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第三章房地产企业货币资金和应收款项的核算,第三章房地产企业货币资金和应收款项的核算,【本章主要内容】货币资金的核算；应收票据的核算；应收款项的核算；应收债权融资的核算。【本章主要技能点】房地产企业各类货币资金的核算；应收款项、票据、债券融资的核算。,第一节货币资金的核算,货币资金是以货币形态存在的自产，具有较强的流动性，是房地产企业资产的重要组成部分，是企业从事开发经营管理的基本条件。货币资金在会计核算上较为简单，但因其流动性强的特点，对货币资金的管理与控制是企业建立健全会计内部控制的重点，房地产企业应管好用户这部分货币资金。,第一节货币资金的核算,货币资金按其存放地点和用途的不同，可以分为现金、银行存款和其他货币资金。其他货币资金包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款、信用卡存款和在途货币资金等。,第一节货币资金的核算,一、现金（一）现金的会计处理现金是指存放在企业的库存现金，是企业流动性最强的货币性资产。现金概念分为广义和狭义两种。狭义的现金是指企业的库存现金，而广义的现金则指除库存现金外，还包括银行存款及其他符合现金定义的票证。在我国，现金的概念是指狭义的现金，包括库存的人民币和外币。,第一节货币资金的核算,第一节货币资金的核算,为了总括核算和监督现金的收付与结存情况，保证现金的安全，企业必须设置“现金日记账”，对每日发生的经济业务，根据收款凭证、付款凭证及原始凭证，进行逐日逐笔地登记。每日终了，计算当日现金收入、支出合计数和结余数，并将结余数与库存实际金额进行核对，保证账实相符；每月终了，“现金日记账”的期末余额核对，保证账账相符，做到“日清月结”。,第一节货币资金的核算,有外币现金收支业务的房地产，应按照人民币现金、外币现金的币种另行设置明细账户进行明细分类核算。企业发生的每一笔有关现金的收入和支出业务，都必须根据审核无误的原始凭证编制记账凭证，并据以记账。现金支出时，借记“管理费用”等账户，贷记“现金”账户。若企业的日常现金收支量较大，为了简化会计核算，可以根据企业实际，采用汇总记账凭证或科目汇总表等核算形式，定期登记“现金”账户。,第一节货币资金的核算,为了加强对库存现金的监督，企业应定期或不定期地对现金进行清查，对现金进行实地盘点。发现有待查明原因的现金溢余或短缺，根据“现金盘点报告表”，通过“待处理财产损益待处理流动资产损溢”账户调整现金账面数，待查明原因后再进行处理。,第一节货币资金的核算,若现金溢余借：现金贷：待处理财产损益待处理流动资产损溢属于应支付给有关人员或单位的借：待处理财产损益待处理流动资产损溢贷：其他应付款属于无法查明原因的，经批准后借：待处理财产损益待处理流动资产损溢贷：营业外收入,第一节货币资金的核算,若为现金短缺借：待处理财产损益待处理流动资产损溢贷：现金属于应由负责人或保险公司赔偿的部分借：其他应收款贷：待处理财产损益待处理流动资产损溢属于无法查明原因的，经批准后借：管理费用贷：待处理财产损益待处理流动资产损溢,第一节货币资金的核算,（二）现金管理和控制的有关规定房地产开发企业在发生各种款项收付的经济业务时，就根据国家现金管理制度管理制度和结算制度的规定，按照国务院颁发的现金管理暂行条例的规定，办理有关现金收支业务。,第一节货币资金的核算,1、现金的使用范围在银行开立账户，只有在下列范围内才能使用现金，其他情况一律通过银行办理转账结算：（）职工工资、津贴；（）个人劳动报酬；（）根据国家制定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；（）各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；（）向个人收购农副产品和其他物资的价款；（）出差人员必须随身携带的差旅费；（）结算起点（元）以下的零星支出；（）中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。