成本计算分步法.ppt

第六章成本计算的基本方法,第三节分步法(一)-逐步结转分步法,第三节结构框图,第三节逐步结转分步法,一、分步法的概念及适用条件二、分步法的基本特点,第三节逐步结转分步法,一、分步法的概述1、分步法的概念分步法:是以产品的品种及其所经过的生产步骤作为成本计算对象，归集生产费用，计算各种产品成本及其各步骤成本的一种方法。2、分步法的适应范围分步法主要适用于大量大批多步骤（复杂）生产的企业,3、成本计算的分步与实际的生产步骤可能不一致为了简化计算工作，可以只对管理上有必要分步计算成本的生产步骤单独开立产品成本计算单，单独计算该步成本；而对管理上不要求单独计算成本的生产步骤，可将其与其他生产步骤合并开设产品成本计算单，合并在一起计算成本。此外，在一个生产车间即为一个生产步骤的企业，一般来说，分步计算成本也就是分车间计算成本，但如果车间规模很小，管理上又不要求分车间计算成本，也可以将几个车间合并为一个步骤计算成本；相反，如果车间规模很大，车间内还可以分成几个生产步骤，在车间内分步计算成本，因此说，分步计算成本与分车间计算成本，有时也不是一个概念。,4、分步法的分类按企业生产工艺过程的特点和成本管理对各步骤成本资料的要求不同，分步法可以分为：（1）逐步结转分步法（2）平行结转分步法,第三节逐步结转分步法,二、逐步结转分步法概述1、逐步结转分步法的概念逐步结转分步法:也称计算半成品成本法，它是按照产品加工步骤的顺序，逐步计算并结转半成品成本，直至最后步骤计算出产成品成本的一种方法。2、适用范围逐步结转分步法主要适用于成本管理中需要提供各个生产步骤半成品成本资料的企业。,3、为什么要计算半成品成本：（要求同时计算各种产成品成本和各步骤半成品成本的原因）（1）成本计算的需要：如为了计算棉布成本，先要计算棉纱成本；半成品为几种产品耗用，为了分别计算各产品的成本，也需要计算这些半成品成本。（2）半成品对外销售（3）半成品成本的同行对比（4）成本控制的要求,4、主要特点（1）成本计算对象：产品的品种及所经过的生产步骤（2）成本计算期：每月的会计报告期。连续式复杂生产下必须进行大批量生产，无法划分生产周期，只能以每月作为成本计算期。（3）费用在完工产品与在产品之间分配：必须分步骤确定在产品成本，计算半成品和最终产成品成本。（4）半成品成本随半成品实物而转移。半成品成本要随同半成品实物一道在各步骤之间顺序结转。也就是半成品实物随加工的工艺流程转移到那儿，其前面生产步骤所耗成本费用，也就结转到那儿。,三、逐步结转分步法的基本程序1、先计算第一步骤半成品成本。若将该生产步骤看成一个封闭车间或视同一个工厂，那么该步的完工半成品也可视同产成品。在这局部范围内计算成本，也就可按照品种法的计算程序来进行2、结转第一步骤完工半成品成本。有两种情况：（1）半成品实物直接送入下步骤加工借：基本生产成本-乙（二车间）贷：基本生产成本-甲（一车间）,（2）半成品实物由半成品库收发A、结转入库半成品成本借：自制半成品-甲贷：基本生产成本-甲B、下步骤领用半成品借：基本生产成本-乙贷：自制半成品-甲,三、逐步结转分步法的基本程序,3、计算和结转第二步骤半成品成本4、依次类推，直到计算出最后一个步骤的产成品成本。借:库存商品贷:基本生产成本逐步结转法实际上就是品种法的多次连续应用。,图6-1逐步结转分步法程序表,第三节逐步结转分步法,四、综合结转分步法采用逐步结转分步法，按照结转的半成品成本在下一步骤成本计算单中的反映方法，分为：综合结转分步法和分项结转分步法,(一)综合结转分步法成本计算程序,1、综合结转分步法是指上一生产步骤的半成品成本转入下一生产步骤时，是以“半成品”或“直接材料”综合项目记入下一生产步骤成本计算单的方法。