLogo,第四节现金流量表,企业资本:所有者权益增减变动影响现金流筹资债务规模和构成短期借款长期借款应付债券长期应付款应付利息,CompanyLogo,第四节现金流量表,【例题27多选题】下列各项中，属于筹资活动现金流量的有（）。（2009年考题）A.分配股利支付的现金B.清偿应付账款支付的现金C.偿还债券利息支付的现金D.清偿长期借款支付的现金【答案】ACD【解析】选项B属于经营活动的现金流量。,CompanyLogo,第四节现金流量表,【例题28多选题】下列各项中，应作为现金流量表中经营活动产生的现金流量的有（）。(2008年考题)A销售商品收到的现金B取得短期借款收到的现金C采购原材料支付的增值税D取得长期股权投资支付的手续费【答案】AC【解析】选项B属于筹资活动产生的现金流量；选项D属于投资活动产生的现金流量。,CompanyLogo,第四节现金流量表,【例题29多选题】下列各项现金流出，属于企业现金流量表中筹资活动产生的现金流量的有()。（2007年考题）A.偿还应付账款B偿还短期借款C发放现金股利D支付借款利息【答案】BCD【解析】选项A属于经营活动产生的现金流量。,CompanyLogo,第四节现金流量表,现金流量表的编制方法企业应当采用直接法列示经营活动产生的现金流量。直接法是指通过现金收入和现金支出的主要类别列示经营活动的现金流量。采用直接法编制经营活动的现金流量时，一般以利润表中的营业收入为起算点，调整与经营活动有关的项目的增减变动，然后计算出经营活动的现金流量。采用直接法具体编制现金流量表时，可以采用工作底稿法或T型账户法，也可以根据有关科目记录分析填列。,CompanyLogo,第七节主要财务指标分析,CompanyLogo,第七节主要财务指标分析,一、偿债能力指标偿债能力，是指企业偿还到期债务（包括本息）的能力。偿债能力指标包括短期偿债能力指标和长期偿债能力指标。（一）短期偿债能力指标短期偿债能力是指企业流动资产对流动负债及时足额偿还的保证程度，是衡量企业当期财务能力，特别是流动资产变现能力的重要标志。企业短期偿债能力的衡量指标主要有两项：流动比率和速动比率。,CompanyLogo,第七节主要财务指标分析,流动比率（流动资产流动负债）100%速动比率（速动资产流动负债）100%速动资产=货币资金+交易性金融资产+应收账款+应收票据=流动资产-存货-预付账款-一年内到期的非流动资产-其他流动资产报表中如有应收利息、应收股利和其他应收款项目，可视情况归入速动资产项目.流动比率和速动比率的相同点是：一般情况下，比率越高，说明企业偿还流动负债的能力越强。但过高会增加企业的机会成本，降低获利能力。,CompanyLogo,第七节主要财务指标分析,（二）长期偿债能力指标长期偿债能力，是指企业偿还长期负债的能力。企业长期偿债能力的衡量指标主要有两项：资产负债率和产权比率。资产负债率（负债总额资产总额）100%产权比率（负债总额所有者权益）100%产权比率与资产负债率对评价偿债能力的作用基本相同，两者的主要区别是：资产负债率侧重于分析债务偿付安全性的物质保障程度，产权比率则侧重于揭示财务结构的稳健程度以及自有资金对偿债风险的承受能力。,CompanyLogo,【例题34多选题】资产负债率低，对其正确的评价有（）。A.说明企业财务风险大B.企业债务负担轻C.说明企业财务风险小D.企业债务负担重【解析】资产负债率低说明企业的负债少，财务风险小，债务负担轻，所以选项B、C正确。,CompanyLogo,第七节主要财务指标分析,二、运营能力指标资产运营能力的强弱取决于资产的周转速度、资产运行状况、资产管理水平等多种因素。比如说资产的周转速度，一般说来，周转速度越快，资产的使用效率越高，则资产运营能力越强；反之，运营能力就越差。资产周转速度通常用周转率和周转期来表示。