,第一节货币资金的核算,2、库存现金的限额为满足日常零星开支所需现金，房地产企业可按规定留存一定数量的库存现金。库存现金的限额由开户银行根据企业的实际需要核定最高限额，一般为企业3-5天的日常零星现金用量。远离银行或交通不便的企业，可适当增加现金的库存数量，但最多不超过15天的现金日常开支用量；库存现金的限额已经确定，企业应严格执行，每日的现金结存量若超过限额，应将超出部分及时送存银行。,第一节货币资金的核算,3、现金日常收支管理（）企业现金收入应于当日送存开户银行；（）不得坐支现金和“白条抵库”；（）企业从开户银行提取现金，应当写明用途；（）库存现金限额：-天日常零星开支需要。4、现金的内部控制（）现金的收、支与保管由出纳专人负责；（）建立收据与发票的领用制度；（）现金收付应以原始凭证编制收付款记账凭证；（）出纳人员应作到日清月结。,第一节货币资金的核算,二、银行存款（一）银行存款账户的开设与使用银行存款账户分为基本存款账户、一般存款账户、临时存款账户和专用存款账户。（二）银行支付结算方式银行转账结算的方法主要包括银行汇票、银行本票、银行支票、商业汇票、汇兑、委托收款、托收承付和信用卡等支付结算方法。,第一节货币资金的核算,第一节货币资金的核算,（三）银行存款的会计处理在不同的结算方式下，房地产开发企业应根据有关的原始凭证编制银行存款的收付款凭证，进行相应的账务处理。企业将款项存入银行或其他金融机构借：银行存款贷：库存现金提取或支付银行存款借：库存现金贷：银行存款,第一节货币资金的核算,企业在银行的企业存款，包括银行汇票存款、银行本票存款、在途货币资金和信用卡等，在“其他货币资金”账户核算，不通过“银行存款”账户。为了加强对银行存款的管理，随时掌握银行存款收付的动态和结余情况，企业应当设置“银行存款日记账”，并按银行存款收付业务的先后顺序逐笔、序时地登记，每日终了时结出余额。“银行存款日记账”应定期与银行出具的“银行对账单”核对，至少每月核对一次。企业账面结余余额与银行对对账余额之间如有差额，必须查明原因，并按月编制“银行存款余额调节表”进行调整，使之相符。月末，“银行存款日记账”的余额还须与“银行存款”总账账户的余额核对相符。,第一节货币资金的核算,有外币存款业务的企业，应在“银行存款”账户下按人民币和外币设置明细账户。企业发生外币有关的账户，应采用业务发生时的汇率，也可采用业务发生当期期初的汇率进行折合。期末。各种外币账户的期末余额，应按期末汇率折合为人民币；调整后的各外币账户人民币余额与原账面人民币的差额，一般应作为汇兑损益，计入当期财务费用。,第一节货币资金的核算,三、其他货币资金,“其他货币资金”科目应按“外埠存款”、“银行汇票存款”、“银行本票存款”、“信用卡存款”、“在途货币资金”设置明细科目，进行明细核算。,第一节货币资金的核算,1、外埠存款【例3-1】某房地产企业委托开户银行汇款60000元往采购地银行开立专户。借：其他货币资金外埠存款60000贷：银行存款60000采购员外地归来，交来购货发票等报销凭证58500元，编制记账凭证。发票上注明的材料借款为50000元，增值税为8500元。借：物资采购50000应缴税金应交增值税（进项税额）8500贷：其他货币资金外埠存款58500,第一节货币资金的核算,剩余的外埠存款1500元转回当地开户银行，根据银行的收账通知，编制会计分录借：银行存款1500贷：其他货币资金外埠存款1500,第一节货币资金的核算,2、银行汇票存款、银行本票存款【例3-2】某房地企业委托银行办理银行汇票，填送“银行汇票委托书”，金额100000元，并将款项交存银行。取得银行汇票后，根据银行盖章的委托书存根联，编制会计分录。借：其他货币资金银行汇票存款100000贷：银行存款100000企业使用银行汇票后，根据采购发票及开户银行转来的银行汇票有关副联等凭证，编制会计分录。发票上注明的材料价款为80000元，增值税为13600元。借：物资采购80000应缴税金应交增值税（进项税额）13600贷：其他货币资金外埠存款93600,第一节货币资金的核算,支付实际款项后，银行汇票有余额，使用完毕应予以转销。借：银行存款6400贷：其他货币资金外埠存款6400注：银行本票存款业务的会计处理与银行汇票存款业务的会计处理基本相似，可参照银行汇票存款进行核算。