毕业论文-构建电力企业作业成本及其预算实施方案的探讨.doc

华东师范大学自学考试2015年本科毕业论文 作业成本计算和作业管理问题探讨华东师范大学开放教育学院（网络教育）毕业设计（论文）论文题目： 如何构建电力企业作业成本法 课题名称： 及其预算的实施方案探讨 专 业： 会计学 学 号： 11131903022002 学生姓名： 指导教师： 孙丽老师 完成日期： 2014年7月25日 如何构建电力企业作业成本法及其预算的实施方案的探讨 【摘要】：作业成本法自提出以来，在理论界广受推崇，被视为当代管理会计的重大发展成就之一，也被视为新一代革命性的成本管理系统。但我国学者对国外作业成本法的最新理论接触较少，大部分学者只是介绍传统作业成本法的理论，没有深入与我国的国情相结合，尤其是在作业成本法在实践中暴露出弊端后，我国会计界都未进行深入的研究。为何字体不同？ 本文详细介绍国内外作业成本法理论发展的基础上，结合我国？企业的应用状况，分析了作业成本法的特点，阐述了电力在企业的应用性和可行性以及需要注意的问题不通，并提出了作业预算相对于传统预算的新方案以及优越性，来构建作业成本法的核算体系的实施方案，以此来实现作业成本法在电力企业实施中的意义及其预算，因此实现电力企业的可持续发展做出重大贡献。 【关键词】：电力企业 作业成本法 预算英文摘要英文关键词 第一部分 问题的指出1、 背景资料 我国按中文习惯空两格，请自查。经济的发展和社会化信息的不断深入，传统的成本核算方法已经无法满足成本会计的要求,其缺点不断凸显。尝试对企业实施操作成本法的凭证、账户、账簿、报表、业务处理等程序进行设计，使作业成本法在企业的应用性具有操作性。与传统作业成本核算方法的对比入手，具体阐述了作业成本法核算体系的构建。我们从作业成本法的基本内涵入手,在分析作业成本法与传统成本核算方法的基础上,阐述了构建作业成本法的必要性、原则、构建程序等一系列关于如何构建作业成本法的举措。 随着我国现代化建设的不断加快，各地区电力资源需求量日益增加，电力企业作为其主要供应者，越来越受到人们的关注。但是近年来，随着煤炭价格不断升高，导致了电力企业的成本费用控制压力不断加大，如何有效地降低成本，提高企业的竞争力成为电力企业迫切需要解决的问题。因此作业成本法是将问接成本和辅助费用更准确地分配到作业、生产过程、产品、服务及顾客中的一种成本计算方法。 2、 研究意义 但在我国，尽管到了2l世纪，采用作业成本法的企业仍然不多。因此本文将对电力企业实行作业成本法的可行性、存在的问题以及今后的解决实施方案分析。人们更多的关心究竟什么是作业预算，作业预算与传统的预算方法的优越性，本文期望通过我们对作业成本法的构建以及核算体系来回答以上的问题。 作业成本法关系国内企业的发展，开发新技术、新发明的运用对市场效应和成本竞争力远比通过内部挖潜以及低廉的人工成本带来的竞争优势大得多。本文主要根据作业成本法的内涵和特点，总结其存在的缺陷并探讨作业成本法在企业应用的必要性和可行性。并以核算体系的需要注意的问题为例，对我国企业作业法核算处理程序进行分析，使作业成本法在企业的发挥应有的功能。 第二部分 研究综述一作业成本法的有关研究现状(一)国外相关文献综述综述，怎么能只提及一篇文献？综述要对你收集到的文献做个评述，即对你参考文献中的文献进行点评。 埃里克.科勒的观点。科勒发现水力发电生产过程中，直接成本比重很低，直接成本很高，从根本冲击了传统成本法的按照工时比例分配间接费用的成本核算方法。科勒教授在1952年编著的会计师词典中。首次提出作业、作业账户、作业会计等概念。科勒的作业会计思想是主要为了适应会计的预算和控制的发展需要，但在实物中没有得到认可。(二)国内相关文献综述同上 余绪缨教授的观点。