_我国中小企业内部控制现状、成因及对策研究

我国中小企业内部控制现状、 成因及对策研究 李雙彤 ( 辽宁师范大学海华学院管理系110167) 【摘要】 我国的中小企业是市场经济中的重要组成， 自从改革开放之 后就有了非常大的发展， 并成了我国国民经济增长的重要力量。中小 企业的发展和其自身的管理分不开， 而内部控制正是对企业经济活动 进行管理过程中的一个比较普遍的控制手段， 它为企业的健康发展起 到了重要保障作用。本文主要就我国的中小企业发展特点以及现状及 成因问题进行详细分析， 并结合实际探索行之有效的优化策略， 希望通 过此次的理论研究能够对实际操作起到重要指导作用。 【关键词】 中小企业; 内部控制; 策略 1 引言 新的历史发展阶段， 作为现代企业的制度核心， 内部控制在我 国的中小企业运行中的应用是保障其持久生命的重要支撑， 在我 国的中小企业融入市场经济的深度以及广度的不断增加， 也将面 临愈来愈激烈的市场竞争， 企业想要在这一情况下占据优势， 就必 须要在内部控制方面得到加强， 如此才能够在市场上立于不败之 地。基于此， 为能够对当前的竞争环境进行适应， 中小企业要积极 地将内部控制的建设放在重要位置， 对其充分重视， 从而迎接新世 纪的挑战。 2 中小企业内部控制理论概述 2 1 中小企业的基本特征分析 经过长时期的发展以及改革的逐渐深入， 我国中小企业自身 的发展特征也愈来愈显著， 在行业的分布面也已经愈来愈广， 在结 构以及组织形式方面呈现出了多样化的态势， 特别是在制造业以 及零售业领域的分布比较广泛。另外就是我国的中小企业有着比 较浓厚的家族式的色彩， 在经营者以及职工通常是企业所有者的 亲戚或者是在关系上比较密切的人员， 在企业的用人方面相对不 多， 并且企业的管理以及组织等都没有达到规范以及健全的标准。 中小企业的人员在整体素质方面普遍不高， 在必要的工作技能方 面还比较缺乏， 企业的变动相对较为频繁， 生命期比较短暂。同时 在资金以及融资方面都面临着一些困境， 这些特征就组成了现阶 段我国的中小企业的大体状态。 2 2 企业内部控制的要素构成分析 对我国中小企业的关键治理的环节和科学经营的重要举措， 实施内部控制并将其得到加强对企业的长足发展起到了推动作 用， 内部控制的科学实施能够保证企业的资产安全以及对风险进 行规避。在企业的内部控制的要素构成方面的分析对实际的内控 管理有着重要作用， 构成企业的内部控制要素主要有内部环境以 及风险评估和控制活动、 内部监督以及信息和沟通这几个重要 部分。 内部环境主要是中小企业内部控制的生存和发展的空间， 内 部环境的优劣对其他的相关要素的作用发挥有着直接性的影响。 而风险评估则对企业的风险识别以及管理和实现企业的经营目标 有着重要促进作用。再者就是控制活动， 这是中小企业内部控制 当中的最为重要的一个部分， 它是在内部环境和风险评估前提下 所实施的控制程序以及方法措施， 这里就涵盖了对企业经营活动 的复查以及批准等各方面。另外就是信息和沟通这一重要因素， 这是中小企业能够得到健康发展的重要条件。内部监督要素方 面， 它不仅对内部控制的质量加以评价， 同时还能够连续性的监督 以及独立的评价， 只有在这一作用下才能够保障内部控制的正常 运转。 3 我国中小企业内部控制的现状 3 1 中小企业的管理层对内部控制意识薄弱 从目前我国的中小企业的内部控制现状来看， 在控制的环境 基础方面还比较薄弱， 主要体现在中小企业的管理层对内部控制 的不重视以及意识上的薄弱。并且在内部控制的组织架构设置上 也没有得到合理地进行， 往往都比较重视纵向的权利和义务间的 关系， 这样就使得各部门间的交流沟通能力相对较差。这样就对 横向的协调以及监督等方面缺乏足够的重视， 在组织架构的变动 也比较频繁， 监督能力相对较弱。同时企业的制度也没有得到健 全， 在激励机制以及约束机制方面比较缺乏， 以及培训体系和人事 选拔体系不健全， 企业的制度还不全面， 没有对经营过程中的各环 节以及各部门制定相应的规章制度。 