但是采用银行本票结算货款时，是直接按本票的票面金额结算的，票面金额与实际交易金额之间的差额，由交易双方自行结清。,第一节货币资金的核算,3、信用卡存款【例3-3】某房地产企业已申领信用卡，应采购物品需要，开出转账支票从基本存款户转入信用卡账户20000元，本剧支票存根和进账单，编制会计分录。借：其他货币资金信用卡存款20000贷：银行存款20000企业持信用卡购买一批办公用品，价值2650元，根据信用卡签购单和银行转来的信用卡存款凭证及所附发票账单，编制会计分录。借：管理费用办公费2650贷：其他货币资金信用卡存款2650,第一节货币资金的核算,4、在途货币资金在途货币资金是指企业同所属单位之间和上下级之间的汇款、缴款业务中，到月末时尚未到达企业的汇入款项。月末，企业如有未到达的汇入款项，根据所属单位或上级单位会出款项的通知，依其金额编制会计分录。根据汇出单位的通知，借记“其他货币资金在途资金”科目，贷记有关科目；收到款项时，借记“银行存款”科目，贷记“其他货币资金在途资金”科目。,第二节应收票据的核算,一、应收票据的分类、计价本节所指的票据是特指商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票两种。,按承兑人不同,第二节应收票据的核算,第二节应收票据的核算,按是否计息,第二节应收票据的核算,二、应收票据的会计处理（一）不带息应收票据企业收到票据时借：应收票据贷：主营业务收入应缴税金应交增值税（销项税额）应收票据到期按票面收回时借：银行存款贷：应收票据商业承兑汇票到期，若承兑人违约或无力偿付借：应收账款贷；应收票据,第二节应收票据的核算,（二）带息应收票据如果应收票据为带息票据，则票据的到期值为带息票据的本金和利息。带息票据的利息和本利的计算公式为：票据利息=票据面值（本金）票面利率票面期限票据到期值=票据面值+票据利息=票据面额（1+票面利率票面期限）公式中票面载明的利率一般为年利率，计算时应结合票据的时间期限加以换算。按月计算，利率应除以12；按日计算，利率应除以360。,第二节应收票据的核算,【例3-4】某公司11月1日销售商品房一套，价值50万元，收到价款30万元存入银行，余额为客户签发的5个月的银行承兑汇票一张，票面利率为6%。收到票据借：应收票据200000银行存款300000贷：主营业务收入500000,第二节应收票据的核算,年度终了，计算票据利息并入账票据利息=200000*6%*2/12=2000（元）借：应收票据2000贷：财务费用2000票据到期收回款项到期金额=200000+20000*6%*2/12=205000（元）借：银行存款205000贷：应收票据202000财务费用3000,第二节应收票据的核算,（三）应收票据的贴现应收票据贴现的概念应收票据贴现，是指商业汇票的持票人因需要资金，持已承兑而未到期的票据向银行兑取款项，银行受理后，从票面金额中扣减按一定贴现率计算的贴现息后，将余款付给贴现人的一种信贷活动。,第二节应收票据的核算,应收票据的贴现息和贴现计算公式：贴现息=票据到期值*贴现息*贴现期贴现所得金额=票据到期值-贴现息不带息应收票据的到期值为票据的面值，带息应收票据的到期值则为票据面值比与票面利息之和。票据贴现时，票据的到期值与贴现所得金额的差额作为财务费用处理。,第二节应收票据的核算,【例3-5】2008年7月15日，某客户将所持的签发日期为6月15日、期限为3个月，面值为600000元的不带息票据向银行申请贴现，银行年贴现息率6%。贴现息=600000*6%*2/12=6000（元）贴现所得金额=600000-6000=594000（元）借：银行存款594000财务费用6000贷：应收票据600000,第二节应收票据的核算,若公司向银行申请贴现的盖章商业汇票为带息票据，票面利率为5%，银行贴现率6%。