我国学者对作业成本并不陌生，早在1984年余绪缨教授就将乔治.斯托布斯的作业成本计算与投入产出会计选作硕士研究生教材，并在有关予以介绍。1987年作业成本初具雏形，余绪缨教授先向我国引进，并在1993-1994年间亲自主持了以作业成本计算与管理为题的国家自然科学基金项目此后。作为研究成果，余绪缨教授的项目组在当代财经上连续发表了8篇论文，全棉介绍和探讨了作业成本法计算与管理及其框架、内容与内在联系，探讨了作业成本计算与管理在我国应用的可能性。 本文选自作业成本法关系电力企业的发展，开发新技术、新发明的运用对市场效应和成本竞争力远比通过内部挖潜以及低廉的人工成本带来的竞争优势大得多。本文主要根据作业成本法的内涵和特点，总结其存在的缺陷并探讨作业成本法在电力企业应用的必要性和可行性。并以核算体系的需要注意的问题为例，对我国企业作业法核算处理程序进行分析，使作业成本法在电力企业的发挥应有的功能，保证电力的可持续发展。 一、逻辑层次已经乱了。作业成本法的特点及其内涵 (一)作业成本法的主要特点及基本内涵作业成本法的丰要特点包括分两个阶段进行成本计算和成本分配可追溯性。其基本指导思想是“作业消耗资源，产品消耗作业”，根据这一指导思想可将作业成本法计算过程划分为两个阶段：第一阶段将作业执行中耗费的资源追溯到作业，计算作业的成本并根据作业动因计算作业成本分配率；第二j阶段根据作业成本分配率和产品所耗费作业的数量，将作业成本追溯到各有关产品。成本分配的可追溯性是指作业成本法强调以直接追溯或动因追溯的方式计入产品成本，避免不准确的分摊。其中直接追溯是指将成本直接确认分配到某一成本对象。动因追溯是指根据成本动因将成本分配到各成本对象，对不能直接追溯到成本对象的成本，作业成本法强调使用动因追溯将成本分配到有关成本对象中。作业成本法的实质就是要确定分配间接费用的合理基础即作业，并且引导管理人员将注意力集中在发生成本的原因即成本动因上，而不是只关注成本的结果。通过作业成本的计算和有效控制，可以克服传统的以交易或数量为基础的成本系统中间接费用责任不清的缺陷，使以前的许多不可控的间接费用变成可控。 (二)作业成本法的优势由于作业成本法是遵循产品消耗作业，作业消耗资源，生产导致作业发生，作业导致间接成本发生的思想，因此能使企业了解更全面的成本信息：在对间接费用的处理上，作业成本法按照引起间接费用发生的多种成本动因将其分配到各产品，很大程度地提高了成本计算的准确性和合理性。此外作业成本法在精确成本信息，改善经营过程，为资源决策、产品定价等方面具有较大的优势，能够为企业做出正确的生产经营决策和有效的成本管理控制提供可靠的依据。 二、构建作业成本法核算体系的需要注意的问题对于作业成本法核算体系的构建,首先要确定其核算要素,其次要了解其构建所遵循的原则,最后才能合理构建处理程序。 1. 核算要素 作业成本法核算的范围要素应其范围不同而异: (1)从作业内容要素来看,我们应该明确作业成本所包含的所有核算内容。理论上应该包括传统成本核算法所包含的所有要素以及部分的销售及管理费用、产品设计及研发费用等。实际上,作业成本法实施初期企业会遇到各种实际操作上的问题,而且还要考虑到现行的财务制度与作业成本法的相衔接问题,因此,在初期可以传统方法来确定成本要素,以此作为作业成本的核算要素。至于一些比较难以量化的成本费用,我们可以在作业成本法的实施过程中循序渐进的将其纳入核算范围。 (2)从时间要素来看,应该依据企业的实际情况合理确定作业成本法的会计期间。主要根据企业的实际运行能力,初始实施阶段企业可将按照季度确定会计期间,每季度对产品进行作业成本核算,并将两种核算的结果进行对比,分别编制对内报表及对外报表;如能力尚且达不到每季度进行作业成本核算的要求,可将会计期间确定为半年或者一年。