学习审计法实施条例几点体会.doc

学习审计法实施条例几点体会 年2月2日国务院第100次常务会议修订通过的中华人民共和国审计法实施条例自年5月1日起施行全文共7章58条 中华人民共和国审计法实施条例（以下简称审计法实施条例）颁布实施对中华人民共和国审计法（以下简称审计法）的有关规定予以了明确和细化使审计监督机制更加健全审计监督职责更加明了这对于规范审计监督行为强化审计监督指导和推动审计事业科学发展具有十分重大的意义目前各地审计机关正在普遍宣传、学习贯彻审计法实施条例审计法实施条例年5月1日就将正式实施如何正确贯彻实施是摆在各级审计机关面前的一件大事本人通过学习审计法实施条例及以往的审计工作情况针对几个具体问题谈点自已的体会供同仁参考 一、审计依据问题 目前各地审计机关在编制审计方案、制发审计通知书和审计报告中审计依据有两种操作方式：一是以审计法第三章16条至30条规定的相关内容为审计依据二是除以审计法第16条至30条规定外将各级政府批转审计机关年度项目审计计划文件作为补充依据 上述两种操作方式谁对谁错有待明确笔者倾向第二种做法依据是审计法及其实施条例的相关规定 新审计法第五章审计程序第38条规定“审计根据审计项目计划确定的审计事项组成审计组向被审计单位送达审计通知书遇有特殊情况经本级人民政府批准审计机关可以直接持审计通知书实施审计”实施条例第五章审计程序第三十四条“审计机关应当根据法律、法规和国家其他有关规定按照本级人民政府和上级审计机关的要求确定年度审计工作重点编制年度审计项目计划” 通过审计法及其实施条例的规定中可以看出审计机关执法依据除法律、法规规定外还应按照本级政府的要求确定年度审计项目计划遇有特殊情况的须经本级政府批准才可持审计通知书实施审计依据审计法的相关规定作为审计依据就存在不完整性 二、审计查出违纪违规问题定性、处理、处罚依据问题 目前各级审计机关项目审计结束后对被审计单位存在的违纪违规问题依据国家有关法律、法规和规章的有关规定作为审计定性的依据审计处理、处罚依据有两种表现：一是依据审计法、审计法实施条例、财政违法行为处罚处分条例及相关规章中明确审计机关及其审计人员具有执法主体资格的法律、法规和规章；二是依据国家相关法律、法规及规章规定作为审计处理、处罚依据 上述两种做法和表现形式都存在与新修订的审计法及其实施条例相衔接和完善的问题 新审计法第四十一条“审计机关按照审计署规定的程序对审计组的审计报告进行审议并对被审计对象对审计组的审计报告提出的意见一并研究后提出审计机关的审计报告；对违反国家规定的财政收支、财务收支行为依法应当给予处理、处罚的在法定职权范围内作出审计决定或者向有关主管机关提出处理、处罚的意见” 审计法实施条例第5条第二款“审计机关依照有关财政收支、财务收支的法律、法规以及国家有关政策、标准、项目目标等方面的规定进行审计评价对被审计单位违反国家规定的财政收支、财务收支行为在法定职权范围内作出处理、处罚的决定” 审计法实施条例第六章法律责任第四十九条“对被审计单位违反国家规定的财务收支行为审计机关在法定职权范围内区别情况采取审计法第四十五条规定的处理措施可以通报批评给予警告；有违法所得的没收违法所得并处违法所得1倍以上5倍以下的罚款；没有违法所得的可以处5万元以下的罚款；对直接负责的主管人员和其他直接责任人员可以处2万元以下的罚款审计机关认为应当给予处分的向有关主管机关、单位提出给予处分的建议；构成犯罪的依法追究刑事责任” (2) “法律、行政法规对被审计单位违反国家规定的财务收支行为处理、处罚另有规定的从其规定” 目前相关部门起草的法律、法规和部门规章都明确有执法主体单位直接借用有关的法律、法规和规章规定条款作为审计处理处罚的依据就存在执法体资格不合法的问题 三、审计救济途径及受理单位问题 新审计法第四十八条“被审计单位对审计机关作出的有关财务收支的审计决定不服的可以依法申请行政复议或者提起行政诉讼” “被审计单位对审计机关作出的有关财政收支的审计决定不服的可以提请审计机关的本级人民政府裁决本级人民政府的裁决为最终决定” 新审计法实施条例第二十四条“审计机关根据被审计单位的财政、财务隶属关系确定审计管辖范围；不能根据财政、财务隶属关系确定审计管辖范围的根据国有资产监督管理关系确定审计管辖范围” 根据法律和法规规定审计机关年度审计项目计划有本级政府安排的和上级审计机关授权或委托的审计项目审计决定中告之的被审计单位救济途径的受理机关有待进一步明确 如何正确贯彻执行新修订的审计法实施条例更好地运用实施条例推动审计工作更好更快发展为地方经济建设保驾护航是当前和今后各级审计机关和审计人员的一件大事针对上述情况笔者提出如下建议供同仁参考： 一、审计依据 应依据审计法相关条款规定和各级政府批转的审计机关年度审计项目计划完整表述为：“根据中华人民共和国审计法第x条规定和xxx人民政府批转xxx局关于xxxx年审计工作计划安排意见的通知（xx政发xxxxxx号） 二、审计查出违纪违规问题定性、处理、处罚依据问题 审计定性依据国家有关法律、法规和规章的有关规定作为审计定性的依据审计处理、处罚公两种情况：一是若国家相关法律、行政法规对被审计单位违反国家规定的财务收支行为无明确的处理、处罚意见的依照审计法及其实施条例的相关规定作为审计处理、处罚依据二是国家相关法律、行政法规对被审计单位违反国家规定的财务收支行为有明确的处理、处罚意见的参照相关法律、法规规定的处理、处罚种类及幅度依照审计法及其实施条例的相关条款规定进行处理、处罚；需移送或由相关主管机关处理的制发移送处理和审计建议书 三、审计决定书中告之被审计救济途径