个人税务筹划 理财课件

第13章个人理财与税务筹划,理财学教材编写组,理财学教材编写组,本章主讲内容,第一节个人税务筹划概述第二节个人所得税第三节个人所得税筹划策略,理财学教材编写组,本章教学目的,了解个人税务筹划的概念、动因；掌握个人税务筹划的主要内容；熟悉个人所得税的税制要素；掌握个人所得税税务筹划的基本策略，了解纳税人身份筹划法、收入分割筹划法、收入转化筹划法、收入延期筹划法、投资避税筹划法、成本费用最大化筹划法等的基本做法。,理财学教材编写组,序言,本杰明-富兰克林曾经说过，“人有两件事情是无法避免的，一个是死亡，另一个就是纳税。”虽然纳税是每一个公民的法定义务，但纳税人总是希望尽可能的减少税负支出。如何运用税收筹划技巧，在最低税负的条件下取得收入，是每一个理财主体都非常关注的问题。税收筹划是整个理财规划基本的组成部分，也贯穿于整个理财规划之中。,理财学教材编写组,第一节个人税务筹划概述,一、个人税务筹划概念二、个人税务筹划的动因三、个人税务筹划的内容,理财学教材编写组,一、个人税务筹划的概念,个人税务筹划是指个人根据税收政策导向，通过经营结构和交易活动的安排，对纳税方案进行优化选择，以减轻税负，取得正当税收利益的一种理财活动。在现代经济生活中，人们的涉税事项越来越多，税收已经渗透到普通老百姓生活的方方面面。从理财的角度看，税款缴纳是一种无偿的付出，不会得到直接的利益回报，因此，个人都希望能在不违反国家税收法律法规的前提下尽可能减少自己的税收负担，这样就需要对个人日常的各种涉税事项进行筹划，这就是通常所说的纳税筹划。,理财学教材编写组,二、个人税务筹划的动因,1减轻自身的税收负担是所得税规划的最本质、最核心的原因。2在税收法制程度不断提高的背景下，进行税务筹划是个人减轻税收负担的必然选择。3存在着筹划空间是个人所得税筹划的外在动因。,理财学教材编写组,三、个人税务筹划的主要内容,1投资经营环节的涉税筹划2收入环节的涉税筹划3消费环节的涉税筹划4财产处置环节的涉税筹划从税种的角度来看，个人的税务筹划以个人所得税为主，因此，本章以下单独介绍个人所得税的基础知识及筹划策略。,理财学教材编写组,1投资经营环节的涉税筹划,个人的投资经营行为涉及到的环节很多，如准备从事生产经营，采用什么组织形式？如准备投资有价证券，是投资国债、股票还是基金？投资选择不同，税务负担也各不相同。企业组织形式税务筹划的总的原则是尽可能选择税负低的企业组织形式，而投资对象选择方面的税务筹划则要据个人的风险承受能力，对于风险承受能力低的个人总的原则则是购买免税的国债、基金。,理财学教材编写组,2收入环节的涉税筹划,对于个人而言，收入环节是一个重要的纳税筹划机会。由于个人所得税是按项目征收的，由于收入来源不同，税率各异，而且不同身份的纳税义务人税收政策也有区别，这就给纳税人对收入项目进行筹划提供了可能。,理财学教材编写组,3消费环节的涉税筹划,日常消费环节，消费税是增加个人税收负担的最重要因素，而我国目前消费税征税对象涉及的主要是烟、酒及酒精、贵重首饰及珠宝玉石、化妆品等一共14个税目。税收筹划的主要思路是尽可能减少对这14类消费品的消费。住房消费环节涉及到的主要税种是契税、印花税等，住房类型不同、获取方式不同，税收政策也有差别。因此，住房消费可以考虑从获取住房的方式（购新房、购二手房、换房）、购买普通住房还是非普通住房以及房屋价款等方面进行筹划。汽车消费环节要注意车辆购置税、车船税等的筹划。,理财学教材编写组,4财产处置环节的涉税筹划,由于我国目前还没有开征遗产税，因此，财产处置主要是物业处置。物业处置环节涉及的税收主要有契税、土地增值税、营业税、房产税、个人所得税。不同的物业处置方式（卖出、赠予还是出租）以及不同的物业处置期间（如五年以内还是五年以下等），相关税收在税负方面有很大的区别。纳税人需要结合当时的政策，谨慎选择，以减轻物业处置环节的税收负担。随着遗产税在我国未来的推出，个人财产处置环节的税务筹划将是一个非常复杂的内容。,理财学教材编写组,第二节我国的个人所得税,一、我国的个人所得税及其特点二、我国个人所得税的税制要素三、我国个人所得税应纳税额的计算,理财学教材编写组,一、我国个人所得税及其特点,个人所得税是以自然人取得的应税所得为征税对象所征收的一种税。