毕业论文-绿色税收之建设问题研究.doc

南京邮电大学继续教育学院高等函授、业余毕 业 论 文设计题目：绿色税收建设之问题研究 入学年月 2010年2月 姓 名 王永莉 学 号 104191034 专 业 经济学 所属总站 河南 指导教师 汪世魁 完成日期 2012 年 5 月 15 日南京邮电大学继续教育学院高等函授毕业设计任务书（本科）姓名王永莉学号104191034专业经济学省别河南通信地址许昌市邮政局人事教育部联系电话固政编码461000手目绿色税收建设之问题研究指导教师汪世魁职称经济师工作单位许昌市邮政局设计内容与要求：一、绿色税收的基本内涵和发展历程1.1绿色税收的内涵 1.2.绿色税收的提出二、我国绿色税收建设的现状及问题分析2.1我国现行绿色税收体系的现状 2.2我国绿色税收体系存在的问题2.3绿色税收建设在我国存在的问题成因分析三、绿色税收在国外的成功经验和借鉴意义3.1欧盟绿色税费政策分析与借鉴 3.2美国绿色税费政策分析与借鉴四、国外绿色税收建设对我国的经验和启示4.1 建立绿色税收体系各国要因地制宜 4.2 绿色税收体系的构建与完善需要循序渐进4.3 绿色税收体系的构建应坚持与其他措施相配合 4.4按照税收中性原则科学建立绿色税收体系4.5通过建立环保联动机制提高全民的参与意识五、构建完善绿色税收体系的对策与建议5.1在排污等领域实行费改税，并开征新的环境保护税5.2采取多种税收优惠政策引导企业走可持续发展之路5.3制定促进再生资源业发展的税收政策 5.4扩大资源税的征收范围主要参考文献、资料(写清楚参考文献名称、作者、出版单位)可持续发展中中国绿色税收制度的建立与完善王谦 财贸经济出版社中国环境税的研究与实践 葛察忠 上海环境科学出版社税收与经济发展 郭庆旺 中国经济出版社绿色税费与中国 梁本凡 中国财政经济出版社要求完成论文的时间：2012年5月20日函授总站（盖章）南邮继续教育学院（盖 章）备注 1、任务书由指导教师填写，一式二份。2、“不通过，请重新申报” 下达任务书 年 月 日南京邮电大学继续教育学院高等函授毕业设计（论文）评语表（本科）姓名王永莉学号104191034专业经济学省别河南题目绿色税收建设之问题研究毕业设计（论文）评语：进入21世纪以来，伴随着我国进入工业化时代步伐的逐步加快，对现有资源的采伐深度和对环境的破坏程度日益加深，合理开发和利用资源，减少污染，恢复生态环境，共建美好绿色结缘的呼声日益高涨。在此大背景下，该文的立意和选题是比较新颖和有必要的。本文从经济角度出发，提出了绿色税收的概念，并对其发展历程进行了简单的阐述，结合时下，对我们需要面临和需要解决的问题进行了较为严谨的分析和探讨，横向纵向比较，并从税收的角度提出了应对之策。选材贴切，立意新颖，选题切合当前实际，论点突出，论据充足。作者思路清晰，论述得当，语言流畅，分析合理，结果实际应用性较强，达到了本科学位论文的要求。 指导教师 （签名） 年 月 日备注南京邮电大学继续教育学院高等函授毕业设计中期检查表省 别河南学 号104191034姓 名王永莉课题名称绿色税收建设之问题研究毕业设计任务书和工作计划执行情况毕业设计任务调整、论文修改意见其它问题检查教师： 年 月 日此表一式二份，检查教师留存一份；学员一份作论文修改的依据，并附在所交论文评语书的后面。摘 要绿色是生命之色，是和谐、健康、安全和幸福的象征，自从上世纪20年代英国经济学家皮古提出外部性理论，绿色税收开始映入人们的眼帘。在中国，随着建国后中国国家工业化的起步和发展，工业化的负面影响促使着人们开始关注环境与经济的协调发展。80年代，中国人开始研究以税收手段来遏制经济发展对环境的破坏性行为。本文以绿色税收制度的分析与建立为研究对象，主要介绍了以下几点内容：一是对绿色税收的基本内涵和发展历程做了一个概述。“工欲善其事，必先利其器”，在我国这样一个世界性的大国里建立起一个完善的、符合我国国情的绿色税收体系，是复杂并且困难重重的，因此，了解绿色税收的产生和发展历史是我们在开始着手之前必须要做的工作。二是细致的论述并分析了我国目前所实行的税收制度以及其税种的绿色成分，并根据在税收的实践状况进行分析，比较清楚的描述了我国现行的“绿色税收”终存在的问题和困难，再针对具体的问题，穷根究底，分析并阐述了其产生的原因。三，“前车之鉴，后事之师”，绿色税收在我国的研究与实践都是缺乏经验和充足的理论的。因此，我们有必要学习国外建设绿色税收制度的经验，汲取他们的教训，从而为我国建设相应的税收体制提供应有的贡献。在文章的最后，我们根据之前提出的问题及其成因分析，对症下药，提出了在未来一段时期内，我们在构建绿色税收体系、完善绿色税收制度结构应该采取的建议和策略。.关键词：绿色税收；绿色税收建设；绿色税收体系IIABSTRACTGreen is the color of life，It is harmony, health, safety and well-being of the symbol，20 years since the last century, British economist Pigou out of externality theory，Green Taxes begin to catches peoples eyes。