存货管理的内控风险与对策研究

湖南涉外经济学院本科毕业论文（设计）题目存货管理的内控风险与对策研究作者陈玲玲学院商学院专业会计学学号12321323450980指导教师姚金武二一六年四月二十四日湖南涉外经济学院本科毕业论文（设计）诚信声明本人声明：所呈交的本科毕业论文（设计），是本人在指导老师的指导下，独立开展工作所取得的成果，成果不存在知识产权争议，除文中已经注明引用的内容外，本论文不含任何其他个人或集体已经发表或创作过的作品成果。对本文工作做出重要贡献的个人和集体均已在文中以明确方式标明。本人完全意识到本声明的法律结果由本人承担。本科毕业论文（设计）作者签名：二一六年四月二十四日摘要随着市场经济体制的日趋完善，政府经济调控力日臻成熟，我国企业成为市场竞争的主体，随着烟草税的上调烟草市场的竞争也愈发激烈，但我国企业的存货内部控制还不够完美，因此对存货管理内部控制的问题与对策研究对烟草业的发展，无疑具有一定的理论意义与现实意义。存货不仅是流动资产的重要组成部分之一,它在流动资产中所占比重一般在40% 60%之间,而且还是在生产制造及销售过程中创造价值和提高价值的基础。内部控制制度是市场经济的必然产物，是现代企业管理的重要手段,对保障企业资产的安全性和财务报告的准确性和可靠性具有很重要的意义。有效的内部控制有利于企业通过合理资源配置，降低经营成本，在激烈的竞争市场具有很大的优势。本文通过对存货内部控制理论的研究，再结合A烟草公司的内控情况，发现A公司目前在存货管理方面存在诸多问题：不仅在验收入库、仓储、盘点、发出环节都存在问题，在对内部的监督与管理上也存在不少问题，这对企业资产安全、经营效率和以后的经营发展存在诸多阻碍。本文是按照“提出问题、分析问题、解决问题”的逻辑思路，理论联系实际进行分析，并提出完善措施。 关键词：存货；内部控制；改进意见ABSTRACTWith the improvement of market economy, the Governments economic management is getting more sophisticated, our enterprises to become the main body of market competition, with the increase of tobacco tax tobacco market more competitive, but inventory internal control of enterprises in China still isnt perfect, so the inventory management of internal control problems and countermeasures on the development of the tobacco industry, no doubt has some theoretical significance and practical significance.Stock is not only an important part of current assets, it is the share of liquid assets generally between 40% 60%, but also in the manufacturing and sales processes to create value and enhance the value of. Internal control system is the inevitable outcome of the market economy, is an important means of modern management, to ensure safety of company assets and financial reporting accuracy and reliability has very important significance. Effective internal control for enterprise by reasonable allocation of resources, reduce operating costs, and has great advantages in a competitive market. Paper through on inventory internal control theory of research, again combined a, tobacco company of internal control situation, found a, company currently in inventory management aspects exists many problem: not only in acceptance storage, and warehouse, and inventory, and