新中国建立之初的1950年，我国开征有“薪给报酬所得税”。但由于人均收入水平低，事实上一直没有开征。1980年9月，我国通过了个人所得税法（针对外籍人士）、城乡个体工商业户所得税暂行条例以及个人收入调节税暂行条例。1993年10月，三税统一为新的个人所得税法并于1994年开征。其后，我国的个人所得税又经历了1999年8月、2005年10月、2007年6月、2007年12月四次修正。2011年6月，我国再次对个人所得税法进行了修改。,理财学教材编写组,我国目前个人所得税的主要特点是：实行分类征收，即将个人取得的各种所得划分为11类，分别适用不同的费用减除规定、不同的税率以及不同的计税方法。累进税率和比例税率并用。课税制（支付单位扣缴）和申报制（纳税人自行申报）两种征纳方法并行。,理财学教材编写组,二、我国个人所得税的税制要素,纳税义务人的规定应税税目个人所得税税率个人所得税的征管规定个人所得税的优惠规定,理财学教材编写组,1.纳税义务人及纳税义务的规定,理财学教材编写组,2.应税所得项目,工资、薪金所得个体工商户的生产、经营所得对企事业单位的承包经营、承租经营所得劳务报酬所得稿酬所得特许权使用费所得利息、股息、红利所得财产租赁所得财产转让所得偶然所得其他所得,理财学教材编写组,3.税率,工资、薪金所得适用七级超额累进税率(3%-45%）个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包承租经营所得适用五级超额累进税率(5%-35%)其他所得适用于20%的比例税率,理财学教材编写组,个人所得税税率表（工资、薪金所得适用）,全月应纳税所得额税率速算扣除数(元)不超过1500元3%0超过1500元至4500元10%105超过4500元至9000元20%555超过9000元至35000元25%1005超过35000元至55000元30%2755超过55000元至80000元35%5505超过80000元45%13505,理财学教材编写组,个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包承租经营所得适用税率,级数全年应纳税所得额税率（%）速算扣除数1不超过15000元的502超过15000元至30000元的部分107503超过30000元至60000元的部分2037504超过60000元至100000元的部分3097505超过100000元的部分3514750,理财学教材编写组,其他所得适用税率,稿酬所得适用20%的比例税率，并按应纳税额减征30%。特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得和其他所得，适用20%的比例税率。劳务报酬所得适用20%。对一次收入畸高的，其应纳税所得额超过2万元至5万元，加征五成；超过5万的部分加征十成。按加成征收的规定，劳务报酬所得实际适用三级超额累进税率。,理财学教材编写组,劳务报酬所得适用税率表,级距税率速算扣除数1.20000部分20%02.超过20000-50000元部分30%20003.超过50000元部分40%7000,理财学教材编写组,4.征收管理相关规定,实行代扣代缴和自行申报相结合的征管方法。实行代扣代缴的情形：个人所得税，以所得人为纳税义务人，以支付所得的单位或者个人为扣缴义务人。,理财学教材编写组,自行申报缴税的情形,年所得12万元以上的，年度终了3个月内办理纳税申报。从中国境内二处或者二处以上取得工资、薪金所得的；从中国境外取得所得的；从中国境外取得所得的，应当在年度终了后三十日内，将应纳的税款缴入国库，并向税务机关报送纳税申报表。取得应纳税所得，没有扣缴义务人的，主要有两项：一是个体工商户的生产经营所得，按年计算，分月预缴，年度终了后三个月内汇算清缴，多退少补。二是对企事业单位的承包、承租经营所得，按年计算，年度终了后三十日内缴入国库，并向税务机关报送纳税申报表。国务院规定的其他情形。,理财学教材编写组,其他规定,各项所得的计算，以人民币为单位。