3 2 中小企业内部控制执行及监督力度有待加强 首先就是中小企业的财会人员的专业技术水平不高， 在内部 控制的意识层面相对较为薄弱， 内审部门的作用没有得到充分发 挥， 很多中小企业没有设立独立的审计部门， 在审计监督方面较为 重视而忽略了审计的预防。另外就是中小企业的内部控制和企业 经营战略没有得到充分的协调， 在企业的经营战略实施过程中， 内 部控制和企业所制定的战略没有协调发展， 对内控的规章以及业 务操作流程没有深入分析， 盲目的根据战略来扩充组织架构， 从而 造成了组织架构的重叠以及岗位的重复设置。还有的中小企业依 照着战略经营制定了操作标准， 但在清晰度上还有待加强， 这样就 造成了管理人员无所适从， 在控制的过程中出现种种不协调的 现象。 3 3 内部控制制度不健全 随着我国的企业改革制度的实施以及力度的深化， 中小企业 的内部控制问题也愈来愈突出， 主要体现在内部控制制度的不健 全。当前我国很多中小企业在内部控制制度方面还没有完善， 对 所有的部门以及人员没有达到覆盖的效果， 也没有对企业的各领 域以及各环节进行渗透， 所以就造成了工作秩序的混乱以及核算 缺乏真实性等严重问题。在监督机制方面缺乏有效性， 有的中小 企业虽然在内部审计方面已经具备， 但作用却得不到发挥。还有 就是相关的企业经办人员以及财会人员会通过监督不力这一漏洞 私吞公款以及收受贿赂， 对企业的经济效益造成很大的损失。 3 4 对内部控制的认识不全面 内部控制的认识上有着片面性， 这样就导致了企业员工对内 11 DOI:10.15880/ki.zsjj.2015.06.005 部控制的重要作用得不到正确认识， 会对企业的管理造成混乱。 在外部环境的变化以及企业的发展过程中， 以往的内部控制已经 不能适应当前的社会发展， 所以出现问题的时候不能够及时地对 其解决， 有的中小企业认为内部控制制度就是内部会计制度， 这一 错误性的认识也必将会给企业带来诸多的问题， 从而影响企业的 正常发展。 3 5 小企业的人力资源政策不合理 中小企业的人力资源政策不合理， 也缺乏有效性， 这些不合理 主要体现在结构的不合理， 存在着人员过剩以及人才短缺的问题， 对一些高技术水平、 高素质的人才比较缺乏。还有就是企业缺少 长期规范的培训计划， 对员工的再教育和培训工作没有得到重视， 对员工的薪酬政策也不够合理， 在薪酬的实际分配上存在着严重 不公平的现象， 在福利制度方面也比较缺乏， 这样就会使得员工没 有归属感。企业的文化缺失在中小企业中体现的比较明显， 这对 企业的生存以及健康的发展都缺乏内在的驱动力， 主要体现在对 文化建设的不重视， 对企业文化的本质理解不够， 家族式的企业文 化对企业的竞争起到了制约作用， 重视短期的利益， 没有考虑长远 打算。 3 6 内部控制风险意识薄弱 风险意识上较为薄弱， 对风险的管理以及管理机制等方面都 比较缺乏， 很大一部分中小企业没有建立风险管理的机构， 在风险 评估机制的有效性上也得不到体现， 总的来说缺少科学系统的风 险防范体系。内部控制活动不恰当， 不相容的职位没有进行分离， 对岗位的设置也比较缺乏牵制， 预算管理的实施不尽人意， 信息系 统以及沟通效果不佳， 监督体系没有得到健全， 作用得不到充分 发挥。 4 中小企业内部控制现状成因及应对策略 4 1 中小企业内部控制的原因分析 4 1 1 中小企业内部控制客观因素。中小企业内部控制问题 的原因是多方面的， 首先是客观的环境对我国的中小企业内部控 制的影响， 由于中小企业和大企业相比较而言， 规模上比较小， 在 资金以及组织结构方面也存在着一定的局限性， 所以很容易受到 外部环境的影响。从我国的市场经济的运行机制发展情况来看， 在这一领域的法律制度的建设还有待加强， 所以这就会中小企业 的内控框架以及规范缺乏协调， 从而使得内控不能够统一的实现， 也缺乏着系统性的控制机制。 