第3章会计科目、账户与借贷记账法

,第三节复式记账,第二节会计账户,第一节会计科目,第三章会计科目、账户与借贷记账法,教学目的与要求,本章阐述账户的基本原理和复式记账的理论与方法。了解会计科目、账户的概念。理解会计科目与会计账户的关系。了解设置账户的必要性及依据。重点掌握六类账户的基本结构以及各类账户期末余额的确定方法。了解单式记账法的概念和特点。理解复式记账法的概念和特点。明确借贷记账法的概念。掌握借贷记账法的基本内容。在理解账户对应关系基础上，掌握各种会计分录的编制方法。,教学重点与难点,会计账户账户及其基本结构复式记账原理借贷记账法会计分录的编制,第一节会计科目,一、会计科目的含义,会计科目是对会计要素的具体内容进行分类核算的项目，是对会计要素的再分类。会计科目是会计账户的名称。会计科目的设置，为全面、系统、分类地反映和监督各项经济业务的发生情况，以及由此引起的各项资产、负债、所有者权益的增减变动情况和收入、支出及经营成果创造了条件。,二、会计科目的分类,会计科目的分类,按经济内容分类,按提供指标的详细程度分类,按经济内容分类,按提供指标的详细程度分类,一级科目提供总括核算指标,二级科目是介于总分类和明细科目之间的科目，比总分类科目详细，比明细科目概括。,明细科目提供详细具体指标,按提供指标的详细程度分类举例,一级科目,二级科目,A材料B材料C材料D材料,甲类材料乙类材料,原材料,明细科目,三、会计科目的编号,在实务中，为了便于会计处理，尤其是为了适应会计电算化的需要，应对会计科目按照统一的规定编号。新企业会计制度规定用6位数编号。110101,第1位数字,第56位数字,第234位数字,第一位数字代表账户的类型1代表资产类账户2代表负债类账户4代表所有者权益类账户5代表成本类账户6代表损益类账户,第二、三、四位代表各类账户顺序1001现金代表资产类第一个科目1002银行存款二个2001短期借款4001实收资本5001生产成本6001主营业务收入,第五、六位代表账户的明细科目顺序1101交易性金融资产110101股票110102债券110103基金110110其他,第二节会计账户,一、会计账户的含义,账户是根据会计科目设置的，是记录经济业务的增减变化的核算工具。账户具有一定的格式和结构。,二、会计账户的设置依据,一级会计科目,明细会计科目,是设置总分类账户(总账)的依据,是设置明细分类账的依据,三、账户的结构,账户的结构账户的格式账户的基本结构账户的基本格式,左方账户名称右方,是任何账户都必须具备的，至少两栏。,格式中，哪一方记录增加或减少取决于账户的性质及记账方法。,实际工作中账户的基本格式,余额,发生额,本期增加发生额本期减少发生额,期初余额期末余额,四、会计账户与会计科目的关系,联系都是对会计对象的具体内容做进一步分类。账户是根据会计科目设置的，科目是账户的名称。区分会计科目仅仅是名称，而账户有具体的格式，可以反映经济业务的增减变化及余额。会计科目是国家财政部统一制定的，而账户是由企业据会计科目自己设置的。,第三节复式记账法,一、记账方法概述记账方法指在账簿中登记经济业务的方法。,记账方法,A单式记账法,B复式记账法,A单式记账法定义：对发生的每项经济业务只在一个账户中进行登记的方法。特点：一般只记录人欠、欠人和货币资金事项。缺点：没有一套完整的相互联系的账户体系；不能反映资金运动的来龙去脉，也就不能反映经济业务的全貌；也不便于检查账户记录的正确性。,单式记账法举例例1、购买材料一批，价款共计11700元，货款暂欠。只单方面反映应付账款增加11700元例2、销售商品，收到货款23400元，存入银行。只单方面反映银行存款增加23400元,二、复式记账法1、含义对发生的每笔经济业务，以相等的金额，在两个或两个以上的账户中全面地、相互联系地进行登记的一种记账方法。2、特征每项经济业务至少在两个相互联系的账户中以相等的金额进行重复记录；所有账户之间存在数字平衡关系，从而可以进行试算平衡。,3、举例例1：企业收到A公司投入资本60000元，存入银行。涉及到两个账户：银行存款+60000实收资本+60000例2：向甲公司赊购原材料8000元。