issued link are exists problem, in on internal of supervision and management Shang also exists many problem, this on enterprise assets security, and business efficiency and yihou of business development exists many hinder. This is in accordance with the ask questions, analyze and solve problems, the logic thinking and analysis theory with practice, and propose improvement measures.Keywords:Inventory;Internal control;Recommendations for improvement V目录诚信声明I摘要IIABSTRACTIII第一章 绪论11.1 选题背景和意义11.1.1 选题背景11.1.2 选题意义11.2 国内外研究动态21.2.1 国外研究动态21.2.2 国内研究动态21.2.3 文献评价31.3 可能的创新点3第二章 存货内部控制及风险管理52.1 存货内部控制制度52.1.1 存货内部控制的概念52.1.2 存货内部控制的重要性及目标52.2 存货内部控制的风险管理62.2.1 存货内部控制风险分析62.2.2 存货内部控制风险应对7第三章 A烟草公司内部控制的现状分析93.1 A烟草公司简介93.2 A公司存货内部控制制度93.3 A公司存货内部控制制度存在的问题93.3.1 存货内部控制意识薄弱及责权不明确93.3.2 存货内部控制风险评估缺失103.3.3 存货内部控制活动不规范103.3.4 存货内部控制信息系统不健全113.3.5 存货内部控制监察部门职能失效11第四章 A烟草公司存货内部控制的改进建议124.1 建立良好存货的内部控制环境124.1.1 构建合理组织机构明确权限分配和责任124.1.2 建立合理的内部控制环境评价指标体系124.2 运用适当的存货风险识别方法134.3 优化公司的存货内部控制的活动环节134.3.1 完善存货采购内部控制144.3.2 完善存货收发内部控制144.3.3 完善存货保管、盘点内部控制154.4 完善存货内部控制信息与沟通系统154.5 建立和完善存货内部控制监督体系15结论17参考文献18致谢19湖南涉外经济学院本科生毕业论文（设计）第一章 绪 论1.1 选题背景和意义1.1.1 选题背景存货在流动资产中所占比重一般在40%60%之间,它不仅是流动资产的重要组成部分,而且还是在生产制造及销售过程中创造价值和提高价值的基础。存货内部控制是企业为管理好存货，针对存货收货、发货、存货与供货、生产、销售各环节的特点，事先制定的一套相互牵制、相互验证的内部监控制度。内部控制制度是市场经济的必然产物，是现代企业管理的重要手段,对保障企业资产的安全性和财务报告的准确性和可靠性具有很重要的意义。随着市场经济体制的日趋完善，政府经济调控力的日臻成熟，市场竞争越发激烈，而且烟草税的上调也必然是一个竞争点，但我国企业的存货内部控制还不够完美，因此对存货管理内部控制的问题与对策研究对烟草业的发展，无疑具有一定的理论意义与现实意义。1.1.2 选题意义1.理论意义本课题通过对企业存货管理内部控制问题进行了一些分析，结合实例给出建议。从存货内部控制的理论、存货内部控制的风险、存货内部控制在A公司的实施现状进行分析，对存货内控实施研究。企业制订存货内部控制对保障存货资产的安全完整，加快存货资金周转，提高存货资金使用效率，会计信息的真实性与完整性以及对财务活动的合法性有着显著作用。针对存货管理特点，如何运用内部控制相关理论，建立一套科学、合理、适用的存货内部控制管理制度，完善公司治理结构、降低企业经营风险具有十分重要的意义。2.实际意义烟草市场作为我国重要的市场之一，烟草税的上调必然受到经济参与者的关注，这也暗示了烟草市场的激烈竞争。在这种竞争模式下，现行的存货内部控制制度就得到了考验，因此发现存货验收入库、仓储、盘点、发出方面都存在问题，主要表现在对原材料的控制、人员的监督管理和职务的设置等方面。这对企业资产安全、经营效率都产生不利之处，这也给烟草市场带来巨大损失，充分体现了存货内部控制的重要性。为了减少损耗节约成本我们需要对存货内部控制存在的问题与对策进行研究，因此本课题的研究具有重要现实意义。1.2 国内外研究动态1.2.1 国外研究动态国外对内部控制评价研究，主要以美国、英国及加拿大为代表，内部控制（internalcontrol）一词，最早1936年美国会计师协会发布的注册会计师对财务报表的审查文告中出现。弗兰克法博齐和帕梅拉彼得森德雷克（2008）指出，尽管在企业的经营活动中外部监管起着不可比拟的作用，但内部控制也有着它存在的意义和作用，企业不能厚此薄彼。