2011会计基础借贷记账法.ppt

2011年会计从业资格证考试,会计基础借贷记账法,2011年01月,一、借贷记账法的概念,借贷记账法是指以“资产=负债+所有者权益”会计等式作为记账原理，以“借”和“贷”为记账符号，反映会计主体资产、负债和所有者权益增减变化的一种复式记账方法。,二、借贷记账法的记账符号：,借贷记账法以“借”、“贷”为记账符号，以“借方”、“贷方”来称谓账户的左方、右方。,借和贷与具体的账户相结合，可以表示不同的意义：,1、代表账户中两个固定的部位；2、与不同类型的账户相结合，分别表示增加和减少；3、表示余额的方向。,三、账户的结构,资产类账户，借方表示增加，贷方表示减少，期初、期末余额一般均在借方。,(一)资产类账户结构,资产类账户期末余额=期初借方余额+本期借方发生额(增加额)-本期贷方发生额(减少额),例：某企业的原材料账户期初余额为500000元，本期购入200000元，本期发出400000元，则原材料账户的期末余额计算如下：,原材料账户期末余额=500000+200000-400000=300000(元),(二)负债类和所有者权益类账户的结构,贷方表示增加，借方表示减少，期初期末余额一般均在贷方。,负债类和所有者权益类账户期末余额=期初贷方余额+本期贷方发生额(增加额)-本期借方发生额(减少额),“预收账款”账户的期末余额等于()。A.期初余额+本期借方发生额-本期贷方发生额B.期初余额-本期借方发生额-本期贷方发生额C.期初余额+本期借方发生额+本期贷方发生额D.期初余额+本期贷方发生额-本期借方发生额,【例题单选题】,D,(三)成本类账户结构,成本类账户的结构与资产类账户的结构相同，与收入类账户相反，即借方登记成本的增加额，贷方登记成本的减少额。期末余额在借方。,(四)收入类账户结构,贷方登记收入的增加，借方登记收入的减少（结转）；期末收入结转后，该类科目无余额。,贷方,期末无余额,(五)费用类账户结构,借方登记费用的增加，贷方登记费用的减少（结转、转销）；期末结转后，该类科目无余额。,贷方,期末无余额,【例题多选题】,下列说法正确的有（）。A.本期的期末余额即为下期的期初余额B.如果账户在左方记录增加额，则在右方记录减少额C.账户的余额一般与记录增加额在同一方向D.会计科目仅仅是对会计要素进行具体分类的项目名称,ABCD,四、借贷记账法的记账规则,1、记账规则为：有借必有贷，借贷必相等。,2、第一，任何一笔交易或事项的发生，都必然会同时导致至少两个账户发生变化。第二，所记录的账户可以是会计恒等式同一方向的，也可以是不同方向的，但必须至少计入一个账户的借方和另一个账户的贷方，即有借必有贷。第三，所计入的两个账户的金额，借方和贷方必须相等，即借贷必相等。,3、运用借贷记账法的记账规则登记经济业务时，一般按以下步骤进行：首先，分析经济业务中所涉及的账户名称，并判断账户的性质;其次，判断账户中所涉及的资金数量是增加还是减少;最后，根据账户的结构确定记入账户的方向。,3、下面举例说明，借贷记账法的记账规则：,例4-1用银行存款购入一批材料，价款1000元。,这项经济业务，使企业的材料增加1000元，同时使企业银行存款减少1000元，它涉及“原材料”和“银行存款”这两个资产类账户。材料的增加是资产的增加，应记入“原材料”账户的借方，银行存款的减少是资产的减少，应记入“银行存款”账户的贷方。,例4-2向银行借入短期借款50000元，偿还应付账款。,这项经济业务，使企业的短期借款增加50000元，同时使企业应付供货单位账款减少50000元，它涉及“短期借款”这两个负债账户。短期借款的增加是负债的增加，应记入“短期借款“账户的贷方，应付账款的减少是负债的减少，应记入“应付账款”账户的借方。,例4-3收到投资者投入资本金20000元，款项存入银行。,这项经济业务，使企业的银行存款增加20000元，同时所有者权益类账户。银行存款的增加是资产的增加，应记入“银行存款”账户的借方，实收资本的增加是所有者权益的增加，应记入“实收资本”账户的贷方。,例4-4以银行存款10000元，偿还到期的长期借款。,这项经济业务，使企业的银行存款减少10000元，同时使企业长期借款减少10000元，它涉及“银行存款”这个资产类账户和“长期借款”这个负债类账户。