集团公司内企业之间的内部交易.ppt

集团公司内企业之间的内部交易,2,内容,集团内公司间的商品交易集团内公司间的长期营业用资产交易合并财务报表中的所得税问题,3,商品交易,内部交易商品全部向集团外销售（例6-1）单位：千元S是全资子公司2004年，P向S销售商品（顺销），售价3000，销售毛利率40%。S在当年将内部交易所购商品全部向集团之外销售。,4,续,5,续,调整抵消分录借：销售收入3000贷：销售成本3000合并利润表销售收入-3000，销售成本-3000归属于母公司的利润不受影响合并资产负债表不受影响,6,续,内部交易商品未全部向集团外销售单位：千元S在当年将内部交易所购商品有500未向集团之外销售。,7,续,8,续,调整抵消分录借：销售收入3000贷：销售成本2800存货200合并利润表销售收入-3000，销售成本-3000+200归属于母公司利润-200合并资产负债表合并留存收益-200，存货-200,借：销售收入3000贷：销售成本3000借：销售成本200贷：存货200,9,续总结,合并全资子公司时，无论顺销还是逆销，项目调整如下：合并利润表销售收入：-内部交易价格销售成本：-内部交易价格+未实现利润归属于母公司利润：-未实现利润合并资产负债表合并留存收益：-未实现利润存货：-未实现利润,10,续存在少数股权的情况,顺销情况下，内部交易损益归属于母公司，不影响少数股权计算。抵消调整方法同合并全资子公司。逆销和水平交易情况下，内部交易损益归属于子公司，影响少数股权计算。（例6-2）,11,续,单位：千元S是非全资子公司，少数股权比例为20%。2004年，S向P销售商品（逆销），售价3000，销售毛利率40%。P在当年将内部交易所购商品有500未向集团之外销售，含未实现毛利200。,12,续,调整抵消分录借：销售收入3000贷：销售成本2800存货200合并利润表销售收入-3000，销售成本-3000+200少数股东损益-40，归属于母公司利润-160合并资产负债表合并留存收益-160，少数股权-40，存货-200,借：少数股权40贷：少数股东损益40=20020%,13,续总结,合并非全资子公司时，项目调整如下：顺销情况下同合并全资子公司逆销、水平交易情况下合并利润表销售收入：-内部交易价格销售成本：-内部交易价格+未实现利润少数股东损益：-未实现利润少数股权比例归属于母公司利润：-未实现利润母公司持股比例合并资产负债表合并留存收益：-未实现利润母公司持股比例少数股权：-未实现利润少数股权比例存货：-未实现利润,14,续连续期间持续商品交易,上期内部交易未出售存货，在本期属于期初存货。当这些期初存货在本期向集团之外销售，上期未实现利润就会在本期实现。本期期初存货成本中含未实现利润，站在企业集团角度被高估。当期初存货在本期出售，其成本结转为本期销售成本，就会引起本期销售成本含未实现利润，也被高估。通过抵消本期销售成本，确认上期未实现而在本期实现的利润。,15,续,单位：千元S是非全资子公司，少数股权比例为20%。销售毛利率40%。存货计价方法采用先进先出法。2004年，S向P销售商品，售价3000。P在当年将内部交易所购商品有500未向集团之外销售，含未实现毛利200。2005年，S向P销售商品，售价4000。P在当年将内部交易所购商品有400未向集团之外销售，含未实现毛利160。,16,续2005年合并报表,对2004年内部交易影响的抵消调整借：留存收益200（2004年未实现）贷：销售成本200（2005年已实现）逆销借：少数股权40贷：留存收益40=20020%,17,续,对2005年内部交易影响的抵消调整借：销售收入4000贷：销售成本3840存货160逆销借：少数股东损益8贷：少数股权8=（+200-160）20%,18,续,合并利润表销售收入-4000销售成本-200-4000+160少数股东损益+8归属于母公司利润：-32合并资产负债表合并留存收益-128（=-160+32）少数股权-32（=-40+8）存货-160由于上期未实现利润在本期实现，对权益影响抵消，只剩余本期未实现利润的影响。