费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集.ppt

成本会计学,第三章费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集,2019/11/28,2,教学目的和要求,掌握各项要素费用的归集与分配掌握待摊与预提费用的归集与分配掌握辅助生产费用的归集与分配掌握制造费用的归集与分配掌握废品损失与停工损失的归集与分配掌握期间费用的归集与结转,2019/11/28,3,本章内容,第一节各项要素费用的分配第二节待摊费用和预提费用的归集和分配第三节辅助生产费用的归集和分配第四节制造费用的归集和分配第五节废品损失和停工损失的核算第六节期间费用的核算,2019/11/28,4,第一节各项要素费用的分配,一、要素费用分配概述产品成本明细帐是按产品品种等成本计算对象设置和登记的，帐内按成本项目分设专栏或专行。在发生各种要素费用时，对于直接用于产品生产（指基本生产的产品）而且专设成本项目的直接生产费用，应单独记入“基本生产成本”总帐科目。如果是某一种产品的直接计入费用，还应直接记入该种产品成本明细帐的成本项目；如果是生产几种产品的间接计入费用，则应采用适当的分配方法，分配以后分别记入各该种产品成本明细帐的成本项目。,2019/11/28,5,第一节各项要素费用的分配,对于直接用于产品成本、但没有专设成本项目的各项费用，应先记入“制造费用”总帐科目及所属明细帐有关的费用项目，然后通过一定的分配程序，转入或分配转入“基本生产成本”总帐及所属明细帐制造费用等成本项目。间接计入费用的分配应该选择适当的分配方法分配，即分配依据的标准与分配对象有比较密切的联系，因而分配结果比较合理，而且分配标准的资料比较容易取得，计算比较简便。分配间接计入费用的标准主要有：1成果类、2消耗类、3定额类，分配费用的公式概括为：费用分配率待分配费用总额/分配标准总额某分配对象应分配的费用该对象的分配标准额费用分配率,2019/11/28,6,第一节各项要素费用的分配,对于直接或间接用于辅助生产的费用，应计入“辅助生产成本”总帐及所属明细帐有关项目进行归集，然后将用于基本生产产品的辅助生产费用，通过一定的分配程序和分配方法，转入“基本生产成本”总帐和所属各种产品成本明细帐的各个成本项目。在生产经营过程中发生的用于产品销售的费用、行政管理部门发生的费用以及筹集资金活动中发生的费用等各项期间费用应分别计入“销售费用”、“管理费用”、“财务费用”总帐科目及其所属明细帐，然后转入“本年利润”科目，冲减当月损益。对于构建和建造固定资产的费用，购买无形资产的费用等资本性支出，记入“在建工程”，“无形资产”等科目。,2019/11/28,7,第一节各项要素费用的分配,二、材料费用的分配材料费用:指企业生产经营过程中耗费的原材料燃料低值易耗品包装物等发生的费用.（一）原材料费用的分配1.定额消耗量比例法:按原材料定额消耗量比例分配原材料费用.(1)计算各种产品原材料定额消耗量(2)计算单位原材料定额消耗量应分配原材料实际消耗量(3)计算出各种产品应分配的原材料实际消耗量(4)计算出各种产品应分配的原材料实际费用,2019/11/28,8,第一节各项要素费用的分配,计算公式：1.某种产品原材料定额消耗量该种产品实际产量单位产品原材料定额消耗量2.原材料消耗量分配率原材料实际消耗总量/各种产品定额消耗量之和3.某种产品应分配的原材料实际消耗量该种产品的原材料定额消耗量原材料消耗量分配率4.某种产品应分配的原材料实际消耗量该种产品应分配的原材料实际消耗量材料价格,2019/11/28,9,第一节各项要素费用的分配,例3-1某企业基本生产车间2008年3月生产A、B、C三种产品，从车间一次性领用甲材料3600千克，材料单价20元/千克，共计72000元，三种产品本月的产量分别为A产品120件，B产品180件，C产品240件；三种产品甲材料的消耗定额分别为A产品2.4千克，B产品4.8千克，C产品7.2千克。