银行存款的减少是资产的减少，应记入“银行存款”账户的贷方，长期借款的减少是负债的减少，应计入“长期借款”账户的借方。,对于企业发生的每一笔经济业务，都要在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，而且借方和贷方的金额要相等。具体来说，就是指对于每一项经济业务事项，如果在一个账户中登记了借方，必须同时在另一个或几个账户中登记贷方;或者反过来说，在一个账户中登记了贷方，必须在另一个或几个账户中登记借方。而且登记在借方的合计数与贷方的合计数金额必须相等。,无论哪一种类型的经济业务，都将以相等的金额记入有关账户的借方和贷方，都应遵循“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则。,(1)资产与权益同时增加，总额增加;资产增加记借方；权益增加记贷方；(2)资产与权益同时减少，总额减少;资产减少记贷方；权益减少记借方；(3)资产内部有增有减，总额不变;一项资产增加记借方；另一项资产减少记贷方；(4)权益内部有增有减，总额不变。一项权益增加记贷方；另一项权益减少记借方；,五、账户对应关系和会计分录,（一）账户的对应关系：,采用借贷记账法，对于每一项经济业务都涉及应借和应贷的账户。经济业务的发生，使有关账户之间发生的应借、应贷这种相互联系，称为账户的对应关系，存在对应关系的账户，称之为对应账户。,利用账户的对应关系，可以了解经济业务的内容，知晓资金运动的来龙去脉；发现经济业务的处理是否合法合理性，科目使用是否正确。,（二）会计分录,1、会计分录的含义,会计分录是指对某项经济业务事项标明其应借应贷账户及其金额的记录，简称分录。,2、会计分录的分类,按照所涉及账户的多少,简单会计分录,复合会计分录,一借一贷,一借多贷一贷多借多借多贷,3、会计分录的编制步骤,A、分析经济业务事项涉及的账户,B、确定涉及到哪些账户，是增加，还是减少；,C、确定哪个（或哪些）账户记借方，哪个（或哪些）账户记贷方；,D、编制会计分录，并检查是否符合记账规则。,六、借贷记账法的具体运用,例永胜公司2010年5月发生下列经济业务，要求根据经济业务编制会计分录:,（1）5月1日收到投资者的投资150000元，存入银行。,借：银行存款150000,贷：股本（实收资本）150000,（2）5月3日公司向银行借款100000元，款项已转入企业的存款户。,借：银行存款100000,贷：短期借款100000,（3）5月6日以现金支付以前所欠的货款980元。,借：应付账款980,贷：库存现金980,贷：银行存款50000,（4）5月9日企业以银行存款偿还到期的短期借款50000元。,借：短期借款50000,（5）5月11日向某企业购买材料一批，已验收入库价款24000元，以银行转账支票付讫。,借：原材料24000,贷：银行存款24000,（6）5月15日向银行借入短期借款30000元，用以直接偿还以前的货款。,借：应付账款30000,贷：短期借款30000,（7）5月18日从银行提取现金5000元，以备使用。,借：库存现金5000,贷：银行存款5000,（8）5月19日公司以现金820元支付行政管理部门零星开支,借：管理费用820,贷：库存现金820,（9）5月25日公司销售产品一批70000元，货款尚未收到,借：应收账款70000,贷：主营业务收入70000,（10）5月26日购入原材料一批40000元，用银行存款30000元支付货款，余款暂欠。,借：原材料40000,贷：银行存款30000,贷：应付账款10000,上述分录是复合分录，可以分解成简单分录,借：原材料30000,贷：银行存款30000,借：原材料10000,贷：应付账款10000,练习：,1.库存商品账户期初借方余额为100万元，本期借方发生额为200万元，本期贷方发生额205万元，则期末余额为（）万元。,A、5B、50C、85D、95,D,2.根据借贷记账法的账户结构，账户贷方登记的内容有（）。