财务报表(2)

2019/11/22,课前练习：1.现金清查中发现长款300元，经反复核查原因不明。做出批准前后的会计分录。2.财产清查过程中发现盘亏设备一台，原价200000元，已提折旧150000元。做出批准前后的会计分录。,2019/11/22,答案：1.批准前，借：库存现金300贷：待处理财产损溢300批准后，借：待处理财产损溢300贷：营业外收入3002.批准前，借：待处理财产损溢50000累计折旧150000贷：固定资产200000批准后，借：营业外支出贷：待处理财产损溢50000,2019/11/22,练习2008年5月31日，企业的银行存款日记账余额为60000元，银行对账单为62000，经查有未达账项如下：1）企业开出转账支票2000元，支付供货方账款，支票尚未到达银行，银行未入账。2）企业存入转账支票一张计3200元，银行未入账。3）企业委托银行代收的款项4000元，银行已收到入账，但企业尚未收到通知入账。4）银行代付水电费500元，企业尚未收到通知未入账。5）企业存入现金支票一张300元，银行尚未入账。,2019/11/22,答案：,银行存款余额调节表2008年5月31日单位：元,2019/11/22,2019/11/22,第八章财务报表,2019/11/22,本章内容,1.财务报表概述,2.编表前的准备工作,4.利润表,5.现金流量表,6.所有者权益变动表,3.资产负债表,7.财务报表附注,2019/11/22,第一节财务报表概述,财务报表的分类,1,财务报表的概念、构成及意义,1,财务报表编制的基本要求,2,3,2019/11/22,财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。它既是会计循环的最后阶段，也是会计信息的载体。,构成,资产负债表利润表现金流量表所有者权益(或股东权益)变动表附注,作用,投资者或者股东债权人政府及其有关部门社会公众等,提示,小企业只编制资产负债表和利润表！,什么是财务报表？,（提供信息）,一、财务报表的概念、构成及意义,（四表一注）,（信息使用者）,2019/11/22,第一节财务报表概述,财务报表的分类,1,财务报表的概念、构成及意义,1,财务报表编制的基本要求,1,2,3,2019/11/22,2019/11/22,二、财务报表的分类,对外报表,按照所反映的经济内容分类,财务状况(资产负债表),经营成果（利润表）,按照报表编制和报送的时间分类,年报,中报（半年）,按照报送对象分类,对内报表,季报,财务报表,现金流入、流出（现金流量表）,按照编制主体分类,月报,中期财务报表,个别报表,合并报表,资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表,净资产的变动（所有者权益变动表）,2019/11/22,第一节财务报表概述,财务报表的分类,1,财务报表的概念、构成及意义,1,财务报表编制的基本要求,2,3,1,2019/11/22,2019/11/22,三、财务报表编制的基本要求,（一）编制的时间要求上市公司：季报1个月内报出，半年报2个月内报出，年报4个月内报出。（二）编制格式要求会计准则规定的格式。（见教材p222、230、236-238、241-242）（三）编制程序和质量要求第一，数字真实；第二，计算准确；第三，内容完整。,2019/11/22,第二节编表前的准备工作,会计工作底稿*（略）,1,对账与结账,1,2,2019/11/22,2019/11/22,一、对账与结账,（一）对账1对账含义？就是核对账目。2对账的内容与方法（见下图）,2019/11/22,具体内容：p209,2019/11/22,2019/11/22,（二）结账1结账含义把在一定时期内发生的全部经济业务登记入账的基础上，计算并记录本期发生额和期末余额。2结账的程序和方法,2019/11/22,1.对不需按月结计本期发生额的账户结账时:,明细账（三栏式）,账户名称:应付账款光明工厂,月结月末时进行的结账,2019/11/22,2.库存现金、银行存款日记账和需按月结计发生额的收入、费用等账户月结时:,银行存款日记账（三栏式）,月结月末时进行的结账,2019/11/22,3.本月只发生一笔经济业务的账户结账时：,总,原材料,07,121,期初余额,借,5000000,31,科汇11-31日发生额,75000000,45000000,借,35000000,2019/11/22,年结年末时进行的结账,现金日记账（三栏式）,2019/11/22,第二节编表前的准备工作,会计工作底稿,1,对账与结账,1,2,2019/11/22,2019/11/22,什么是会计工作底稿？