所得为外国货币的，按照国家外汇管理机关规定的外汇牌价折合成人民币缴纳税款。自行申报的纳税义务人，在申报纳税时，其在中国境内已扣缴的税款，准予按照规定从应纳税额中扣除。,理财学教材编写组,5.个人所得税的优惠政策,免征个人所得税的情形暂免征收的情形可以减征的情形,理财学教材编写组,免征个人所得税的情形,1.省级政府、国务院部委和军以上单位及外国组织、国际组织颁发的科教、技术、文卫体、环保等方面奖金。2.乡镇以上政府或经县以上政府主管部门批准成立的有机构、有章程的见义勇为基金会或类似组织，奖励见义勇为者的奖金或者奖品。3.财政部发行的债券和经国务院批准发行的金融债券的利息。4.按国务院规定发给的政府特殊津贴和国务院规定免税的补贴、津贴。5.企事业单位、国家机关、社会团体从按规定提留的福利费或者工会经费中支付给职工的临时性生活困难补助。,理财学教材编写组,6.抚恤金、救济金（指民政部门支付的。7.保险公司支付的保险赔款。8.军人的转业费、复员费。9.按国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休费、离休工资、离休生活补助费。10.政府参加的国际公约、签订的协议中规定免税的所得。11.企业和个人按规定提取并实际缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费和住房公积金（简称“四金)。,理财学教材编写组,12不属于工资、薪金性质的补贴、津贴或者不属于纳税人本人工资、薪金所得项目的收入：独生子女补贴；托儿补助费；差旅费津贴等13.从海外汇入的下列外汇收入：华侨从海外汇入我国境内赡养其家属的侨汇；继承国外遗产从海外调入的外汇；取回解冻在美资金汇入的外汇。14境外人员的下列所得：各国驻华使馆、领事馆的外交代表、领事官员和其他人员的所得；在中国境内无住所，但是在一个纳税年度中在中国境内连续或者累计居住不超过90天的个人，其来源于境内所得，由境外雇主支付并且不由该雇主在中国境内的机构、场所负担的部分，免缴。,理财学教材编写组,暂免征收的情形,1.个人举报、协查各种违法、犯罪行为而得到的奖金；2.个人办理代扣代缴税款手续，按规定取得的扣缴手续费；个人转让自用达5年以上、并且是惟一的家庭生活用房取得的所得；3.个人转让股票取得的所得；个人购买体彩一次中奖收入不超过1万的暂，超过1万元的应按规定征收个人所得税。4.境外人员的下列所得：以非现金形式或者实报实销形式取得的合理的住房补贴、伙食补贴、搬迁费、洗衣费。按合理标准取得的境内、境外出差补贴。取得的探亲费、语言训练费、子女教育费等。从外商投资企业取得的股息、红利所得；符合国家规定的外籍专家的工资、薪金所得。,理财学教材编写组,可以减征的情形,下列项目经批准可以减征个人所得税，减征的幅度和期限由各省、自治区、直辖市人民政府决定：1.残疾、孤寡人员和烈属的所得；2.因自然灾害造成重大损失的；其他经国务院财政部门批准减免的；3.稿酬所得可以按照应纳税额减征30；4.对个人从基层供销社、农信社取得的利息或者股息、红利收入是否征收由省、自治区、直辖市税务局报请政府确定，报财政部、国家税务总局备案。5个人将其所得通过境内的社会团体、国家机关向教育和其他社会公益事业以及遭受自然灾害地区、贫困地区的捐赠，金额未超过应纳税所得额30%的部分，可从其应纳税所得额中扣除。,理财学教材编写组,三、个人所得税的计算,工资、薪金所得的个人所得税计算对企事业单位的承包承租经营所得应纳税额的计算个体工商户的生产、经营所得应纳税额的计算财产转让所得应纳税额的计算利息、股息、红利所得、偶然所得应纳税额的计算劳务报酬所得、特许权使用费所得、稿酬所得、财产租赁所得应纳税额的计算,理财学教材编写组,1、工薪所得应纳税额的计算,工薪所得以每月收入减除生计费用宽免额后的余额为应纳税所得额。生计费用宽免额现在为3500元。除上述扣除外，特殊人群还可以加扣附加减除费1300元。附加减除费适用的对象包括：在境内的外商投资企业和外国企业中工作的外籍人员；应聘在境内的企业、事业单位、社会团体、国家机关中工作的外籍专家；在境内有住所而在境外任职或者受雇取得工资、薪金所得的个人；财政部确定的取得工资、薪金所得的其他人员。