,19,长期营业用资产交易,由于购方作为长期营业用资产，不会向企业集团之外销售，所以内部交易处置长期营业用资产的利得是未实现利润，应该抵消。这部分未实现利润是购方长期营业用资产成本的一部分，站在企业集团角度，长期营业资产被高估，应该抵减。（如果是处置损失，资产成本被低估，应该加回。）,20,续,单位：千元S是全资子公司。2004年底，S向P销售设备存货，售价400，制造成本300。P采用直线法计提折旧。该设备购入后可以使用10年，无残值。年折旧费40。P对S的长期股权投资采用成本法。,21,续资产交易当年（2004年）,调整抵消分录借：销售收入400贷：销售成本300设备100,合并利润表销售收入-400销售成本-300归属于母公司的利润-100合并资产负债表合并留存收益-100设备-100,22,续,如果S不是生产设备企业。S将自用设备销售给P。对S来说，设备原值500，出售前累计折旧200。,23,续,调整抵消分录借：出售设备利得100贷：设备100,合并利润表出售设备利得-100归属于母公司的利润-100合并资产负债表合并留存收益-100设备-100,24,续资产交易以后各年（2005年至2014年）,调整抵消分录（1当年影响）借：累计折旧10贷：折旧费用10从企业集团角度，设备应按从企业集团之外购入的成本计提折旧。本例从企业集团之外购入的成本是300，年折旧费30，比购方P计提的折旧40少10，需要抵减。表明随着设备的使用和折旧的摊销，未实现利润逐步实现，每年实现10。,25,续,调整抵消分录（2以前各期影响）借：留存收益100贷：设备100借：累计折旧贷：留存收益（以前各期累计折旧抵减额，即累计已实现利润）,用于抵消资产处置利得，以及确认以前各期累计已实现利润。左侧两个分录合并借：留存收益*1累计折旧*2贷：设备100*1未实现利润*2已实现利润,26,续提足折旧，继续使用（2015年及以后各年）,抵消调整分录借：累计折旧100贷：设备100,27,续提前向企业集团之外出售,2013年初（P已经使用8年），向集团之外销售，售价95。出售前未实现利润还有20（=102年），包含在P的留存收益中，由于设备向集团之外出售，全部实现，转为设备出售利得。抵消调整分录借：留存收益20贷：设备出售利得20,28,续,另一解释抵消调整分录借：留存收益100贷：设备出售利得100（设备原值已转到该账户）借：设备出售利得80贷：留存收益80（以前各期累计折旧已转到该账户）,29,续存在少数股权,对非全资子公司的合并中，如果是顺销，抵消调整同对全资子公司的合并方法。如果是逆销，应考虑对少数股权的影响。例6-5，S是非全资子公司，少数股权比例为20%。,30,续资产交易当年（2004年）,调整抵消分录借：出售设备利得100贷：设备100借：少数股权20贷：少数股东损益20=10020%,合并利润表出售设备利得-100少数股东损益-20归属于母公司的利润-80合并资产负债表合并留存收益-80少数股权-20设备-100,31,续资产交易以后各年（2005年至2014年）,调整抵消分录（1当年影响）借：累计折旧10贷：折旧费用10借：少数股东损益2贷：少数股权2=1020%,32,续,调整抵消分录（2以前各期影响）借：留存收益80少数股权20贷：设备100借：累计折旧*贷：留存收益80%少数股权20%*以前各期累计折旧抵减额，即累计已实现利润,左侧两个分录合并借：留存收益*1少数股权*2累计折旧*3贷：设备100*1未实现利润80%*2未实现利润20%*3已实现利润,33,续提足折旧，继续使用（2015年及以后各年）,抵消调整分录借：累计折旧100贷：设备100,34,续提前向企业集团之外出售,2013年初（P已经使用8年），向集团之外销售，售价95。抵消调整分录借：留存收益16少数股权4贷：设备出售利得20,35,合并财务报表中的所得税问题,企业合并交易形成的递延所得税例6-10（单位：千元）P发行公允价值5000股票交换S的70%有表决权股份。S合并日净资产账面价值6000，其中股本4000，留存收益2000。S存货和固定资产分别增值100和300。