采用定额消耗量比例分配法在三种产品之间分配甲材料。,2019/11/28,10,第一节各项要素费用的分配,解:（1）A产品原材料定额消耗量=1202.4=288（千克）B产品原材料定额消耗量=1804.8=864（千克）C产品原材料定额消耗量=2407.2=1728（千克)2）原材料费用分配率=72000（2888641728）=25（3）A产品应分配的原材料费用=28825=7200（元）B产品应分配的原材料费用=86425=21600（元）C产品应分配的原材料费用=172825=43200（元）,2019/11/28,11,甲材料费用分配表,甲材料费用分配表2008年3月,2019/11/28,12,第一节各项要素费用的分配,对该种方法的评价:此方法能够考核材料消耗定额的执行情况,便于加强原材料消耗的实物管理,但计算过于繁琐.,2019/11/28,13,第一节各项要素费用的分配,2.材料定额费用比例法:按原材料定额费用比例分配原材料费用.(1)计算各种产品原材料定额费用(2)计算单位原材料定额费用应分配原材料实际费用(3)计算出各种产品应分配的原材料实际费用,2019/11/28,14,第一节各项要素费用的分配,计算公式：1.某种产品原材料定额费用该种产品的实际产量单位产品原材料费用定额2.原材料费用分配率各种产品原材料实际费用总额/各种产品原材料定额费用总额3.某种产品应分配的实际原材料费用该种产品原材料定额费用原材料费用分配率,2019/11/28,15,第一节各项要素费用的分配,例3-2：某企业生产甲、乙两种产品，共同领用A、B两种主要材料，共计37620元。本月投产甲产品150件，乙产品120件。甲产品材料消耗定额：A材料6千克，B材料8千克；乙产品材料消耗定额：A材料9千克，B材料5千克。A材料单价10元，B材料单价8元。计算分配如下：,2019/11/28,16,（1）甲、乙产品材料定额费用甲产品：A材料定额费用1506109000（元）B材料定额费用150889600（元）甲产品材料定额费用合计18600（元）乙产品：A材料定额费用12091010800（元）B材料定额费用120584800（元）乙产品材料定额费用合计15600（元）（2）材料费用分配率材料费用分配率37620/(18600+15600)1.1（3）甲、乙产品应分配材料实际费用甲产品：186001.1=20460(元)乙产品：156001.117160（元）,2019/11/28,17,第一节各项要素费用的分配,例3-3某企业基本生产车间2008年3月生产甲、乙两种产品，共同耗用A材料27560元。本月两种产品的实际产量分别为300件和200件，单位产量的A材料消耗定额分别为2千克和3.5千克，A材料的单价为20元。采用定额费用比例分配A材料费用。,2019/11/28,18,计算过程,甲产品原材料定额费用=300220=12000（元）乙产品原材料定额费用=2003.520=14000原材料费用分配率=27560（1200014000）=1.06甲产品应分配的实际原材料费用=120001.06=12720（元）乙产品应分配的实际原材料费用=140001.06=14840（元）,2019/11/28,19,第一节各项要素费用的分配,根据“发出材料汇总表”和“材料费用分配表”编制会计分录如下：借：基本生产成本A产品B产品C产品制造费用辅助生产成本管理费用贷：原材料甲材料,2019/11/28,20,第一节各项要素费用的分配,（二）燃料费用的分配如果燃料费用项目在产品成本中比重较小，根据重要性原则，不单独核算，在“制造费用”中核算如果燃料费用在产品成本中比重较大，可以与动力费用一起专设“燃料和动力”成本项目。