第四章借贷记账法在制造业企业的应用

温州大学省级精品课程会计学原理-教案第四章 借贷记账法在制造业企业的应用、教学安排 【教学目的和要求】 熟知筹集资金的账务处理、生产准备过程的账务处理、生产过程的账务处理、销售过程的账务处理、利润的形成和分配的账务处理。 【教学安排】 15个学时,其中第一节、第二节各2.5学时，第三节3学时，第四节2学时，第五节3学时，综合练习2学时 【教学重点】 1、各环节的基本内容； 2、各环节的账户设置； 3、各环节的账务处理。、教学内容 我们可以将制造业企业的生产经营周期划分为五个相互联系的过程，即：筹集资金过程、生产准备过程、产品生产过程、产品销售过程和财务成果的计算与分配过程。以下各节将以温州茶山有限公司2006年的经济业务来讲述账务处理（即编制会计分录）的过程。第一节 筹集资金过程的经济业务类型及账务处理企业的资金来源有两种途径，一是接受投资者投入的资金，二是接受债权人投入的资金。本节主要介绍投入资本的核算和银行借款的核算。一、投入资本的核算（一）投入资本的基本内容1、企业的投资者可以是国家、法人组织、个人（包括社会个人及企业内部职工），外商（包括外国投资者和我国香港、澳门及台湾地区投资者）；2、投资者可以以货币资金、有价证券、实物资产和无形资产进行投资；3、企业接受投资者投入的资本应按企业会计制度和投资协议的规定计价入账。（二）投入资本的账户设置企业应设置的账户有：“实收资本”、“资本公积”、“现金”、“银行存款”、“原材料”、“固定资产”、“无形资产”等。1、“实收资本”用于核算企业实际收到投资者投入的资本。收到投资者投入的货币资金时，按实际收到或存入企业开户银行的金额记入贷方；收到投资者投入的有价证券、实物和无形资产，按投资协议确认的价值记入贷方；以资本公积转增资本时，记入贷方。当投资者退出投资时，企业按退回投资协议规定的金额记入借方；期末余额一般在贷方，表示企业实有的资本数额。本账户应按投资者的类别，分别设置“国家资本金”、“法人资本金”、“个人资本金”、“外商资本金”等明细账户。2、“资本公积”用于核算企业取得的资本公积（包括股本溢价、接受捐赠和法定财产重估增值等）。当企业取得资本公积时，记入贷方；以资本公积转增资本时，记入借方。期末余额一般在贷方，表示企业的资本公积结余数额。本科目应按资本公积的类别设置“股本（资本）溢价”、“接受捐赠资产准备”、“资产评估增值准备”等10个明细账户。3、“现金”用于核算企业的库存现金。企业收到现金时，记入借方；支出现金时，记入贷方。期末余额在借方，反映企业实际持有的库存现金，企业应设置“现金日记账”。4、“银行存款”用于核算企业存入银行的各种存款。企业将款项存入银行或收到外单位汇来的款项时，记入借方；从银行取出款项或将存款汇往外单位时，记入贷方。期末余额在借方，表示企业实际存放在银行的款项，企业应设置“银行存款日记账。”5、“原材料”用于核算企业库存的各种材料，包括各原材料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、燃料等的实际成本。企业取得各种材料并验收入库时，记入借方；各部门领用各种材料或出售各种材料时，记入贷方。期末余额在借方，反映企业库存原材料的实际成本或计划成本。企业应按材料的类别品种和规格设置原材料明细账。6、“固定资产”用于核算固定资产的原价。企业固定资产增加时，记入借方；企业固定资产减少时，记入贷方。期末余额在借方，表示企业实际拥用的固定资产原价。企业应设置“固定资产登记簿”和“固定资产卡片”，按固定资产类别、使用部门和每项固定资产进行明细核算。7、“无形资产”用于核算企业的专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、商誉等各种无形资产的价值。企业增加无形资产时，记入借方；企业减少无形资产或按规定摊销无形资产时，记入贷方。期末余额在借方，表示企业已入账尚未摊销的无形资产的摊余价值。（三）经济业务类型及账务处理1、接受投资者投入的货币资金。【例1】2006年1月3日茶山有限公司收到国家投入的资本金500万元存入银行，收到企业内部职工入股的现金20万元。借：现金 200,000银行存款 5,000,000贷：实收资本国家资本金 5,000,000 个人资本金 200,0002、接受投资者投入的固定资产企业收到投资者投入的房屋、机器设备等固定资产时，应按投资者提供的账面原价，借记“固定资产”，按投资协议确认的价值，贷记“实收资本”；如果投资协议确认的价值大于投资者提供的账面原价，应按确认价值，借记“固定资产”，贷记“实收资本”；投资者投入的设备如需安装，则应先记入“在建工程”账户。