殷建美存货计价方法比较

毕业设计(论文)题目：系 (院)专业班级学 号学生姓名指导教师职 称指导教师职 称2016 年 05 月 10 日存货计价方法比较以江苏五星电器企业为例 摘要：随着社会和国家经济的迅速发展，财会领域对存货计价与核算的要求不断提高，而存货计价的困难也随之加大，存货作为企业流动资产的重要组成部分，选择合理的存货计价方法对企业的经营管理至关重要。适宜的符合企业发展特点和相关性原则的计价方法利于企业进行各项投资决策和税务筹划，促进企业的高速发展和创新进步，实现企业的高效管理和科学性的改革。本文以江苏五星电器有限公司为主要例子，结合其他相关产业具体全面的阐述存货计价方法，通过比较不同的存货计价方法对其产生的影响，分析其计价方法的优缺点，并针对问题提出合理化建议，促进企业加强对存货的管理。关键词：存货；计价方法；会计影响；比较；建议。目录：引言1一、存货计价的重要意义1（一）企业存货计价的定义1（二）企业存货计价方法的影响11.对存货资产账面价值的影响12.对企业损益的影响13.对当期应纳税额的影响24.对企业财务比率分析指标的影响2（1）存货计价方法对短期偿债能力、流动性比率分析指标的影响2（2）存货计价方法对企业获利能力比率指标的影响2（3）对当期应纳税额的影响25.对管理人员业绩评价的影响2二、企业存货计价存在的问题3（一）存货计价方法的种类31.先进先出法32.加权平均法33.移动加权平均法34.个别计价法3（二）存货计价方法的比较和优缺点31.先进先出法42.加权平均法43.个别计价法4三、提升企业存货计价水平的途径4（一）从存货特点看和管理要求来看4（二）从选择存货计价的标准来看41.以历史成本为基础42.坚持谨慎性原则43.坚持客观性、重要性、目标性原则4（三）从税收筹划的角度来看 5（四）从管理层的管理水平来看5总结6参考文献6引言：存货作为企业重要的流动资产，具有较强的流动性，随着企业的持续经营，它处在不断耗用、销售或重置之中。不同的存货计价方法会直接影响企业期末存货价值的确定和销售成本的计算，进而对企业的财务状况、经营成果产生影响。因此，合理选择存货计价方法对提高企业经济效益，更好的创造企业价值意义重大。国内外很多学者都致力于存货计价方法的比较研究。国内学者王竹泉在上海会计上发表的存货计价方法选择的矛盾及其协调写到:“选择不同的存货计价方法将会导致不同的报告利润和存货估价；并对企业的税收负担、现金流量产生影响。”学者左刚的浅谈存货计价方法的选择说道：“存货计价方法的选择受客观经济环境的影响；在选择存货计价方法时必须综合考虑；统筹安排；科学决策。”国外学者莫尔斯理查斯（1983）通过对1938至1978年共计41年期间企业存货计价方法的运用的研究提出：“税收是企业选择会计方法的一个重要影响因素，公司的规模大小也是由于税收收益影响存货计价方法的选择。即公司规模越大，越有可能选择后进先出法。”亨特（1985）通过对1974至1975年高通货膨胀时期的美国有关公司进行调查，经过六个变量进行的研究和分析，得出“管理层的奖励机制与存货计价方法的选择没有直接关系。”所以，存货计价方法的比较研究就是：通过对不同存货计价方法的比较分析，最终选择最适合企业经营发展的存货计价方法作为企业核算存货的依据。1、 存货计价的重要意义 （一）企业存货计价的定义存货是企业在生产经营过程中为销售或耗用储存的各种有形资产，包括原材料、燃料、包装物、低值易耗品、委托加工材料、在产品、产成品和分期收款发出商品等。由于存货常处于不断耗用、销售或重置状态，再加上受市场经济剧烈波动影响，因此企业存货的计价工作非常重要。企业的存货计价是对存货购进、生产和销售的入账价、发出价及库存价的确定。存货的取得方式有外购、自制、接受投资、受赠、盘盈等多种。不同的取得方式确定计价的内容也随之不同。 （二）企业存货计价方法的影响1. 对存货资产账面价值的影响企业选择的存货计价方法不同，会对资产负债表上相关项目数额的计算产生直接影响，重点体现在流动资产总额、所有者权益等项目上。如果期末存货计价过低，当期资产负债表有关项目数额相应减少。期末存货计价如果过高，当期资产负债表有关项目数额也会因此而增加。