收入与货币性资产-靳利军.ppt

第4章,收入与货币性资产,5-2,学习目标,收入的定义和种类各种收入的确认和计量原则无法收现的应收账款的性质和估计坏账的会计处理应收票据的会计处理收入与货币性资产的披露,5-3,收入,收入是构成收益的重要部分，它是指企业销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。,5-4,利得,利得是构成收益的另一部分，是企业边缘性或偶发性等交易或事项的结果，属于不经过经营过程就能取得或不曾期望获得的收益。,5-5,收入的种类,营业收入主营业务收入其他业务收入投资收益营业外收入,5-6,企业未来经济利益很有可能增加并且经济利益增加金额能够可靠计量时才能确认。,（3）收入的数额可以准确计量。,（1）为获取收入的经济活动已经发生或商品的所有权已经转移；,（2）价款已经收讫(如收到现金)或者已经取得在将来收取货款的法定权利(如收到应收票据);,收入的确认与计量,5-7,收入确认的不同方法,销货点确认收入销货点前确认收入销货点后确认收入,5-8,商品销售收入的确认条件,1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制3.收入的金额能够可靠地计量4.相关的经济利益很可能流入企业5.相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量,5-9,主要风险和报酬转移,与商品所有权有关的风险，是指商品可能发生减值或毁损等形成的损失；与商品所有权有关的报酬，是指商品价值增值或通过使用商品等形成的经济利益。如果与商品所有权有关的任何损失均不需要销货方承担，与商品所有权有关的任何经济利益也不归销货方所有，就意味着商品所有权上的主要风险和报酬转移给了购货方。,5-10,主要风险和报酬转移,通常情况下，转移商品所有权凭证并交付实物后，商品所有权上的所有风险和报酬随之转移。某些情况下，转移商品所有权凭证但未交付实物，商品所有权上的主要风险和报酬随之转移，企业只保留商品所有权上的次要风险和报酬，应当视同商品所有权上的所有风险和报酬已经转移给购货方，应该确认收入。某些情况下，转移商品所有权凭证或交付实物后，商品所有权上的主要风险和报酬并未随之转移。（不确认收入）,5-11,主要风险和报酬转移,企业销售的商品在质量、品种、规格等方面不符合合同或协议要求，又未根据正常的保证条款予以弥补，因而仍负有责任。企业销售商品的收入是否能够取得，取决于购买方是否已将商品销售出去。如采用支付手续费方式委托代销商品等。企业尚未完成售出商品的安装或检验工作，且安装或检验工作是销售合同或协议的重要组成部分（安装复杂）。如需要安装或检验的销售等；销售合同或协议中规定了买方由于特定原因有权退货的条款，且企业又不能确定退货的可能性。,5-12,具体收入确认条件,零售提交商品、转移所有权凭证交款提货收款、转移所有权凭证赊销提交商品、转移所有权凭证、取得有效的收款凭证预收款销售发出商品订货销售发出商品委托代销（支付手续费）收到代销清单委托代销（买断）发出商品延期收款（3年以上）发出商品（现值）分期收款发出商品,5-13,具体收入确认条件,提供劳务（不跨期）完成任务提供劳务（跨期）完工程度建造合同完工进度,5-14,销售折扣,商业折扣计算商品总价的依据，不入账。现金折扣,5-15,现金折扣,债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除，是企业赊销后为鼓励顾客提早付款而给予顾客的一种优惠。现金折扣必须入账。,5-16,现金折扣,2/10,n/30,5-17,现金折扣,总价法净价法,5-18,现金折扣总价法,销货方按照未扣除现金折扣前的金额（即发票金额）来确认销售收入和应收账款，如果顾客取得现金折扣，销货方可将其视为为加速企业资金周转而发生的融资费用，记入“财务费用”账户。,5-19,总价法例,甲公司向乙公司赊销一批产品，售价为5,000元，付款条件为：2/10，n/30，增值税率为17。,5-20,总价法例,销售商品时：借：应收账款乙公司5,850贷：主营业务收入5,000应交税费应交增值税（销项税额）850,5-21,总价法例,乙公司在10天之内付款时：借：银行存款5,750财务费用100贷：应收账款乙公司5,850,5-22,总价法例,如果乙公司在10天后付款时：借：银行存款5,850贷：应收账款乙公司5,850,5-23,销售退回与折让例,如上例中乙公司未付款前向甲公司退回不合格商品1,000元，剩余货款于10日内付清。