【例2】2006年1月4日茶山有限公司到外商投入的不需安装的电子设备一台，原账面价值为50万元，投资协议作价40万元。借：固定资产电子设备 400,000 贷：实收资本外商资本金 400,000【例3】2006年1月4日茶山有限公司。收到国内B企业投入的厂房一幢，原账面价值200万元，已提折旧40万元，投资协议作价300万元。借：固定资产厂房 300,000贷：实收资本法人资本金（B公司） 300,0003、接受投资者投入的原材料企业收到投资者投入的材料时，应按投资协议确认的价值，借记“原材料”，贷记“实收资本”。如果接受投资企业是增值税一般纳税人，投资者投入材料时能提供增值税专用发票，则企业在接受投资者投入的材料时，应按材料的实际成本借记“原材料”，按投资者提供的增值税专用发票上载明的增值税额借记“应交税金应交增值税（进项税额）”，按两者的合计数贷记“实收资本”。【例4】2006年1月5日茶山有限公司收到国内光学公司投入的甲材料一批，由而立公司运输已验收入库，光学公司提供的增值税专用发票上载明材料价款10万元，增值税额1.7万元，投资协议规定该批材料按光学公司提供的发票金额作价。借：原材料甲材料 100,000 应交税金应交增值税（进项税额） 17,000 贷：实收资本法人资本金（光学公司） 117,0004、接受投资者投入的无形资产企业收到投资者投入的无形资产时，按投资协议确认的价值，借记“无形资产”、贷记“实收资本”【例5】2006年1月5日茶山有限公司接受杭州好又多有限公司投入的一项专利权，经双方协商作价30万元，有关手续已办妥。借：无形资产专利权 300,000贷：实收资本法人资本金（好又多有限公司） 300,0005、接受捐赠企业接受的现金捐赠，应按实际收到的捐赠款，借记“现金”或“银行存款”，贷记“资本公积”。接受的固定资产捐赠，应按捐赠提供的有关凭据所确定的价值，借记“固定资产”、贷记“应交税金”和“资本公积”。【例6】2006年1月8日茶山有限公司收到华侨的捐赠款计人民币500,000元存入银行。借：银行存款 500,000贷：待转资产价值接受捐赠货币性资产价值 500,000【例7】2001年1月8日茶山有限公司收到外商捐赠汽车一部，八成新，市场同类车型的价值为10万元。借：固定资产 80,000贷：待转资产价值接受捐赠非货币性资产价值 80,000以上6、7业务待年终时，或先弥补亏损后或分次计交所得税，其会计分录为：借：待转资产价值接受捐赠货币性资产价值 接受捐赠非货币性资产价值 贷：应交税金-应交所得税 资本公积-接受捐赠非现金资产准备二、银行借款的核算（一）银行借款的基本内容1、企业从银行借入的款项按借款期限分为短期借款和长期借款。期限为一年以下的借款为短期借款；期限为一年以上的借款为长期借款。2、借款的用途：短期借款多用于临时性周转；长期借款多用于兴建厂房、购置设备等。3、利息处理问题：短期借款利息一般按月预提、按季结算，预提时计入“财务费用”的借方，贷记“预提费用”；付息时借记“预提费用”，贷记银行存款；长期借款的利息，如固定资产交付使用之前发生的利息计入所购建固定资产的成本，即“在建工程工程”；其后发生的计入当期损益，即“财务费用”。（二）银行借款的账户设置企业核算银行借款应设置“短期借款”、“长期借款”、“财务费用”、“预提费用”等账户。1、“短期借款”用于核算企业向银行借入的期限在一年以下（含一年）的各种借款。企业从银行借入短期借款时，记入“贷方”，归还借款本金时，记入“借方”。期末余额在贷方，表示企业尚未偿还的短期借款的本金。本账户应按债权人设置明细账，并按借款种类进行明细核算。2、“长期借款”用于核算企业向银行借入的期限在一年以上（不含一年）的各项借款。企业从银行借入长期借款时，记入“贷方”；按期计提长期借款的利息时，记入“贷方”；到期归还长期借款的本金和利息时，记入“借方”。期末余额在贷方，表示企业尚未偿还的贷款本息。本账户应按贷款单位设置明细账，并按贷款种类进行明细核算。3、“财务费用”用于核算企业筹集生产经营所需的资金而发生的费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损失（减汇兑收益）以及相关的手续费等。企业发生的财务费用，记入“借方”，发生应冲减财务费用的利息收入、汇兑收益，记入“贷方”，期末，应将本账户的余额转入“本年利润”账户，结转后本账户期末应无余额。本账户应按费用项目设置明细账。