In China, with the industrialization of China after the founding of start-up, the negative impact of industrialization, people started to pay attention to promote the coordinated development of environment and economy. In 80 years last century, Chinese began to research tax measures to contain the economic development of disruptive behavior on the environment. In this paper, Analysis and the establishment of Green Taxes would be the researched object, gives some brief introduces. First, Green taxes outlined the basic content and development process of doing.” A worker wander to finish his task perfectly, he must first sharpen his weapons”. If we want to establish a sound, in line with Chinas national conditions of the green tax system in our country such a large country in the world, we will encounter complex and difficult issues. So, coming to understand the emergence and development of green tax history before we started is the work we have to be done.Second, Detailed analysis and discusses the implementation of our current tax system and the green component of the tax, and relatively clear description of the Chinas current green tax” end the problems and difficulties. Further specific issues, to the bottom, analyzed and explained its causes.Third, there was a proverb in China:lesson, guide for the future. Green Tax Research and Practice in China are lack of experience and theories. Therefore, in building a green tax system, we need to learn from foreign experience.At last, According to the Existing problems and the reasons we have got, we put forward some targeted suggestions and Strategy. Keywords: Green taxes; green building tax; green tax system字典目 录序 言1第一章 绿色税收的基本内涵和发展历程21.1绿色税收的内涵21.2绿色税收的提出31.2.1起步阶段41.2.2绿色税收的发展历程4第二章 我国绿色税收建设的现状及问题分析52.1我国现行绿色税收体系的现状52.1.1我国现行税制中含有绿色环保功能的税种52.1.2我国现行税制中具有绿色环保功能的税收优惠政策72.2我国绿色税收体系存在的问题82.2.1我国现行绿色税收体系存在的问题82.3绿色税收建设在我国存在的问题成因分析102.3.1缺少环境保护的独立税种102.3.2排污费的征收存在不足102.3.3我国的资源税的征税范围过窄112.3.4环保税收优惠政策形式单一112.3.5与环保相关的税种环保力度不够11第三章 