用税收分析看企业低税负问题的调研报告.doc

用税收分析看企业低税负问题的调研报告 区*镇是全国著名焊管之乡有各类规模的焊管生产企业201家主要设备使用焊管机组口径自16mm到165mm不等生产各种规格产品2万多种主要用于摩托车、家具、健身器材、钢结构、建材等行业XX年全镇焊管企业年销售达30.04亿元占全镇经济总量33%应征增值税4631.72万元左右实际入库4631.72万元年销售收入1000万元以下的企业119户占行业生产企业59.20；年销售1000万元以上的企业82户占40.80企业之间增值税税收负担率偏差较大行业税收负担率低的0.3%,高的2.6%行业平均税收负担率仅为1.54% 该行业存在以下特点：1、生产设备简单、技术含量不高前期投资少行业门槛低；2、附加值低、产品市场竞争激烈从而导致企业之间互相压价整体企业利润率低行业平均利润率仅为33、部分销售为低档建筑用焊管导致行业内无票销售严重同时废料销售的不开票少申报,造成征管难度加大税负率较低 为此*国税二分局针对税负率明显偏低且销售超过1000万元的企业对具有行业代表性企业a公司进行了服务性调研 一、企业基本情况 a公司成立于XX年注册资金3000万元为增值税一般纳税人公司主要生产大中型口径焊接方、矩形钢管的大型企业拥有400*300、200*200、60*160等大中型截面方、矩型管生产线和冷弯型钢机组常年生产标准为gb/t6728XX、gb/t6725XX、jis3466、en10219、astma500等各种大中型口径优质焊接钢管产品主要用于建筑结构如大型体育馆、展览馆、工业厂房、高层建筑、煤矿矿井、机械等生产工艺流程图如下： 该公司财务制度基本健全内部控制基本有效XX年该公司产品销售收入12455.31万元缴纳增值税132.06万元实现利润561万元；XX年产品销售收入19967.71万元（含外销收入1590.98万元）缴纳增值税116.25万元实现利润324.61万元该公司在日常征管和巡查中未发现有重大偷骗税行为纳税信用良好 二、通过分析确定调研重点 XX、XX增值税税负比对 单位:万元 年份 项目 XX XX 销售收入 12455.31 19967.71 销项税金 2103.24 3124.04 进项税金 1946.07 3445.67 应交税金 132.06 116.25 税负（%） 1.06 0.58 通过对其增值税申报相关资料的分析企业XX年销售收入的增幅度为XX年的60.31%；而在销售增长的同时,增值税税负率却从XX年的1.06%降为XX年0.58%,下降幅度达45.28%明显低于行业税收负担率预警值1.85%,存在一定的不合理所以我们将该公司增值税税负偏低原因作为调研的重点主要关注有无未开票收入,废料开票吨位是否如实,价格是否合理 XX、XX盈亏情况的比对分析 单位：万元、吨 项目 XX年 XX年 增长幅度（%） 一、主营业务收入 12455.13 19967.71 60.32 销售数量 34201.93 47662.678 39.36 销售单价 3641.65 4189.38 15.04 二、主营业务成本 10909.64 17669.24 61.96 单位成本 3189.73 3707.14 16.22 三、主营业务税金及附加 13.43 20.44 52.20 四、营业费用 373.93 909.32 143.18 占主营业务收入比例（%） 3.00 4.55 五、主营业务利润 1158.13 1368.71 18.18 六、管理费用 274.68 428.94 56.16 占主营业务收入比例（%） 2.21 2.15% 七、财务费用 321.15 565.39 76.05 占主营业务收入比例（%） 2.58 2.83% 八、营业外收入 4 九、营业外支出 5 49.77 895.40 十、利润总额 561 324.61 42.67 从上表可以看出成本的增长率率基本与收入增长率保持一致而各项的费用增长率却远远高于销售增长率所以将费用列支是否合理作为调研重点 三、调研疑点说明 针对以上重点调研人员要求企业作出说明与企业负责人、财务人员进行了谈话要求企业对以上分析的重点作出说明调研人员要求企业从税收负担率、产品制成率、单位能耗、废料数量和售价四个指标值和费用大幅增长原因方面作出说明企业作出了如下解释： 1、税收负担率低主要原因是年末存货的增加以及XX年外销收入、期末留抵税额的影响 2、产品制成率偏低是由于工人流动性强熟练工少生产中容易出次品另一方面为了降低生产成本夜间电费低廉尽可能开夜班导致产品质量与白天有差距 3、单位能耗较高是企业产品品种较多其中部分产品是外贸业务交货时间紧同一规格产品连续生产时间短中间换模具频繁所以单位能耗高 4、废料数量和售价方面废料由企业所在地人员承包收购数量大致估算价格的确偏低了一些有部分废管收入未申报 5、营业费用的增长是由于07有出口外销海运费的支出大大增加了营业费用的总额；财务费用增长的原因是XX年企业还是工贸一体而XX年是纯工业资金的需要量更大贷款额度加大；营业外支出企业列支的是地方三金因为XX年三金还是包额的而XX年是按收入0.3%正常缴纳的 