4、“预提费用”用于核算企业按规定从成本费用中预先提取但尚未支付的费用。如预提的租金、保险费、借款利息、固定资产修理费用等。企业按规定预提计入本期成本费用各项支出时，记入“贷方”；支付时，记入“借方”。期末余额一般在贷方，表示企业已预提但尚未支付的各项费用金额。本账户应按费用种类设置明细账。（三）经济业务类型及账务处理1、短期借款企业从银行借入短期借款时，应借记“银行存款”、贷记“短期借款”；按期计提短期借款利息时，应借记“财务费用”，贷记“预提费用”；到期偿还银行本息时，借记“短期借款”和“预提费用”，贷记“银行存款”。【例8】2006年2月1日茶山有限公司从银行借入期限3个月的短期借款100万元，存入银行，年利率6%，到期一次还本付息。（1）2006年2月1日，借款时： 借：银行存款 1,000,000 贷：短期借款 1,000,000（2）2006年2-4月，每月底计提短期借款利息（总计15,000元）时： 借：财务费用 5,000（1,000,0006%12） 贷：预提费用 5,000（3）2006年4月30日归还借款本息时： 借：短期借款 1,000,000 预提费用 15,000(5,0003) 贷：银行存款 1,015,000或 借：短期借款 1,000,000 预提费用 10,000 财务费用 5,000 贷：银行存款 1,015,0002、长期借款企业从银行借入长期借款，应借记“银行存款”，贷记“长期借款”，按期计提长期借款利息时，应借记“在建工程”或“财务费用”、贷记“长期借款”；到期归还长期借款本息时，应借记“长期借款”，贷记“银行存款”。【例9】茶山有限公司2006年1月1日从银行借入二年期的借款200万元存入银行，年利率为7.2%，本息到期一次偿还，假设用于工程建设，工程于2002年12月完工交付使用。（1）2006年元月1日借款时： 借：银行存款 2,000,000 贷：长期借款 2,000,000（2）2006年元月2007年12月每月底计提利息时： 借：在建工程工程 12,000(2,000,0007.2%12) 贷：长期借款 12,000（3）2007年12月31日归还借款本息时： 借：长期借款 2,288,000(12,00024) 贷：银行存款 2,288,000第二节 生产准备过程的经济业务类型及账务处理企业在生产准备过程中应购建厂房，购置机器设备，购买各种材料。一、购建固定资产的核算（一）购建固定资产的基本内容1、固定资产的标准2001年企业会计制度第二十五条“固定资产，是指企业使用期限超过1年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等。不属于生产经营主要设备的物品，单位价值在2000元以上，并且使用年限超过2年的，也应当作为固定资产。”2002年企业会计准则-固定资产规定其标准和定义：（1）固定资产指为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；（2）使用年限超过一年；（3）单位价值较高的资产。以上说明会计的基本理论也是在不断更新和发展的。2、固定资产的折旧政策“第二十六条企业应当根据固定资产定义，结合本企业的具体情况，制定适合于本企业的固定资产目录、分类方法、每类或每项固定资产的折旧年限、折旧方法，作为进行固定资产核算的依据。企业制定的固定资产目录、分类方法、每类或每项固定资产的预计使用年限、预计净残值、折旧方法等，应当编制成册，并按照管理权限，经股东大会或董事会，或经理(厂长)会议或类似机构批准，按照法律、行政法规的规定报送有关各方备案，同时备置于企业所在地，以供投资者等有关各方查阅。企业已经确定并对外报送，或备置于企业所在地的有关固定资产目录、分类方法、预计净残值、预计使用年限、折旧方法等，一经确定不得随意变更，如需变更，仍然应当按照上述程序，经批准后报送有关各方备案，并在会计报表附注中予以说明。未作为固定资产管理的工具、器具等，作为低值易耗品核算。”企业的固定资产是指使用期限超过1年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等。不属于生产经营主要设备的物品，单位价值在2000元以上，并且使用期限超过2年的，也应当作为固定资产。3、固定资产取得的途径自建、外购、投资者投入、盘盈、接受捐赠、租入（经营租入、融资租入）等；固定资产减少的途径有：出售、报废、毁损、对外投资、捐出、盘亏等。4、固定资产在生产使用状况或非生产使用状况都会受到损耗，有有形损耗、无形损耗，为弥补其损耗（价值的减少），必须根据有规定计提折旧。