新会计准则学习心得.doc

新会计准则学习心得 一、整体印象 读完基本准则我有以下三点整体印象： （一）向国际会计准则靠拢准则共11章第一章总则明确基本准则的法律地位以及会计目标、会计假设、会计要素、会计记帐方法在该部分权责发生制位列会计假设之中显然是受国际会计准则编报框架的影响（当然原基本准则也有）在fasb等制定的概念框架中权责发生制并不在会计假设之列（究竟处于什么地位比较模糊）该部分关于“按照交易或事项的经济特征确定会计要素”的观点也是取材于国际会计准则编报框架第二章会计信息质量要求的大部分也与国际会计准则一致将“实质重于形式”明确列为原则之一即显然受国际会计准则影响第三章资产、第四章负债和第九章会计计量关于会计要素的定义、确认和计量受国际会计准则影响较大比如将资产定义为资源资产的确认的可计量标准将“成本”可计量和“价值”可计量列为可选标准都明显借鉴了国际会计准则国际会计准则是折中产物其具有较强的操作性（比如前述可计量标准的选择）这是借鉴它的好处但与fasb等制定的概念框架相比国家会计准则的会计理论水平就稍显不足前瞻性相对差一些这是借鉴它的坏处 （二）根据现代会计环境进行调整一是原准则提出“会计信息应当符合国家宏观经济管理的要求”新准则完全抹去了这种“计划经济时代的遗迹”政府成了与其他市场主体平等的“信息使用者”排序还靠后二是结合了会计发展的大趋势引入了公允价值 （三）增强基本准则的“基础性”并尝试增强其可操作性这是新基本准则留给我最强烈的印象前者表现为三、四、五、六、七、八关于会计要素的规范剔除了原准则对“具体要素项目”的内容只描述基本要素本身第十章对会计计量进行了一般性规范后者突出表现在准则制定者尝试对一些概念进行了定义包括：对资产定义中的“过去的交易或事项”、“拥有”、“控制”、“预期带来的经济利益”等概念的解释；对负债定义中的“现时义务”的解释；立足会计主体角度对所有者权益的定义对利得与损失的定义；在费用部分对成本、费用、支出的区分等不过之所以称后者为“尝试”在于依我之见其结果很不成功留待下面评述 二、具体章节评述 （一）关于第一章总则 1关于持续经营假设我认为第六条关于会计主体存续状态（持续经营）的假设是不完整的企业会计准则规范一切会计活动基本准则规范一切具体准则除了持续经营会计还有清算会计、中止经营会计这些会计也应是会计准则规范的范畴所以我认为基本准则将会计假设直接限定为“持续经营”这一种情况是不完整的该条款应补充这类内容：企业处在非持续经营状态应变更会计确认、计量和报告前提相应地根据该条款应修改第九章会计计量等章节的内容增加清算价值等计量属性将来的具体准则则相应应将企业终止经营会计纳入规范2关于会计要素第十条提出应当“按照交易或事项的经济特征确定会计要素”其中“经济特征”是模糊的我个人的观点是会计要素是会计对交易或事项的构成要素的抽象而非其经济特征的抽象其中资产是交易或事项中的价值物或权利而负债或所有者权益则是义务（企业本身就是股东之间的一项长期交易安排） （二）关于第二章会计信息质量要求 第十六条关于经济实质与法律形式的描述存在概念不清的问题首先“经济实质“的对应概念是”“经济形式”“法律形式”的对应概念是“法律实质”将“经济实质”与“法律形式”并列容易造成混乱（法律形式反映法律实质会计应该反映法律实质）；其次我个人认为这一条款近似于哲学而且该条款的主旨已体现在第十二条“如实反映”的意蕴中（后者实际上也是哲学式的规范属于难以检验的、形而上的终极理念） （三）关于第三章资产 1关于资产的概念第二十条的资产定义包含了一些缺陷首先定义一般不宜循环定义但该条款关于“拥有或控制”的定义是循环定义“拥有”可能是指所有权大家容易理解对容易引起歧义的是“控制”概念准则制定者却只给出了循环式解说在关联交易、投资等准则中会大量使用控制概念我觉得准则制定者在基本准则中应该给控制一个严肃的定义（我对该概念有过专题研究相关文章可参看我的个人空间）其次拥有或控制不是并列概念而是包容概念即控制包括拥有所以我觉得“拥有”显得多余第三该条款关于“过去的交易或事项”的说明是不成功的我觉得更好的方式应该是有反向的、对“未来交易或事项”的排除比如关于购买我认为其包括订立合同、交换财物等一系列活动；而在会计理论研究中另有许多会计学者所谓的交易就是指交换财物的活动而将订立合同的情形视同为未来交易；该条款究竟持何种认识传导得不清楚 2关于资产的确认第二十二条资产的确认也有一些瑕疵其中第一个确认标准是“概率标准”在资产的定义中有“预期”这种表述其实也是说有一定“概率”但概率值不确定“很可能”条件是确认门槛琐定了概率值我觉得应该对“很可能”进行明确诠释（何种概率值算是很可能）第二个标准是“可计量标准”会计中普遍使用这几个术语：经济利益、价值、现金及现金等价物但价值与其他两个术语的关系却很少描述如果价值就是经济利益这一条款为什么不将价值用“经济利益”概念替换而要引入一个新术语呢（即象负债的确认条件那样）！