周转期（周转天数）=计算期天数周转次数=资产平均余额计算期天数周转额具体地说，生产资料运营能力分析可以从以下几个方面进行：流动资产周转情况分析、固定资产周转情况分析以及总资产周转情况分析等。,CompanyLogo,第七节主要财务指标分析,CompanyLogo,第七节主要财务指标分析,1.在计算周转率应注意以下几个问题：（1）公式中的应收账款包括会计核算中“应收账款”和“应收票据”等全部赊销账款在内；（2）如果应收账款余额的波动性较大，应尽可能使用更详尽的计算资料，如按每月的应收账款余额来计算其平均占用额；（3）存货计价方法对存货周转率具有较大的影响，因此，在分析企业不同时期或不同的存货周转率时，应注意存货计价方法的口径是否一致；存货的计价方法包括：先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法、个别计价法。分子、分母的数据应注意时间的对应性。如果分子是某一个季度的营业收入，则分母应当使用（季初数+季末数）/2进行计算。,CompanyLogo,第七节主要财务指标分析,2.固定资产原价、固定资产净值和固定资产净额的区分固定资产原价是指固定资产的历史成本（通常为购买时的入账价值）。固定资产净值=固定资产原价-累计折旧固定资产净额（固定资产账面价值）=固定资产原价-累计折旧-已计提减值准备,CompanyLogo,第七节主要财务指标分析,三、获利能力指标获利能力指标包括营业利润率、成本费用利润率、总资产报酬率和净资产收益率四项指标，据以评价企业各要素的获利能力及资本保值增值情况。营业利润率=（营业利润营业收入）100%成本费用利润率=（利润总额成本费用总额）100%总资产报酬率=（息税前利润总额平均资产总额）100%净资产收益率=（净利润平均净资产）100%,CompanyLogo,第七节主要财务指标分析,成本费用总额=营业成本+营业税金及附加+销售费用+管理费用+财务费用息税前利润总额=利润总额+利息支出=净利润+所得税+利息支出,CompanyLogo,第七节主要财务指标分析,CompanyLogo,【例题39计算分析题】某公司有关资料如下表。（单位：万元）要求：分别计算2011年、2012年的如下指标（要求所涉及的资产负债表的数均取平均数）：营业净利率；总资产周转率。,第七节主要财务指标分析,【答案】（1）2011年的有关指标：营业净利率=净利润营业收入净额=360028000=12.86%总资产周转率=营业收入资产平均总额=2800029000=0.97（2）2012年的有关指标：营业净利润=净利润营业收入=378030000=12.6%总资产周转率=营业收入资产平均总额=3000032500=0.92,CompanyLogo,第七节主要财务指标分析,四、发展能力指标分析发展能力主要考察以下四项指标：营业收入增长率、资本保值增值率、总资产增长率和营业利润增长率。,CompanyLogo,第七节主要财务指标分析,CompanyLogo,【例题40判断题】资本保值增值率是企业年末所有者权益总额与年初所有者权益总额的比值，可以反映企业当年资本的实际增减变动情况。（）【解析】资本保值增值率是企业扣除客观因素后的本年末所有者权益总额与年初所有者权益总额的比率，反映企业当年资本在企业自身努力下的实际增减变动情况。注意公式中的分子应是扣除客观因素后的年末所有者权益总额，所以本题是错误的。,CompanyLogo,第七节主要财务指标分析,五、综合指标分析（一）综合题指标分析的含义及特点综合题指标分析，就是将运营能力、偿债能力、获利能力和发展能力纳入一个有机的整体之中，全面地对企业经营状况、财务状况进行解剖与分析。综合题财务指标体系的建立应具备三个基本要素：（1）指标要素齐全适当；（2）主辅指标功能匹配；（3）满足多方信息需求。,CompanyLogo,第七节主要财务指标分析,【例题41多选题】一个健全有