同时他们也指出内部控制结构的内容可以分为三部分，即控制环境、会计制度和控制程序，再进行细分，就是五大元素：控制环境、风险评估、控制活动、信息和沟通、监督1。2005年，英国财务报告委员会（简称FRC）弥补了很多Turnbul指南的漏洞并重新颁布，该指南指出内部控制基本结构是由六部分组成的。在这套指南的指导下，Bill Waite(2001)经过研究后建立了一套完善的风险管理模型2。Goh & Li（2011）根据上市公司披露的财务报表比照萨班斯法案规定的内部控制重大缺陷，发现了内部控制质量与财务稳健性之间的正向相关关系，具体来说，内部控制有重大缺陷的贡献和没有重大缺陷的公司相比较财务稳健性较低。即强有力的内部控制作为一种管理机制有利于企业的经营3。1.2.2 国内研究动态我国政府对内部控制的理解比较晚，大多还停留在研究阶段，所以众学者对存货内部控制的认识有很多不同见解。王洁凡（2011）对存货管理中可能存在的风险做出了说明，她认为存货积压短缺、存货业务审批不合理合规、请购理由不充分、验收程序不规范、保管不善等都可以造成存货的损失，因此要加以重视4。刘艳民（2013）认为企业要做好存货内控管理，应该找出关键控制点及主要控制措施，完善内控制度，并细化实施细则，以农贸公司为例，存货内控管理的主要控制措施应为：建立存货预算管理制度；实行存货管理岗位分工与授权批准制度、做好存货请购与采购、出库与销售、定期盘点与处置内控管理；完善对于存货管理的内控监督5。李红(2012)企业存货管理内部控制的具体内容包括控制环境、风险评估、控制活动和监督四个方面。建立健全内部控制制度、有效执行企业的存货内部控制制度、通过现代的存货管理方法加强对存货物资的控制、建立健全企业存货内部稽核制度等都可以加强企业存货内部控制6。刘苏梅(2013)认为企业存货是企业供应链和资金链的一个巨大瓶颈，没有适量的存货，有可能导致经销商货物脱销，企业应接不暇，失去市场竞争力。7。林自卫（2011）从财务管理的角度，探讨内部控制对于企业发展的重要性。他认为良好的企业内部控制是企业各项经营活动持续运行的有力保证，对于企业经营财务目标的实现，提高经营效率，促进企业升级发展具有重要作用8。赵明荣、杨佳(2012)认为我国不少企业的存货管理存在核算虚假、保管存在漏洞、管理人员素质不高等问题，针对这些问题，企业应加强存货的财务核算、采购管理和保管管理，提高企业的人员素质，建立适合企业发展的存货管理信息系统9。欧阳桔萍通过对存货原材料验收入库、产成品验收入库、仓库日常管理、存货的领用发出、存货的盘点、存货处置及跌价准备计提、存货管理账务核算七方面的解读,就企业存货管理内控设计中容易忽视的问题进行了探讨10。吴秋生、杨瑞平（2011）认为，从理论的角度来看，内部控制评价是包含内部控制基础理论、内部控制实务运用评价、内部控制系统评价三方面的综合评价系统。如果只专注于内部控制实践的评价研究，那么就会使评价体系缺乏充实的理论支撑，从而沦为仅就实践层面的研究，而难以形成系统体系，因此在建立评价体系时，应根据不同目标，兼顾理论与实践、外部与内部主体需要，同时整合理论基础和主体需要的两个层面。完善内控评价体系，提高内控评价的效果11。欧阳海松、陈振宇（2010）对存货内部控制缺陷表现进行了补充，他认为内部控制评价缺乏具体的标准和尺度12。余红梅(2011)、张克兵(2012)、周美容(2012)主要分析了企业存货内部控制方面所存在的问题，并针对具体问题提出了相应的对策13 14 15。葛金平(2015)从现实中的烟草商企业存货内部控制的问题着手，进行系统的分析并提出合理化建议16。孙晓慧（2012）从公司内部控制程序中的问题出发，如：公司治理结构和信息沟通机制不完善、内部审计的功能发挥不充分等方面，论述了内部控制机制缺陷可能导致的后果，从反面论证了加强内部控制在公司的必要性17。1.2.3 文献评价综上所述可以看出存货管理内部控制还存在许多不完善的地方,国外的研究重视建模和实证研宄方法的运用，使其研究成果具有很强的重现性和可检验性，而我国在内部控制的研究还处在起步阶段，在起初的很长一段时间，我国的研究文献大多是对外国审计理论的翻译和介绍，或者简单照搬西方的内部控制建设实践，而不能与我国基本国情和企业发展特点相结合。从现有文献资料来看，我国烟草行业内部控制研究还存在着一些具体问题，主要包括以下三个方面：（1）对内部控制的认识不够具体；（2）我国烟草企业内部控制的研究仍偏重于制度的制定研究；（3）针对卷烟销售环节的内部控制制度的研究目前在业内并不多见。上述这些认识的偏差和局限性，导致了烟草行业内部控制研究水平偏低且在企业实践中效果不佳。因此，进一步拓展内部控制理论在我国烟草行业应用的范围和深度显得尤为重要。1.3 可能的创新点本文主要从烟草行业这一角度来分析存货管理内部控制存在的问题，通过对各种文献的阅读联系实际提出完善内部控制的一些建议，并对存货的流程进行了研究。本文的创新点在于:第一，选题和研究角度有一定的创新性。目前国内关于企业内部控制的讨论虽然较多，但将内控制度应用到存货管理的研究较少，论文从存货内部控制制度构建和内部控制实施情况来分析我国制造业的存货内部控制现状，进行深入研究。