票据到期值=600000*（1+5%*3/12）=607500（元）贴现息=607500*6%*2/12=6075（元）贴现所得金额=607500-6075=601425（元）借：银行存款601425贷：应收票据600000财务费用1425,第二节应收票据的核算,如果已贴现的商业汇票到期，承兑人的银行存款账户金额不足，银行便将已贴现的票据退回申请贴现的企业，同时从贴现企业的银行存款账户中按票据到期值将款项划回；如果贴现企业的银行存款账户的金额也不足以支付票款，则银行将其作为逾期贷款处理。借：应收账款607500贷：银行存款（短期借款）607500,第三节应收款项的核算,应收款项泛指房地产开发企业在开发经营过程中，因转让、销售开发产品、提供劳务等经营活动而向其他单位或个人收取的贷款或获得劳务补偿的请求权。这种请求权有的来自企业的经营活动之外。应收款项是指企业的短期债权，具体包括应收账款、预付账款和其他应收款等。应收款项是房地产开发企业的重要的流动资产，应对其进行具体地反映。为了真实地反映应收项目的可实现价值，房地产开发企业还应对应收账款和其他应收款计提坏账。,第三节应收款项的核算,一、应收账款（一）应收账款的确认应收账款是由于房地产开发企业转让、销售和结转开发产品，提供出租房屋及提供劳务等业务，而向购买、接受租用的客户收取的账款。应收账款通常在将开发产品的所有权和控制权转移时或提供劳务时予以确认。也就是说，应收账款的确认应与商品的销售收入实现的确认同步进行，将在商品销售收入满足了企业会计制度规定的条件予以确认时，应收账款便可以同时确认。,第三节应收款项的核算,（二）应收账款的计价企业会计制度规定：“应收及预付款项应当按实际发生额记账”，即应收账款通常按交易双方在成交时的实际发生额计价，不考虑现值因素。应收账款的计价是指应收账款应以何种金额入账。没有销售折扣的情况下，应收账款应以买卖双方在商品成交时的实际发生额计价入账。如果销售过程中含有折扣条件，那么应收账款的计价则应区别商业折扣和现金折扣两种情况，做不同的处理。,第三节应收款项的核算,1、商业折扣商业折扣是指房地产开发企业从出售开发产品的价目单上规定的价格中扣减得一定数额。扣减折扣后的净额才是实际销售价格。商业折扣通常用百分数来表示。如果实行商业折扣，企业应收账款的入账金额应以扣除商业折扣后的实际售价确认入账。由于商业折扣一般在交易发生时已经确定，交易双方是按扣除商业折扣后的价格成交和结算的，因此，交易双方的账面上都不必反映商业折扣的金额。由此可见，商业折扣对应收账款入账金额的确认无实质性影响。,第三节应收款项的核算,2、现金折扣现金折扣是房地产开发企业为了鼓励债务人在一定期限内及早偿还货款而从发票价格中让渡给债务人的一定数额的款项。表现形式为：“2/10,1/20,n/30”，就销货方来说，提供现金折扣有利于提前收回货款，加速资金周转；而对于顾客来说，接受现金折扣无异于得到一笔理财收益。如果购货方在折扣期限内付款，对于销货方来说收到的只是销售货款扣除现金折扣后的净额。,第三节应收款项的核算,存在现金折扣的情况下，应收账款入账金额的确认有两种会计处理方法，即总价法和净价法。1、总价法总价法是将未减去现金折扣前的金额作为应收账款的入账价值。在折扣期内收到款项，对顾客享受的现金折扣（股份公司会计制度“折扣与折让”）记入“财务费用销售折扣”借方。借：银行存款财务费用销售折扣贷：应收账款,第三节应收款项的核算,2、净价法净价法是将减去现金折扣后的金额作为应收账款的入账价值。这种方法将客户享受的现金折扣视为正常现象，不突出反映，而对客户未能享受的现金折扣，再予以核算，记入“财务费用”贷方，视为提供信贷获得的收入。我国在会计实务中，通常采用总价法核算现金折扣。,第三节应收款项的核算,（三）应收账款的会计处理1、应收账款的一般处理当房地产开发企业未提供商业折扣、现金折扣时，企业发生的应收账款的入账价按应收的全部金额登记入账。【例3-6】某房地产公司向家公司销售商品楼一幢，总价1200万元，价款尚未到。借：应收账款12000000贷：主营业务收入12000000,第三节应收款项的核算,收到货款时借：银行存款12000000贷：应收账款120000002、商业折扣、现金折扣的处理在有商业折扣的情况下，企业发生的应收账款是按扣除商业折扣后的金额入账的，故应收账款的入账价与实际收到的价款时一致的，应编制的会计分录同上述一般业务的处理。