（1）直接用于产品生产的燃料，在只生产一种产品或者是按产品品种分别领用，直接记入各种产品成本明细账的“燃料和动力”成本项目。（2）如果是几种产品共同耗用的燃料，应采用适当的分配方法在各种产品之间进行分配，然后再记入各种产品成本明细账的“燃料和动力”成本项目。燃料费用的分配方法同材料费用的分配方法相同,2019/11/28,21,第一节各项要素费用的分配,（三）包装物的发出和摊销1.包装物的发出（1）生产领用的包装物，作为产品组成部分，应将其成本记入“基本生产成本”“制造费用”等总账科目。（2）发出用于销售过程随同产品出售不单独计价的包装物，属于产品销售费用，记入“销售费用”科目。（3）发出用于销售过程随同产品出售单独计价的包装物，属于其他经营业务费用，记入“其他业务支出”科目。,2019/11/28,22,第一节各项要素费用的分配,2.出借、出租包装物（1）出借包装物的价值摊销和修理费用等，作为产品销售的费用处理，记入“销售费用”科目。（2）出租包装物属于非主营业务，收取的租金作为其他业务收入，出租包装物的价值摊销和修理费等，记入“其他业务支出”科目。（3）摊销一次转销法、五五摊销法,2019/11/28,23,第一节各项要素费用的分配,（四）低值易耗品摊销1一次摊销法领用时就一次摊销完毕，将全部价值一次记入领用当月的成本费用；报废时残料价值冲减当月的成本费用。2分次摊销法领用时按全部价值借记“其他应收款”或“长期待摊费用”科目；分月摊销时，根据具体情况借记“制造费用”等科目；报废时，残料价值冲减相关成本费用科目，与一次摊销法下相同。3五五摊销法领用的同时摊销50；报废的同时摊销低值易耗品价值的其余50。,2019/11/28,24,第一节各项要素费用的分配,三、外购动力费用的分配在有计量仪器记录的情况下，直接根据仪器所示的耗用数量和单价计算；在没有计量仪器的情况下，要按照一定的标准在各种产品之间进行分配。可以按生产工时比例、机器功率时数比例、定额消耗量的比例分配。例3-某工业企业2007年8月共消耗电力59000度，每度电0.7元，共计应支付给电力部门电费41300元。其中基本生产车间生产三种产品，动力用电32000度，三种产品本月的机器工时分别为甲产品6000小时，乙产品4500小时，丙产品5500小时，车间照明用电8000度，管理部门照明用电12000度，机修车间耗电6000度。,2019/11/28,25,分配率32000/(6000+4500+5500)=2,甲产品=6000 x2x0.7=8400乙产品=4500 x2x0.7=6300丙产品=5500 x2x0.7=7700车间照明=8000 x0.7=5600管理部门=12000 x0.7=8400机修车间=6000 x0.7=4200,2019/11/28,26,第一节各项要素费用的分配,四、工资及福利费的分配（一）工资费用的分配工资费用分配率某车间生产工人计时工资总额/该车间各种产品生产工时（实际或定额）总数某产品应分配计时工资该产品生产工时（实际或定额）工资费用分配率（二）职工福利费的分配按照职工工资总额和规定的比例计提的职工福利费，应计入产品成本和期间费用，与工资费用一样也是按用途和发生的部门进行归集和分配。,2019/11/28,27,第一节各项要素费用的分配,五、固定资产折旧费用的分配按照固定资产的使用车间、部门进行汇总，然后与生产单位、部门的其他费用一起分配计入产品成本和期间费用。六、利息费用利息费用不是产品成本的组成部分，而是期间费用中的财务费用的组成部分。可以按预提利息费用的办法分月按计划预提，季末实际支付时冲减预提费用，实际支付的利息费用与预提费用的差额，调整计入季末月份的财务费用。