会计人员在编制财务报表之前，将调整前的试算表、调整分录、调整后试算表、结账分录等有关编制财务报表的资料汇总编制成一张多栏式的表格。见p216,二、会计工作底稿（略）,2019/11/22,2019/11/22,（一）工作底稿的作用,检查有关数据是否正确保证账簿记录的完整为正确、及时编制资产负债表和利润表提供必要资料,2019/11/22,2019/11/22,（二）工作底稿的内容及格式,调整前试算表账项调整调整后试算表账项结转利润表资产负债表,2019/11/22,2019/11/22,（三）工作底稿的编制方法和步骤,第一步，“调整前试算表”的填制；第二步，“账项调整”填列；第三步，“调整后试算表”的填列；第四步，“账项结转”填列；第五步，“利润表”填列；第六步，“资产负债表”填列。,2019/11/22,2,第三节资产负债表,资产负债表的内容与格式,1,资产负债表的性质和作用,1,资产负债表的编制方法,3,2019/11/22,资产负债表会企01表编制单位：年月日单位：元,2019/11/22,2019/11/22,资产负债表（也称财务状况表），是指反映企业在某一特定日期（或时日）财务状况的会计报表。它属于静态报表。理论基础：会计基本等式,一、资产负债表的性质与作用,2019/11/22,2019/11/22,1.了解企业资产总额及其分布情况,2.了解企业的负债总额及其结构信息,3.了解企业所有者权益的总额及其形成的原因,4.可以利用有关数据进行财务分析,资产负债表的作用：,2019/11/22,第三节资产负债表,资产负债表的内容与格式,1,资产负债表的性质和作用,1,资产负债表的编制方法,2,3,2019/11/22,2019/11/22,资产负债表的内容,负债类项目,所有者权益类项目,资产类项目,二、资产负债表的内容与格式,按其流动性的大小，或按资产变现能力的强弱分为流动资产和非流动资产两类,按其偿还时间的长短分为流动负债和长期负债两类,按其来源划分，分为实收资本(股本)、资本公积、盈余公积、未分配利润等项目,2019/11/22,1.资产负债表的结构由表首和正表两个部分组成,资产负债表会企01表编制单位：年月日单位：元,表首,正表,资产负债表的结构和格式,2019/11/22,2.资产负债表正表的格式（1）账户式,资产负债表会企01表编制单位：年月日单位：元,双方总计存在平衡相等关系,按“资产负债所有者权益”原理，将”资产、负债和所有者权益分左右两部分排列,2019/11/22,2019/11/22,注意,我国在企业会计准则第30号财务报表列报中规定的资产负债表的格式是账户式的。,2019/11/22,（2）报告式,资产负债表会企01表编制单位：年月日单位：元,按“资产负债所有者权益”或“资产负债所有者权益”原理，将”资产、负债和所有者权益自上而下分三部分排列,2019/11/22,2019/11/22,注意,目前，英国等一些国家常采用报告式的资产负债表。我国实际中也常见报告式资产负债表。,2019/11/22,2,第三节资产负债表,资产负债表的内容与格式,1,资产负债表的性质和作用,3,1,资产负债表的编制方法,2019/11/22,资产负债表会企01表编制单位：年月日单位：元,比较资产负债表（p222）,2019/11/22,2019/11/22,三、资产负债表的编制方法,资产负债表中的“年初余额”栏内各项目的金额，根据上年末资产负债表的“期末余额”栏内各项目的金额填列。,（一）“年初余额”的填列,2019/11/22,（二）“期末余额”的填列,资产负债表中的“期末余额”栏内各项目的金额，根据当期会计账簿中资产类、负债类、所有者权益类账户的期末余额填列。（）如果企业在编制资产负债表前编制了工作底稿，可根据工作底稿中的“资产负债表”栏内各项目的金额填列。（）,2019/11/22,资产负债表会企01表编制单位：年月日单位：元,可根据上年末资产负债表上的“期末余额”填列,根据有关账户的期末余额直接或计算分析填列,比较资产负债表,2019/11/22,2019/11/22,1.根据总分类账户余额直接填列（A）,“期末余额”栏各项目的具体填列方法如下：,应填入资产负债表的“短期借款”项目,2019/11/22,应填入资产负债表的“实收资本”项目,应填入资产负债表的“资本公积”项目,应填入资产负债表的“应付利息”项目,2019/11/22,2.