则甲公司相应的会计分录编制如下：退货时：借：销售退回与折让1,000应交税费应交增值税（销项税额）170贷：应收账款乙公司1,170,5-24,销售退回与折让例,如果甲公司已经结转了销售成本，该批被退回的商品销售成本总额为600元。退回时：借：产成品600贷：主营业务成本60010日内付款时：借：银行存款4,600财务费用80贷：应收账款乙公司4,680,5-25,销售退回与折让例,如果乙公司对该批不合格商品不作退回处理，而是经甲公司同意给予一定的折让，乙公司由此可以少支付500元的货款。借：销售退回与折让500应交税费应交增值税（销项税额）85贷：应收账款乙公司585,5-26,长期工程合同收入,全部完工法当工程全部完工或除零星工作外大部分已完工时，才确认工程收入；完工百分比法按照工程的实际完工比例来确认各期的工程收入，而不必等到全部工程完工时。,5-27,完工百分比法,完工百分比已投入的成本/预计工程总成本当期确认的收入（完工百分比合同总收入）前期累计已确认的收入,5-28,完工百分比法例,2004年初，甲建筑公司为乙公司建造一幢大楼，合同规定工程为期3年，2006年12月底交工，工程总造价为1,500万元，预计工程总成本为1,000万元，乙公司按合同规定应每年支付给甲公司部分工程价款。根据甲公司记录，各年发生的工程成本分别为400万元、400万元、200万元，各年所收到的合同价款分别为450万元、450万元、600万元。,5-29,完工百分比法例,（1）2004年底工程进度(4,000,000/10,000,000)10040应确认的工程收入15,000,000406,000,000（元）借：银行存款4,500,000应收账款1,500,000贷：工程收入6,000,000,5-30,完工百分比法例,（2）2005年底工程进度(4,000,0004,000,000）/10,000,00010080应确认的工程收入15,000,000806,000,0006,000,000（元）借：银行存款4,500,000应收账款1,500,000贷：工程收入6,000,000,5-31,完工百分比法例,（2）2006年工程完工应确认的工程收入15,000,00012,000,0003,000,000（元）借：银行存款6,000,000贷：工程收入3,000,000应收账款3,000,000,5-32,提供劳务收入,企业提供劳务交易时，如果收入的金额能够可靠计量、相关的经济利益很可能流入企业、交易的完工进度能够可靠地确定且交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量，那么我国会计准则认为该劳务交易的结果是能够可靠估计的，企业应当采用完工百分比法来确认所提供的劳务收入，即按照提供劳务交易的完工进度确认收入与费用。,5-33,让渡资产使用权收入,利息收入使用费收入,5-34,让渡资产使用权收入例,甲公司向乙公司转让专利权，转让期为3年，每年收取使用费50,000元。甲公司每年收取使用费时：借：银行存款50000贷：其他业务收入50000,5-35,坏账是指企业已经无法收回的应收款项。符合以下之一条件可确认为坏账：（1）债务人破产，债务人按照破产清算程序进行清偿后仍然确认无法偿还所欠的账款；（2）债务人死亡，债务人死亡后没有财产可供清偿，也没有义务承担人代为清偿，债权人确实无法收回账款；（3）债务人较长时间（如3年）未履行清偿义务，并且债权人有足够的依据表明账款无法收回或收回的可能性极小。,应收账款坏账,5-36,坏账的会计处理,直接注销法备抵法,5-37,备抵法,企业应在赊销发生年度估计其所产生的应收账款可能发生的坏账损失金额，预先入账，即记入相应的费用账户，同时设置“坏账准备”账户来提列坏账准备而不直接冲减应收账款。“坏账准备”是“应收账款”的抵减账户，计提时贷记该账户，借记“资产减值损失”账户；坏账实际发生时，借记“坏账准备”账户，贷记“应收账款”账户，从而注销所提取的坏账准备和应收账款。企业收回已注销的坏账时，应先恢复应收账款，再作收款记录。