第二，研究内容有新颖性、针对性。目前国内关于企业存货管理内部控制制度的探讨，多是针对所有企业所进行的总括性、综合性的探讨，多是广泛的一般内控制度的建立研究，其指导性较强，但不利于实际操作。另外，本文选择的行业也具有一定的特殊性。第二章 存货内部控制及风险管理2.1 存货内部控制制度2.1.1 存货内部控制的概念存货作为企业的流动资产，是企业经营活动的基础，在工业企业中存货占总资产的 30%。它是指企业在日常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品，或者为了出售仍然处于生产过程的在产品，或者将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。对于内部控制的定义，目前在欧美一些国家采用比较广泛的是美国委员会提出的、且在年进行修改的内部控制整体框架中对内部控制的定义:内部控制是企业全体成员包括管理层、董事会共同实施的一个管理过程，目的是合理保证财务报告真实可靠、提高经营效率、完成企业发展战略以及保证运作合法合规等。它的构成要素包括了控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和内部监督五个部分。存货的内部控制是帮助加强企业对存货的管理，其贯穿存货收、发、存、供、产、销各个环节，是一套严密的内部控制制度。存货的内部控制在企业内部控制中占有重要地位，它是保障企业资产的安全完整、流动资产周转率的加快、效益的提高，是企业完善内部控制制度的根本目的。制定存货内部控制制度，一方面能够防止错记舞弊的发生，另一方面能够控制企业成本，增强企业的竞争力，达到企业盈利目的，促进企业持续发展。2.1.2 存货内部控制的重要性及目标一、存货内部控制的重要性存货的内部控制是企业经营活动中一项非常重要的活动,存货内部管理控制效益的好坏直接关系到企业的经营效益和资金运作的质量，保障企业适当的购进时机降低企业成本。存货内部控制可以减少企业物资的浪费,保证会计核算的真实性和完整性。良好的内部控制制度可以增强企业员工的内控意识，从而清楚地知道自己的行为是否正确，也可以形成相互监督的环境。同时完善的内部控制还可以帮助企业降低材料损耗量即使降低生产成本，提高了资金的利用效率，对公司的长远发展起着重要作用。二、存货内部控制的目标1.基本目标：第一，使之与企业战略相联系紧密；第二，改善企业存货的经营效率和经营效果；第三，提高与存货相关的会计信息质量，保证信息的完整、真实和可靠；第四，确保与存货经营相关的活动的合法合规性。2.具体目标：减少存货的损失，防止出现贪污行为，确保企业存货的安全；保证存货采购过程透明、公正、合规，相关人员职责要进行划分；提高存货相关会计信息的信息质量的真实可靠性；保证购进存货的质量。2.2 存货内部控制的风险管理2.2.1 存货内部控制风险分析1、内部控制环境。内部环境是企业风险管理其它组成部分的基础，它提供了有关的原则和结构。内部环境影响企业战略和目标的制定、企业活动的组织、风险识别、风险评估与风险应对。它还影响信息与沟通系统、控制活动、监督活动的设计和运行。内部环境包括企业的文化、员工的能力和发展、管理层的经营风格以及企业如何分配权利和责任。董事会是内部环境的关键组成部分，会对内部环境的其它要素产生重要影响。所以管理层应树立风险管理理念，并将企业风险管理与目标联系起来。目前，我国企业内部控制环境薄弱，主要的风险表现为：（1）企业管理层对内部控制认识不足、风险意识薄弱。（2）组织机构设置不合理，导致内控机制虚设，加大了企业的风险。机构的不合理导致“内耗”加剧，无形中提高了企业的经营成本。（3）企业制度不健全。企业缺乏相应的激励与约束机制；人事政策和实务不完善；企业制度不全面，没有针对企业经营的各个环节、各个部门制定出相应的规章制度。（4）高层管理者的个人修养较低，而且企业的财务人员没有对管理层的行为进行制衡，导致了内部控制的失效。（5）企业对风险文化建设没有引起足够的重视。2、存货内部控制制度不健全。存货内部控制是企业内部控制的重要环节，是企业实现经营目标，调整内部结构，使公司的资产受到保护不被挪用，公司的收入合法同时还可以健全员工制度制造良好的工作环境。不健全的存货内部控制制度会让员工有舞弊的机会，这就加大了企业存货管理的风险，无形中增加企业生产成本，最终影响企业的长远发展。3、信息与沟通不科学。信息与沟通可以及时、准确、完整地收集与企业经营管理相关的各种信息，并将这些信息在企业各个层级之间及时传递，是各部门沟通及时树立事情迅速，因此是实施内部控制的重要条件。信息与沟通主要包括信息的收集机制及在企业内部和与企业外部有关方面的沟通机制等。18内部信息主要包括会计信息、生产经营信息、人员变动信息、技术创新信息、综合管理信息等。外部信息主要是公司外部的信息，主要是与公司有关的一些政策法规、市场经济形势、行业动态以及与客户有关的消费反馈等信息。当前是一个网络时代，故公司建立一个良好的网络信息系统是个很好的选择。但是目前，我国企业内部之间的信息传递与沟通并不顺畅，导致事务处理不及时。