根据总账账户余额合计填列（货币资金、存货；B）,合计320000,应填入资产负债表的“货币资金”项目,存货：“原材料”、“在途物资”、“库存商品”、“生产成本”等,2019/11/22,2019/11/22,(1)应收账款=应收账款各明细户借余合计+预收账款各明细户借余合计(2)预收账款=预收账款各明细户贷余合计+应收账款各明细户贷余合计(3)应付账款=应付账款各明细户贷余合计+预付账款各明细户贷余合计(4)预付账款=应付账款各明细户借余合计+预付账款各明细户借余合计,3.根据明细账户余额合计填列（C）,2019/11/22,2019/11/22,*知识拓展：1.实际中，对预收账款的处理方法有二：一是单设“预收账款”账户核算（当预收款业务较多时采用）；二是将预收账款作为应收账款的减项处理（当预收款业务较少时采用）。2.实际中，对预付账款的处理方法有二：一是单设“预付账款”账户核算（当预付款业务较多时采用）；二是将预付账款作为应付账款的减项处理（当预付款业务较少时采用）。,2019/11/22,2019/11/22,4.余额扣除相应减值（或坏账或跌价）准备后填列（有关资产；D）5.扣除“累计折旧”或“累计摊销”后填列（固定资产、无形资产；E）6.账户余额减去一年内到期的金额后填列（长期待摊费用、长期借款；F）7.根据明细账户余额直接填列（未分配利润；G）,2019/11/22,做做看,某企业3月份若干明细分类账户的期末余额如下：应收账款A厂借方余额4500元；B厂贷方余额1500元；C厂贷方余额2000元；应付账款D厂贷方余额5000元；E厂借方余额2500元；预收账款F厂借方余额2000元；G厂贷方余额5000元；预付账款H厂借方余额5000元；I厂贷方余额1000元。另“坏账准备”账户的贷方余额是500元。,要求：填列资产负债表中“应收账款”、“预收账款”、“应付账款”、“预付账款”项目的金额。,2019/11/22,2,第四节利润表,利润表的内容与格式,1,利润表的性质和作用,1,利润表的编制方法,3,2019/11/22,利润表会企02表编制单位：年月单位：元,2019/11/22,2019/11/22,利润表（也称损益表），反映企业在一定会计期间经营成果的财务报表。属于动态报表。理论基础：收入-费用=利润,一、利润表的性质和作用,2019/11/22,2019/11/22,1.可以了解企业经营成果的构成和评价企业的获利能力。,2.了解和考核企业管理水平的高低，并评价企业纳税情况。,3.利润表也是预测现金流量的基础，是企业编制现金流量表的重要依据。,4.可以利用有关数据进行企业营利能力的分析。,利润表的作用：,2019/11/22,3,1,第四节利润表,利润表的内容与格式,利润表的性质和作用,2,利润表的编制方法,2019/11/22,2019/11/22,二、利润表的格式和内容,利润表一般有表首、正表两部分。利润表是根据“收入费用=利润”这一会计等式，按形成排列，其格式有多步式和单步式两种。单步式利润表是将本期所有收入加在一起，然后再将所有费用加在一起，两者相减得出当期净损益。其简化的格式见下表。,2019/11/22,2019/11/22,表8-9利润表编制单位：年月单位：元,单步式利润表格式,2019/11/22,2019/11/22,多步式利润表是对当期的收入、费用、支出项目按性质加以归类，通过多步计算求出不同层次的利润指标，最后计算出当期净利润。按照这一要求，企业净利润的计算分为三步进行。见p230表8-10,第一步：计算营业利润。营业利润=营业收入营业成本营业税金及附加管理费用销售费用财务费用资产减值损失+（或）公允价值变动收益+（或）投资收益第二步：计算利润总额。利润总额=营业利润+营业外收入营业外支出第三步：计算净利润净利润=利润总额所得税费用,2019/11/22,2019/11/22,具体格式如下表所示,应用指南中规定的利润表的格式是多步式的,优点：多步式利润表基本上弥补了单步式利润表的局限性，能清晰地反映企业利润总额的形成步骤，准确提示利润构成要素之间的内在联系，有利于企业前后各期各相应项目的比较。,2019/11/22,利润表会企02表编制单位：年月单位：元,比较利润表,back,2019/11/22,2,1,第四节利润表,利润表的内容与格式,利润表的性质和作用,3,利润表的编制方法,2019/11/22,2019/11/22,三、利润表的编制方法,“上期金额”栏内各项金额，应根据上年该期利润表“本期金额”栏内所列金额填列。,（一）“上期金额”填列方法,2019/11/22,2019/11/22,（二）“本期金额”具体填列方法,1.根据损益类账户的发生额分析填列。利润表中的大部分项目都应根据总分类账户的发生额分析填列，主要项目有营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、营业外收入、营业外支出、所得税费用等。