2、采用综合结转分步法成本计算程序如下：（）根据确定的成本计算对象，设置“产品成本计算单”；（）第一步骤根据本步骤发生的各种生产费用，计算该步骤完工半成品成本，直接转入下一步骤或半成品仓库；（）第二步骤以后的各生产步骤，将从上一步骤或半成品库转入的半成品成本，以“半成品”或“直接材料”综合项目计入本步骤成本计算单中，再加上本步骤发生的费用，计算出本步骤完工的半成品成本，再以综合项目转入下一步骤成本计算单中；（）最后步骤计算出完工产成品的成本。,（二）按实际成本综合结转,1、半成品直接送下一步骤加工举例【例6-5】某企业大量生产A种产品,经三个生产步骤连续加工完成,原材料在生产开始时一次投入。该企业采用逐步综合结转分步法计算A产品成本。各步骤期末在产品完工率均为50%，按约当产量比例分配完工产品与期末在产品成本。,2、半成品由半成品库收发举例第一车间：甲半成品1第二车间：甲半成品2加权平均法甲自制半成品库（1）登记第一车间甲半成品成本明细账，计算完工产品与在产品成本:完工半成品成本:440000元,第一步骤产品成本计算单,（2）登记自制半成品明细账A、入库时：借：自制半成品-甲半成品1440000（本月增加栏）贷：基本生产成本-甲半成品1440000B、第二车间领用甲半成品146200+440000加权平均单位成本=_=221元/件200+2000第二车间领用甲半成品成本=1700221=375700元借：基本生产成本-甲半产品2375700贷：自制半成品-甲半成品1375700（本月减少栏）,自制半成品明细账半成品名称：甲半成品1单位：件,3、登记第二车间甲产品成本明细账，计算完工产品与在产品成本产品成本明细账第二车间:甲半成品,(三)按计划成本综合结转,1、按计划成本综合结转的基本思路采用按计划成本综合结转时，后步骤耗用上步骤自制半成品时，先按计划成本计价；其他各成本项目的计算方法与按实际成本综合结转法相同最后，在各步骤计划价格成本的基础上，计算各步骤完工半成品的成本差异，分配给消耗这些半成品的产品负担，将转入各步骤成本计算单上的半成品计划成本调整为实际成本。,2、按计划成本综合结转的公式某步骤耗用半成品计划成本=半成品计划单位成本半成品耗用数量月初结存半成本月收入半成半成品成本品成本差异额+品成本差异额差异率=_月初结存半成品计划成本+本月收入半成品计划成本发出半成品发出半成品该半成品的成本差异=(计划成本成本差异率),（四）综合结转法成本还原1、成本还原：指在综合结转分步法下，对产成品中以综合项目反映的半成品成本逐步分解还原为直接材料、直接人工和制造费用等原始成本项目的工作。,2、为什么要进行成本还原在综合结转分步法下，产成品成本中的“直接人工”“制造费用”成本项目的数据都是最后车间的，前面车间发生的料工费都包括在“半成品”项目中，也就是其他成本项目的成本都只是最后一个步骤的那一部分，在产成品成本中所占比重很小，这不符合产品成本结构的实际情况，因而不能完整地反映整个企业生产产品共耗料工费各为多少，从整个企业角度来讲，不便于按成本项目考核和分析产品成本构成和成本水平。因此，当成本管理要求按原始成本项目考核和分析企业产品成本计划的完成情况时，就需要进行成本还原。,3、成本还原方法逆还原法：从最后一个步骤开始，由后往前一个步骤一个步骤地将各步骤所耗上步骤的半成品综合成本，按上步骤的成本项目进行分解，然后将还原后的各步骤相同的成本项目加总起来，从而计算出产成品成本按原始成本项目反映的成本资料。其顺序:它与成本计算程序刚好相反。成本还原的具体方法有如下两种：项目结构率方法按半成品各成本项目占全部成本的比重还原。简称项目结构率方法。还原分配率方法按产成品耗用该步骤半成品的总成本占该步骤完工半成品总成本的比重还原,(1)项目结构率方法,计算步骤计算各成本项目比重。某成本上步骤完工半成品该成本项目的金额项目比重=_100%上步骤完工半成品成本合计将半成品的综合成本进行分解：应还原为某成本项目金额=本月产成品耗用上步骤半成品的成本该成本项目比重,如果成本计算有两个以上的步骤，第一次成本还原后，还有未还原的半成品成本。这时，还应将未还原的半成品成本进行还原，即用未还原的半成品成本，乘以前一步骤该种半成品的各个成本项目的比重。