绿色税收在国外的成功经验和借鉴意义123.1欧盟绿色税费政策分析与借鉴123.1.1在保护环境的各项措施中，税收应居于主导地位123.1.2与能源有关的税收的巨大作用123.1.3必须充分认识同时控制工业污染和生活污染的重要性133.1.4价格调整作为欧盟环境政策创新的中心133.2美国绿色税费政策分析与借鉴143.2.1广泛应用税式支出手段143.2.2内外政策需同等对待14第四章 国外绿色税收建设对我国的经验和启示154.1建立绿色税收体系各国要因地制宜154.2绿色税收体系的构建与完善需要循序渐进154.3绿色税收体系的构建应坚持与其他措施相配合164.4按照税收中性原则科学建立绿色税收体系164.5通过建立环保联动机制提高全民的参与意识17第五章 构建完善绿色税收体系的对策与建议185.1在排污等领域实行费改税，并开征新的环境保护税185.1.1应将已经实行的排污费改为环境保护税185.1.2对一切开发利用环境资源的单位和个人“量刑定罪”185.2采取多种税收优惠政策引导企业走可持续发展之路195.3制定促进再生资源业发展的税收政策195.4扩大资源税的征收范围19结束语20致 谢21参考文献22南京邮电大学2012届毕业论文序 言人与自然的和谐发展是亘古不变的话题，近代工业革命开展以来，社会经济发展与环境保护之间的矛盾从无到有，并且逐渐升级，到今天上升到了全人类普遍关注的高度。究其原因，还是人们片面的追求经济发展，忽视了自然环境和生态平衡。当人们开始醒悟的时候，自然环境已经被破坏殆尽，森林大面积减少、水体污染、固体废弃物污染、白色污染、全球气温上升、海水污染等等已经无法挽回。在后工业化时代，人们逐渐开始醒悟，认识到片面的经济发展给我们带来的不止是幸福。抑制破坏环境行为的继续发展、控制环境污染程度、还自然一片绿色成为了人们关注并且愿意为之努力的焦点。为了迎合人们的的眼球，“绿色理论”悄然兴起。税收手段作为调节市场经济的强有力的手段之一，开始被赋予了沉重而又光荣的“绿色使命”。建国后，我国开始进行大规模的工业建设，开始了新中国队的工业化时代。在发展工业的同时，我们付出了巨大的环境代价。“绿色税收”在欧盟、美国等发达国家的实施实践和政策效果是我们所希冀的。然而，我们真正开始了解“绿色税收”才不过短短的数十年，理论深度和实践经验严重缺乏，与此相对，我们面临的境况是生态环境的巨大破坏和经济的高速发展，因此，建设完善的、符合我国国情的“绿色税收”体制变的刻不容缓。近年来，虽然我国加大了环境治理的力度，相继制订了环境保护法、大气污染防治法等众多环境保护法律，同时建立了“三同时制度”(即建设项目中防治污染和其他公害的设施以及综合利用设施必须与主体工程同时设计、同时施工、同时投产使用)、征收排污费制度等。但整体上讲，环境恶化、生态破坏、资源枯竭的态势没有得到从根本上遏制，通过重建国家税收结构，从对劳动征税转向对经济活动中使用的自然资源征税，发挥税收的调节作用，向生产者和消费者发出正确的市场信息，使微观经济主体能够纠正落后的生产方式和消费方式，使其与生态建设目标、社会经济可持续发展目标一致。23绿色税收建设问题之研究第一章 绿色税收的基本内涵和发展历程1.1绿色税收的内涵随着可持续发展理论得到国际社会日益广泛的认同，环境保护问题备受各国政府的重视。税收作为政府用以调节社会经济活动的一种重要工具和手段，在保护环境方面发挥着越来越重要的作用。一个以纠正市场失效、保护环境为政策目标的新的税收类别绿色税收正在悄然兴起。目前，绿色税收还没有公认可接受的定义，以下是国内文献中几个比较有代表性的提法：1）到目前为此，关于绿色税收组成问题的讨论还没达成共识，但现有的定义至少都包括以下一个或几个方面的内容：根据排放量和对环境的损害程度来决定税率以计算排放税；对生产出来能危害环境的商品或使用这种商品的消费者征税，如对汽油征收消费税；在其他税收上采取与环境相关的备抵；对于能够节约能源或减少污染的设备和生产方法给予采用加速折旧备抵法或降低税率的优惠。2）绿色税收是指政府为实现特定的环境目标、筹集环境保护资金、强化纳税人环境保护行为而征收的一系列税种以及采取的各种税收措施。其中前者又包括三种类型:对排放污染物直接征收的税种，即污染税；当无法对排放物进行直接测度时，可以用产品税作为污染税的替代；使用费(或用户费)，主要是对废弃物的处理课税或收费。后者又包括:税式支出(税收减免)，主要形式是对控制污染设备实行加速折旧或对这类支出实行投资税收减免；税收差别，即对那些有益于环境的产品实行最低税率，而对损害环境的产品或劳务课以重税；其它税种中包含的与环境有关的内容。3）绿色税收是环境税收的一种形象说法，所谓环境税收是指以保护环境为目的而采取的各种税收措施或征收的各种税。4）所谓绿色税收，就是为了保护环境，合理开发利用资源，推进清洁生产，实现绿色消费而征收的税收。绿色税收政策的理论依据在于国际贸易中环境成本的内部化。5）绿色税收，又称“环境税收”，是旨在提高环境质量，通过税收制度来控制危害环境行为的一种税收。