（二）账户设置企业应设置“固定资产”、“在建工程”、“累计折旧”等账户。“在建工程”用于核算企业为建造或修理固定资产而进行的各项建筑和安装工程所发生的实际支出。企业发生工程支出时，记入借方；工程竣工、固定资产交付使用时，记入“贷方”。期末余额在借方，反映企业尚未完工的工程实际成本。本账户应按工程项目设置明细账。“累计折旧”其贷方反映企业提取的折旧数，借方反映固定资产减少随之转出的折旧数，余额在贷方，反映固定资产折旧的累计数。（三）经济业务类型及账务处理1、建造厂房及其他建筑物企业建造厂房可采用出包方式，企业与承包单位签订工程承包协议，企业按协议规定支付工程价款，承包单位按协议规定进行工程建设。企业按规定预付承包单位工程价款时，借记“在建工程工程”，贷记“银行存款”；工程完工收到承包单位账单，补付工程价款时，借记“在建工程工程”，贷记“银行存款”；工程完工经验收合格交付企业时，借记“固定资产”，贷记“在建工程”。【例10】茶山有限公司将一幢厂房的建造工程出包给某建筑公司，双方签订工程承包合同。合同规定，工程总造价为50万元，茶山有限公司于工程开工前预付工程款的60%，工程完工经茶山有限公司及有关部门检验合格后交付时支付工程款的40%。（1）预付工程款时： 借：在建工程厂房 300,000 贷：银行存款 300,000（2）工程完工验收合格补付工程款时： 借：在建工程厂房 200,000 贷：银行存款 200,000（3）工程交付茶山有限公司时： 借：固定资产 500,000 贷：在建工程厂房 500,0002、购入固定资产企业购入的固定资产的成本，包括实际支付的买价、包装费、运输费、交纳的有关税金，需要安装的固定资产的成本还包括安装、调试等费用。企业购入不需安装的固定资产时，按实际发生的支出，借记“固定资产”，贷记“银行存款”或“现金”。企业购入需要安装的固定资产时，应按实际发生的支出，借记“在建工程工程”，贷记“银行存款”或“现金”。安装领用材料时，借记“在建工程工程”，贷记“原材料”，原材料进项税额随同转出，贷记“应交税金应交增值税（进项税额转出）”；计提安装人员工资或支付安装调试费用时，借记“在建工程工程”，贷记“应付工资”、“银行存款”或“现金”。固定资产安装调试完毕交付使用时，借记“固定资产”，贷记“在建工程工程”。【例11】茶山有限公司购进一台不需安装的设备，买价20万元，增值税3.4万元，以银行存款支付；运输费用1000元，以现金支付，设备交付使用。借：固定资产 235,000200,000+34,000+1,000 贷：银行存款 234,000 现金 1,000【例12】茶山有限公司购进5台需要安装的同类设备，每台买价10万元，增值税率17%。设备运杂费用2000元，价款已开出转账支票支付。设备交付安装。借：在建工程工程 587,0005100,000(1+17%)+2,000 贷：银行存款 587,000【例13】例12的设备在进行安装时领用甲材料6,000元，该材料进项税额为1,020元，开出现金支票支付安装调试费用7,000元。设备安装调试完毕，交付使用。（1）领用安装材料时： 借：在建工程工程 7,020 贷：原材料甲材料 6,000 应交税金一应交增值税（进项税额转出）1,020（2）支付安装调试费时： 借：在建工程工程 7,000 贷：银行存款 7,000（3）设备安装完毕交付使用时： 借：固定资产 601,020 贷：在建工程工程 601,020 二、购进材料的核算（一）购进原材料的基本内容1、材料是产品成本构成中的重要组成部分，企业应储备生产过程所需要的各种材料；2、材料分为主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、燃料等；3、企业的各种材料取得途径有：（1）直接从其他单位和交易市场购进；（2）委托外单位加工；（3）自行制造或加工，这里我们介绍外购材料核算；4、外购材料的业务包括两方面的内容：一方面，企业从外单位或交易市场购进材料，经验收入库；另一方面，企业应向销售单位支付材料的价款。两者往往不是同时发生的。5、材料采购业务的会计核算一般分两步进行。第一步，反映材料采购发生的各项成本费用的支付；第二步反映完成采购手续的材料验收入库。（二）账户的设置企业应设置“材料采购”、“原材料”、“预付账款”、“应付票据”、“现金”、“银行存款”、等账户。1、“材料采购”用于核算企业购入尚未到达或尚未验收入库的各种材料的实际成本。企业采购材料时，按其发生的实际成本，记入借方，材料验收入库，按该项材料的全部实际成本记入贷方。