后面的还原步骤和方法同上。直至还原到第一步骤为止，才能将半成品成本还原为原来的成本项目。,例：某产品分三个步骤完成，各步骤半成品成本构成如下：料（半成品）工费合计第一步骤半成品单位成本102315第二步骤半成品单位成本152320,产成品成本还原表,(2)还原分配率方法,计算步骤计算成本还原分配率成本还原分配率本月产成品耗用上步骤半成品成本合计=_本月完工该种半成品成本合计,计算半成品成本还原应还原为某成本项目金额=本月完工该种半成品该项目金额还原分配率如果成本计算需经两个以上的步骤，则需重复（）、（2）步骤进行再次的还原，直至还原到第一步骤为止。,成本还原计算表2,五、分项结转分步法1、特点分项结转分步法是指上一步骤转入下一步骤的半成品成本，是分别成本项目记入下一步骤成本计算单的对应成本项目中。,第三节逐步结转分步法,2、计算程序第一步骤完工半成品料1工1费1第二步骤本月：上步转入费用料1工1费1本步发生费用料2工2费2月初在产品成本3、举例P142-144,4、优缺点：优点：能提供按原始成本项目反映的产品成本结构，不需要进行成本还原缺点：工作量较大，转帐手续麻烦。特别当半成品经过半成品库收发时，半成品明细账也要分成本项目登记，采用加权平均法结转半成品成本时，还要分别每一成本项目求得加权平均成本，因此工作量较大。注意：分项结转法与综合结转法计算出的总成本相同，但两者的成本结构不同,六、逐步结转分步法的优缺点：1、优点（1）能提供各步骤半成品成本资料；（2）可以全面反映各步骤生产耗费水平；（3）有利于各步骤在产品的实物管理与资金管理（各步骤在产品成本均为狭义在产品成本，与实存于各步骤的在产品数量一致）2、缺点：（1）成本核算及时性差：下一步骤的成本必须等待上一步骤计算完毕才能进行，步骤较多时会由于相互等待而影响及时计算成本。（2）核算工作量大：在综合结转时，往往需进行成本还原;分项结转转账手续麻烦，工作量大,第四节平行结转分步法,一、平行结转分步法概述二、平行结转分步法成本计算的具体程序三、平行结转分步法下应计入产成品成本中的份额及约当产量的计算四、平行结转分步法举例五、平行结转分步法的优缺点六、平行结转分步法与逐步结转分步法的比较,第四节分步法（二）-平行结转分步法,一、平行结转分步法概述1、概念：平行结转分步法也称不计算半成品成本法，各步骤只归集本身所发生的费用及应计入产成品成本的份额，将各步骤应记入产成品成本的份额平行加以汇总，即可计算出产成品成本的一种方法。2、适用范围：平行结转分步法主要在半成品种类较多，又很少对外销售的企业里采用。,二、平行结转分步法的特点1、各生产步骤只计本身生产费用在计算产品成本时，各生产步骤只归集本步骤所发生的费用，上一步骤的半成品转入下一步骤继续加工时，虽实物转入，但半成品成本并不予以结转；2、半成品成本不随半成品实物转移。各步骤之间不结转半成品成本。半成品实物停留地：本步骤、以后各步骤、半成品库半成品成本停留地：本步成本明细账（费用发生地）（产成品入库时结转）,3、各步生产费用是在最终完工的产成品与本步广义在产品之间分配。以确定每个生产步骤费用应结转属于产成品的份额完工产品最终完工的产成品在产品广义在产品狭义在产品：就某一步骤而言，指尚未完成本步骤加工过程的产品广义在产品：是从整个企业角度，相对于产成品而言，指本步骤加工完成但尚未制成产成品的半成品加上本步狭义在产品4、平行结转汇总各步骤产成品成本的份额，计算出产成品成本,三、平行结转分步法成本计算的具体程序1按每种产品的品种及其所经过的生产步骤设置产品成本计算单归集生产费用；2按每种产品和它所经过的生产步骤归集生产费用，计算出每一步骤所发生的生产费用总额；,3计算每一生产步骤应计入产成品成本中的份额。在计算各步骤应计入产成品成本的份额时，需将各步骤成本计算单上的生产费用，采用一定的方法，在完工产品和在产品之间进行分配。4将各生产步骤中应计入产成品成本中的份额平行地加以汇总，就可计算出每种产成品的成本。