最后分析两种核算方法核算结果,寻找差异,再回头完善原来的核算体系。等运行顺畅后,可以按月确定会计期间,逐渐与传统成本核算法的会计期间一致。 (3)就其空间来看,为了能够更好地推动作业成本法核算体系的建立,也应该遵循由易到难、由小到大、由简单到复杂的原则。让企业员工对作业成本法有一个循序渐进的认知过程。在实施的初期,我们可以选择一个简单易操作但是具有代表性的部门进行试点,然后循序渐进的推广。以免工作量大、程序复杂、耗费时间而一无所获。 2. 构建的原则 (1)易于理解原则:作业成本法核算体系设计内容要使会计人员容易接受和理解透彻。同时实行作业成本法核算体系还需要非财务信息。计算方法应尽量作到数学运算方法清楚,文字表达准确;凭证设计应标准规范;帐户设计应作到内涵与外延清楚明了;帐簿设计尽量与传统成本核算体系的帐簿一致,避免引起混乱;报表设计能满足内部成本分析的要求等。 (2)成本效益原则:作业成本核算系统的设计一定要坚持成本效益原则,选择作业成本中心时也应该遵循这个原则,不能片面追求大而全,只顾虑到核算结果比传统核算方法精确而忽视了经济效益。 (3)质量与效益原则:由于作业成本法核算体系需要大量的基础数据,这涉及到众多的部门和人员,特别是广大基层人员。因此具有可操作性是作业成本法核算体系设计和实施成败的关键。可操作性包括原始数据收集的明确性、作业确认的简单性、成本中心划分的独立性、成本动因选择的相关性、计算步骤的明晰性等。 第三部分 讨论应用与核算流程你上文连具体问题都没有，讨论什么呢？一、讨论应用 1.作业成本法在企业应用的必要性 (一)作业成本法能够适应新的环境近年来，我国市场经济的发展促使我国市场需求目益多样化，客户要求逐渐个性化。在传统作业方法使用季度化大批量生产的情况下，这种多样化和个性化需求往往无法得到满足。而作业成本法先进的产品成本核算方法及业绩评价体系使得成本计算方法能够满足经营管理的需求，因此也能够更好地适应新的经济环境。 (二)作业成本法有利于成本控制相比于传统成本核算法提供最终产品的成本信息来说，作业成本法一定程度拓宽了成本计算的范围，在提供产品成本的同时，还考虑到作业成本及动因成本，在成本控制方面克服了传统核算方法笼统性的缺点，能够为成本控制提供详细资料有利于企业更严格地进行成本控制。 (三)作业成本法有助于合理制定产品价格一般来说，产品价格主要由客户要求和产品成本组成，客户的要求一般受市场因素的影响不好控制，而产品成本较容易控制。因此，和传统成本核算方法相比，作业成本法能够帮助企业更好地进行成本核算，提供较为准确的产品成本，最终直接影响到产品价格的制定，使其成为确定价格的主要因素。2.作业成本法在企业应用的可行性 (一)现代企业制度的建立为推行作业成本计算法创造了条件。在现代企业制度下，国家对企业不再进行直接的干预，而是实行宏观调控，这样能促使企业形成积极主动的成本管理意识。只有形成较强的成本管理意识，才能提高企业的成本管理水平，才能使企业更加积极主动地去采取科学的成本管理方法。 (二)现代企业制造环境的变化促使企业采取作业成本计算法。现代企业制度下需要采取越来越多的先进生产技术，对旧的机器设备进行改造，借以提高劳动生产率，降低成本。因此，发达的电子工业和以大量电子计算机为基础的自动化生产代替了人工劳动，许多企业引进或创立了全自动化的作业车间，使得企业采用即时生产方式和全面质量管理变为可能，并为企业进一步应用作业成本法提供了现实基础。同时计算机广泛应用于企业的成本管理，使企业可以利用计算机处理更多、更精细的成本核算资料，也能提供更多更精确的生产参数，用于作业成本的计算需要。 (三)会计人员素质的提高是实行作业成本计算的重要保证。