期初存货计价如果过低，当期资产负债表有关项目数额因此而相应增加。期初存货计价如果过高，当期资产负债表有关项目数额可能因此而相应减少。在物价变动的情况下，各种计价方法对存货资产账面价值的影响表现为：当物价上涨时，加权平均法和先进先出法计量的存货账面价值均随物价上涨而增加，随物价下跌而减少。而个别计价法计量的存货账面价值随物价变动不如其他方法明显。2. 对企业损益的影响企业的存货主要用于对外销售，随着产品的售出，企业存货的库存减少，从而构成销售成本。当然也有少量存货是企业自用，构成销售费用、管理费用等，但这部分所占比例很小。因此，不同的存货计价方法造成存货价值的差异主要通过销售成本对企业损益产生影响。具体公式：销售成本=期初存货成本+本期购进存货成本-期末存货成本。主要表现在：如果期末存货计价过低，当期收益可能因此而减少；期末存货计价过高，当期收益可能因此增多。期初存货计价过低，当期收益增多；期初计价过高，当期收益减少。3. 对当期应纳税额的影响企业所得税作为企业纳税的重要组成部分，如何合理避税，减轻税收负担，一直是企业特别关心的问题。而存货成本又是企业所得税税前准予扣除的一项重要成本，因此选择合理的计价方法，有效控制存货成本，会降低企业应纳所得税额。存货计价方法是由于物价变动而产生的，当物价上涨时，采用加权平均法计算得出的期末存货价值较低，与之对应销售成本较高。当期利润被低估，企业的应纳税所得额会随之减少，可以达到“节税”目的。相比之下，先进先出法对当期可摊入的存货成本较少，因此账面利润较高，应纳税额增加。所以，当物价呈下降趋势时，企业应优先选取先进先出法作为存货计价方法。移动加权平均法对成本、利润影响的方向和加权平均法一致，只是由于购货与销货价格的分布时间和价差幅度因素，造成其与移动加权平均法有一定差别。在实际工作生活中，当企业处于所得税的免税期，企业存货计价方法的最佳方案是采用先进先出法。通过减少当期摊入的存货成本来增加当期的利润。企业获得的利润越多，得到的免税额就越多。反之，应采用税负较少的存货计价方法来确定发出存货成本。4. 对企业财务比率分析指标的影响（1） 存货计价方法对短期偿债能力、流动性比率分析指标的影响不同的计价方法造成存货账户余额的差异将直接影响到财务报表比率分析中的短期偿债能力及流动性比率的分析指标。这些指标包括：流动比率、存货周转率、营业周期、销售额等等。（2） 存货计价方法对企业获利能力比率指标的影响为了提高企业的财务管理水平，财会人员通过对毛利率、净利率、普通股每股收益等指标的计算来衡量评价企业的盈利能力。上述列举的指标与企业的利润息息相关，而利润的高低又与存货计价方法的选择紧密相连，例如先进先出法会高估企业的获利能力，无法真实客观的反应企业的实际经营成果。（3） 存货计价方法对上市公司价值的分析影响市盈率集中体现了企业投资者对每一股税后利润愿意支付的对应价格，也是股票投资者以及企业股东主要关注的一个财务指标，属于利益相关者对企业未来发展的一种期望指标。计算的通用公式是：市盈率=每股市价/每股收益，通过该指标来估算对股票投资的风险与报酬等。因此，充分具体全面的考虑财务分析指标的影响是财务分析过程中必不可少的环节，确定一个与企业财务状况相适应相协调的存货计价方法，为分析公司价值提供合理全面正确的数据支撑。5. 对管理人员业绩评价的影响为促进国民经济更好更快地发展，国家采取积极开明的经济政策，倡导鼓励中小企业的发展，加剧了各个企业之间互相竞争与比拼的趋势。企业内部也顺应发展，随机应变。根据盈利情况来评定管理人员的绩效，从而决定奖赏。面对这种机制，管理人员更愿意采用先进先出法作为计价方法。因为这样会高估其任职期间的盈利水平，获得更多的个人奖励。另外，会衡量的尺度标准还有企业所有者或者企业的股东对经营人员的评价。单单从企业的筹资这一方面来看，企业若是拥有较高的存货价值，较高的流动比例，给企业的筹资也会带来相当大的便利和机会。因此，若是从内部管理的角度出发，采用先进先出的方法是更加合适更加合理的。此外，在不同企业之间进行营业业绩的比较的时候，存货计价方法的不同也将影响企业业绩评价的正确性和准确性，更多的是影响企业在未来一段时间内的发展历程和机遇。