日本税务管理及其启示

精品文库日本税务管理及其启示 一、日本的税收制度与税务行政概况 1、日本的税收收入结构 日本税收主要由所得税类、消费税类及财产税类构成。所得税类包括个人所得税和法人税。个人所得税是由国税系统对个人全年劳动所得和个人独资企业经营所得征收的税收，同时地方税务部门还要对个人全年劳动所得征收工人居民税及个人事业税。法人税是由国税系统对法人公司经营所得征收的税收，地方税务部门对法人公司经营所得要征收法人居民税和法人事业税。消费税类包括消费税以及对烟、酒、石油天然气等特殊商品消费征收的各种税收。日本消费税（类似我国增值税）起始于1989年，其税收负担为消费者，税率是5%。资产税类主要包括由国税部门负责征收的遗产税、赠予税、地价税、印花税和由地方税务部门负责征收的不动产购置税、固定资产税、特别土地所得税等。以2005审计年度预算一般审计为例。日本的全年收入为44兆日元，其中法人税11.5兆日元(相当于企业所得税)，占26.2%；所得税13.2兆日元(相当于个人所得税)，占29.9%;消费税10.2兆日元,占23.1%; 其他如挥发油税4.9%、酒类税3.7%、烟草税2.0%、遗产税2.8%等等。 2、日本的税制建设 最近，日本国税厅采取了一系列加强税收征管的措施来确保收入的稳定增长。一是建立了税收征管工作的业绩评价制度。按照信息公开法的要求，通过具体的目标考核，强化了纳税人对税务机关的监督，提高了国税部门工作的透明度。其次，充分利用国税征管信息综合信息管理系统（KSK系统），加强综合管理。该系统从1995年1月开始试运行，于2001年11月推广至全国范围。在清缴欠税方面，国税厅成立了集中电话催缴中心，该中心利用KSK系统的信息资料，对欠税纳税人进行集中催缴管理。在反避税工作方面，随着经济全球化和国际化，跨国公司的经营活动日趋复杂，国际税收管理工作面临越来越艰巨的任务，反避税工作扮演着更加重要的角色。日本国税厅设立了国际税务专门官，专司对跨国公司或大企业的税务检查，防止企业通过关联企业交易转移利润。总之，日本税收征管模式的科学性和征管手段的先进性大大提高了日本的税收征管效率。统计数据表明，日本国税的年均税收征收成本仅在2%左右，低于世界大多数国家的平均水平。 3、税务组织结构、人员配置 日本税收事务主要由日本财务省主税局、国税部门和地税部门负责。主税局负责税收政策的制定及税收协定的谈签等工作；国税部门主要负责中央税收的征管工作，隶属于地方政府的地税部门则负责地方税收入的征管工作。日本国税征管体系由国税厅、12个国税局（含冲绳国税事务所）和524个税务署等三级税务机构组成。据最新统计，全系统现有职员5.6万人。 国税厅设长官官房、课税部、征收部以及调查查察部等4个部局，其主要职责包括制定税务管理工作的总体规划，统一宣传和解释税法，指导和监督各地国税局、税务署的税收征管具体工作；还负责与各省厅以及国际事务合作等。总部人员为605人，约占全体职员的1.1%。 国税局接受国税厅的指挥和监督。其设置不是按照行政区划，而是根据税源的经济区划设立在12个地区，组织结构和国税厅基本相同，设立法人课税管理部门（负责管理法人应纳各税种的申报纳税情况，并对其进行纳税评估分析、纳税辅导、税务相谈和税务调查）、个人课税管理部门（负责对自然人的相关事项管理）、征收管理部门（以清缴欠税和滞纳金为主）和税务稽查部门（查察局，负责对极少量涉税犯罪的调查和处理）四大部门。 税务署是税收征管工作的第一线，同纳税人有着最为紧密的联系。根据辖区税收规模的大小，税务署的内部设置略有不同，一般在税务署署长之下设有：（1）负责内部事务的总务课；（2）管理课；（3）个人课税课；（4）法人课税课；（5）资产课税课。 国税局和税务署在税源管理职能上有较明确的划分：国税局在指挥和监督该管辖区税务署的同时，负责纳税规模较大纳税人的日常管理，还就特定业务独自进行征税、检查等事宜。例如，对大企业的税务检查由国税局的相关部门负责。据统计，大约97.4%的职员工作在12个地区的国税局和税务署。 