,2019/11/28,28,第一节各项要素费用的分配,七、税金税金不是产品成本的组成部分，而是期间费用中管理费用的组成部分。税金没有单独设立成本项目，而是在管理费用中设置税金费用项目。八、其他费用修理费、差旅费、邮电费、保险费、劳动保护费、运输费、办公费、水电费、技术转让费、业务招待费等。,2019/11/28,29,第二节待摊费用和预提费用的归集和分配,一待摊费用含义：先行支付，而后分期摊入各月成本费用，摊销期限在1年以内的各项费用特点：先支付、后摊销性质：流动资产核算原理：先行支付时，借记“预付账款”等科目；各受益期分月摊销时，借记相关成本费用，贷记“预付账款”,2019/11/28,30,第二节待摊费用和预提费用的归集和分配,二预提费用含义：预先计提为各月成本费用、以后再支付的各项费用特点:先计提、后支付性质：流动负债核算原理：各受益期预先分月计提时，借记相关成本费用科目。贷记“其他应付款”“应付利息”等科目；日后支付时，借记“其他应付款”等科目,2019/11/28,31,第三节辅助生产费用的归集和分配,一、辅助生产费用核算概述辅助生产是指为基本生产车间、企业行政管理部门等单位服务而进行的产品生产和劳务供应（一）辅助生产车间生产特点（二）辅助生产费用核算的账户设置1.辅助生产成本某车间（按成本项目与费用项目结合设专栏）；2.辅助生产成本某车间或某产品（按成本项目设专栏）；3.制造费用辅助生产车间。,2019/11/28,32,第三节辅助生产费用的归集和分配,二辅助生产费用的归集第一种方法：先通过“制造费用”科目归集，再转入“辅助生产成本”科目借方适用：辅助生产车间规模大、制造费用多，同时对外提供产品或劳务，且管理上要求单独归集的企业。第二种方法：不通过“制造费用”科目，直接记入“辅助生产成本”科目适用：辅助生产车间规模小、制造费用少、不对外提供服务或产品的企业。,2019/11/28,33,第三节辅助生产费用的归集和分配,三、辅助生产费用分配辅助生产费用的分配，就是将辅助生产成本明细账上所归集的费用，按各受益对象耗用的数量，采用一定的方法计算计入基本生产成本或其他费用的过程。某部门应负担的某种辅助生产费用=该部门的受益数量该种辅助生产产品或劳务的单位成本各受益部门的受益数量的确定：凡可用仪表计量的，如供水、供电、供汽等，以仪表所显示数量作为分配费用的标准；对于没有仪表计量的，如修理部门，则应以合理的计量标准单位如机器工时、实用工时等作为分配费用的标准。关键是：辅助生产产品或劳务的单位成本的计算。,2019/11/28,34,（一）直接分配法,1.概念：直接分配法，是指将各辅助生产车间发生的各项费用，直接分配给辅助生产车间以外的各受益产品、单位。2.特点：不考虑辅助生产车间与辅助生产车间之间相互提供的产品或劳务的情况。3.公式：某辅助生产车间产品或劳务的单位成本（分配率）=该辅助生产车间费用总额（该车间本月提供的产品或劳务总量其他辅助生产车间耗用量）某受益对象分配额=该受益对象耗用量耗用产品或劳务的单位,2019/11/28,35,第三节辅助生产费用的归集和分配,例题3-4：某企业有供水和供电两个辅助生产车间，主要为本企业基本生产车间和行政管理部门等服务，根据“辅助生产成本”明细帐汇总的资料，供水车间本月发生费用为2065元，供电车间本月发生费用为4740元。各辅助生产车间供应产品或劳务数量详见表316；采用直接分配法的辅助生产费用分配表详见表317。