期末余额在借方，表示企业购入尚未到达或尚未验收入库的各种材料的实际成本。本账户应按供应单位设置明细账，并按材料的类别进行明细核算。在计划成本情况下采用本账户，在实际成本情况下用“在途材料”2、“预付账款”用于核算企业按购货合同规定预付给供应单位的款项。企业预付款项时，记入借方；收到所购的材料时，按应付金额记入贷方；补付款项时，记入借方；收到退回的多付款项时，记入贷方。期末借方余额，反映企业实际预付的款项；期末贷方余额，反映企业尚未补付的款项（其性质为应付账款）。本账户应按供应单位设置明细账。3、“应付账款”用于核算企业因购买材料、商品和接受劳务等而付给供应单位的款项。企业购入材料但货款尚未支付，按应付款记入贷方；支付供应单位货款或以商业汇票抵付应付账款时记入借方。期末贷方余额反映企业尚未支付的应付账款，借方余额反映企业多付的货款（其性质为预付账款）。本账户应按供应单位设置明细账。4、“应付票据”用于核算企业购买材料、商品和接受劳务供应等开出、承兑的商业汇票。企业以商业汇票抵付应付账款时记入贷方，汇票到期支付款项时记入借方。期末余额在贷方，反映公司持有尚未到期的应付票据。企业应设置“应付票据备查簿”详细反映应付票据的有关内容。（三）经济业务类型及账务处理企业外购的各种材料的采购成本包括材料的买价及其采购费用。材料的采购费用包括：（1）运杂费（含运输费、装卸费、保险费、包装费、验收入库前的仓储费）；（2）运输途中的合理损耗；（3）入库前的挑选整理费用（含挑选整理中发生的工、费支出和必要的损耗，并扣除回收的下脚废料价值）；（4）购入材料应负担的税金（一般纳税企业按规定应计入增值税进项税额的税金除外）和其他费用。1、现货交易方式购进材料。企业购进的材料运抵后立即付款，应按购进材料的实际成本借记“材料采购”，按增值税专用发票上载明的增值税额借记“应交税金-应交增值税（进项税额）”，按实际支付的款项贷记“银行存款”或“现金”。【例14】2006年1月10日茶山有限公司从东方公司购进甲材料100，000元，增值税率为17%，价款以银行存款支付。借：材料采购甲材料 100,000应交税金应交增值税（进项税额） 17,000贷：银行存款 117,0002、预付账款方式采购材料企业根据购货合同预付供应单位款项时应借记“预付账款”，贷记“银行存款”；收到供应单位的材料时，应按材料的采购成本借记“材料采购”，按增值税专用发票上载明的增值税额借记“应交税金应交增值税（进项税额）”，按实际应付款项贷记“预付账款”；补付供应单位款项时应借记“预付账款”，贷记“银行存款”；收到供应单位退回的多付款项时，借记“银行存款”，贷记“预付账款”，按供应单位设明细科目。【例15】2006年1月11日茶山有限公司开出转账支票向清华公司预付乙材料采购款20万元。借：预付账款清华公司 200,000贷：银行存款 200,000【例16】2006年2月4日茶山有限公司收到清华公司发来的乙材料一批，增值税专用发票上载明：该批材料买价20万元，增值税3.4万元。借：材料采购乙材料 200,000应交税金应交增值税（进项税额） 34,000贷：预付账款清华公司 234,000【例17】2006年2月10日茶山有限公司开出转账支票补付清华公司上项材料的款项3.4万元。借：预付账款清华公司 34,000 贷：银行存款 34,0003、赊购材料企业收到供应单位发来的材料，应按材料的采购成本借记“材料采购”，按增值税专用发票上载明的增值税额借记“应交税金应交增值税（进项税额）”，按应付的款项贷记“应付款账”（如以商业汇票支付则应贷记“应付票据”）；以银行存款支付供应单位款项或票据到期时，应借记“应付账款”或“应付票据”，贷记“银行存款”。【例18】2006年1月15日茶山有限公司从树人集团购进丙材料一批，买价30万元，增值税5.1万元。开出并承兑商业汇票30万元（无息），余款未付。借：材料采购丙材料 300,000 应交税金应交增值税（进项税额） 51,000 贷：应付票据 300,000 应付账款树人集团 51,000【例19】2006年1月26日茶山有限公司开出转账支票一张，面值5.1万元，用于支付前欠树人集团的款项。借：应付账款树人集团 51,000 贷：银行存款 51,000【例20】2006年1月26日茶山有限公司以银行存款30万元支付树人集团持有的到期商业汇票的款项。借：应付票据 300,000贷：银行存款 300,0004、采购费用的分摊企业购进材料发生的各项采购费用，凡能分清的，可以直接计入各种材料的采购成本。