,ABD,A、收入的增加B、资产的减少C、费用的增加D、负债的增加,七、借贷记账法的试算平衡,1、试算平衡是指根据资产与权益的恒等关系以及借贷记账法的记账规则，检查所有账户记录是否正确的过程，包括发生额试算平衡法和余额试算平衡法两种方法。,发生额试算平衡法（平衡原理：记账规则）,它是根据本期所有账户借方发生额合计与贷方发生额合计的恒等关系，检验本期发生额记录是否正确的方法。,全部账户本期借方发生额合计,全部账户本期贷方发生额合计,=,余额试算平衡法。,它是根据本期所有账户借方余额合计与贷方余额合计的恒等关系，检验本期账户记录是否正确的方法。,根据余额时间不同又分为,期初余额平衡,期末余额平衡,期初余额平衡是期初所有账户借方余额合计与贷方余额合计相等,期末余额平衡是期末所有账户借方余额合计与贷方余额合计相等,全部账户的借方期初余额合计,全部账户的贷方期初余额合计,=,全部账户的借方期末余额合计,全部账户的贷方期末余额合计,=,2、试算平衡的结果,A、如果借贷方金额不等：记账肯定有错,B、如果借贷方金额相等,（1）不能肯定账户记录绝对正确。,（2）不影响借贷双方平衡关系的错误有：,漏记某项经济业务；,重记某项经济业务；,某项经济业务记错有关账户或颠倒了记账方向；,借贷双方发生差错的金额正好相等。,1、下列错误中，能够通过试算平衡发现的有（）。A、一项经济业务被漏记了贷方金额B、应借应贷科目的方向颠倒C、借方多计了金额D、借贷双方同时多计了金额,练习：,AC,2、只要实现了试算平衡关系，就说明账户记录一定是正确的。（）,本期发生额及余额试算平衡表,年月日单位：元,八、总分类科目与明细分类科目的平行登记,（一）、总分类科目与明细分类科目,会计科目按其反映经济内容的详细程度不同,总分类科目,明细分类科目,（二）、总分类科目与明细分类科目的平行登记,要点：,1、同依据登记登账所依据会计凭证相同。2、同时登记登账所属会计期间相同(非时间)。即一项经济业务发生后，必须在记入总分类账户的同一会计期间(如同一个月度内)，在其所属明细分类账户中进行明细分类登记。3、同方向登记借贷方向相同。4、等金额登记记入总分类账户的金额与记入所属明细分类账户的合计金额相等。,(1)总分类账户本期发生额=其所属明细分类账户本期发生额合计,(2)总分类账户期初余额=其所属明细分类账户期初余额合计,(3)总分类账户期末余额=其所属明细分类账户期末余额合计,总分类账户本期借方发生额=其所属明细分类账户本期借方发生额合计,总分类账户本期贷方发生额=其所属明细分类账户本期贷方发生额合计,例如：企业用银行存款62000元购入甲材料12000元，乙材料40000元，丙材料10000元。,会计分录：,借：原材料62000甲材料12000乙材料40000丙材料10000贷：银行存款62000,银行存款,原材料,原材料甲材料,原材料乙材料,原材料丙材料,62000,62000,12000,40000,10000,复式记账,平行登记,（三）举例说明,现以兰天公司2010年1月份发生的有关“原材料”账户和“应付账款”账户的部分经济业务为例，说明总分类账户与明细分类账户的平行登记原理(假设不考虑增值税)。甲公司2010年1月1日“原材料”账面余额为200000元，其中明细分类账户情况如下所示。,名称数量单价金额A材料12000千克10元120000元B材料10000千克8元80000元合计200000,“应付账款”总分类账户账面余额为60000元，其中明细分类账户情况如下所示。,供应单位名称应付账款金额乙公司20000元丙公司40000元合计60000元,本月发生有关业务如下：,(1)1月1日甲公司向乙公司购进A材料1000千克，每千克单价10元，计10000元，全部货款用银行存款支付，材料验收入库。,借：原材料A材料10000贷：银行存款10000,(2)1月3日甲公司向乙公司购进A材料2000千克，单价10元，计20000元，向丙公司购进B材料2500千克，单价8元，计20000元，全部货款尚未支付，材料验收入库。,借：原材料A材料20000B材料20000贷：应付账款乙公司20000丙公司20000,(3)1月6日甲公司以银行存款10000元，归还前欠丙公司材料款。,借：应付账款丙公司10000贷：银行存款10000,(4