长期以往势必会导致企业管理层的存货管理的决策不及时，增加企业存货管理的风险，最终导致利润下降，影响企业的长期发展。4、缺乏监督和检查。监督检查主要是对企业内部控制的健全性和有效性进行监督检查，然后进行评估形成书面报告并做出处理的过程，保证内部控制的顺利实施。企业内部控制自我评估是内部控制监督、检查的一项重要内容。然而，据调查，大多数企业没有内部控制监督、检查机制，即使设有的企业，其职能也严重弱化。因此，大多数企业既无规范的存货管理制度，也没有制度存货盘点制度，岗位职责分工不明，一般只注重存货的购买，而忽视存货的仓储与保管，领用与报废，造成大量的浪费。2.2.2 存货内部控制风险应对1、完善企业的内部控制环境。任何企业的控制活动都存在于一定的控制环境之中。控制环境的好坏直接影响到企业内部控制的执行，以及企业经营目标及整体战略目标的实现。加强和完善企业内部控制，首先应注意企业内部控制环境的建设。内部控制环境越佳，内部控制的作用越能得到充分发挥。完善内部控制环境主要包括建立科学的内审机制来提高企业的员工素质，通过员工的自觉对企业的各项规章制度的遵守，加强公司的风险管理。2、建立健全存货内部控制措施企业应当根据内部控制的相关法律法规，结合本企业的特点，建立适应经营管理要求的存货内部控制制度。企业存货内部控制制度的建立，主要应健全存货的采购与领用的内部控制，主要有以下几种方法：（1）不相容职务相互分离控制。合理设置工作岗位，明确职责权限，使与存货相关的不相容岗位相互分离，形成相互制约和相互监督的情况。（2）存货采购控制：一是授权批准控制。采购材料、商品及其他物资，均应由采购部门先填写请购单，编制采购计划，经主管领导批准后再采购。二是检查验收控制。企业所购存货运达后，要由材料供应部门，有关业务部门和质检部门，根据运单、发票、合同以于采购、运输验收部门进行数量和质量查验，若验收合格，即填制验收合格单。验收后，将原料收进库并填制入库单。三是存货采购资金支付结算控制。会计部门接到通知承付货款，先审核一系列单据的真实性。审核无误后，办理货款支付手续，进行支付结算。（3）存货领用与发出控制：一是授权批准控制。领用材料前生产部门先填写领料单，部门负责人批准后才可领用材料。发出存货时销售部门根据销售计划填写提货单，审批后才可出货。二是合同控制，企业销售各类商品或其他存货，都要与购货方签订合同，以便及时收回货款。（4）存货货款的结算控制。会计部门根据票据与合同的日期及时收款。3、建立良好的存货内部控制的信息与沟通系统。企业应当建立有效的信息收集系统和信息沟通渠道，便于企业内部之间的沟通和对公司外部信息的了解，及时了解市场动态，改进生产结构。让企业对自己有一个正确的定位，避免盲目自大而影响企业发展。而且一个良好的信息与沟通系统可以让掌权者公司的各种情况，及时调整经营策略和方针，防范和纠正出现的错误或不当。首先，企业应该建立一个科学的存货管理与沟通的信息系统，让员工及时了解存货的收、发、结存情况，便于管理层做出决策；其次，管理层可以清楚了解员工的实际业绩，对不同情况实施不同的策略。4、建立健全企业存货内部控制监督检查机制企业应该设置专门的监督部门根据国家法律法规对内部控制的建立与实施情况进行监督检查，并出具书面检查报告。企业也应当根据检查报告定期对内部控制的健全性、合理性与有效性进行自我评估，形成书面评估报告。存货内部控制监督检查主要包括：存货采购监督检查和存货领用监督检查。对采购的监督检查可以采取抽查的方式抽查采购合同，看合同是否合法有效。同时对存货的质量和数量进行检查，看是否有以坏充好的行为，还要对存货的内控措施进行评价。对存货领用的监督检查也可以采用抽查的方式抽查存货盘点表，看数据是否与实际数据一致。第三章 A烟草公司内部控制的现状分析3.1 A烟草公司简介始建于1956年，1958年扩建生产卷烟，1959年改为现名。1993年12月28日总公司成立。1995年9月又成立了A有限责任公司。“山高人为峰”是A集团的核心理念。正是在这种理念指导下，不断努力拼搏，不断创新思路，科学管理，诚信经营，实践和谐发展，担当社会责任，实现了经济效益和社会效益稳步协调发展。实绩赢得了荣誉，今年10月26日，从北京传来喜讯A集团卷烟厂被授予“全国文明单位”荣誉称号。目前，公司主要经营范围：生产和销售烟草制品及与烟草相关的其他生产经营等。目前公司有员工4300余人，总资产310亿元，年产规模400余万箱，本部设有17个部、室、中心，直辖5不具有企业法人资格的卷烟生产厂、3个控股烟叶复烤加工企业、1个控股烟草薄片加工企业，公司技术中心系国家级人才60余人，拥有发明专利154项，获得国家科技进步奖1个，省部级科技进步奖7个， A烟草公司在中国中烟行业，已占据举足轻重的位置。3.2 A公司存货内部控制制度A公司严格按照公司法及有关法律法规的有关规定制定了公司章程，明确规定了各部门的责任。再参照COSO内部控制系统整合框架和企业风险管理整合框架的指引建立内部控制制度和实施细则。A公司主动通过提高主体经营管理能力，加强企业内部控制水平、建立自我约束的管理机制，积极防范内部风险。还会邀请第三方机构对公司的内部控制进行评价，避免有失公允性。