我国的相关内部控制的基本规范主要是以大企业作为蓝本进 行指定能的， 所以对中小企业的适应度还不是很有效， 这样就对中 小企业的内控制度的建立以及实施的实际效果会产生影响。受到 以往的计划经济市场的影响， 中小企业的内部控制常认为是内部 事务的管理， 是通过企业的经营管理者进行制定的， 长此以往内部 控制就逐渐地流于形式而得不到真正意义上的作用发挥。时代的 进步对以往的企业内部控制的适应度不再垂青， 所以不适合我国 国情的企业内部控制是得不到长久发展的。还有一个客观环境就 是企业的文化， 这是对共同价值观的融合， 也是中小企业经营的不 可或缺的理念， 它能够将企业职工的自身价值和企业的发展目标 相结合， 从而培育员工对企业的忠诚度， 在自身的学习能力方面也 能够得到加强。企业文化能够对企业的内部控制起到弥补的作 用， 企业文化的强势能够对内部控制的不足起到弥补， 会让员工自 觉的执行内部控制的相关制度， 而企业文化的缺失则必将引发内 部控制的失效。 4 1 2 中小企业内部控制主观因素分析。以上是客观环境对 我国中小企业内部控制产生影响的原因。而企业内部控制自身的 缺陷也会对内控的效果造成影响。首先是受到成本效益原则的制 约， 控制的环节多一级措施的复杂等对内部控制的成本也会增加， 同时也会对企业的生产经营活动效率造成影响。还有是受到人为 因素的制约， 主要就是执行人员的专业素质以及操作水平的高低 对内部控制的效果有着直接性影响。再者是制度的时效性制约， 内部控制有着稳定性， 针对临时性的情况则不是太适应。最后就 是串通舞弊的制约， 一旦负有不同责任的职工串通舞弊就会使得 内控失去效力。 4 2 中小企业内部控制现状应对策略探究 4 2 1 强化企业结构调整及职权。要对企业的内部控制组织 结构进行有效地建立， 由于中小企业的规模比较小， 在组织结构方 面相对比较简单。但随着企业的逐渐壮大， 企业的自身组织结构 要能够不断地完善建立， 将内部控制根据企业的发展特点恰当的 施行， 对各部门间的职能科学划分要能够做到高效协调简单， 要力 保中小企业的控制目标顺利实现。与此同时， 要能够在责权利的 原则基础上， 对企业各职能机构的权限和责任等进行明确化的规 定， 要在成本的基础上对岗位进行设置， 将不相容的职务分离开 来。通过对分配以及复核的合理使用， 将企业的内部控制更加合 理化地体现出来。 4 2 2 要加强法律环境的建设。针对我国中小企业内部控制 的相关问题要能够针对性的解决， 从企业的自身发展情况出发， 从 而建立一个健全的内部控制体系。对此首先要能对中小企业的内 部控制外部环境进行完善， 在法律环境的建设方面进行加强， 法律 是中小企业规范经营的重要保证。要能够通过现代的科学管理获 取良好的经济效益， 对企业的管理得到有效强化， 完善法律环境企 业的内部控制也就随之而得到了加强。倘若没有法律相制约， 那 么一些不正当的经营者就会通过非法的手段来获取利益， 在内部 控制方面也就无从谈起。 4 2 3 加强中小企业内部控制意识。要能够将中小企业经营 管理者的内部控制意识进行加强， 内部控制的实施效果和企业的 所有者的重视程度有着很大的关系， 企业的领导者对企业发展管 理的特点对内部控制的成败是相互依存的， 中小企业要想在激烈 的市场竞争中占据优势就要对内部控制的重要作用有着充分重 视， 自觉的接受监督， 从而对企业的经营活动高效的运行提供保 障。在具体的实施措施上要能够对企业的负责人选拔认真详细全 面的考虑， 对高素质有实才的经理人来担任领导工作。同时企业 的责任人要能够以身作则， 对自己要能够严格的要求， 为企业的发 展着想， 对企业的内部控制的各种制度严格遵守。 4 2 4 加强中小企业文化建设及风险防范。要能够将中小企 业的文化建设进行强化。企业文化是企业健康长久发展的保障， 积极的企业文化能够将职工的工作业绩得到发幅度的提升， 也能 够对企业职工的个人成长起到促进作用， 增强企业的凝聚力以及 对员工进行激励。