,2019/11/28,36,表316,2019/11/28,37,表317辅助生产费用分配表（直接分配法）,2019/11/28,38,按下列公式计算：单位成本（分配率）待分配辅助生产费用辅助生产劳务（产品）总量其他辅助生产劳务（产品）总量水单位成本（分配率）2065（4130010000）0.066(元/立方米)电单位成本（分配率）4740（230003000）0.237(元/度)根据辅助生产费用分配表编制会计分录：借：基本生产成本丙产品2441.10制造费用3249管理费用812.40营业费用302.50贷：辅助生产成本供水2065供电4740,2019/11/28,39,4.优缺点及适用范围,优缺点：采用直接分配法分配辅助生产费用，计算工作较为简便。但当辅助生产车间相互提供产品或劳务量的差异较大时，其分配结果往往与实际不符。适用范围：在辅助生产内部相互提供产品或劳务不多，不进行费用的交互分配对辅助生产成本和产品制造成本影响不大的情况下采用,2019/11/28,40,（二）顺序分配法,1.概念：顺序分配法，是指按照辅助生产车间受益多少的顺序排列将各辅助生产车间之间的费用进行分配，受益少的排列在前，先将费用分配出去；受益多的排列在后面，后将费用分配出去。2.特点：排列在前的车间将费用分配给排列在后面的车间，不再承担后面车间的费用；后面车间应分配的费用，要在原费用的基础上加上前面车间的分配转入数。优缺点及适用范围优点是计算方法较为简单。但由于排列在先的辅助生产车间不负担排列在后的辅助生产车间的费用，分配结果的正确性受到一定的影响。这种分配方法适宜于在各辅助生产车间或部门之间相互受益程度差异较大的情况下采用。,2019/11/28,41,例题,见Word文档,2019/11/28,42,（三）交互分配法,1.概念：交互分配法又称一次交互分配法，是指先将辅助生产车间的费用在辅助生产车间之间进行交互分配，再将辅助生产车间交互分配前的费用加上交互分配转入的费用减去交互分配转出的费用的数额分配给辅助生产车间以外的各受益对象的一种分配方法。2.特点：考虑辅助生产车间与辅助生产车间之间相互提供产品或劳务的情况。先交互分配再对外分配。,2019/11/28,43,3.步骤,第一步：交互分配时的费用分配率=某辅助生产车间生产费用该辅助生产车间提供的产品或劳务总量某辅助生产车间分配费用=该辅助生产车间受益数量交互分配时的费用分配率第二步：对外分配的费用分配率=（某辅助生产车间生产费用总额其他辅助生产车间分配转入的费用分配给其他辅助生产车间的费用）（该辅助生产车间提供的产品或劳务总量其他辅助生产车间的耗用量）辅助生产车间以外的某受益对象的费用分配额=该受益对象耗用量对外费用分配率,2019/11/28,44,4.优缺点及适用范围,由于各辅助生产车间内部相互提供的产品或劳务全部进行了交互分配，提高了分配结果的正确性，但要进行两次分配，因而增加了成本计算工作量。当辅助生产车间较少、且相互提供产品或劳务量的差异较大时，采用交互分配法分配辅助生产费用比较合理。,2019/11/28,45,（四）代数分配法,1.概念：代数分配法，是运用代数中解多元一次联立方程组的原理，在辅助生产车间之间相互提供产品或劳务情况下的分配辅助生产费用的一种方法。2.特点：根据各辅助生产车间相互提供产品和劳务的数量，求解联立方程式，计算各辅助车间提供的产品或劳务的单位成本（即费用分配率）；然后，根据各受益单位（包括辅助生产内部和外部各单位）耗用产品或劳务的数量和单位成本，计算分配辅助生产费用。,2019/11/28,46,3.优缺点及适用范围,采用代数分配法分配辅助生产费用，其分配结果最为正确。但要解联立方程，计算工作较复杂，因而这种分配方法在具备会计电算化条件的企业采用。例见Word文档,2019/11/28,47,（五）计划成本分配法,1.概念：计划成本分配法，是指先将各辅助生产车间费用按照各受益单位耗用的产品或劳务和确定的计划单位进行分配，然后再将计划成本与实际费用的差额进行追加调整分配的一种方法。2.