通过对以上各方面的阐述，执笔者认为对于绿色税收所包涵的涵义基本上这么来下定义：绿色税收是由国家凭借其政治权力征收的，以保护环境不被污染或者减轻环境污染，保持生态持续平衡，协调人类社会与自然社会关系为目的，而向对环境有污染和破坏的工业企业、法人企业和自然人企业所征收的税收制度的总称。绿色税收的目的是为还原自然生态环境，并且以此为最终归宿。因此，对于绿色税收制度的设计不仅仅是要求事后的调节，更重要的是事前的疏导和调控。由于世界各国国情的差异，对于绿色税收的理解和实践也会有不晓的差异。但其基本内容和基本原则大体上都是大同小异的。一是以保护环境为目的，针对污染、破坏环境的特定行为课征专门性税种，一般称之为环境保护税，它是绿色税收制度的主要内容。如荷兰的燃料使用税、废物处理税和地表水污染税；德国的矿物油税和汽车税;部分经济合作与发展组织成员国课征的二氧化碳税以及噪音税等等。二是其他一般性税种中为保护环境而采取的各种税收调节措施，包括为激励纳税人治理污染及保护环境所采取的各种税收优惠措施和对污染、破坏环境的行为所采取的某些增加其税收负担的措施。在绿色税收制度中，后者通常是作为辅助性内容而存在，配合各种专门性环境保护税发挥作用的。1.2绿色税收的提出所谓绿色税收，就是为了保护环境，合理开发和利用资源，推进清洁生产，实现绿色消费而征收的一种税收。从20世纪60年代开始，随着全球工业化的迅速发展，人们在物质生活上得到日益丰富的同时，资源与生态环境遭到了严重的破坏。水体污染、大气污染、洪灾和水土流失频频发生且愈演愈烈，进而人类的生存环境和社会发展受到了严重的威胁。因此，如何引导人们创造一个人口资源环境经济协调发展成为了公众普遍关注的焦点。在市场经济高度发达的21世纪，鉴于税收手段在经济生活中所起到的巨大作用，它逐渐映入了人们的眼帘，为了缓解环境压力，改善生态环境的重要手段之一。而这种通过税收的手段来间接达到保护环境的目的行为被逐渐被人们所接受并采纳，鉴于此，绿色税收应运而生。1.2.1起步阶段一般认为，绿色税收理论的研究最早是在英国开始的。当时最早的绿色税收理论出现在是在英国现代经济学家、福利经济学家的创始人皮古的著作福利经济学中，而且这本书是最早的开始系统的研究环境与税收的理论问题。当时，皮古在这本书中提出了社会资源适度配置理论，他的观点是如果每一种生产要素在生产中的边际私人纯产值与边际社会纯产值相当，那么该生产要素在生产过程中的边际社会纯产值都相等。而当产品的价格等于生产该产品所使用的生产要素耗费的边际成本时，整个社会的资源利用就达到了最适宜的程度。1.2.2绿色税收的发展历程第二次世界大战之后，西方发达国家先后完成了工业化和现代化，经济不断的发展和生活水平持续的提高，环境质量逐渐开始吸引人们的眼球，寻求自然环境、社会环境和和社会经济发展的协调发展成为了人们普遍的要求。直到60年代末，当美国的经济学家试图从经济学角度分析环境污染的时候，皮古的理论才受到人们的普遍关注。继而，人们对污染税的研究不断深入，与此同时，有关税收和环境关系的研究也逐渐展开。在这个时期，国外绿色税收研究的重点主要集中在市场结构不够完善下污染税的效果、不确定情况下污染税与数量控制手段的比较、信息不完整下污染税的实施等理论问题，并且出现了一系列经典性的理论研究成果。主要集中在：不完备监测下的环境税收的实施；“双重红利(Double Dividend)”的争论；关于全球气候变暖和控制全球气候变暖的潜在税制框架的建立；关于OECD国家绿色税收实施情况与实施战略的研究等等。第二章 我国绿色税收建设的现状及问题分析2.1我国现行绿色税收体系的现状为了更好的完善我国的绿色税收体系，就要对我国绿色税收体系的现状进行剖析，找出其存在的问题，挖出问题的根源，才能对症下药，为具有针对性的提出对策做好准备。2.1.1我国现行税制中含有绿色环保功能的税种1资源税我国目前的资源税是对在我国境内开采应税矿产品和盐的单位及个人，就其销售量征收的一种税。其中，应税矿产品包括原油、天然气、煤炭、有色金属矿产品原矿、黑金属矿产品原矿及其他非金属矿产品原矿；应税盐包括固体盐和液体盐。为了更好的体现税负公平原则，资源税采用幅度税额，根据不同的征税对象设置不同的税率。在计税依据上区分两种情况：纳税人对开采或生产的应税产品用于销售的，以销售量为计税依据；如果纳税人开采或生产的应税产品属于自用的，则以自用量为计税依据。资源税通过调节纳税人开采或生产应税产品形成的级差收入，进而调节纳税人的利润水平，鼓励纳税人平等竞争，在客观上起到了防止纳税人因无偿开采或使用资源而造成滥采滥挖、浪费资源的作用，具有一定的环保意义，但所起到的激励或制约作用远远不够。2消费税我国目前的消费税是对在我国境内某些特定环节从事消费品应税行为的单位及个人，就其销售额或销售量征收的一种税。这些特定环节包括生产并销售委托加工、进口、批发或零售，根据不同的目的对不同的应税消费品设定不同的环节，比如对大多数应税消费品都设置在销售、委托加工、进口几个环节，而对于卷烟则由前几个环节延伸到批发，对金银首饰、钻石及饰品则仅限于零售环节。