涉及到两个账户：原材料+8000元应付账款+8000元账户之间数字平衡,我国及世界各国通用的复式记账法是借贷记账法,两种记账方法的比较,4、借贷记账法的内容,借贷记账法,D试算平衡,C记账规则,A理论依据,B记账符号,A理论依据,该会计等式规范了企业经济业务的内容；该等式综合反映了资金运动的静态和动态表现；该等式可检验账户记录结果的正确性。,资产+费用=负债+所有者权益+收入,该方程式包含的经济内容和数学上的恒等关系是借贷记账法的理论依据。,B记账符号与账户结构,“资产类”账户,借（+）,贷（-）,期初余额XXX本期增加数XXX,本期减少数XXX,本期发生额合计XXX期末余额XXX,本期发生额合计XXX,期末余额=借方期初余额+借方本期发生额贷方本期发生额,“负债及所有者权益”类账户,期末余额=贷方期初余额+贷方本期发生额-借方本期发生额,借（-）,贷（+）,本期减少数XXX,期初余额XXX本期增加数XXX,本期发生额合计XXX,本期发生额合计XXX期末余额XXX,收入、费用、利润账户的结构,从会计扩充等式可看出：,综上：费用与资产类账户的结构基本相同，收入、利润与权益类账户的结构基本相同。,表示：资本来源,表示：资本运用的存在形态,资产+费用,负债+所有者权益+收入,=,等式同一边具有相同的性质,借（-）,贷（+）,本期收入冲减数XXX期末转入利润数XXX,本期收入增加数XXX,本期发生额合计XXX,本期发生额合计XXX期末无余额,“收入类”账户,借（+）,贷（-）,本期费用增加数XXX,本期费用冲减数XXX期末转入利润数XXX,本期发生额合计XXX期末无余额,本期发生额合计XXX,“费用类”账户,借（-）,贷（+）,本期费用转入数XXX,期初余额XXX本期收入转入数XXX,本期发生额合计XXX期末余额XXX,本期发生额合计XXX期末余额XXX,“利润类”账户,累计利润,累计亏损,借贷法下账户结构归纳如下,C记账规则,是账户记录经济业务的规律性，它是根据不同性质账户的结构和不同类型经济业务在账户中登记的方法总结而成的。举例说明借贷记账法的记账规则例、光明公司投资100000元开设一家便民维修中心，专门从事各种家电修理、修配业务。该中心于1998年11月1日成立，一个月后开始营业。,业务1、11月1日便民维修中心收到光明公司投入资本，支票存款100000元，存入开户银行。,资产账户,银行存款,借,贷,实收资本-光明公司,借,贷,所有者权益账户,100000,100000,资产账户,原材料,借,贷,资产账户,业务2、11月13日购入营业用修配材料价值5000元，货款以银行存款支付。,银行存款,借,贷,100000,5000,5000,资产账户,短期借款,借,贷,负债账户,业务3、11月28日向银行取得短期借款50000元，存入开户银行。,银行存款,借,贷,100000,5000,50000,50000,资产账户,原材料,借,贷,应付账款,借,贷,负债账户,业务4、12月10日向大华公司赊购材料10000元。,5000,10000,10000,资产账户,应付账款,借,贷,负债账户,4000,业务5、12月15日用银行存款4000元偿还12月10日所欠大华公司部分货款。,银行存款,借,贷,100000,5000,50000,4000,10000,负债账户,应付票据,借,贷,贷,负债账户,业务6、12月25日开出3个月期的票据一张交大华公司，归还所欠其余6000元。,应付账款,借,贷,4000,10000,6000,6000,负债账户,所有者权益类账户,业务7、12月27日经协商，光明公司代维修中心偿还40000元的银行短期借款，并作为对维修中心的追加投资。,短期借款,借,贷,50000,40000,实收资本-光明公司,借,贷,100000,40000,负债账户,所有者权益账户,业务8、12月28日光明公司委托本中心代为偿还一笔10000元货款，作为对本中心投资的减少，款项尚未支付。,借,应付账款,借,贷,4000,100000,6000,实收资本-光明公司,贷,100000,40000,10000,10000,资产类账户,所有者权益类账户,业务9、12月29日光明公司抽回投资10000元，以银行存款支付。