程序：第一步（按计划成本分配）：某受益单位应负担的计划成本=该受益单位实际耗用量该种产品、劳务的计划单位成本第二步（追加、调整分配）：将各辅助生产车间实际发生的费用与该车间按计划成本分配转出的费用之差，按一定的标准分配给辅助车间以外的各受益单位。为简化计算工作，若差异数较小的情况下，可不进行追加分配，全部计入管理费用。,2019/11/28,48,举例,例4-1某企业有一个基本生产车间，生产甲、乙两种产品，另有供电、机修两个辅助生产车间和其他管理部门。2008年3月本月辅助生产车间提供的劳务总量如表所示。本月“辅助生产成本”账户归集的费用分别为供电车间67200元，机修车间68040元.供电车间计划单位成本为0.33元/度，机修车间计划单位成本为3.5元/小时。,2019/11/28,49,2019/11/28,50,辅助生产实际成本:供电车间=67200+1600X3.5=72800机修车间=68040+24000X0.33=75960成本差异:供电车间=72800-73920=-1120机修车间=75960-75600=360,2019/11/28,51,会计分录,1）按计划成本分配费用借：辅助生产成本机修7920基本生产成本甲产品19800乙产品33000制造费用基本生产车间7920管理费用5280贷：辅助生产成本供电73920借：辅助生产成本供电5600制造费用基本生产车间42000管理费用28000贷：辅助生产成本机修75600,2019/11/28,52,会计分录,2）差异分配借：管理费用760贷：辅助生产成本供电1120机修360,2019/11/28,53,4.优缺点及适用范围,采用计划成本分配法，加速了辅助生产费用分配计算工作；便于考核和分析各受益单位的经济责任；能够反映辅助生产车间提供的产品或劳务的实际成本脱离计划成本的差异。但是，采用该种分配方法，要求企业辅助生产车间提供的产品或劳务的计划单位成本必须比较正确，与实际成本之间的差异越小越好。,2019/11/28,54,第四节制造费用的归集和分配,一、制造费用的归集制造费用是指工业企业为生产产品（或提供劳务）而发生的、应该计入产品成本、但没有专设成本项目的各项生产费用。二、制造费用的分配（一）生产工时比例法（二）生产工人工资比例法（三）机器工时比例法（四）按年度计划分配率分配法,2019/11/28,55,第四节制造费用的归集和分配,生产工时比例法定义：按照各种产品所用生产工人工时的比例分配制造费用的一种方法。计算公式：制造费用分配率制造费用总额/车间产品生产工时总额某种产品应分配的制造费用该种产品生产工时制造费用分配率（如果产品的工时定额比较准确，制造费用也可以按定额工时的比例分配。）制造费用分配率制造费用总额/车间产品实用（定额）工时总额某种产品应分配的制造费用该种产品实用（定额）工时制造费用分配率特点：是较为常用的一种分配方法，能将劳动生产率的高低与产品负担费用的多少联系起来，分配结果比较合理。必须正确组织好产品生产工时的记录和核算等基础工作，以保证生产工时的正确、可靠。,2019/11/28,56,第四节制造费用的归集和分配,生产工人工资比例法定义：又称生产工资比例法，是以各种产品的生产工人工资的比例分配制造费用的一种方法。计算公式：制造费用分配率制造费用总额/车间产品生产工人工资总额某种产品应分配的制造费用该种产品生产工人工资制造费用分配率特点：核算工作简便，适用于各种产品生产机械化的程度大致相同情况。,2019/11/28,57,第四节制造费用的归集和分配,机器工时比例法定义：按照各种产品所用机器设备运转时间的比例分配制造费用的一种方法。适用范围：适用于机械化程度较高的车间。,2019/11/28,58,第四节制造费用的归集和分配,按年度计划分配率分配法定义：按照年度开始前确定的全年适用的计划分配率分配费用的方法。