凡不能分清的，分摊计入，分摊的标准可按重量、体积、买价等分摊，其计算分摊方法如下：（1）采购费用分摊率：采购费用分摊率=材料的采购费用各种材料的重量或买价或体积合计数 （2）各种材料应分摊的采购费用：该种材料应分摊的采购费用=该种材料的重量或买价或体积采购费用分摊率【例21】2006年1月19日茶山有限公司从爱心公司购入甲材料一批，买价50万元，增值税率17%，运输费用5000元，均以存款支付。借：材料采购甲材料 505,000 应交税金应交增值税（进项税额）85,000 贷：银行存款 590,000【例22】2006年3月茶山有限公司从华夏厂购进乙材料一批，买价5万元；丙材料一批，买价10万元，增值税率17%，款项尚未支付，另以现金600元支付材料运输费用（按材料的买价分摊）。（1）采购费用分摊率= 600（50,000+100,000） =0.004 （2）乙材料应分摊的采购费用=50,0000.004=200（元） 丙材料应分摊的采购费用=100,0000.004=400（元）（3）借：材料采购乙材料 50,200 丙材料 100,400 应交税金应交增值税（进项税额）25,500 贷：应付账款华夏厂 175,5005、结转材料的采购成本实际工作中，企业将于每月末汇总本月已付款或已开出并承总商业汇票的入库材料的实际成本。自“材料采购”账户的贷方转入“原材料”的借方。如果企业采用计划成本进行核算，在结转材料采购成本时，将按计划成本转入“原材料”中，实际成本与计划成本的金额（节约或超支），则转入“材料成本差异”账户的借方（超支）或贷方（节约），在以后材料发出也按计划成本发出，但在月末必须将“材料成本差异”转出，这部分内容将在中级财务会计中讲解。【例23】2006年1月31日茶山有限公司归集并结转当月材料的采购成本（即例14例22的“材料采购”成本）。第一步归集采购成本。 材料采购甲 材料采购乙 材料采购丙(14)100,000(21)505,000(16)200,000(22)50,200(18)300,000(22)100,400605,000250,200400,400第二步结转材料的采购成本（即编制会计分录） 借：原材料甲 605,000 乙 250,200 丙 400,400 贷：材料采购甲 605,000 乙 250,200 丙 400,400第三步将“材料采购”贷方发生额登记入账。 材料采购甲 材料采购乙 材料采购丙(14)100,000(21)505,000(16)200,000(22)50,200(18)300,000(22)100,400605,000(23)605,000250,200(23)250,200400,400(23)400,400000附：材料采购明细账材料名称或类别：年凭 证号 数摘 要借 方贷 方余 额月日买 价运杂费合 计第三节 生产过程的经济业务类型及账务处理一、生产过程的基本内容生产过程是将原材料等投入生产，经过加工，制造出合乎市场需求的产品，在这一过程中，要耗费：1、原材料、辅助材料等；2、生产工人的工资及福利费；3、车间管理人员的工资及福利费和车间的其他耗费（如车间固定资产折旧费）等。企业应在月末将归集的生产费用在完工产品和在产品中分配，计算出完工产品成本。二、生产过程的账户设置企业生产过程中常用账户有：“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”、“财务费用”、“应付工资”、“应付福利费”、“待摊费用”、“预提费用”、“库存商品”等。1、“生产成本”是用来核算企业生产各种产品、自制材料、自制工具、自制设备等所发生的各项生产费用。借方登记生产产品的直接费用，如直接材料、直接人工以及先计入“制造费用”账户的间接费用（如车间管理人员的工资和福利费、车间固定资产折旧等）；贷方登记完工转入“产成品”部分；余额在借方，反映企业尚未加工完成的各项在产品的成本。“生产成本”按产品类别设置明细账。2、“制造费用”核算企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，包括工资和福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性和修理期间的停工损失等。发生以上费用，计入“制造费用”的借方；贷方登记分配转入“生产成本”的数额；除季节性的生产性企业外，本账户月末应无余额，本账户按不同车间、部门设置明细账。