（四）关于第五章所有者权益 在各要素的规范中问题最多的就是关于所有者权益的规范表现在： 1关于所有者权益的定义第二十六条所有者权益的定义“那是相当的不成功”首先大家可能未必注意到这样一点：资产和负债的定义是立足于“交易或事项”而所有者权益的定义是立足于“企业”或“会计主体”也就是说前者是基于单项交易或事项而后者是基于企业整体其次这个定义建立在一个计算公式的基础上其是一个“量”的描述而非性质的描述这两个方面导致的问题是：依据该定义是无法识别单项交易所产生的所有者权益的比如投资者向企业投入现金100万元在这项交易中我们是可以依据资产的定义将现金确认为资产的但我们没办法依据所有者权益的该定义将投入资本确认为所有者权益另外收入、费用本质上是所有者权益的增加或减少（即属于所有者权益）我们在确认它们时也无法依据该定义我个人认为所有者权益的定义基础应该与资产与负债保持一致比如可以这样表述：所有者权益是过去的交易或事项形成、预期归企业股东享有的经济利益 2关于利得和损失的定义第二十七条关于利得和损失的定义也是“相当不成功的”首先会计要素都是交易或事项的结果对要素及要素项目的定义应该立足于交易或事项即应明确利得和损失是种交易或事项产生的结果“非日常活动所形成”这类表述指向是不清楚的比如资产价格变化（如企业持有的股票）是日常活动呢还是非日常活动我看它既不是日常活动也不是“非日常活动”它根本就不是企业的“活动”而只是外部原因导致的“事项”（这种事项是经常发生的）其次“会导致所有者权益增加”这里涉及“所有者权益”概念；诚如前述依据第二十六条对所有者权益的定义在单项交易中无法识别所有者权益相应地也就难以在单项交易中识别利得和损失 第二十七条和第三十八条关于利得与损失是计入损益还是计入所有者权益的区分纯粹是废话在第二十七条定义“直接计入所有者权益的利得”时其表述是“不应计入当期损益”的利得而在第三十八条定义“直接计入当期利润的利得”时其表述是“应计入当期损益”的利得依据这两个划分我们实在无法区分清楚种利得应该直接计入损益种利得应该直接计入所有者权利关于损失的规定也存在这样的问题 3关于所有者权益的计量第二十八条提出“所有者权益的金额取决于资产和负债的计量”这个观点显然建立在第二十六关于所有者权益的定义的基础上立足于创造所有者权益的单项交易来看我认为这个观点是错误的会计实践活动告诉我们所有者权益并不是在总资产、总负债都计量出来后才得出其计量值而是在每项交易中得出其计量值而且其计量并不由资产和负债计量共同决定比如股东投入现金的交易活动产生了“实收资本”这项所有者权益但其计量并不取决于任何负债又比如在债转股交易中产生的所有者权益的计量也不取决于资产的计量另外些产生收入或费用的交易收入与费用计量（即所有者权益增减变动的计量）也未必由资产与负债的计量共同决定 （五）关于第六章收入 1关于收入的定义第三十条对收入的定义存在以下问题：第一如上所述“日常活动”不宜作为定义基础而应回到与资产与负债定义的相同基础上：种交易或事项的结果产生收入第二既然资产和负债的定义使用了“预期”这种不确定性的表述收入定义中的“会导致所有者权益增加”这种肯定表述就不适当应该改为“预期会导致所有者权益增加”第三收入被定义为“总流入”是不适当的“总流入”定义的是“总收入”而非“收入”依据这种定义法同样是无法识别单项交易或事项产生的收入的在这一点上我国准则制定者应该借鉴国际会计准则的“收益”定义后者就是立足于单项交易或事项的 2关于收入的计量第三十一条关于收入的确认存在的问题是：其可计量标准与第二十一条资产确认的可计量标准协调性需增强资产确认的可计量标准是资源的“成本”或“价值”可计量而收入确认的可计量标准是“经济利益的流入额能够可靠计量”如前所述“经济利益”通常可等同于“价值”概念据此理解则两条款有冲突嫌疑后者宜改为：经济利益的流入额或取得资产的成本能够可靠计量 （六）关于第七章费用 费用的定义及确认存在与收入章节相似的问题除此之外第三十五条关于成本、费用、支出的规范存在内在矛盾： 1关于费用与成本第三十三条已明确将费用定义为计入损益的项目但第三十五条又提出“提供劳务等发生的可归属于产品成本、劳务成本等的费用应当在确认产生销售收入、劳务收入等时将已销售产品、已提供劳务的成本等计入当期损益”这里引述内容中所使用的“费用”又是可不计入损益的（作为存货资产反映）费用概念在这里显然是混乱的引述内容中的“费用”一词应该用“成本”一词替换才合适 2关于支出与费用第三十五条的第二款“企业发生的支出不产生经济利益的或者即使能够产生经济利益但不符合或者不再符合资产确认条件的应当在发生时确认为费用计入当期损益”也存在一点瑕疵主要问题存在于“或者”之后的内容中资产确认主要有两个条件（除符合资产定义之外）：概率标准和可计量标准一般地如果一项支出“能够产生经济利益”那说明其符合资产确认的“经济利益很可能流入”这个条件（概率标准）；既然有支出通常说明其符合资产确认的“成本或价值可计量”这个条件（可计量标准）；既然如此这里所谓的“不符合或不再符合资产确认条件”通常是不可能发生的事件3关于费用与负债第三十五条第三款“企业发生的交易或事项导致其承担了一项负债而又不确认为一项资产应当在发生时确认为费用计入当期损益”存在不严谨的问题在债务置换交易（一项债务换另一项债务）或在利润分配事项中导致企业承担了一项负债而且也不确认一项资产但是否应当在发生时确认为费用呢显然不能我觉得严谨的表述应是：企业发生的交易或事项导致其承担了一项新增负债而又不减少原有负债、或不直接减少所有者权益、不增加经济利益应当在发生时确认为费用计入当期损益 （七）关于第九章会计计量 基本准则引入公允价值是适当的但其不宜将其简单地与其他四种计量属性简单拼凑在一块为什么