5确定各步骤在产品成本.将各步骤产品成本计算单上归集的生产费用，扣除应计入产成品成本中的份额，其余额就是在产品成本。,图6-2逐步结转分步法程序表,四、各步骤应计入产成品成本份额的计算（一）定额比例法某步骤费用分配率该步月初在产品成本+该步本月生产费用=产成品定额成本（用量）+广义在产品定额成本（用量）月初在产品定额成本（用量）+本月投入产品定额成本（用量）=产成品定额成本（用量）+广义在产品定额成本（用量）应转入产成品份额=产成品耗用该步半成品定额成本（用量）费用分配率广义在产品成本=该步骤广义在产品定额成本（用量）费用分配率,产品成本明细账第一车间：乙产品产成品产量：200件,1、直接材料：费用分配率=（11210+7446）/（10560+6400）=18656/（10000+6960）=1.1应计入产成品份额=（20050）1.1=11000月末在产品成本=69601.1=7656=1865611002、直接人工：分配率=9216/7680=1.2应计入产成品份额=（20030）1.2=7200月末在产品成本=16801.2=20163、制造费用：分配率=16128/7680=2.1应计入产成品份额=60002.1=12600月末在产品成本=1612812600=3528,第四节平行结转分步法,(二)约当产量法1、某步骤产品约当产量产成品耗用月末本步狭义在以后各步骤月末在产品月末库存本步=本步半成品量+产品约当产量+耗用本步半成品量+半成品数量本步广义在产品约当量2、计算某步骤半成品费用分配率某步骤半成品该步骤月初在产品成本+该步骤本月发生的生产费用费用分配率=_该步骤约当产量,3、某步骤应计产成品份额=产成品量单位产成品耗用本步半成品量该步半成品费用分配率产成品耗用本步半成品量某步在产品成本=该步月末广义在产品约当量该步半成品费用分配率=该步费用合计该步计入产成品份额4、产成品成本=第一步骤产成品份额+第二步产成品份额最后步骤产成品份额,举例1：平行结转分步法约当产量法,【例6-7】某厂设有三个基本生产车间，大量生产甲产品。第一车间完工的甲A半成品直接转移到第二车间继续加工，第二车间完工的甲B半成品直接转移到第三车间继续加工成甲产品。每件甲产品需耗用一件甲A半成品和甲B半成品。原材料在生产开始时一次投入，各加工步骤狭义在产品的完工程度均为50%。该厂需要分车间控制费用，但两种自制半成品全部用于甲产品的生产，不对外销售，为了简化核算，不要求计算半成品成本，成本核算采用平行结转分步法。,举例2：平行结转分步法约当产量法,生产数量记录项目第一车间第二车间第三车间（A半成品）（B半成品）（甲产成品）本月完工600550570月末在产品200230130原材料在第一车间开工时一次投入，各步狭义在产品加工程度50%,1、第一车间成本计算产品成本计算单产品名称：A年6月第一车间,直接材料：约当产量=570+200100%+230+130=570+560（广义在产品）=1130分配率=621500/1130=550应计入产成品成本份额=570550=313500月末在产品成本=560550=308000,直接人工：约当产量=570+20050%+230+130=1030分配率=72100/1030=70转入产成品成本份额=57070=39900制造费用：分配率=51500/1030=50转入产成品份额=57050=28500,2、第二车间成本计算：,2、第二车间成本计算：直接人工合计：61125；制造费用合计：32600工费约当量=570+23050%+130=815应转入产成品成本份额：直接人工：=570（61125/815）=57075=42750制造费用=570（32600/815）=57040=22800,3、第三车间成本计算：直接人工合计：13970；制造费用合计：11430工费约当量=570+13050%=635应计入产成品成本份额：直接人工：=570（13970/635）=57022=12540制造费用：=570（11430/635）=57018=10260,3、第三车间成本计算：,4、编制：产成品成本汇总表产成品成本汇总表产品名称：甲年6月完工产品：570件,五、平行结转分步法的优缺点：1、优点：（1）可以加速成本计算工作：各步骤可以同时计算成本，不必互相等待半成品成本的逐步结转（2）可以简化成本核算：可以直接提供按原始成本项目反映的产品成本资料，不需要进行成本还原。