3、“管理费用”核算企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用，包括公司的董事会和行政管理部门在公司的经营管理中发生的，或者应由公司统一负担的公司经费（包括行政管理部门职工工资、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等）、工会经费、待业保险费、劳动保险费、董事会费（包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等）、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、房产费、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、无形资产摊销、职工教育经费、研究与开发费、排污费、存货盘亏或盘盈（不包括应计入营业外支出的存货损失）、计提的坏账准备和有货跌价准备等。发生以上费用，借记本账户，贷方用来登记月末转入“本年利润”的数额；本账户月末无余额，本账户按费用项目设置明细账。4、“财务费用”本账户核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费用，包括应与作为期间费用的利息支出（减利息收入）、汇兑损失（减汇兑收益）以及相关的手续费等。为购建固定资产而筹集资金所发生的费用，在固定资产尚未完工交付使用前发生的，应计入有关固定资产购建成本，不包括在本科目的核算范围内。发生财务费用时，借记本账户；月末通过该账户的贷方将余额转入“本年利润”的借方，月末无余额，本账户按费用项目的设明细账。5、“应付工资”本账户核算企业应付给职工的工资总额。包括在工资总额内的各种工资、奖金、津贴等，不论是否在当月支付，都应通过本账户核算。不包括在工资总额内的发给职工的款项，如医药费、福利补助、退休费等。支付工资时，借记本账户，贷记“现金”。从应付工资中扣还的各种款项（如代垫的房租、家属药费、个人所得税等），借记本账户，贷记“其他应收款”、“应交税金应交个人所得税”等科目。职工在规定期限内未领取的工资，由发放的单位及时交回财务会计部门，借记“现金”账户，贷记“其他应付款”账户。月份终了，应将本月应发的工资进行分配：（1）生产、管理部门的人员（包括炊事人员、工会人员）工资、借记“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”账户，贷记本账户；（2）应由采购、销售费用开支的人员工资，借记“营业费用”（“产品销售费用”）账户，贷户本账户；（3）应由在建工程负担的人员工资，借记“在建工程”账户，贷记本账户；（4）应由工会经费开支的工会人员的工资，借记“其他应收款”、“其他应付款”等账户，贷记本账户；（5）应由职工福利费开支的人员工资，借记“应付福利费”账户，贷记本账户。本账户期末一般应无余额，如果公司本月实发工资是按上月考勤记录计算的，实发工资与按本月考勤记录计算的应付工资的差额，即为本账户的期末余额。如果公司实发工资与应付工资相差不大的，也可以按本月实发工资作为应付工资进行分配，这样本账户期末即无余额。如果不是由于上述原因引起的应付工资大于实发工资的，期末贷方余额反映为工资结余。6、“应付福利费”本账户核算公司提取的福利费，提取福利费时，借记“生产成本”、“营业费用”、“管理费用”等账户，贷记本账户。支付的职工医药卫生费用、职工困难补助和其他福利费以及应付的医务、福利人员工资等，借记本账户，贷记“现金”、“银行存款”等，本账户期末贷方余额，反映企业福利费的结合。7、“待摊费用”本账户核算企业已经支出，但应由本期和以后各期分别负担的分摊期在1年以内（包括1年）的各项费用，如低值易耗品摊销、预付保险费、固定资产修理费用，以及一次购买印花税票和一次交纳印花税税额较大需分摊的数额等。发生待摊费用时，借记本账户，贷记相关账户；分摊时，借记相关账户，本账户按费用项目的受益期限分期摊销；按费用种类设明细账，余额在借户，反映企业已支出尚未摊销的费用。8、“库存商品”本账户用于核算企业库存的各种产成品的实际成本（制造成本）。产品生产完工验收入库时记入借方，产品发出时记入货方。期末余额在借方，反映企业库存的完工产品的制造成本。本账户应按产品名称设置明细账。三、生产过程的账务处理1、领用材料的核算 企业根据产品的生产进度领用材料时，直接计入“生产成本”账户的借方；车间因公共耗费领用材料，造计入“制造费用”账户的借方；厂部领用，计入“管理费用”等。 