二、企业存货计价存在的问题 （一）存货计价方法的种类对同一经济业务或事项采用不同的会计方法处理就会产生不同的财务信息。我国企业会计准则规定“各种存货发出时，企业可以根据实际情况，选择使用先进先出法、加权平均法、个别计价法等方法确定其实际成本。”1. 先进先出法先进先出法是指根据先购进的存货先发出的成本流转假设对存货的发出和结存进行计价的方法。采用这种方法，先购入的存货成本在后购入的存货成本之前转出，据此确定发出存货和期末存货的成本。2. 加权平均法加权平均法又称全月一次加权平均法，指以本月购进的全部存货数量加月初存货数量作为权数去除本月进货全部存货成本加月初存货成本的和，计算出存货的加权平均单位成本，从而确定存货的发出成本和库存成本的方法。计算公式如下：加权平均单价=（月初存货成本+本月购进全部存货成本）/（月初存货数量+本月进货全部存货数量）本月发出存货成本=本月发出存货数量*加权平均单价月末结存存货成本=月末库存存货数量*加权平均单价3. 移动加权平均法移动加权平均法是指以每次进货的成本加上原有库存存货的成本除以每次进货数量与原有库存存货的数量之和，据以计算加权平均单位成本，以此为基础计算当月发出存货的成本和期末存货的成本的一种方法。4. 个别计价法个别计价法又称“个别认定法”、“具体辨认法”、“分批实际法”。采用这一方法是假设存货的成本流转与实物流转相一致。按照各种存货逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时所确定的单位成本作为计算各批发出存货和期末存货成本的方法。 （二）存货计价方法的比较和优缺点1. 先进先出法该计价方法的优点是使企业不能随意挑选存货计价以调整当期利润。缺点是工作量比较繁琐，特别是对于存货进出量频繁的企业更是如此。而且在通货膨胀情况下，先进先出法会虚增利润，增加企业的税收负担，不利于企业资本保全。经营活动受存货形态影响较大或存货容易腐烂变质的企业，一般采用先进先出法，并且这种方法在实地盘存制和永续盘存制下计算发出存货成本相等。2. 加权平均法该计价方法计算简单，不利于核算的及时性；在物价变动幅度较大的情况下，按加权平均单价计算的期末存货价值与现行成本有较大差异，因而该法适合物价变动幅度不大的情况。例如电子产品公司，其产品更新换代快，期初和期末存货价格相差极大，采用加权平均法就可以消除这种差异，在很大程度上提高会计信息的可信度。3. 个别计价法该计价方法计算发出存货的成本和期末存货的成本比较合理、准确。但是，这种方法的前提是需要对发出和结存存货的批次进行具体认定，以辨别其所属的收入批次，实务操作的工作量繁重，困难较大。适用于容易识别、存货品种数量不多、单位成本较高的存货计价。因此，这种方法适用于一般不能替代的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供的劳务，如珠宝、名画等贵重物品。众所周知，江苏五星电器有限公司是中国著名的家电零售连锁企业，其存货主要是各种各样的家用电器及数码产品。五星电器现在所采用的计价方法主要是加权平均法，只在月末一次计算加权平均单价，有利于简化成本核算工作。但由于平时无法从账上提供发出和结存的单价及金额，容易造成存货流失或非正常损失，因此不利于存货成本的日常管理与控制。三、提升企业存货计价水平的途径为了降低存货成本，提高核心竞争力，企业可从以下几个主要方面完善企业存货的计价方法和管理。 （一）从存货特点看和管理要求来看存货计价方法的选择应充分考虑所在行业存货的特点，而不是盲目选择。例如交通行业，企业存货分为：低值易耗品、库存商品、开发成本等，公司存货购入时按实际成本计价，领用货发出的存货采用加权平均法结转其成本，低值易耗品按领用时一次摊销的方法摊销。公司期末存货按照成本与可变现净值孰低的原则，当可变现净值低于成本时，期末存货按可变现净值计价，同时按照成本高于可变现净值的差额计提存货跌价准备，计入当期损益。所以，加权平均法的选择符合交通行业的特点和会计核算的客观要求。另外，在造纸行业中，先进先出法也相当的符合要求，并一直发挥着重大的影响力。