应纳税额的计算公式：月应纳税额(工薪所得-费用扣除额)适用税率-速算扣除数,理财学教材编写组,【例】,某纳税人某月工资、薪金所得为5200元，该月该纳税人的应纳税额计算如下：应纳税额(5200-3500)10-10565(元),理财学教材编写组,年终一次性奖金的纳税,工资不同，年终奖缴纳税款有差异，有两种算法：第一种：发年终奖当月，个人工薪所得高于(或等于)费用扣除额(3500元)的，计算公式为：应纳个人所得税税额=个人当月取得的全年一次性奖金适用税率-速算扣除数第二种：发年终奖当月，个人工薪所得低于费用扣除额(3500元)的，计算公式为：应纳个人所得税税额=(个人当月取得全年一次性奖金-个人当月工薪所得与费用扣除额的差额)适用税率-速算扣除数,理财学教材编写组,纳税盲区,中国农业大学经济管理学院副教授葛长银微博：“发18001元比18000元多纳税1154.1元；54001元比54000元多纳4950.2元发960001元比960000元多纳88000.45元。”,理财学教材编写组,无效年终奖区间,含税级距税率%速算扣除数无效区间1不超过1,500元302超1,500元至4,500元1010518,001-19,283.333超4,500元至9,000元2055554,001-60,187.54超9,000元至35,000元251,005108,001-114,6005超35,000元至55,000元302,755420,001-447,5006超55,000元至80,000元355,505660,001-706,538.467超80,000元4513,505960,001-1,120,000,理财学教材编写组,2、对企事业单位的承包承租经营所得应纳税额计算,两种情况：（1）包死发包方的，承包、承租人取得的所得，按对企事业单位的承包经营、承租经营所得计算缴纳个人所得税。计算公式为：应纳个人所得税税额=应纳税所得额适用税率速算扣除数。应纳税所得额=纳税年度的承包经营、承租经营所得必要费用其中的必要费用是指每月合理的生计费用宽免额。（2）包死自己，仅是按合同（协议）规定取得一定所得的，其所得按工资、薪金所得计算缴纳个人所得税。,理财学教材编写组,例,某承包经营者2011年度在向发包方支付一定费用后取得的全年收入为100000元，允许扣除的必要费用42000元（以每月扣除3500元计算所得），该承包经营者年应纳税额计算如下：应纳税额(100000-42000)20-37507850(元),理财学教材编写组,3、个体工商户的生产、经营所得应纳税额的计算,个体工商户的生产、经营所得以每一纳税年度的收入总额，减除成本、费用以及损失后的余额为应纳税所得额。成本、费用，是指纳税义务人从事生产、经营所发生的各项直接支出和分配计入成本的间接费用以及销售费用、管理费用、财务费用；所说的损失，是指纳税义务人在生产、经营过程中发生的各项营业外支出。计算公式：应纳税额(年收入总额-成本、费用、损失）适用税率-速算扣除数,理财学教材编写组,【例】,某个体工商业户2011年度全年收入总额为80000元，成本、费用和损失经税务部门确定为45000元，该个体工商业户年应纳税额计算如下：应纳税额(80000-45000)20-37503250(元),理财学教材编写组,4、财产转让所得应纳税额的计算,财产转让所得按一次转让财产的收入额减除财产原值和合理费用后的余额计算纳税。计算公式是：应纳税额=(转让财产收入-财产原值-合理费用)20财产原值的规定：有价证券为买入价以及买入时的有关费用；建筑物，为建造费或者购进价格以及其他有关费用；土地使用权为取得土地使用权所支付的金额、开发土地的费用以及其他有关费用；机器设备、车船，为购进价格、运输费、安装费以及其他有关费用；其他财产参照以上方法确定。纳税义务人未提供完整、准确的财产原值凭证，由主管税务机关核定其财产原值。合理费用，是指卖出财产时按照规定支付的有关费用。,理财学教材编写组,【例】,某纳税人转让其拥有的房屋一间，收入7500元，该房屋原值为5000元，修理费用为1000元，该纳税人应纳税额计算如下：应纳税额(7500-5000-1000)20300(元),理财学教材编写组,5、利息、股息、红利所得、偶然所得应纳税额的计算,利息、股息、红利所得、偶然所得以每次收入额为应纳税所得额。