通过十几年的改革开放，人们对市场经济有了比较充分的认识和理解，在思想上和认识上容易接受作业成本会计的观点和方法。同时，随着市场经济的发展，竞争越来越激烈，成本管理的迫切性日益突出。企业大多都在寻找一条适合于企业自身的成本控制方法，作业成本会计正适合于他们的需要。同时，随着会计教育的不断发展，多层次的会计教育使会计人员的素质得到了进一步的提高，使企业的会计人员能够比较好地掌握作业成本会计，有利于作业成本法的推行。3.作业预算相对于传统预算方法的优越性 通过上文中对于作业基础预算编制、调整、控制以及差异分析的论述，我们可以看到，与传统预算方法相比，作业基础预算具有下列潜在的优势： (一)在ABB法下，经营循环预算的平衡和财务循环预算的平衡可以分别实现，所以企业在编制预算时，可以先实现经营循环预算的平衡，然后再据此结果进行财务预算，而无须计算不能平衡的经营循环预算的财务结果。更为重要的是，ABB法强调根据作业、资源来直接产生预算，它与传统的预算方法相比多了很多诸如检验次数、调试时间等非财务成本动因，而这些在差异分析时有利于更清楚地分析出企业运作中无效率、不平衡的原因以及生产过程中的瓶颈因素。这就有利于企业优化资源配置，降低成本费用以及进行相应的定价决策；同时也为企业价值链的优化提供了必要的信息。 (二)ABB法与传统预算法相比，提供了更多的调整预算平衡的工具。除了可以调整产品服务供应量和资源量外，ABB法还可以调整资源动因率和作业动因率。而且在ABB法下，资源的分解过程很清晰，每项作业消耗的资源项目和数量都有清晰的反映，而在传统预算法下，成本费用的预算只是简单的区分为直接材料、直接人工、制造费用和期问费用，并不能反映出各项资源的消耗情况。所以ABB法有利于企业更早期的调整资源供应量。 (三)对于企业员工以及基层管理员而言，由于ABB提供了关于作业量的预算数据，这使得基层员工对于预算年度内每个月份他们分别需要完成的作业量有很清楚的认识。从而使得预算更易于被基层员工所接受和理解，有利于充分提高基层员工参与预算制定的积极性和改进工作的热情；可以克服传统预算中员工的抵制情绪，使预算得以更有利的执行。并使基于预算的业绩考评更加合理；同时，也使企业的战略可以在日常的运营活动中得以理解和体现。 (四)与传统预算方法定位于垂直的组织结构相比，ABB更强调和适应平行的组织结构，基于作业划分和作业中心的预算打破了企业部门之间的分隔。二、核算流程 （一）我国实施构建作业成本法的核算体系的步骤1.作业成本法实施的主要内容 (1)确定成本动因 成本动因(Cost Driver)就是引起成本发生的因素。为了进一步明确成本管理的重点,还需要找出成本的驱动因素,以便对症下药,保证作业成本管理有效性。从广义上说,成本动因的确定是作业成本计算实施的一部分;狭义的看,它又可视作企业控制制造费用努力的一部分。一般而言,成本动因支配着成本行动,决定着成本的产生,并可作为分配成本的标准。作业和成本动因的区别在于作业是为达到组织的目的和组织内部各部门的目标所需的种种行为;而成本动因是导致成本升降的因素。在作业成本法下,从成本归属的角度,作业成本动因可分为三类:执行动因、数量动因和强度动因。通过成本动因分析能够将影响企业成本的因素很好地揭示出来,同时指出企业应采取什么方法来控制这些因素,以更好地为作业成本管理服务,实现企业战略成本管理的目标。 (2)确认价值链 价值链(value chain analysis,简称VCA)分析是实施作业成本的基本方法。价值链是指企业为满足客户需要而建立的一系列有序的作业及价值的集合体。 企业的价值创造是通过一系列活动构成的,这些活动可分为基本活动和辅助活动两类,基本活动包括内部后勤、生产作业、外部后勤、市场和销售、服务等;而辅助活动则包括采购、技术开发、人力资源管理和企业基础设施等。