年度内如果发现全年制造费用的实际数和产品的实际产量与计划数发生较大的差额时，应及时调整计划分配率。计算公式：年度计划分配率年度制造费用计划总额/年度各种产品计划产量的定额工时总额某月某产品制造费用该月该种产品实际产量的定额工时数年度计划分配率特点和适用范围：核算工作简便，特别适用于季节性生产的车间，便于进行成本分析。但是，采用这种分配方法要求计划工作水平较高。,2019/11/28,59,第五节废品损失和停工损失的核算,一、废品损失的归集和分配生产中的废品，是指不符合规定的技术标准，不能按照原定用途使用，或者需要加工修理后才能使用的在产品、半成品和产成品。废品按其报损程度和修复价值，可分为可修复废品和不可修复废品。可修复废品是指技术上，工艺上可以修复，而且所支付的修复费用在经济上合算的废品。不可修复废品是指技术上、工艺上不可修复，或者虽可修复，但所支付的修复费用在经济上不合算的废品。,2019/11/28,60,从计算角度看,废品损失=(不可修复废品的生产成本废品残值应收赔款）可修复废品的修复费用,2019/11/28,61,须要注意的几个问题,不需返修而降价出售的不合格品，其降价损失不作废品损失处理入库后，因管理不善而损坏变质的损失，不作废品损失处理实行“三包”企业，在产品出售后发现的废品所发生的一切损失，不作废品损失处理出售后发现的废品，由于退回而支付的运杂费应包括在废品损失内,2019/11/28,62,账户设置,单独核算废品损失的企业，应设置“废品损失”科目，在成本项目中增设“废品损失”成本项目。借方：登记不可修复废品的生产成本可修复废品的修复费用贷方：废品残值；收回的赔款；分配转出的废品损失月末：无余额,2019/11/28,63,第五节废品损失和停工损失的核算,（一）不可修复废品损失的归集和分配废品成本是指生产过程中截至报废时为止所耗费的一切费用，扣除废品的残值和应收赔款，算出废品损失。1.按废品所耗实际费用计算的方法在废品报废时根据废品和合格品发生的全部实际费用，采用一定的分配方法，在合格品与废品之间进行分配，计算出废品的实际成本，从“基本生产成本”科目贷方转入“废品损失”科目的借方。,2019/11/28,64,举例,例：某企业基本生产车间本月共完工甲产品3000件，经检验合格品为2960件，不可修复废品40件。全部生产工时为19960小时，其中合格品生产工时为19760小时，废品生产工时为200小时。原材料在开始加工时一次投入。本月甲产品的实际成本为191784元，其中：直接材料84000元，直接人工59880元，制造费用47904元。废品最终回收残料价值600元，应收过失人赔偿300元。,2019/11/28,65,废品损失计算表（按实际成本计算）,2019/11/28,66,会计分录,（1）结转不可修复废品的生产成本：借：废品损失基本生产车间（甲产品）2200贷：基本生产成本甲产品2200（2）回收残料借：原材料600贷：废品损失基本生产车间（甲产品）600,2019/11/28,67,（3）应收过失人赔偿借：其他应收款300贷：废品损失基本生产车间（甲产品）300（4）结转净损失借：基本生产成本甲产品1300贷：废品损失基本生产车间（甲产品）1300废品按所耗实际成本计算，其结果较为准确，但核算工作量较大。,2019/11/28,68,2.按废品所耗定额费用计算的方法,按不可修复废品的数量和各项费用定额计算废品的定额成本，再将废品的定额成本扣除废品残料回收价值，算出废品损失，而不考虑废品实际发生的费用。,2019/11/28,69,举例,例:某企业一车间生产乙产品，本月在验收入库时发现不可修复废品30件，企业按定额成本计算废品损失。其单位产品的材料费用定额为110元，工时定额为20小时，每小时的费用定额为：人工费用定额2.3元，制造费用定额为5