利息、股息、红利所得以支付利息、股息、红利时取得的收入为一次。偶然所得，以每次取得该项收入为一次。计算公式：应纳税额利息（股息、红利等所得）20,理财学教材编写组,6、劳务报酬所得应纳税额的计算,属于一次性收入的，以取得该项收入为一次；属于同一项目连续性收入的，以一个月内取得的收入为一次。税法对劳务报酬所得一次收入畸高的规定实行加成征收。其计算公式为：应纳税额2000020%+3000020%(1+50%)+应纳税所得额中超过50000部分20%(1+100%)也可以用三级超额累进税率来计算，计算公式为：应纳税额=（每次所得额-费用扣除额）适用税率-速算扣除数,理财学教材编写组,【例】,某书画家一次取得劳务报酬所得75000元，则该书画家应纳税额的计算可用两种方法：方法一：应纳税所得额=750000（1-20%）=60000元应纳税额2000020%+3000020(1+50%)+1000020%(1+100%)4000+9000+400017000(元)方法二：应纳税额=6000040%-7000=17000（元）,理财学教材编写组,7、特许权使用费、稿酬所得、财产租赁所得应纳税额的计算,特许权使用费所得、稿酬所得、财产租赁所得按“次”纳税，并采用定额和定率相结合的费用扣除方法确定应纳税所得额。定额费用扣除是指每次收入不超过4000元的扣除800元。定率扣除是指每次收入超过4000元的，扣20%的费用。特许权使用费所得，以一项特许权的一次许可使用所取得的收入为一次。财产租赁所得，以一个月内取得的收入为一次。计算公式：应纳税额(每次所得额-费用扣除额)20,理财学教材编写组,【例】,某纳税人一次取得特许权使用费所得3000元，该纳税人应纳税额计算如下：应纳税额(3000-800)20440(元),理财学教材编写组,稿酬所得应纳税计算,稿酬所得以每次出版、发表取得的收入为一次，同一作品再版取得的所得应视为另一次稿酬所得计征个人所得税，同一作品先在报刊上连载，然后再出版；或先出版，再在报刊上连载的，应视为两次稿酬所得缴税（即连载作为一次，出版作为另一次）。稿酬所得应纳税额可以减征30。稿酬所得应纳税额的计算公式为：应纳税额(每次稿酬所得-800)20(1-30)=（每次稿酬所得-800）14%,理财学教材编写组,计算个人所得税的其他规定：,二个或者二个以上的个人共同取得同一项目收入的，应当对每个人取得的收入分别按照税法规定减除费用后计算纳税。纳税义务人兼有二项或者二项以上的所得的，按项分别计算纳税。在中国境内二处或者二处以上取得同项所得的，合并计算纳税。如果该纳税人在中国境外有应税所得，准予其在应纳税税额中扣除已在境外缴纳的个人所得税税额，以避免双重征税。但扣除额不得超过该纳税人境外所得依照我国税法规定计算的应纳税额。,理财学教材编写组,第三节个人所得税的筹划策略,我国的个人所得税是一个多项目课征的复税制体系，纳税人的所得可能要涉及多个应税项目，仅仅考虑某项所得的税负最低,不一定会带来纳税人整体税负的减轻。因此，在实施税收筹划的过程中，一定要树立整体、全局的筹划观。总体思路是对个人的资产或收入结构进行调整，以及通过投资于有税收优惠的产品来获得税收利益。,理财学教材编写组,一、纳税人身份筹划策略,利用非居民身份筹划利用享受附加减除费用的身份进行筹划利用不同性质个人投资企业身份进行筹划,理财学教材编写组,利用非居民身份筹划,非居民仅就来源于中国境内的所得交税。因此，把握尺度避免成为个人所得税的居民纳税义务人，其所得中仅就其来源于中国境内的所得缴纳个人所得税。,理财学教材编写组,案例,一位美国工程师受雇于美国总公司，从2009年10月起到中国境内的分公司帮助筹建某工程，2010年度内曾两次回国，一次60天向其总公司述职，一次探亲。2010年度内从美国总公司收取96000元薪金，他该如何缴纳个人所得税。