对于企业给出的解释调研人员到企业实地了解情况运用综合分析手段在该公司服务性调研过程中具体做法主要有： 1、对企业报送的资料、数据整理分析从公司的申报资料提取信息进行税负分析 2、根据同行业的产废率对公司的产废申报情况进行分析 3、查看企业的贷款额度是否合理、利息支出是否符合同期贷款利率费用发票、海运发票是否 四、开展实地调查 （一）税收负担率方面 1、XXXX存货变动对增值税税负的影响 单位：万元 年度 品种 期初 期末 影响税金 XX年 产成品 713 1209 84.32 原材料 272 106 28.32 小计 985 1315 56 XX年 产成品 1209 2312 188 原材料 106 1766 282 小计 1315 4078 470 2、XX年外销货物享受“免抵退”政策对增值税的影响 该企业具备自营出口权XX年16月外销货物享受“免抵退”政策XX年外销收入1590万元退税率为13%“免抵退”税额为206万元 3、XX年末留抵税额为225万元 综上所述各个因素还原后该公司XX年、XX年度增值税税负列表如下： 年度 销收收入 应交税金 税负 分析调整税额 实际税负 XX 12455 132 1.06% +56 1.509% XX 19967 116 0.58% +451 2.84% 从上表可以看出该公司XX年增值税税负应为2.84%,属于正常范围内 （二）产品制成率方面：该企业XX年生产领用带钢36409.84吨生产焊管34298.07吨,无形损耗108.858吨,申报废丝1274.34吨XX年生产领用带钢50994.111吨,生产焊管48699.38吨,无形损耗254.97申报废丝1700吨计算出企业折率为95.5%按同行业96%折率XX年少报销售焊管182.05吨,按每吨3800元/吨,补销售69.18万元,补增值税11.76万元,XX年少报焊管254.97吨,补销售96.89万元补增值税16.47万元 （三）单位能耗方面：60以上机组生产焊管行业内单位能耗约为85千瓦/吨该企业XX年制成焊管34771.4吨企业耗用电量2971043千瓦,根据耗用量推算出企业未开票焊管182.05吨,XX年生产焊管48699.38吨,企业生产用电度4161200度根据耗用量推算出企业未开票焊管254.97吨,同时印证了产品制成率行业水平 （四）废料数量和售价方面：XX年企业申报废料909.13吨平均单价2600元/吨(含税)金额20.2万元XX年申报废料1190.06吨应产废料1274.85吨废料市场参考价为2600(含税)应补废料收入为18.84万元（不含税）,影响税收3.2万元 （五）费用方面：管理费用中列支了固定资产8.05万元出国考察费2.41万元需由个人承担的各项费用合计0.33万元营业外支出其中罚款0.81万元与收入无关的支出6.87万元共计调增收入18.47万元 五、调研分析 税收负担率预警参数 产品名称 工艺流程 预警税负 偏离值 低档建筑管 热轧带钢焊管成品 1.5% 0.1 高档产品管 热轧带钢委托冷轧焊管成品 2.0% 0.2 注：低档建筑管是指质量要求不高用热轧带钢直接加工成型主要用于建筑市场产品 高档产品管：焊管产品售价3900元/吨销项税金663元购进原材料带钢3200元/吨产品制成率96%生产每吨焊管耗用带钢1.04吨金额3328元生产焊管耗电60元/吨生产焊管每吨其他物耗60元/吨进项税金586.16元每吨焊管应缴增值税76.84元理论税负1.97 低档产品管：焊管产品售价3140元/吨销项税金533.80元购进原材料带钢2700元/吨产品制成率98%生产每吨焊管耗用带钢1.02吨金额2754元生产焊管耗电50元/吨生产焊管每吨其他物耗60元/吨进项税金486.88元每吨焊管应缴增值税46.92元理论税负1.49 该指标主要通过对企业税收负担率的测算将其与行业预警税负进行比对对税收负担率异常的企业可以对其关联指标进一步展开分析以发现企业纳税申报上可能存在的疑点 产品制成率预警参数 机组类型 工艺流程 产品制成率 产废率 6076机组 热带分剪成型焊接切割成品 96 2.5 80机组以上 热带分剪成型焊接切割成品 97 2.5 注：热带指热轧带钢；冷带指热带经过冷轧后的带钢 单位能耗方面预警参数 机组口径类型 单位产品能耗定额 预警能耗值 60（含）76机组 6585kw/t 85kw/t 80机组以上 7595kw/t 95kw/t 废料数量和售价方面预警参数 焊管行业一般成品率96%一般无形损耗为0.5%考虑到其它分剪、平头、探伤等工艺影响最高无形损耗达1.5%产废率预警值为2.5%废料市场参考价为2600元/吨（含税） 六、调研结论 通过以上数据分析和实地调研可以得出结论：该公司存在仓库销售废料未有出入库企业未准确记载销售账、库存材料账主要相关内容记载不齐和未将全部销售业务进行记载费用发票未经严格审核企业主动补申报销售185万元