3.3 A公司存货内部控制制度存在的问题从总体上来看，A烟草公司内控制度的仍然存在较多问题，突出表现在以下几个方面（1）存货内部控制意识薄弱及责权不明确；（2）存货内部控制风险评估缺失；（3）存货内部控制活动不规范；（4）存货内部控制信息系统不健全；（5）存货内部控制监察部门职能失效等问题。3.3.1 存货内部控制意识薄弱及责权不明确通过调查了解到A 公司大多数员工并不是特别了解内部控制在存货管理中的作用，只是简单地认为内部控制仅仅是各种规章制度的汇总，存货管理是仓储部门的工作，与内部控制无关，整个高管层也缺乏良好的存货管理理念。有些高管甚至认为建立存货内部控制是根本就是多余的，它既浪费了人力又浪费了物力。正是企业管理层对存货内部控制的不重视，导致了该公司的下层员工也不重视，没有制定明确的存货管理规章。还简单的认为存货只要简按业务流程进行控制即可，并不需要将存货采购与财务部门、生产部门及相关部门放在一起，造成权责不明的问题。3.3.2 存货内部控制风险评估缺失公司的经营环境和过程有诸多风险，例如经营风险，职权风险，信息处理与技术风险，存货风险等等。我们可以采取诸如定期评估公司的内控体系尽早发现风险。关于风险的大小也可以按照发生概率、控制效果、责任等进行排序。存货内控的风险评估及识别、科学分析各种阻碍企业存货内控目标实现的风险并积极采取相应对策的过程，是实施存货内部控制的重要环节，包括目标的设定、风险的识别、风险的分析和风险的应对。但是该公司并不重视对存货风险的评估，对于存货内部控制风险评估没有设置专业的人员，同时也没有系统可行的评估方法。3.3.3 存货内部控制活动不规范职位分工、授权验证等都属于存货内部控制活动，上级指令得到有效执行都依靠健全有效的内控活动。公司的日常经营离不开规范有效的内部控制活动，它能够保证企业的每一笔业务合乎要求，减少不合规定的业务发生。使得高层决策与计划能够顺利执行。规范的内部控制活动还能够避免业务相关人员发生错误或者是互相串通舞弊的行为。存货的内部控制活动贯穿企业整个日常运行，规范控制活动有很大的必要性。一、存货采购结构不合理 存货采购作为存货内部控制的起点十分重要，该公司成立了采购部门负责企业的材料采购，采购也严格遵循了审批制度，但是由于制度本身责权分配不明确，较为突出的问题是公司对于存货采购量没有一个合理的确定方法，并不是在进行相关性分析的基础上确定的，而是一味的为了追求业务规模的迅速扩大，经常大规模的订购材料，在存货采购数量确定上不够理性，订货结构不合理，没有充分考虑市场的需求，造成在市场不景气时积压过多的存货，增加了企业的存储成本，产生损失，从而降低了企业的利润。另一方面，实际操作中经常出现部门之间相互推卸责任情况。当采购部门采购的原材料规格或者数量不符，会把责任推给生产部门；而生产部门则认为是采购部门的问题，相互推诿。二、存货收发程序不完善存货的收发关系到存货的质量、损耗量等关键点。存货验收环节的不规范会导致材料损耗增加，还有可能导致材料的质量不符合公司的规定，增加公司的成本。另外对采购人员的监督不到位，可能出现挪用或占用的情况，进而阻碍公司的发展。三、公司的仓储存货盘点制度存在漏洞公司现有管理制度对于仓管员的职责没有进行明确的规定，只是笼统地描述为负责存货的验收入库、仓储、盘点、出库退库以及存货报废处置等工作及日常存货管理，导致仓管员职责不明，工作解怠，同时验收入库、仓储保管、日常盘点人员和记账人员没有做到不相容职务分离，经常出现一人兼任两个或多个职位的情况。现公司的库存日常盘点主要由仓库自行进行，盘点完成后，由盘点人员在盘点表上签字，如存在盘盈、盘亏、长期积压、帐外物资等情况，上报财务部及总裁进行审批处理。只有在每年年终盘点时，财务部门才组织相关部门到仓库，对实地盘点进行组织和监督。由于未规定日常盘点的次数，存货品种繁多，数暈巨大，盘点难度较大，在实施日常盘点时，因为缺乏财务部门的监督，库管员，并没有真正地按照规范要求进行盘点，常常以账存数代替实存数上报，导致存货信息失真，公司难以及时掌握存货的实存数，难以及时发现存货日常计量、收发、保管中产生的差错。3.3.4 存货内部控制信息系统不健全目前，A公司没有建立健全的信息化系统。公司内对信息化的实现也仅限于财务、人事等部门，范围较窄。信息系统的不科学造成各部门之间无法进行信息共享，这使得信息的传递滞后。例如，相对于行业内使用存货订货批量模型来确定采购数量的存货管理方式，A公司采购部门在制订采购计划时由于缺乏健全的信息反馈系统，无法第一时间从销售部门，生产部门和仓储部门获得相关信息数据制订出最经济合理的存货订货批量模型。这种由于部门间的信息不能及时共享，短期将造成公司的经营成本增加，长期可能会制约企业的发展。3.3.5 存货内部控制监察部门职能失效A 公司内部监察部门缺乏独立性和权威性，导致监督职能弱化。首先，内部监察部门主要职能是检查和评估公司员工是否遵守内控机制中规章制度、法律及法规，它是保证内部控制得以有效实施的最后一道防线。其次，由于监察部门重点是对已发生的业务进行监管，对于潜在的风险缺少监督，等到问题发生并产生不良后果后，才开始急忙检查。