现行消费税的征税范围包括烟、酒及酒精、鞭炮焰火、化妆品、成品油、贵重首饰及珠宝玉石、汽车轮胎、摩托车、小汽车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、一次性木筷、实木地板等。从税率形式上看，该税除了卷烟和白酒采用复合税率外，大部分应消税费品采用单一的比利税率或定额税率。我国征收消费税的主要目的是调整消费结构、引导消费方向、组织财政收入、弥补原产品税改征增值税留下的缺陷。该税种的某些征税项目如鞭炮焰火、小汽车、成品油、一次性木筷等，在征收过程中起到了抑制消费、节约资源、保护环境的目的，但征收面过于狭窄，与我国发展循环经济、实施可持续发展战略的目标不相适应，还有进一步加强的必要。3城市维护建设税我国的城市维护建设税是对在我国境内缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人，就其实际缴纳的“三税”税额为计税依据征收的一种税。该税随“三税”而征收，没有自身独立的征税对象和纳税人，属于附加税的性质。城市维护建设税在城市、县城、建制镇和工矿区开征，主要用于城市街道、住宅、供水供电、防洪排水、绿化环卫等设施的建设与维护，具有专款专用的性质，在一定程度上缓解了城市环境保护与建设资金紧张的局面，具有部分绿色税收的性质。4.其他含有绿色功能的税种除上述这些税种外，具有绿色税收性质的税种还有车船税、车辆购置税、镇土地使用税、土地增值税、耕地占用税和关税四个税种，车船税的征收，主要目的是缓解地方政府在道路交通和航道保护等方面的资金压力，提高车船的使用效率，实际运行中客观上起到了缓解交通和减少尾气排放的效果，具有部分绿色税收的功能，在这方面，与绿色、环保的要求不谋而合；而辆购置税的开征，一定程度上遏制了车辆的购置和使用，间接节约了能源耗费，减轻了环境污染，客观上促进了环境保护的进度，符合绿色税收的要求；然城镇土地使用税、土地增值税和耕地占用税三个土地税的开征，对于保护土地这一不可再生资源起了一定的作用。其中，城镇土地使用税主要保护国有土地的合理占有和使用，耕地占用税主要保护我国农用耕地，土地增值税主要防止房地产炒作、滥占土地。但近几年的实践证明，三税对保护土地资源的成效不大。关税是一个不得不说的税种，它是对进出我国国境或关境的货物及行李物品征收的一种税，在税收功能上看，关税不仅体现“奖出限入”的政策，还根据国家政策需要设置关税配额税率、保障税率等，其中对输入我国的高污染、高耗能等货物或物品采用较高的税率，实行“绿色壁垒”，在一定程度上起到了绿色环保的作用。当然，这只是客观因素。2.1.2我国现行税制中具有绿色环保功能的税收优惠政策为了激励纳税人保护生态环境、减少污染、科学利用资源，贯彻可持续发展战略，我国的其他一些税种中也制定了一系列税收优惠政策，这些优惠政策以增值税和企业所得税体现的最为明显。1现行增值税中具有绿色环保功能的税收优惠政策在2009年修订的增值税暂行条例、实施细则及相关补充规定中，具有绿色环保功能的税收优惠政策主要体现在以下几个方面。（1）销售部分自产再生资源产品实行免征增值税政策：有关增值税政策规定，对销售下列自产货物免征增值税：再生水；以废旧轮胎为全部生产原料生产的胶粉；翻新轮胎；生产原料中掺兑废渣比例不低于30%的特定建材产品。（2）对污水处理劳务免征增值税（3）对销售部分自产再生资源产品实行增值税即征即退的政策：有关增值税政策规定，对销售下列自产货物实行增值税即征即退：以工业废气为原料生产的高纯度二氧化碳产品；以垃圾为燃料生产的电力或者热力；以煤炭开采过程中伴生的舍弃物油母页岩为原料生产的页岩油；以废旧沥青混凝土为原料生产的再生沥青混凝土；采用旋窑法工艺生产并且生产原料中掺兑废渣比例不低于30%的水泥（包括水泥熟料）。（4）销售部分自产再生资源产品实现的增值税实行即征即退50%的政策：有关增值税政策规定，销售下列自产货物实现的增值税实行即征即退50%：在2010年底以前，对符合条件的增值税一般纳税人销售再生资源缴纳的增值税实行先征后退政策。对符合退税条件的纳税人2009年销售再生资源实现的增值税，按70%的比例退回给纳税人；对其2010年销售再生资源实现的增值税，按50%的比例退回给纳税人。报废船舶拆解和报废机动车拆解企业，适用上述规定。2现行企业所得税中具有绿色环保功能的税收优惠政策在企业所得税法及其实施条例中，体现绿色环保的税收优惠政策主要包括以下几个方面：基础产业的税收优惠政策企业所得税相关法规规定，企业从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得，从项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。环境保护、节能节水项目的减免税企业所得税相关法规规定，企业从事规定的符合条件的环境保护、节能节水项目的所得，从项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。