2.根据利润表项目之间的关系计算填列。利润表中的某些项目需要根据项目之间的关系计算填列，主要有营业收入、营业成本、营业利润、利润总额、净利润等。,2019/11/22,利润表会企02表编制单位：2008年12月单位：元,“本期金额”根据损益类账户本期发生额填列,营业税金及附加期末余额6600,管理费用期末余额9200销售费用期末余额2400（以下略）,如果“投资收益”账户为借方余额时应用“”填列,2019/11/22,2019/11/22,按权责发生制的要求计算出的利润，有可能一部分利润是未收到现款的应收账款，应收账款的数额越大，其利润的质量就会越差。在二十世纪7080年代，美国有些企业申请破产，但是，企业前几年利润表中的利润还是相当可观的，由于没有现金维持企业正常的生产经营运转，使得企业陷入困境。因此，现金信息是非常重要的。,2019/11/22,第五节现金流量表（略）,现金及现金流量,现金流量表的性质和作用,现金流量表的结构及内容,现金流量表的编制方法,2019/11/22,一、现金流量表的性质和作用,现金流量表反映企业在一定会计期间的现金和现金等价物流入和流出的财务报表。它属于动态报表。,2019/11/22,现金流量表的作用,1.有助于评价企业支付能力、偿债能力和周转能力；2.有助于评价企业净利润的质量；3.有助于分析影响现金流量的因素；4.有助于预测企业未来获取现金的能力。,2019/11/22,（一）现金及现金流量的概念,现金,现金流量,这里的“现金”是指企业的库存现金、可以随时用于支付的存款，以及现金等价物（除特别说明外，以下所称的现金均包括现金等价物，即广义的现金），它是现金流量表的编制基础。,库存现金,银行存款,其他货币资金*,现金等价物,指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。期限短，一般是指从购买日起三个月内到期。现金等价物通常指三个月内到期的债券投资等。,是一定时期内企业现金流入和流出的数量。现金流入：企业从各种经济业务收进现金；现金流出：企业为各种经济业务付出现金；净现金流量（或现金净流量）：现金流入量减现金流出量的差额。,二、现金及现金流量,2019/11/22,现金流量的分类,经营活动产生的现金流量,投资活动产生的现金流量,筹资活动产生的现金流量,经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。,筹资活动是指导致企业资本、债务规模和构成发生变化的活动。,按照企业经营业务发生的性质,投资活动是指企业固定资产、无形资产其他长期资产的购建和处置，以及不包括在现金等价物范围内的投资及处置活动,2019/11/22,三、现金流量表的结构及内容,现金流量表由表首、正表和补充资料三部分组成。正表部分是现金流量表的主体，按照经济活动的性质分为经营活动、投资活动和筹资活动产生的现金流量。补充资料部分包括三方面内容：一是将净利润调节为经营活动的现金流量；二是不涉及现金收支的投资和筹资活动；三是现金及现金等价物净增加情况。现金流量表的基本格式见表8-11。,2019/11/22,表8-11现金流量表会企03表编制单位：年单位：元,2019/11/22,续表,2019/11/22,续表,2019/11/22,续表,2019/11/22,续表,2019/11/22,四、现金流量表的编制方法,现金流量表中的经营经营活动产生的现金流量可以采用直接法和间接法编制。而且，间接法的编制程序是反映在现金流量表的“补充资料”。,2019/11/22,第六节所有者权益变动表（略）,所有者权益变动表的结构,1,所有者权益变动表的性质和作用,1,所有者权益变动表的填列方法,2,3,2019/11/22,所有者权益变动表，又称股东权益变动表，是指反映构成所有者权益各组成部分当期增减变动情况的报表,它属于动态报表。,一、所有者权益变动表的性质及作用,2019/11/22,1.使报表使用者准确理解所有者权益增减变动的根源。2.在所有者权益变动表中，净利润和直接计入所有者权益的利得和损失均单列项目反映，体现了企业综合收益的构成。,所有者权益变动表的作用：,2019/11/22,所有者权益变动表应当以矩阵的形式列示（教材P241242，表8-13）一方面，列示导致所有者权益变动的交易或事项，是按所有者权益变动的来源对一定时期所有者权益变动情况进行全面反映；另一方面，按照所有者权益各组成部分（包括实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润和库存股）及其总额列示交易或事项对所有者权益的影响。