除以上机构外，日本国税厅还设有税务大学校（368人，约占0.6%），负责对国税系统职员的培训工作；设有国税不服审判所（456人，约占0.8%），对纳税人的申诉进行审查。 从内部机构和业务类别的人员配置来看，约占总数68%的职员从事个人所得税，法人税、消费税等税种的征收管理工作；15%的职员从事国税债权管理、其他征管业务等工作；17%的职员从事行政管理等方面的工作。 二、日本税务管理的主要特点 1、以“蓝色申报”制度为切入点，实行纳税人自行核算、自行申报、自行纳税的征管模式 “蓝色申报制度（BLUE RETURN SYSTEM，日本称青色申告制度）”是自行核算、自行申报、自行纳税的征管制度。这种制度可以增强纳税人的纳税意识，引导纳税遵从，降低税收征收成本，但其前提是必须有一套高效便利的纳税服务体系和依法诚实的纳税环境。现在，蓝色申报制度已经在纳税人中得到了普及，根据统计，目前蓝色申报人已经达到了个人495万人（申报普及率约55%），法人260万家（申报普及率约90%）。实践证明，这是一种先进的税收征管模式。随着信息技术和通讯环境的发展，日本国税局十分重视利用互联网和因特网来解决纳税人的自行申报、缴款的程序和手续，为纳税人申报纳税提供便利。 2、以计算机技术为依托，建立高效率的信息化管理 日本的税收征管之所以严密高效，很大程度上得益于现代信息技术在税收管理中的充分利用。 首先，建立全国统一的征管信息综合管理系统（KSK系统），该系统具有共享程度高、数据维护及时等特点，能及时提供纳税人的生产经营与申报纳税情况，为全国国税系统有效开展纳税评估奠定基础。 其次，在纳税申报方面，日本各地纳税人都可以从互联网下载纳税申报表，在全国推广个人所得税网上电子申报，纳税人可以自行通过互联网或委托税务代理机构进行申报和纳税，并且纳税的电子签名的法律有效性已经解决。 第三，与有关部门如银行、海关、保险、金融及大企业联网，实现信息的互通和共享。所有这些信息资料的获得，为其有效实施税源监控、纳税评估及有针对性地开展税务交叉审计打下了坚实的基础。 3、以纳税评估为重点，切实加强税源管理 纳税评估是日本国税系统税源管理的重要环节。它有三个特点：一是局限于案头审计；二是为进一步采取征管措施提供依据；三是以纳税人申报纳税的真实性为核心内容。税务署的法人、个人、征收等管理部门都设有专门的岗位、配备专门的人才，对纳税人的申报纳税情况进行分析评估，掌握纳税人的经营情况及其相关各方面的综合信息。根据纳税评估分析的结果，确定有疑点的，交由其他专门人员进行税务约谈和税务调查，对情节严重和案情重大的，交由调查查察部门进行处置。 目前，日本国税局和税务署都设有负责税务约谈的专门机构。专门负责处理纳税评估中发现的一些纳税申报问题，对相关纳税人进行必要的提示和辅导，并加以纠正。这种方式深受纳税人的欢迎。税务约谈已经成为日本国税系统解决税收征管中存在问题、加强征管双方联系的重要途径。 日本国税局和税务署还设有税务调查部门，负责对纳税评估中发现的涉税问题进行调查处理，相当于我国日常管理中的税务检查。这种检查，有利于监督纳税人如实申报纳税，也提高了纳税人的纳税申报质量。 在日本国税局，纳税评估、税务约谈和税务调查构成了税源管理的重要内容。 4、以维护纳税人权益为目标，建立税务服务体系 （1）、是广泛利用各种现代媒体，加强税收宣传和咨询。日本税务部门十分重视税收法规的宣传。除通过互联网向纳税人发布最新的税收政策和办税信息（面向纳税人的外网设计得活泼生动，税法解释和政策规定随时可以查询，很受纳税人欢迎，相对而言，内网很是呆板）外，日本国税局充分利用各种媒体如电视、广播、报纸等宣传税法，在办公场所以及许多公共场合如邮局、银行、律师事务所、会计师事务所、车站、码头等都设有税法宣传资料点，向纳税人免费发放税收政策宣传单、宣传册，以及税务机关编印的杂志。每年的11月11-17日是日本的了解税收周（“KNOW-YOUR-TAXEX WEEK”），相当于我国每年四月的税法宣传月。 （2）、是从方便纳税人的角度出发，提供优质的办税服务。为方便纳税人，日本各级税务机关在办税场所的设立上，以高度集中、按需分布为原则。