2.2我国绿色税收体系存在的问题2.2.1我国现行绿色税收体系存在的问题1税费并存不利于建立绿色环保激励约束机制尽管我国目前有不少绿色环保的税收政策散见于各税种之中，但大多属于辅助性的规定，而解决环境污染的主要方法是排污收费制度。我国排污收费制度始于20世纪70年代。该制度以筹集治污资金为目的，根据“谁污染、谁治理”的原则，按照法定标准，向排污超标的单位收取一定的费用。尽管这一制度对于治理污染、控制环境恶化发挥了一定作用，但总体上并不理想，具体表现在：部分污染物收费项目不全，收费标准偏低、排污收费制度的征收管理力度软化、排污收费资金的使用效果欠佳、排污收费属于事后控制，不利于建立防污预警机制。2.含有绿色成分的税种对环境保护的调节力度不够1）资源税存在的缺陷首先，资源税性质定位不准。我国的资源税以开采企业因开采条件不同而形成的级差收入为调节对象，属于对级差地租的征收，虽然客观上具有保护资源的作用，但制定法律的初衷没有过多考虑绿色环保的功能，在一定程度上影响了该税作用的发挥，不能做到开采资源的成本内部化，也就不能从根本上起到遏制资源浪费，保障资源合理开发和利用，进而保护生态环境；其次，资源税征税对象的确定；第三，资源税征税范围过窄，不利于全面保护现有的资源。由于目前资源税的征税范围仅限于矿产资源和盐，而更多的资源如水、森林、地热、滩涂等没有征税，使得企业对这些资源进行无序甚至疯狂的开采，不仅违背了税收公平原则，也造成了应税与非税资源产品生产企业经济利益的不同；第四，资源税计税依据和方法不尽合理。最后，资源税采用定额幅度税率，只反映了劣等资源和优等资源的级差收益，不能根据资源市场变化而调整，与市场机制要求相背离。2）消费税存在的缺陷在防止环境污染方面，只将鞭炮焰火纳入征税范围，没有将剧毒农药、含磷化肥等纳入；在防止资源浪费方面，只把一次性木筷、实木地板等纳入征税范围，而没有将一次性的塑料袋、电池、纸尿裤、包装物列入征税范围等等做法造成人们对环保认识的偏颇，不利于全面培养人们的环保意识，发挥消费税的环保作用。其次，消费税部分税目的税率偏低。如一次性木筷税率只有5%，无论对生产者还是使用者都不能感到“切肤之痛”，起不到抑制该行为的效果。3）其他税种存在的缺陷镇土地使用税征收范围小、税负偏低，只能作为地方财力的补充，对合理使用国有土地，节约土地资源起不到应有的刺激作用。耕地占用税的初衷是保护农业用地，对占用耕地的一种补偿。由于税额较低，采用一次性征收等不足，对农用土地的保护作用甚微。土地增值税出于抑制房地产炒作和牟取暴利的投机行为，事实上只起到了“把左口袋的钱装入右口袋”的作用，并没有减少土地资源的滥占、浪费等情况。车船税是按照车船的种类、大小确定不同税负的，没有考虑该车船的性能、油耗及尾气排放量等因素对环境的损害程度，基本上没有考虑环保因素，不利于发挥该税缓解交通拥堵、减轻大气污染的作用。城市维护建设税定位不准，只照顾了城镇，却忽视了更广大的农村地区的环境建设与保护。同时，该税作为增值税、消费税、营业税三税的附加，没有独立的课税对象、计税依据及减免措施，在实际工作中成为“三税”的附庸，很难发挥独立税种应具备的各种功能。4）缺少专门的绿色环保税种尽管在诸多税种中出现部分绿色环保的相关规定，但由于力量过于分散，而且多为阶段性政策，系统性、协调性较差，既不能体现税收对绿色环保的调控力度，也不能集中有限的税收资金用于环境建设。因此，在税收政策方面，应该完善现行税制的基础上，开征环境保护税。2.3绿色税收建设在我国存在的问题成因分析 2.3.1缺少环境保护的独立税种与国外相对完善的环境税收制度相比,我国缺少针对污染、破坏环境的行为或产品课征的专门税种。现行税制中虽然有些税种涉及到环境保护方面,但其调控的力度往往不够,难以达到保护环境的最佳要求。 2.3.2排污费的征收存在不足我国现行的排污费征收标准偏低,收费标准低于污染防治费用,使得环境污染单位宁愿缴纳排污费也不愿花钱防治污染。相对于税收制度,排污费制度的立法层次较低,致使其征收方式不规范,征收范围比较狭窄,强制力较弱,征收乏力,拖欠现象严重。而且收缴上来的排污费,缺乏预算约束,监督考评制度也没有到位,致使该部分资金的使用效果也不太理想。挪用、挤占、拖欠、积压排污费资金的现象普遍存在,严重影响到污染治理资金的使用效益。另外,我国的排污收费归地方政府所有,中央财政不参与分配,费用征收和使用地方差异较大。在经济发展的中心目标指导下,地方政府也往往利用此项收费作为吸引企业入驻的一项优惠政策而使得这一收费制度形同虚设。2.3.3我国的资源税的征税范围过窄长期以来,我国的资源税只是针对开采的煤、石油、天然气、矿产品等自然资源所获得的收益征收,一直都被作为一种调节级差收入的手段,没有考虑对于水、土地、森林、海洋等目前污染严重或稀缺的资源要素进行征税。在政策制定执行过程中,其环境保护功能往往被忽略,过低的资源价格驱使着企业不重视资源开采使用的效率,过度开发、资源浪费现象受到利益驱逐的地方政府的默许,反而加剧了生态环境的恶化。