（美国）免税交易，S资产和负债公允价值是合并报表的账面价值，其原账面价值是计税基础。S所得税率30%。,36,续,母公司法下，暂时性差异为280（=40070%）。由于账面价值大于计税基础，形成应税暂时性差异，即未来会计利润小于应税收益280。那么，未来所得税费用小于未来应付所得税84（=28030%），表明当期所得税费用中有84在未来支付，形成递延所得税负债。,37,续,抵消调整分录（母公司法）借：股本4000留存收益2000存货70=10070%固定资产210=30070%商誉604=5000(6000+400)70%-84贷：递延所得税负债84长期股权投资5000少数股权1800=600030%,38,续合并纳税及所得税费用的分配（无暂时性差异情形，所得税费用等于应付所得税）,合并纳税母子公司依据合并应税收益缴纳公司所得税，合并应税收益已经调整了合并价差摊销、抵消了内部交易未实现利润。分配合并所得税费用的目的满足子公司债权人需要计算税后少数股东损益,39,续例6-11,S是全资子公司合并日S固定资产增值200，10年内摊销。2004年，S向P销售商品，未实现利润30。P和S的所得税率都为30%。,40,续,按合并利润中母子公司各自的税前利润比例分配母公司200子公司100=150-200/10-30母公司分摊=90200/300=60子公司分摊=90100/300=30,41,续,按母子公司独立缴纳所得税比例分配母公司60子公司45母公司分摊=9060/105=51.4子公司分摊=9045/105=38.6,42,续分别纳税,分别纳税母子公司依据各自应税收益缴纳公司所得税，各自应税收益在内部交易发生当期都确认了内部交易未实现利润。合并报表中应税收益在内部交易发生时未确认内部交易未实现利润，待到向集团外部出售资产或通过计提折旧以后确认。由于单独报表与合并报表在不同期间确认未实现利润，形成暂时性差异，导致递延所得税资产或负债。,43,续：商品交易例6-12,S是全资子公司2004年，S向P销售商品，售价55000元，销售毛利率40%。P在当年内部交易所购商品有20000元未向集团之外销售，含未实现毛利8000元。S所得税率30%。S账面利润中含8000元，是2004年纳税对象，已纳税2400（=800030%）；合并利润不含8000元，以后实现时纳税。从企业集团角度，形成递延所得税资产（即预付所得税）。,44,续,2004年调整抵消分录借：销售收入55000贷：销售成本47000存货8000借：递延所得税资产2400贷：所得税费用2400,45,续,2005年调整抵消分录借：递延所得税资产2400留存收益5600贷：销售成本8000借：所得税费用2400贷：递延所得税资产2400,46,续,采用完全权益法平时记录递延所得税资产，编表分录不用再调整存在少数股权(少数股权比例30%)编表分录包含对少数股权的影响分录借：少数股权1680贷：少数股东损益1680=(8000-2400)30%,47,续：应折旧资产交易例6-13,单位：千元S是非全资子公司，少数股权比例20%。2004年底，S向P销售设备存货，售价400，制造成本300。P采用直线法计提折旧。该设备购入后可以使用10年，无残值。年折旧费40。S所得税率30%P对S的长期股权投资采用成本法,48,续,2004年调整抵消分录借：销售收入400贷：销售成本300设备100借：递延所得税资产30=10030%贷：所得税费用30借：少数股权14贷：少数股东损益14=(100-30)20%,49,续,2005年调整抵消分录借：递延所得税资产30少数股权14留存收益56贷：设备100,50,续,2005年调整抵消分录借：累计折旧10贷：折旧费用10借：所得税费用3=1030%贷：递延所得税资产3借：少数股东损益1.4贷：少数股权1.4=(10-3)20%,51,续：土地交易例6-14,单位：千元S是全资子公司S向P出售土地，售价640，获得现金。土地取得成本400。出售土地利得240（非常项目）的应交所得税90，出售土地利得在S单独报表中按净税额150列报。P对S的长期股权投资采用成本法,52,续,