所以要能够在企业的内部进行营造良好的文化 21 建设氛围， 这样能够进一步的促进企业的战略目标的实现。另外， 还要能够对中小企业的风险评估进行加强， 对中小企业实施内部 控制会受到诸多因素的影响从而带来各种各样的风险， 故此针对 这些风险就要能够加强管理和防范， 时刻要注意外界的机会及威 胁， 对企业自身的生存机遇深切的考虑。针对中小企业的内部控 制中出现的各种风险要能够采取针对性的措施进行预防， 例如避 免风险、 分散风险、 控制风险、 转移风险、 分担风险、 接受风险等， 不 同的风险情况要采取不同的应对措施， 这样才能够最大化的降低 风险对企业造成的损失。 4 2 5 对企业治理结构的完善。要对中小企业的内部控制环 境进行改善， 良好的内部控制环境能够对内部控制的作用发挥得 以保障。首先要对企业的治理结构进行完善， 在具体的实施计划 上就是先对职权进行明确化， 企业的治理和内部控制要能够相互 的牵制以及制衡， 董事会要作为企业的治理核心， 同时也对董事会 人员和执行层人员的过多重叠。还要设立独立的董事制度， 从而 形成权力制衡和监督的制度， 独立董事会能够为企业带来新的信 息以及思想和技能， 在财务风险和经营风险方面能够提出警示， 从 而保护中小投资者的利益。要能够充分地发挥监事会的作用， 完 善监事提名和任免机制， 确保监事的知情权。 5 结语 综上所述， 我国的中小企业的发展对我国的经济建设有着重 要推动作用， 所以对中小企业的内部控制进行加强是促进其健康 发展的重要举措。在中小企业不断地壮大以及市场经济的逐渐形 成背景下， 中小企业的内部控制已经成了企业生存发展的首要条 件。通过以上的相关分析探究可以得知， 中小企业想要得到健康 长久发展要能将内部控制得到充分重视， 在内部的审计监督以及 企业治理结构等诸多方面都要得到加强， 如此才能够促进中小企 业的内部控制的顺利实施。 【参考文献】 1 杨佳慧 内部会计控制制度的建立与完善J 山西广播电视大学 学报， 2014( 04) 2 王惠珍， 李宇 加强企业内部控制探讨J 合作经济与科技， 2014 ( 22) 3 刘计香 货币资金内部控制若干问题的思考 J 新经济， 2014( 13) 4 叶渊斌 行政事业单位公共受托责任视角下内部控制初探J 会 计师， 2014( 21 檿檿檿檿檿檿檿檿檿檿檿檿檿檿檿檿檿檿檿檿檿檿檿檿檿檿檿檿檿檿檿檿檿檿檿檿檿檿檿檿檿檿檿檿檿檿檿檿檿檿 ) ( 上接第 10 页) 五、 因子载荷矩阵求解 对于标准化处理后的变量 Qi， 对应的因子载荷阵中的各个数 为该变量 Qi 与公共因子 Fi 的相关系数的值， 一方面可度量 Qi 对 Fi 的依赖程度， 当该系数的绝对值越大时， 表示依赖程度越高; 而 另一方面可以刻画变量 Qi 对于因子 Fi 的相对重要程度。 实际应用中， 某些变量在多个因子上都载荷较大， 同时部分因 子对诸多变量的也有较大载荷， 并且因子在不同变量上的载荷差 异不明显， 说明该因子对多个变量均有较大影响。此时， 该因子模 型不便于突出主要矛盾， 难以合理解释公共因子的实际背景。此 时可以通过旋转因子的方法使得各个变量仅在某一公共因子上存 在较大载荷， 在其余公共因子上载荷较小， 便于突出主要矛盾。 本文通过对因子载荷矩阵进行旋转得到经旋转以后的因子载 荷矩阵可知， 各变量 Qi 在公共因子 Fi 中只在某一个因子上载荷 较大， 在其余的因子上的载荷较小。 六、 结果分析 通过对原始数据的分析并结合因子分析的结果， 可将陕西省 农村社会保障事业面临的主要问题总结为以下几点: 1 养老保险实施不理想 问卷调查数据显示， 该村养老保险人均差异过大， 两极分化比 较严重， 且购买养老保险的人数只有 38%， 明显偏少， 不合规的申 请以及冒领养老金现象可能仍然存在， 60 岁以上的老人领取的最 高养老金为 5001000 元， 且只占到样本的 2%， 养老金