因此监察部门的工作处于被动状态，其监督存在滞后性。最后，A 公司监察部门力量薄弱，形同虚设，人员多为公司领导的亲信，而并是不具有相关专业知识的人员，素质普遍不高，缺乏职业技能。从这也可以看出公司对内部控制的重视程度不够。第四章 A烟草公司存货内部控制的改进建议4.1 建立良好存货的内部控制环境良好的内部控制环境可以为企业员工制造良好的估值环境，是内部控制的其他几个要素发挥作用的基础，直接影响到企业内部控制的实施效果。4.1.1 构建合理组织机构明确权限分配和责任首先，要加强公司各组织机构之间的相互协调。明确的分工有助于组织活动专业化，有效协调则有助于配合。常见的协调方法有:第一，层级间协调。即建立各层级管理层之间相互联系而又顺畅连续的报告制度，以加强各个层级之间的协调和联系。第二，部门之间的协调。部门间协调首先要制定标准的程序，用于解决常规性问题；其次要建立垂直交流通道，主要适用于由上级主管部门化解下级部门间的冲突但又不很严重的问题；最后建立临时会议机制，促进部门间的协调与沟通，有利于明确权限和责任并进行及时处理。第三，权利的协调。企业应找到集权与分权的平衡点和，如果所有问题都让最高管理层决策，这将导致决策效率的下降延误处理时间。但如果全由下级决定，则可能导致管理失控。过分集权和分权都是不利于企业的经营发展，应根据具体情况掌握好尺度。其次，企业在构建组织机构时要坚持三个原则即牵制、透明和效率。第一，企业在建立组织机构时要建立不同的部门，使之相互牵制、相互监督。第二，牵制原则要求企业做到不相容职务相分离，像有些职务就不能由同一个人担任。不同步骤应交给不同的人员或部门去执行，即要将执行与授权；保管与检查等职务从岗位上进行分离，以确保相互制约。第三，企业在构建组织结构时要考虑职能重复的问题，将不影响牵制的职务统一到一个部门管理，尽最大可能提升组织效率，以避免因对外部环境变化反应缓慢而失去了良好的发展机遇。最后，企业可以编制内部管理手册，使所有员工能够充分了解企业内部机构设置、业务流程及岗位职责等情况，明确责权分配，正确行使职权。使每个人可以明确自己的职责，避免出现相互推诿的现象。4.1.2 建立合理的内部控制环境评价指标体系建立内部控制环境评价指标就是把许多密切联系、互相约束的因素顺序化、层次化和条理化的过程，确定的评价指标应该能够全面反映评价目标的特点和层次性。科学的存货内部控制评价标准是存货内部控制制度发挥作用的前提条件,当前我国企业存货内部控制评价标准缺失现象较为严重,这不但使得存货内部控制制度无法发挥作用,同时也会阻碍企业的长远发展。具体来说就是企业要根据自身实际情况建立一套科学的评价体系，内控的工作人员可以根据评价体系中的标准进行考核，对有问题的加以改进。另外,企业还可以设立奖惩机制，对遵守制度较好的人给予一定的奖励，对犯错的人给予一定惩罚。考虑到A公司内部控制环境还不完善，企业的风险意识不强，风险控制程序和方法较为简单，加之内部控制环境内容比较繁杂，建议使用层次分析法。层次分析法主要是应用在内容特别繁杂问题上的一种方法，其特点是能够较好地进行量化和定性解决问题。这种方法根据使用人想要达到的目标和待解决的问题，运用系统而有条理的分析将极其繁杂的事物分成许多组成部分，再根据各个部分的特点和之间的依存关系对每个部分分组，使之变为一个垂直的没有交叉的逐层相互支配的结构模型。层次分析法将繁杂的内部控制环境看为一个完整的整体，从它的构成方面入手，把每个组成要素都一个个进行评价，进而综合整理每个部分的评价结果，实现对内部控制环境的综合评价19。首先，构建评价指标体系的逐层支配关系结构模型。从内控环境的硬指标和软指标两方面划分体系，不同层级有不同的指标权重。接着就是确定权重的权重值，这是企业的内部评价，还可以请适当数量相关人员对企业内部环境进行评价，相关人员应该包括企业内部的高级管理人员、基层工作人员以及对内部控制环境的实际情况比较了解的人员。当然，为了保证评价结果可靠性，还可邀请外部专家参与此活动。最后根据评语，得出相应分数，确定企业内部控制环境状况。4.2 运用适当的存货风险识别方法存货风险是指企业存货由于因各种不确定性因素的变动而发生损失的可能性20。风险识别方法有很多，各有其优缺点和适用条件。世界没有一种能适用于全部风险识别的方法。企业不同，识别风险的方法就不同；风险不同，识别的方法也不完全一样。实际上，特定的风险识别方法对特定的企业，特定的风险起特定的作用，企业在运用风险识别方法上要根据企业不同情况运用适合本企业自身的风险识别方法。针对A公司的情况可以选用流程图法，该方法将风险主体按照生产经营的过程、经营活动内在的逻辑关系绘制成流程图，然后针对流程中的关键环节和薄弱环节识别风险。流程图可以用实物形式表达，也可以用价值形式表达。流程图还可以配有解释表用来具体说明各流程阶段会发生的风险种类，直观地反映易发生风险的流程以及它对其他流程的影响。4.3 优化公司的存货内部控制的活动环节4.3.1 完善存货采购内部控制（1）选择合格的供应商，即能够提供符合企业生产要求的供应商。采购部门采购原材料应该按照品质部门提供的质量标准，寻找合适的供应商，选出合格供应商。