为了解决部分纳税人因工作特殊没有时间进行税务咨询和纳税申报的问题，日本国税厅还明确规定位于城市中心地带的248个税务署的职员在每年2月后两个星期天不休息，为纳税人提供税务咨询和服务，并受理纳税人的申报事宜。现在，在全国151个咨询室中共有约630人的税务咨询官，通过电话咨询及当面咨询的方式，就纳税人所提出的一般税务问题向纳税人提供咨询帮助。 5、以税务稽查为手段，严处大案要案 日本国税局内设的“查察部”负责税务稽查工作（全国仅1300人左右），重点是集中税务机关的优势力量，查处极少数大案要案（平均每年查处近210件，其中起诉到法院追缴刑事责任的重大案件占70%），以惩处和威慑涉税犯罪活动，发挥警示作用。稽查部门在执行保全、强制、搜查、查封等权力时，必须经过法院批准。 三、日本的转让定价税制 1、机构设置 为了适应经济全球化的影响，日本于1986年引入转让定价税制，国税厅就开始了对拥有海外子公司的大型法人或其海外子公司之间的交易进行重点调查，一是根据税收条约加强同对方国家税务机构的税收情报交换，二是向海外派遣调查官，三是积极收集有关海外各种信息资料，同时加紧制定相应的对策来实行对电子商务贸易的征税管理。据统计，每年国税厅要开展海外企业调查约160件，涉税金额约200亿日元。目前，日本国税厅对涉外税收管理机构不断进行充实调整优化。除了在国税厅设有主要负责与外国税务机关之间交换信息、举办国际会议及进行国际协作业务的国际业务部、配备负责相互协商业务的相互协议室外，还设有负责海外活动调查、转让定价（反避税）调查业务的国际调查官（全国约300人）。在国税局还相应配备国际调查课、国际信息课等， 2、日本转让定价税制特点 （1）调查的交易对象方面 全部是法人与国外相关单位的交易，不包括个人以及国内交易。对关联关系的判定上基于两个标准，一是形式标准，即直接或间接拥有股份50%以上；二是实质标准，即董事、交易受控、资金等方面存在利益关系。 （2）调整方法方面 首先传统的三种方法（可比非受控价格法、转售价格法、成本加成法）优先适用， 其次采用其他合理的方法，如利润分割法、交易净利润率法，反对使用可比利润法。 （3）举证责任及信息收集 转让定价的举证责任有日本国税厅负责，拥有为收集比较对象交易相关信息而对第三方进行调查的权限，纳税人国外关联单位所拥有的资料归纳税人所有，税务当局只为此努力履行业务，没有明确规定纳税人是否有业务一定提供。使用秘密信息仅限于纳税人不提供独立企业间价格核算所需资料时使用，注意不向纳税人公开企业名称，同时在相互协商中不向他国税务当局公开企业名称。 （4）其他方面 关联交易调整年度可以追溯调整6年，如果涉及两国政府之间的磋商达成一致意见的，日本国税当局就对日本法人的所得进行相应的减额调整。近年来，日本国税厅考虑到海外企业受所在投资地国家税务当局反避税调整案件的增加，为了争取最大的税收权益，避免双重征税，最近加大了控管力度，规定凡被调整的海外子公司必须报告国税厅，由国税厅相互协议室出面与子公司所在地国税局协商后决定。假如纳税人在转让定价的调查中采取不合作的态度时，就加收税收的10%。 3、日本预约定价的开展情况 （1）近几年案件数量明显增加 日本是1987年实行预约定价制度的，是世界上最早实行预约定价制度的国家，其最大的好处就是可以排除双重征税，减少税企双方因调查、诉讼而产生的成本、劳力、时间的浪费，使税企合作更加融洽。据统计，日本预约定价案件数1999年度为37件、2000年度为48件、2001年度为42件、2002年度为47件、2003年度为80件、2004年度为63件、2005年度为92件，。 （2）日本预约定价税制的特点 在日本，预约定价一般都是双边的，从事转让定价和预约定价的税务人员不是同一的工作人员，必须是专职的；纳税人提交的APA情报除与事实相关的情报以外，在调查中不能被使用，税务机关应该做到诚心；比较对象数据仅限于公开数据，一般采用三个年度的数据，对其利润率的计算采用加权平均计算；只要纳税人遵守APA，就不再予以转让定价调查，但是，即使纳税人申请预约定价，转让定价调查仍可照常进行，转让定价调查必须优先进行预约定价。 （3）预约定价实务流程 事前商谈（国税局审查部、相互协商室） 申