企业发生的应收账款在有现金折扣的情况下，采用总价法处理，发生的现金折扣计入“财务费用”。,第三节应收款项的核算,【例3-7】某房地产公司销售商品房一套，价值60万元，提供的现金折扣条件为1/10、n/30。借：应收账款600000贷：主营业务收入600000如果该笔贷款在10天内收到，借：银行存款594000财务费用6000贷：应收账款600000,第三节应收款项的核算,（四）坏账的确认与处理1、坏账的确认坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收账款称为坏账。由于发生坏账所引起的损失，称为坏账损失。我国将坏账损失列为管理费用。一般来讲，符合下列三个条件之一的应收账款应确认为坏账：1、债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回的；2、债务人破产，以其破产财产，依照法律程序清偿后仍然无法收回的；3、债务人较长时间内未能履行其清偿义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小的。,第三节应收款项的核算,2、坏账的会计处理坏账损失的处理方法有两种：直接转销法和备抵法。（1）直接转销法直接转销法是指在实际发生坏账时确认坏账损失，直接记入期间费用，同时冲销应收账款的坏账损失。目前我国已取消这种方法。发生坏账时：借：管理费用贷：应收账款,第三节应收款项的核算,（2）备抵法备抵法是指按期估计坏账损失，记入期间费用，同时建立坏账准备账户，当发生坏账损失时，一方面重建坏账准备，另一方面核销应收账款的一种核算方法。,第三节应收款项的核算,坏账准备计提的方法有三种：应收账款余额百分比法、账龄分析法和个别认定法。应收账款余额百分比法应收账款百分比法是指根据期末应收账款的余额和估计的坏账率，估计坏账损失，提取坏账准备的方法。估计坏账的比率应根据企业发生的坏账占应收账款的百分比加以测算。发生坏账较多的企业，坏账率应高些，反之则低。,第三节应收款项的核算,采用应收账款余额百分比法1、首次计提坏账准备时，根据期末应收账款余额乘以估计坏账率计算出应计提的坏账准备数额时：借：资产减值损失贷：坏账准备2、企业发生坏账时：借：坏账损失贷：应收账款,第三节应收款项的核算,3、已核销的坏账损失再收回时：借：应收账款贷：坏账准备借：银行存款贷：应收账款4、企业以后计提坏账准备时，当期末应提的坏账准备数额大于坏账准备账户的账面贷方余额时，应按两者之差提取；当应提的坏账准备数额小于坏账准备账户的账面贷方余额时，应按去差额冲回多提的坏账准备；如果坏账准备账户出现了借方余额，应按两者之和提取。,第三节应收款项的核算,具体按下列公式计算当期提取的坏账准备数=坏账准备应提数-坏账准备科目的贷方余额若计算结果为正数，则据以计提坏账准备；若计算结果为负数，则冲减多提的坏账准备借：坏账准备贷：资产减值准备,第三节应收款项的核算,【例3-8】,某房地产公司2007年12月31日应收账款的余额为6000万元，提取坏账准备的比率为1%。第二年5月10日发生坏账8万元，予以核销；2008年12月31日应收账款的余额为5000万元，坏账准备率仍为1%。2009年10月6日上年核销的坏账又收回。2009年12月31日应收账款的余额为7000万元。,第三节应收款项的核算,2007年12月31日提取坏账准备：借：管理费用600000贷：坏账准备6000002008年5月10日发生坏账：借：坏账准备80000贷：应收账款800002008年12月31日安应收账款的余额计提坏账准备：坏账准备余额应为：50000000*1%=500000（元）应提取的坏账准备为：500000-520000=-20000（元）借：坏账准备20000贷：管理费用20000,第三节应收款项的核算,2009年10月6日上年已冲销的坏账又收回：借：应收账款80000贷：坏账准备80000借：银行存款80000贷：应收账款800002009年12月31日按照应收账款余额计提坏账准备：坏账准备余额应为：70000000*1%=700000（元）应提取的坏账准备为：700000-580000=120000（元）借：管理费用12000