采购部门对选出供应商的产品进行小批量测试以及对供应商进行实地考察和相关资料审核，如果符合要求，就纳入企业供应商名录。在此过程中，选择符合企业要求的存货是关键，这样才能保证产品的质量。这需要采购部门、质检部门、生产部门有效的配合，并严格按照对存货的质量要求，选择合适的供应商。（2）编制采购计划，进行采购。生产部门应下达生产计划，并于每个月底将生产计划表交给仓储部门，仓储部门收到生产计划表后，应该在 2-3个工作日内根据库存况，制定物料需求表，交采购部门。采购部门在收到物料需求表后，在1-2个工作日根据生产计划和库存进行审核编制采购计划表并将采购计划表交财务部门进行审核。财务部门根据采购部门的采购计划表进行资金安排。采购部门在收到财务部门审核通过的采购计划表后，实施采购作业。在采购环节，采购计划的数量是一个关键。要确定合适的采购数量，最佳方法是借助经过计算的本企业最经济合理的存货订货批量模型来计算订货量，以防止出现不合理的采购而造成存货的大量积压或不足，进而减少企业的成本。严格执行采购流程，预算外的采购计划必须另行经过严格审批，减少不必要的采购成本，确保在采购数量和时间上都可以及时满足生产的需要，且分工合理避免出现推卸责任的情况。4.3.2 完善存货收发内部控制严格规范存货验收程序，企业所购存货运抵公司仓库后，要由采购部门，质检部门和相关业务部门，根据运单、发票、合同等由验收人员进行查验，若验收合格，即填制验收合格单，再由仓储人员及时办理入库手续，填制入库单并妥善保管。同时对存货验收不当产生的风险要制定应急处理措施，减少损耗。原材料不同也有不同的处理方法，对A公司而言，针对烟叶称重中存在的损耗问题，可以改进烟叶称重方法，由企业采购部门、质检部门、营销部门相关技术人员依据国家烟草专卖法和企业所能承受的实际损耗情况，制定烟叶损耗规章制度。对烟叶运输过程中的损耗问题按照损失量的多少可分别采用风险接受、风险规避、风险转移等措施；并查明产生损耗的实际原因。对采购人员和检验人员要设立监察制度，如采购人员出去采购物资时可派遣其他不相关人员一起去采购，这样就可以防止采购人员贪污钱财或采购质量差的材料代替质量好的材料，这可从一定程度上降低风险。 存货领用与发出程序应当保证存货保管人员与记录、审批人员职务相分离。存货领用应严格按照公司章程，经批准才能进行。领用的用于生产的材料、辅料、应当由生产部门进行登记备案，成品烟应当由销售部门登记、在存货领用时应当由部门负责人审批签字，仓储管理人员应当审核领料单，双方要检查数量和质量一致后，并签字或签章。4.3.3 完善存货保管、盘点内部控制存货入库后，保管人员应按照实际接收情况填写入库单。发现存货不符的情况，应按要求填写短缺残损查询单，由仓储部部长核对签字，留作日后凭证。查询单据根据短缺情况填写，必须有仓储部负责人签字，一式五联，交由经理，经理核对后盖章签字。五联单，存根留底，保管员负责一联，财务部负责一联，答复与发货联寄回发货单位。协商后补货或者退款。对于供货方回复补货的，红字填写三联查询单，销账。验收结束，根据入库单和短损单据，由保管人员填写保管账目。各司其职，职务分离。存货管理部门应有序放置存货并保持盘点记录的完整，及时地报批和处理盘亏、盘盈存货。定期进行盘点并对盘点现场进行监督。对特殊存货，可以聘请外部专家采用特定方法进行盘点。对于存货的盘亏、盘盈应当及时填制盘点表并分析原因，给出处理意见，报有关部门审批后，在期末结账前进行处理。仓储管理部门应通过检查、盘点等方式，全面掌握了解存货的情况。财务部门与仓储管理部门应结合盘点的结果对存货库龄进行分析，确定是否需要计提减值准备，报相关的部门审批后，才可进行会计处理，并附相关的书面记录资料。4.4 完善存货内部控制信息与沟通系统A公司加强存货信息与沟通应从以下几方面着手：（1）完善存货相关部门信息沟通系统，广开信息渠道，建立内部沟通机制，自上而下或自下而上地进行信息传递，而且要加强与客户、合作伙伴、其他利益相关者等外部相关方的沟通，把信息沟通工作逐步制度化、系统化。（2）总部与各子公司之间应该信息共享，努力达到信息同步。（3）设置重大事项信息传递制度。其中，对重大事项的界定，要有明确的区分标准；对信息的传递程序要建立制度性的规定。（4）对信息系统中存货相关权限和安全管理做出严格的规定并对具体执行活动实施监督。4.5 建立和完善存货内部控制监督体系第一、建立企业存货内部审计制度。内部审计制度既是内部控制重要组成部分，也是经济监督的再监督。COSO也曾指出，内部审计属于内部控制的一部分。内部审计对于改善企业的运营管理，提高企业的经营效率有着至关重要的作用。建议A公司可以在企业内部建立独立的内部审计部门，当然如果条件不允许，可以在财务部门安排专业的审计人员，专门负责企业内审工作。为了确保内部审计工作的独立性，内部审计人员应直接对最高管理层负责。第二、改善内部审计监督和考核制度。一方面，企业可以自己加强对内部审计机构的管理，要求审计机构定期对企业内部控制进行审计，评价制度的实施效果，及时解决存在的问题。对违反规章制度、不能严格执行企业存货内部控制导致企业目标没有实现的，应追究相关负责人的责任，做到存货内控制度健全合规。另一方面，可以定