,2、缺点：与逐法优点相反（1）不能提供各个步骤半成品成本资料；（2）不能全面反映各步生产耗费水平（第一步骤除外）：因不结转半成品成本；（3）不利于在产品的实物管理和资金管理：除最后一个步骤外，各步骤月末在产品成本均为广义在产品成本，与各步骤实地盘存的在产品数量不一致。,六、平行结转分步法与逐步结转分步法比较1成本计算程序不同逐步结转分步法：在计算成本时是按产品的生产过程逐步计算并结转半成品及其成本，在最后步骤计算出完工产成品成本；平行结转分步法：各步骤只计算该步骤应计入产成品成本的份额，将各步骤应计入产成品成本的份额平行地加以汇总，才能计算出完工产成品的成本。,2各步骤所包括的费用不同逐步结转分步法：其每一步骤应分配的费用（第一步骤除外）既包括本步骤发生的费用，也包括上一步骤转入的半成品的成本；平行结转分步法：各步骤应分配的费用，只包括本步骤发生的费用，不包括上一步骤转入半成品的成本。,六、平行结转分步法与逐步结转分步法的比较3完工产品的概念不同逐步结转分步法：完工产品不仅包括最后步骤完工的产成品，而且还包括各步骤完工的半成品；平行结转分步法：完工产品只包括最后步骤的完工产成品。4在产品的概念不同逐步结转分步法：在产品是狭义在产品；而平行结转分步法：在产品是广义在产品。,5提供的成本资料不同逐步结转分步法：能提供各步骤所占用的生产资金数额。但在综合逐步结转分步法下不能提供按原始成本项目反映的成本结构，有时需要进行复杂的成本还原；平行结转分步法：不能提供各步骤所占用的生产资金数额。但它能直接提供按原始成本项目反映的产品成本构成，不需进行成本还原。,6成本与实物的关系逐步结转分步法：成本与实物是相一致的，即半成品实物转入什么地方，其成本也转入什么地方；平行结转分步法：成本与实物是不一致的，当半成品转入下一步骤加工时，其成本并不转入下一步7成本计算的及时性逐步结转分步法：除第一步骤外，其余步骤均需在上一步骤成本计算后才能进行，影响了成本计算的及时性。平行结转分步法：各步骤可以同时进行计算，加快了成本计算的速度。,作业,资料：某企业属于连续式多步骤生产企业，所生产甲产品要连续经过第一、第二、第三三个基本车间，第一车间为第二车间提供半产品甲A，第二车间为第三车间提供半成品甲B，各步骤半成品成本按实际成本进行综合结转。原材料在第一车间一次投入，各步骤狭义在产品加工程度50%。各车间按约当产量法计算完工产品和在产品成本。有关产量与成本资料如下：,要求：1、根据以上资料，采用逐步综合结转方式计算各车间的完工产品和在产品成本，并将计算结果填入各车间的成本计算单2、将产成品成本进行成本还原，还原率保留二位小数,第三节平行结转分步法,七、平行结转分步法举例2某企业生产甲产品，经过三个步骤，材料在开始生产时一次投入，月末在产品按约当产量法计算，各步骤在产品完工程度均为50%。有关产量记录和生产费用记录资料见表12-19、表12-20。,表1219产量记录,表1220生产费用资料,账务处理,第一步骤产品成本计算的结果如下：在产品数量（计算直接材料费用使用）=1600+180+600=2380(件)在产品数量（计算加工费用使用）=1600+180+60050=2080(件)45220单位成本(直接材料)=_=19(元)238033280单位成本(燃料及动力)=_=16(元)2080应计入产成品成本中的份额(直接材料)=160019=30400(元)应计入产成品成本的份额(燃料及动力)=160016