,5-38,坏账准备的计提,应收款项以摊余成本后续计量，其发生减值时，应当在将该金融资产的账面价值与预计未来现金流量现值之间差额，确认为资产减值损失，计入当期损益。以摊余成本计量的金融资产的预计未来现金流量现值，应当按照该金融资产的原实际利率折现确定，并考虑相关担保物的价值。,5-39,坏账准备的计提,对于存在大量性质类似且以摊余成本后续计量金融资产的企业，在考虑金融资产减值测试时，应当先将单项金额重大的金融资产区分开来，单独进行减值测试。对以摊余成本计量的金融资产确认减值损失后，如有客观证据表明该金融资产价值已恢复，且客观上与确认该损失后发生的事项有关（如债务人的信用评级已提高等），原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。但是，该转回后的账面价值不应当超过假定不计提减值准备情况下该金融资产在转回日的摊余成本。,5-40,备抵法例,甲公司一贯采用赊销的方式销售其产品，根据以往经验，甲公司于2004年底估计本年度应计提的坏账准备为12,000元。计提坏账准备时：借：资产减值损失坏账损失12,000贷：坏账准备12,0002005年发生坏账5,000元，注销坏账时：借：坏账准备5,000贷：应收账款5,000,5-41,备抵法例,如2006年甲公司收回2005年注销的坏账5,000元。借：应收账款5,000贷：坏账准备5,000借：银行存款5,000贷：应收账款5,000,5-42,甲公司2005年“应收账款”余额为800,000元，计提本年度坏账准备前“坏账准备”账户有贷方余额1,600元，根据应收账款余额法，按期末应收账款余额的0.3计提坏账准备，则甲公司到本年年末累计应计提的坏账准备总额为2,400元（800,0000.3），本年度应补提的坏账准备额为800元（2,4001,600）。,应收账款余额法例,5-43,甲公司2005年末计提坏账准备时：借：资产减值损失坏账损失800贷：坏账准备800如果“坏账准备”原有的贷方余额不是1,600元，而是3,000元，则：借：坏账准备600贷：资产减值损失坏账损失600如果“坏账准备”原有的余额不是在贷方，而是有500元的借方余额，则：借：资产减值损失坏账损失2,900贷：坏账准备2,900,应收账款余额法例,5-44,账龄应收账款余额估计坏账率估计坏账准备未过期60,0001%600过期130天120,0003%3,600过期3160天60,00010%6,000过期61360天80,00020%16,000过期360天以上70,00040%28,000合计390,00054,200,账龄分析法例,5-45,假设甲公司在2005年底计提坏账准备前“坏账准备”账户有贷方余额6,000元，则本年度应补提48,200元（54,2006,000），调整分录编制如下：借：资产减值损失坏账损失48,200贷：坏账准备48,200,账龄分析法例,5-46,如果“坏账准备”账户有借方余额3,000元，则本年度应补提57,200元（54,2003,000），调整分录编制如下：借：资产减值损失坏账损失57,200贷：坏账准备57,200,账龄分析法例,5-47,应收票据,应收票据的到期价值由本金和利息组成。根据应收票据的票面上是否载明利率，可将票据分为带息票据和不带息票据两种。带息票据的利息计算公式为：利息本金利率时期,5-48,应收票据,企业收到商业汇票时，应按票据面额，借记“应收票据”账户，贷记“主营业务收入”或“应收账款”等账户；带息票据到期收回货款时，应按收到的本息金额，借记“银行存款”账户，按本金金额，贷记“应收票据”账户，按利息金额，贷记“财务费用”账户；当带息票据逾期未能收回货款时，应将应收票据本息金额转为应收账款，即借记“应收账款”账户，贷记“应收票据”或“财务费用”账户。,5-49,应收票据例,甲公司赊销一批产品给乙公司，价款为500,000元，增值税率为17，甲公司会计分录编制如下：借：应收账款乙公司585,000贷：主营业务收入500,000应交税费应交增值税（销项税额）85,000,5-50,应收票据例,应收账款信用期限到期，乙公司要求延期付款，向甲公司签发一张面额为585,000元、期限为60天、年利率为6的商业承兑汇票。