【例24】2006年1月份茶山有限公司发出材料汇总表如下：部 门甲材料乙材料丙材料合 计生产A产品300,000100,00050,000450,000生产B产品200,00050,000250,000500,000车间管理部门10,00010,000厂 部20,00020,000合 计500,000160,000320,000980,000借：生产成本 A 450,000 B 500,000 制造费用 10,000 管理费用 20,000 贷：原材料甲 500,000 乙 160.000 丙 320,0002、工资及福利费的核算企业每月末应按规定计算应付职工的工资及福利费。生产工人的工资及福利费应借记“生产成本”；车间管理人员工资及福利费应借“制造费用”；企业管理人员的工资及福利费应借记“管理费用”；按应付工资总额贷记“应付工资”，按应计提福利费贷记“应付福利费”。 【例25】根据茶山有限公司2006年1月份工资计算表记录，本月应发放A产品生产工人工资为4万元，B产品生产工人资6万元，车间管理人员工资为2万元，企业管理人员工资为4万元。借：生产成本A 40,000 B 60,000 制造费用 20,000 管理费用 40,000 贷：应付工资 160,000【例26】根据25例资料，茶山有限公司2006年1月份按工资总额的14比例计提本月职工福利费。借：生产成本A 5,600 B 8,400 制造费用 2,800 管理费用 5,600 贷：应付福利费 22,400【例27】茶山有限公司于2006年1月15日从银行提取现金17万元，发放当月工资。（1）借：现金 170,000 贷：银行存款 170,000（2）借：应付工资 170,000 贷：现金 170,0003、其他费用企业生产过程中发生的其他费用，应按规定进行分摊。直接计入产品成本的其他费用应借记“生产成本”；发生的其他间接费用应借记“制造费用”；由企业管理部门分担的费用应借记“管理费用”等账户。【例28】茶山有限公司2006年1月份共发生水电费5万元，其中生产A产品耗用1.5万元，生产B产品耗用2万元，车间管理部门耗用0.5 万元，企业管理部门耗用1万元。以存款支付。借：生产成本A 15,000 B 20,000 制造费用 5,000 管理费用 10,000 贷：银行存款 50,000【例29】茶山有限公司2006年1月20日以现金购买办公用品600元，其中车间领用200元，企业管理部门领用400元。借：制造费用 200 管理费用 400 贷：现金 600【例30】茶山有限公司2006年1月份本月应计提固定资产折旧费10万元，其中车间应负担8万元，企业管理部门应负担2万元。借：制造费用 80,000 管理费用 20,000 贷：累计折旧 100,000 【例31】茶山有限公司2006年1月以银行存款支付下半年报刊志订阅费1800元。借：待摊费用 1,800 贷：银行存款 1,800 【例32】茶山有限公司2006年1月应分摊报刊杂志订阅费300元，其中车间应负担100元，企业管理部门应负担200元。借：制造费用 100 管理费用 200 贷：待摊费用 300 【例33】茶山有限公司2006年1月10日以银行存款支付房屋（厂部用）租金60,000元，本月应负担5,000元。支付时：借：待摊费用 60,000 贷：银行存款 60,000本月末摊销时：借：管理费用 5,000 贷：待摊费用 5,000【例34】茶山有限公司2006年1月31日以银行存款支付设备修理费10,000元，本月负担1000元，该项修理费用已经预提9000元。借：制造费用 1,000 预提费用 9,000 贷：银行存款 10,000【例35】茶山有限公司总经理张时晨于2006年1月10日出差借差旅费3,000元，以现金支付。借：其他应收款张时晨 3,000 贷：现金 3,000【例36】总经理张时晨于2006年1月31日出差归来，报销差旅费2,000元，余额1,000元以现金交回。借：管理费用 2,000 现金 1,000 贷：其他应收款 张时晨 3,000四、产品制造成本的核算计算企业产品的制造成本应先计算并分摊生产产品的间接费用，然后计算完工产品和在产品的总成本，完工产品还应计算其单位成本。（一）产品成本计算的基本步骤1、确定产品成本计算对象。茶山有限公司产品成本计算对象为A产品和B产品。2、确定产品成本计算期。茶山有限公司产品成本计算期为会计月度。3、归集和分配制造费用。制造费用分摊应先按成本计算对象的一定标准（如生产工人工资、产品产量等标准）计算制造费用分摊率，然后计算各成本对象应分摊的制造费用。其计算公式如下： （1）制造费用分摊率制造费用/各成本计算对象的分摊标准合计数 （2）该成本计