这些互不相同但又相互关联的生产经营活动,构成了一个创造价值的动态过程,即价值链。 价值链在经济活动中是无处不在的,价值链上的每一项价值活动都会对企业最终能够实现多大的价值造成影响。 (3)作业绩效考核 在确定价值链和成本动因后,企业必须建立相应的作业绩效考核体系,否则无法完成对作业成本管理的执行效果进行考核和评价。只有通过作业成本作业绩效考核信息反馈,才能重新进行下一循环的更高层的作业分析和价值链分析。建立作业绩效考核体系,应保证作业中心的确立与责任中心的划分衔接一致,明确经济责任和权限范围。只有使用合适的成本动因,才能保证成本指标和经营绩效的真实性与可靠性,从而有助于管理当局从非财务的角度进行业绩评价,进一步从理论上完善责任会计。 （二） 业务处理方法 作业成本法在计算产品成本时,以作业为核算对象,首先将资源的成本按照消耗数量分配到作业,再通过作业依成本动因追踪到产品成本的形成程,而得出最终产品成本。 ABC法的业务流程主要包括凭证传递程序、作业成本流程、作业成本归集与分配方式流程等。作业成本法核算体系的设计方法是指将作业成本核算体系的内容用特定的形式予以反映出来,具体包括文字说明法与流程图示意法。凭证传递程序、作业成本流程及内部控制要点均要用文字加以说明,同时可以与流程图示意法相互结合起来,可以起到更好的效果。 （三） 设计内容 成本核算体系设计内容具体包括凭证格式设计、凭证传递程序设计。凭证类别应该包括资源及资源分配表、作业、直接材料、成本计算单、转帐凭证等五种。凭证传递程序应该包括:选择合理的凭证传递路线;每个凭证处理环节运行的时间限制;每种凭证设计适当而灵活的联数等。与凭证相对应,设计帐簿时应至少包括作业中心成本帐簿、资源成本帐簿等类别的总帐与明细分类帐。 （四） ABC法的计算过程可简单归纳为以下几个步骤: (1)定义和划分作业 进行作业划分时,成本分配不能仅局限于“产品”这个层次。作业的定义是作业成本信息系统成功运行的先决条件。要降低成本,必须要消除不必要的作业。 (2)识别、选定成本动因 成本动因即引起成本发生的因素。为各成本库确定合适的成本动因,是作业成本法成本库费用分配的关键。在通常的情况下,一个成本库有几个成本动因,有的成本动因与成本库费用之间存在较弱相关性,有的成本动因与成本库费用之间存在教强相关性。这一步的关键就在于为每一成本库选择一个与成本库费用存在强相关性的成本动因。 (3)费用归集 费用包括直接费用、成本库费用的归集。直接成本包括直接材料、直接人工及其它直接费用,其计算方法与传统的成本计算方法一样。直接材料易于追溯到成本对象上,通常在生产成本中占有较大的比重,它计算的正确与否,对于产品成本的高低和成本的正确性有很大影响。为了加强控制、促进节约、保证费用归集的正确性,直接材料从数量到价格等各个方面,都必须严格遵循成本核算的原则和要求。直接人工是直接用于产品生产而发生的人工费用。其次成本库费用也应该合理归集。在确定了企业的作业划分之后,就需要以作业为对象,根据作业消耗资源的情况,归集各作业发生的各种费用,并把每个作业发生的费用集合分别列作一个成本库。 (4)成本动因费率的计算及费用分配 成本动因费率是指单位成本动因所引起的制造费用的数量。成本动因费率的计算用下式表示:成本动因费率=成本库费用/成本库成本动因总量。 成本库是指每个作业中心所发生的成本或消耗资源的归集。计算出成本动因费率后,根据各产品消耗各成本库的成本动因数量进行成本库费用的分配,每种产品从各成本库中分配所得的费用之和,即为每种产品的费用分配额。 某产品某成本动因成本=某成本动因费率X成本动因数量。 (5)最终汇总计算产品成本 生产产品的总成本等于生产产品所发生的直接成