征收的范围过于狭窄,资源税率很低,只能补偿资源占用的级差收入,与节约资源的宗旨相去甚远。 2.3.4环保税收优惠政策形式单一现行税制中为贯彻环境保护政策而采取的税收优惠措施的形式比较单一,主要限于减税和免税。而且多从国家的产业结构和消费结构进行考虑,勉强和环保结合,受益面比较窄,缺乏针对性和灵活性,对于不同企业采取“一刀切”的办法,根本不能有效的鼓励人们增加使用低污染的产品,也不能激励企业最大程度的减少污染。2.3.5与环保相关的税种环保力度不够虽然从2006年4月1日起,我国对从1994年开始实行的消费税的税目、税率及相关政策进行了调整,但是消费税的环保作用并不明显。对电池、口香胶、一次性塑料袋、食品包装用具、化肥等这些容易给环境带来污染的消费品没有列入征税范围,征税范围仍然太窄;汽油、柴油、鞭炮、焰火、一次性木制卫生筷、实木地板等一部分应税消费品适用的税率偏低,没有发挥消费税的环保功能。另外,现行车船使用税制度对车辆分类按辆或按净吨位定额征收,税制的设计基本上没有考虑环保因素。由于同一类型机动车的性能、油耗、尾气排放量不同,对环境的损害程度也不同,所以对该类型的机动车采用相同税率、按辆或按净吨位征收的方法显然有失公平,更不利于污染的防治。此外,由于车船使用税征收额度较轻,实际操作中很难起到缓解交通拥挤和减轻大气污染的作用。第三章 绿色税收在国外的成功经验和借鉴意义3.1欧盟绿色税费政策分析与借鉴欧盟国家，为解决环境问题，实现可持续发展经历了一个从零散的、个别的绿色税收的开征到提出全面绿化税制过程。在过去十年中，欧盟国家对应用绿色税收来实现相关的社会经济与环境目标给予了越来越大的关注，税制绿色化程度得到了较大的提高。税制绿化的措施主要体现在二个方面:一是开征各种绿色税收;二是调整原有税制。其课征范围较为广泛，涉及到大气、水资源、城市生活环境等。另外，有的国家还利用关税及税式支出等手段保护生态环境。开征绿色税收，主要是对污染物或污染行为征税。具体开征的税种则名目繁多，征收的内容也千差万别。绿色税收收入占总财政收入的比例也从1990年的6.02%上升到1993年6.67%。分析欧盟绿色税制的改革过程，我们可以借鉴到一些有益的经验。3.1.1在保护环境的各项措施中，税收应居于主导地位欧盟成员国的环保措施均以税收为主，收费为辅，而且由税务机关统一征收，这样做征收成本较低，效果较好。就我国目前的环保措施而言，税收措施很少，主要是以收取各项费用为主，主要有排污费、技术服务费等。这些费用的征收，虽然在保护环境方面起到了一定作用，但由于缺乏强制性和规范性，征收难度大，征收效率低，同时征收的各种费用使用效率不理想。因此，我国实现税制绿色化的第一步应当是在“费改税”的过程中，将大多数环保方面的收费项目纳入收税范围，开征绿色税收。3.1.2与能源有关的税收的巨大作用20世纪90年代，瑞典、芬兰、荷兰和挪威等为控制二氧化碳的排放相继开征了碳税。具体税率详见下表：欧洲四国碳税税率表（货币单位：日元）由于开始确定的碳税生产率太低，二氧化碳减排刺激效果不很明显。当碳税上升时，效果变得较为明显。在瑞典，由于碳税税率太高，一些地区的热电厂从使用化石燃料转向生物燃料。同时，国家的能源结构开始向生物能、风能、口电能等能源方向转化。瑞典的研究认为，硫税对石油生产中的硫含量控制有较大的影响，同时还引起市场上含硫能源，低含硫能源，不含硫能源结构的变化，从而对减排起到积极作用。我国应该借鉴欧盟的经验，充分发挥绿色税收在提高能源使用效率，改变能源结构，控制污染方面的作用。3.1.3必须充分认识同时控制工业污染和生活污染的重要性据OECD19%年的报告称，1992年瑞典的氮氧化物的实际排放削减达30%40%，超过了预期的20%25%的削减水平。但是在1993年能源税第二次改革以后，瑞典氮氧化物税只对家宅消费用能源产品生产者征收，非消费性能源产品生产中的燃烧排放不在税收征收之列。实际上征收税收的排放不到瑞典总排放量的10%，这严重限制了氮氧化物税的应用效果。我国在绿色税收体系建设过程中，应该注意这一问题，既要控制工业污染，又要控制生活污染。3.1.4价格调整作为欧盟环境政策创新的中心环境政策创新包括清洁生产政策创新、清洁消费政策创新、清洁技术政策创新、亲环境的组织与制度发展政策创新等。欧盟的环境政策创新是通过价格机制来实现的。欧盟环境政策创新的思路是通过税费调整价格，通过价格调整行为，包括生产、消费行为，从而达到节省资源、减少排放的目的。因此，可以说，价格创新是欧盟环境政策创新的中心。3.2美国绿色税费政策分析与借鉴美国对环保工作的重要性是步入“后工业社会”才意识到的，走的是“先污染后治理”的路子。环境税收由于具有税收强制性、无偿性和固定性的基本特征，这就使税收手段在美国环境经济政策体系中具有不可替代的优越性。