其中，存在以下几个特点最为主要：第一，商品的存放时间最好不要太长，存放日期不要拖很久。因为木浆和成品纸本身的局限性和实效性，若存放时间过长，则会发黄，从而影响纸的白度，使其白度下降，影响纸的价格，甚至会导致产品的变质发霉，直接造成报废的严重后果；第二，行业内价格波动较大。行业本身，对纸资源，也就是木材资源的需要较大，依赖性强，而我国的不论是森林资源还是原生木材资源都较为匮乏，进口的比例占比大，所以在造纸行业中，存货计价方法因选择符合行业发展和行业特点的先进先出的方法，具体理由如下：先进先出法与加权评价法、移动加权平均法相比较而言，在提供会计信息质量上，更为客观及时和准确，尤其是在反映造纸企业的存货价值真实性和及时性上。在电子产品方面，先进先出法的应用也较为广泛，它可以使存货价值接近物价变化的趋势，也能使企业资产负债表中存货的账面价格和市场价格趋于一致，使存货的价格波动对企业效益的影响最大限度地在当期损益中反映出来，也最大限度地避免了在存贷的核算中，虚盈实亏或实盈虚亏的现象，所以，先进先出法的选择符合电子行业的特点和客观要求。（二）从选择存货计价的标准来看1. 以历史成本为基础我国企业会计准则规定：“各种存货应当按取得时的实际成本核算。”表明我国现行对存货的计价，在持续长期经营的条件下，是以历史成本为基础的。历史成本计量是会计计量的基本原则。不论企业是将存货用于生产还是其他用途，不论企业在面对采购成本时，是记录平均价格统一核算还是逐一辨认每次发出存货的价格。企业通常根据自己的生产活动特点或目的，选择存货的计价方法。2. 坚持谨慎性的原则谨慎性的原则即稳健性的原则，指某些经济业务有几种不同会计处理方法时，应当尽可能选用对所有者权益产生影响最小的方法进行会计处理。即所谓的“不高估资产，也不低估负债”，合理核算可能发生的损失和费用。谨慎性原则作为会计核算的一项重要性原则，运用广泛，起到预警风险的作用。但实际运用中存在利用谨慎性原则操纵利润的现象，因此有必要采取必要措施趋利避害，使会计信息更具有客观性。对存货发出计价方法实施谨慎性原则，能为会计信息使用者提供更准确可靠的会计信息，科学决策。3. 坚持客观性、重要性、目标性原则首先，选择存货的计价不仅要真实反映销售成本，而且要客观反映期末存货成本。既要如实反映企业的经济业务，又要遵循法律法规的要求。其次，企业应该根据自身的实际经营情况、会计工作基础的水平和规模，从符合企业工作的重要性出发，选择一种对企业的财务状况和生产经营利大弊小的存货计价方法，确保企业的健康发展。最后，企业在选择企业存货计价方法时，应当从企业长期经营目标和规划出发，选择与企业相协调相适应的存货计价方法，企业一旦选择何种计价方法以后，不得随意更改，以免影响企业的发展路程，若确实要更改必须从下一纳税年度开始前报主管税务机关批准，并适时地调整企业发展战略和目标。（3） 从税收筹划的角度来看我国企业所得税法第十五条规定，企业各项存货的使用或销售，其实际成本的计算方法，可以在先进先出法、加权平均法、个别计价方法中选用一种。计价方法一经选用，不得随意改变。这一规定，为企业税收筹划、减轻赋税提供了依据。企业用存货计价方法进行纳税筹划，需考虑企业所处的税制环境及物价波动等因素来选择，从而达到企业合理节税，提高企业经济效益，促进企业持续长久发展的目的。主要可从以下方面来进行说明论证：不论企业是采用先进先出法还是加权评价法来进行缴税，企业的缴税总额是一样的，但为什么企业还要选择不同的计价方法来进行缴税呢?因为企业选择不同的计价方法，在一定的纳税年度中反映的存货成本是不一样的，进而影响了企业在这个纳税年度的所得税款分配，可以把更多的税款转移到下一个年度进行缴税，起到了延期纳税的筹划目的，使得企业在一定范围内有更多的资金去发展去经营，有利于企业的健康发展和长远进步。（4） 从管理层的管理水平来看一个企业的管理层是企业选择哪种存货计价方法的决定性因素。企业管理层的领导风格、领导艺术、管理方式、知识水平、法制意识、为人处世等各方面因素，都直接影响了企业存货计价方法选择以后的成本和效果。增强公司管理层的存货意识，提高企业领导判断选择存货计价方法的水平和能力，提升企业领导选择判断存货计价方法的水平，使领导