收到票据后，甲公司会计分录编制如下：借：应收票据乙公司585,000贷：应收账款乙公司585,000,5-51,应收票据例,60天后，应收票据到期，乙公司如数付款，甲公司会计分录编制如下：借：银行存款590,850贷：应收票据乙公司585,000财务费用利息收入5,850其中，利息收入计算如下：585,0006（60360）5,850（元）,5-52,应收票据例,如60天后商业汇票到期，乙公司无力付款时，甲公司应编制如下会计分录：借：应收账款乙公司590,850贷：应收票据乙公司585,85财务费用利息收入5,850,5-53,应收票据贴现,票据持有人在票据到期前，通过背书手续向银行收取票据到期价值扣除银行贴现息后的余额的行为。票据到期价值票据面值票据到期利息贴现息票据到期价值贴现率贴现期贴现所得额票据到期价值贴现息,5-54,应收票据贴现例1,甲公司将一张面值为30,000元的不带息商业汇票向银行贴现，该汇票期限为半年，企业已持有4个月，银行贴现率为9。贴现所得额计算如下：贴现息30,0009(6-4)12450（元）贴现所得额30,00045029,550（元）企业收到贴现额时：借：银行存款29,550财务费用450贷：应收票据30,000,5-55,应收票据贴现例2,甲公司持一张票面价值为12,000元、期限为120天的带息应收票据向银行贴现，该商业汇票票面利率为6，银行贴现率为9，甲公司已持有90天。贴现时所得额计算如下：贴现到期价值12,00012,0006（120360）12,240（元）贴现息12,2409（12090）36091.8（元）贴现所得额12,24091.812,148.2（元）,5-56,应收票据贴现例2,企业收到贴现额时：借：银行存款12,148.2贷：应收票据12,000.0财务费用148.2如到期银行通知甲公司票据被拒付，银行按规定从甲公司账户扣除12,240元存款：借：应收账款12,240贷：银行存款12,240,5-57,应收票据贴现例3,同上例，如采用第二种方法进行票据的会计处理，则票据贴现时：借：银行存款12,148.2贷：应收票据贴现12,000财务费用148.2如到期付款人将票据款如数支付给银行时：借：应收票据贴现12,000贷：应收票据12,000,5-58,应收票据贴现例3,如到期银行通知甲公司票据被拒付，银行按规定从甲公司账户扣除其全部存款额10,000元，另不足的2,240元作逾期贷款处理，则甲公司应编制如下会计分录：借：应收票据贴现12,000贷：应收票据12,000借：应收账款12,240贷：银行存款10,000短期借款2,240,5-59,其他应收款,应收的各种赔款应收的罚款存出保证金备用金应向职工收取的各种垫付款项以及其他应收、暂付款项等,5-60,货币性资产,货币性资产是企业拥有的货币资金以及只能用货币进行计价的资产，如现金、银行存款、应收账款和应收票据等。货币性资产在企业的资产负债表中应按照其流动性列报于流动资产项下。,5-61,现金,企业管理者可以自由支配其用途，并有十足购买力的支付工具，具有货币性、通用性和自由支配性等特点，是流动资产中流动性最强的资产。企业收入现金时，应借记“现金”账户，贷记“主营业务收入”、“银行存款”、“应收账款”等账户；企业支出现金时，应借记“管理费用”、“财务费用”、“应付职工薪酬”等有关账户，贷记“现金”账户。,5-62,现金管理,（一）规定现金的使用范围1.支付给职工个人的工资、奖金、补贴、福利补助费、差旅费等款项。2.支付给不能转账的单位或城乡居民个人的劳务报酬和购买物资的款项。3.在转账金额起点（一般为1000元）以下的零星支付款项。4.确需现金支付的其他支出。,5-63,现金管理,（二）规定现金的库存限额为了加强现金管理，减少闲置的现金，通常由开户银行核定企业库存现金的最高限额。根据我国的现行规定，企业日常零星开支所需要的库存现金数额由开户银行根据企业的实际情况来核定。一般不超过企业35天的日常零星开支的需要量，而离银行较远、交通不便的企业，虽可以放宽限额，但最长也不得超过15天的日常零星开支。库存限额一经核定，要求企业必须严格遵守，不能任意超出，超过限额的现金应及时存入银行。如若情况变化，企业需要增加或减少库存限额的，应向开户银行提出申请，由银行核定。,5-64,现金管理,（三）规定不准坐支现金所谓坐支现金是指企业用收入的现金直接支付自己的支出。坐支现金是国家所不允许的，企业在经营活动中收入的现金，应在当日就送存