据OECD的一份报告显示，对损害臭氧层的化学品征收的消费税大大减少了在泡沫制品中对氟里昂的使用；一方面征收燃料税和高耗油车税，一方面实行税收优惠政策的做法鼓励了广大消费者使用节能型汽车，减少了汽车尾气的排放;开采税通过抑制处于盈利边际上的资源开采活动，减少了约10%一巧%的石油总产量。经过多年的努力，美国确实已经实现了环境状况的根本好转，环境质量明显提高，自然灾害发生率也有所降低，应该说，美国的环境税收政策效果显著，其取得的经验值得我国认真借鉴。3.2.1广泛应用税式支出手段美国的绿色税收优惠政策主要体现在直接税收减免、投资税收抵免、加速折旧等税式支出措施上。例如对投资于某些污染控制技术，采用加速折旧，从而鼓励企业投资于污染的防治；减免州的销售税和财产税。一些州己经制定了法律，规定污染控制设备的购置者免除部分或全部财产税或销售税。我国现行税制中有利于环境保护的税式支出仅仅是减免优惠，还应采取加速折旧，投资税收抵免，提取防污公积金等税式支出手段，使环境保护不仅限于对污染的事后治理上，更重要的是对污染进行事前预防。3.2.2内外政策需同等对待美国的“超级基金”是保护环境的专项基金，由化学原料消费税、汽车消费税、公司所得附加税的税收收入形成。该基金为处理已经倾倒的废弃物提供清理费用。化学原料消费税的纳税人是化学原料的生产者和进口商，课税对象为42种化学原料，税率根据化学品的类别而定。从每吨24美分到每吨10.13美元不等，但是这些化学品出口免税。从这一点可以很明显地看出，美国对内对外实行的是两种不同的污染防治政策。我国作为一个负责任的大国，在制定、实施绿色税收政策时，应注意国际影响，勇于承担国际责任。第四章 国外绿色税收建设对我国的经验和启示4.1建立绿色税收体系各国要因地制宜绿色税收体系的建设应根据不同国家的经济发展规模、资源开发利用情况、国土面积、人口总量、环境污染程度，区别对待，比如，美国和瑞典相比，不仅涉及绿色环保的税种不同，就是同一税种，税负的差异也较大。即便是在同一国家，不同时期绿色环保税收所占的比重也不相同，这说明环境污染的治理作为一种地区性的公共产品，其成本不是固定不变的。因此，在制定或调整本国的绿色税收政策时，不能盲目照搬外国模式，而应该根据本国国情，考察环境的实际状况，确定切实可行的环境目标，建立相应的税收征收管理机制，防止因税负过重或征管措施不当激发纳税人的抵触情绪，甚至不惜违法犯罪偷税抗税，如果这样，无疑会增大税收成本，难以达到最初的目的。4.2绿色税收体系的构建与完善需要循序渐进世界各国发展绿色税收大都根据具体税种的实施条件设计推进的程度，坚持了循序渐进的原则，循序渐进的内容体现在税种的设置、税率的制定及征管措施的制定等方面。从绿色税种的设置看，现在看来绿色税收体系健全的美国、瑞典等也不是一开始就把所有的绿色税种都开征，而是根据当时国家的税制体系、国家的经济实力、环境状况分阶段设立。从税率的制定上看，要取得显著的环境效果，税率必须确定在恰当的水平上。如果税率太高，纳税人难以接受，可能形成社会隐患。从经济上看，税负过高会增加企业的经济负担，降低本国企业的国际竞争力，甚至影响整个经济的发展。因此，税率制定的正确策略是：先选择低税率，然后随着治污技术的进步逐步提高，直至最佳水平。从税收征收管理措施看，不仅要考虑本国的情况，还要考虑国际的协调情况。例如，污染税中的二氧化碳税的征收，对降低硫的排放量的成效较为显著，但由于大气的流动性很强，使得某个国家单一采取措施很难奏效，这时必须考虑污染的跨国性，需要国际联动，这也是不断召开国际气候大会的重要原因。4.3绿色税收体系的构建应坚持与其他措施相配合从建立绿色税收体系的国家来看，没有一个国家采用单一的手段解决其所面临的环境问题，相反，各国越来越强调不同手段的相互协调配合。首先，税收调控的经济目标与环境目标应相互统一。根据成本效益原则，税收调控目标的选择应建立在环境效益在内的整体成本效益分析基础之上。其次，税收手段与法律手段相统一。在建立绿色税收体系的同时，要与本国相关环保立法进程相配合。纵观建立绿色税收体系的国家，无一不在完善绿色税收体系的同时，建立相应的环境保护法、能源法等法律法规，为绿色税收体系的建立保驾护航。第三，税收管制手段与其他管制手段相配合。由于“收费”政策制定灵活、简便易行，并且符合“污染者付费”原则，可以随着污染程度的变化需要不断对征收标准进行调整。因此，很多国家在建立的绿色税收体系的同时，并没有取消与环境有关的收费制度，而是在环保措施中采用“以税收为主、收费为辅”的原则。例如，美国在征收环境保护税的同时，还执行“排污许可制度”和“押金制度”等。4.4按照税收中性原则科学建立绿色税收体系在建立绿色税收体系的国家，税制的建设坚持了科学合理的原则，大多数国家推行税收中性政策。所谓“税收中性”，是指税收制度和税收政策不干预经济活动和资源配置，税收对一切经济活动的影响都是中性的。根据税收中性原则，要求国家在建立绿色税收体系的过程中，要保持微观经济主体的税负基本不变，通过对纳税人进行补贴、税收返还、降低其他税种的税负等形式，用绿色税种代替那些影响劳动所得和劳动成本的税种，即在保持税收总收入不变的同时，使纳税人获得与其所支