,4000,银行存款,借,贷,100000,5000,50000,实收资本-光明公司,贷,100000,40000,10000,10000,10000,借,所有者权益账户,实收资本-东方公司,贷,所有者权益账户,业务10、12月30日光明转让投资30000元给东方公司。,借,实收资本-光明公司,贷,100000,40000,10000,借,30000,30000,结论：任何一笔经济业务都至少要在两个账户中进行登记，即在记入一个账户或几个账户借方的同时记入另一个账户或几个账户的贷方，并且记入借方与记入贷方的金额必须相等。由此得出借贷法的记账规则：,有借必有贷，借贷必相等,D试算平衡,是根据平衡公式和记账规则，来检查和验证账户记录正确性的一种方法。,发生额平衡,余额平衡,试算平衡,发生额平衡以记账规则为依据，用来检查本期全部账户的借贷发生额是否相等的方法。,=,全部账户借方发生额合计,全部账户贷方发生额合计,动态平衡,余额平衡以平衡公式为依据，用来检查所有账户的借方余额合计与贷方余额合计是否相等的方法。,=,全部账户借方余额合计,全部账户贷方余额合计,静态平衡,试算平衡是通过编制总分类账户本期发生额及余额试算平衡表进行的.用借贷法记账，是一种借贷直接平衡，也叫自动平衡。在实际工作中，账户的发生额平衡和余额平衡，一般是在月末结出各账户本期发生额和期末余额之后，通过编制试算平衡表进行。,二、会计分录,1、概念会计分录是确定每笔经济业务应借、应贷账户的名称及其金额记录。会计分录的要素：,记账方向,账户名称,记账金额,就上述所举便民维修中心的10笔业务，编制会计分录,业务1、11月1日便民维修中心收到光明公司投入资本，支票存款100000元，存入开户银行。借：银行存款100000贷：实收资本100000,业务2、11月13日购入营业用修配材料价值5000元，货款以银行存款支付。借：原材料5000贷：银行存款5000,业务3、11月28日向银行取得短期借款50000元，存入开户银行。借：银行存款50000贷：短期借款50000,业务4、12月10日向大华公司赊购修配材料10000元。借：原材料10000贷：应付账款10000,业务5、12月15日用银行存款4000元偿还10日所欠部分货款。借：应付账款4000贷：银行存款4000,业务6、12月25日开出3个月期的票据一张交大华公司，归还所欠其余6000元。借：应付账款6000贷：应付票据6000,业务7、12月27日经协商，光明公司代维修中心偿还40000元的银行短期借款，并作为对维修中心的追加投资。借：短期借款40000贷：实收资本40000,业务8、12月28日光明公司委托本中心代为偿还一笔10000元货款，作为对本中心投资的减少，款项尚未支付。借：实收资本10000贷：应付账款10000,业务9、12月29日光明公司抽回投资10000元，以银行存款支付。借：实收资本10000贷：银行存款100000,业务10、12月30日光明转让投资30000元给东方公司。借：实收资本光明公司30000贷：实收资本东方公司30000,2、会计分录的分类：,会计分录,A简单会计分录B复合会计分录,只涉及两个账户，一借一贷,涉及两个以上的账户，一借多贷、一贷多借、多借多贷。,业务11、12月份营运中心在营运中，支付房屋租金1800元，员工工资5600元，水电费370元，以及其他杂项费用230元，共计8000元，用存款支付，耗用维修费7000元。借：管理费用15000贷：银行存款8000原材料7000,B复合会计分录举例：,业务12、12月份修理收入20000元，收到现金14000元，已存入银行，余款尚未收到。借：银行存款14000应收账款6000贷：主营业务收入20000,注意：复合会计分录可以分解为几个简单会计分录。据业务11,可以拆分为：借：管理费用8000贷：银行存款8000借：管理费用7000贷：原材料7000,据业务12可以拆分为：借：银行存款14000贷：主营业务收入14000借：应收账款6000贷：主营业务收入6000,对应关系账户之间的应借、应贷的关系对应账户存在对应关系的账户。借：银行存款100000贷：实收资本100000,对应关系,3、