分析：如果该工程师在2010年度内离境回国探亲不超过30天，则属于我国的税收居民，其应纳个人所得税为：应纳税额=12（96000124800）15%1254260元如果该工程师在2010年度内离境回国探亲超过30天，两次离境时间相加超过90天，则不属于我国的税收居民，他从美国总公司收取的96000元薪金，不是来源于中国境内的所得，不征收个人所得税。通过避免成为居民纳税义务人，该工程师可以节约个人所得税4260元。,理财学教材编写组,利用享受附加减除费用的身份进行筹划,有条件的纳税义务人即可以通过谋求适用附加减除费的身份来减轻自身的税负。,理财学教材编写组,案例,某合资企业的某纳税人取得月薪10000元，他该如何缴纳个人所得税。税收筹划分析：如果该纳税人不适用附加减除费用的规定，其应纳个人所得税的计算如下：应纳税所得额1000035006500（元）应纳税额650020%555745（元）若该纳税人为该合资企业的美方专家，其应纳个人所得税的计算如下：应纳税所得额10000（35001300）5200（元）应纳税额520020%555485（元）后者比前者节税260元。,理财学教材编写组,利用不同性质个人投资企业身份进行筹划,在目前，个人可以选择的投资方式主要有：作为个体工商户从事生产经营、从事承包承租业务、成立个人独资企业、组建合伙企业、设立私营企业。作为投资者个人，在进行投资前必须对不同的投资方式进行比较，选择最佳方式进行投资。其中税负的比较成为决定投资的关键。从2000年1月1日起，上述五种个人投资方式中，除私营企业外均属个人所得税的纳税对象。,理财学教材编写组,设立私营企业投资者会面临企业所得税和个人股息红利所得税双重税负。其他几种投资方式中，一般来讲，在收入相同的情况下企业的税负是一样的。但合伙企业是就每个合伙人获得的收益部分缴纳个人所得税。此外，如果投资者兴办两个或两个以上企业，并且企业性质全部是独资的，年度终了后汇算清缴时，应纳税款的计算按以下方法进行：汇总其投资兴办的所有企业的经营所得作为应纳税所得额，以此确定适用税率，计算出全年经营所得的应纳税额，再根据每个企业的经营所得占所有企业经营所得的比例，分别计算出每个企业的应纳税额和应补缴税额.这些规定使个人投资者在投资方式的选择有较大的税收筹划空间。,理财学教材编写组,案例,王某开设了一个经营建材的店铺，由其妻负责经营管理。王某本人同时还承接了一些安装工程。假设王某的家庭2011年可获得建材净所得46000元，安装工程净所得24000万元。王某夫妻二人该如何缴税。,理财学教材编写组,筹划分析：如果以一个工商户建村店铺的形式经营，王某全年应缴纳的个人所得税为：应纳个人所得税（4600024000）30975011250（元）假如王某将店铺分别登记为销售建材与承接安装工程两个店铺，并且注明经营者分别为王某本人和其妻。假定经营净所得不变，那么，两人全年应纳个人所得税为：安装工程店铺全年应缴纳的个人所得税24000107501650（元）水暖器材店铺全年应缴纳的个人所得税460002037505450（元）夫妻二人全年共缴纳个人所得税165054507100（元）如果夫妻二人选择以合伙方式投资少缴4150元个人所得税，能达到减轻税负的效果。,理财学教材编写组,案例,某人开办了甲、乙两处个人投资企业，2002年度，甲企业账面实现利润3万元，乙企业账面实现利润4万元。当年，刘斌从甲企业领取工资10000元，从乙企业领取工资20000元。该投资者该如何缴税。筹划分析：如果两个企业都是个人独资企业，个人所得税计算如下：应纳个人所得税（10000+3000020000400009600）35%675024890（元）如果选择甲企业为个人独资企业，而乙企业为个体工商户，应纳所得税如下：甲企业所得应纳个人所得税（10000300009600）30%42504870（元）乙企业所得应纳个人所得税（20000400009600）35%675010890（元）该投资者合计应缴个人所得税为15760元，比筹划前节税9130元。,理财学教材编写组,二、收入分割策略,个人所得税对不少个人收入及个人支出都有相关的优惠规定。同时，不少税目计税时都是按次纳税，因此，如何进行分期，分次成为个人所得税筹划的重点。纳税人要善于利用这些筹划点实施收入分割策略，减少税负。具体做法有：收入分期或分次筹划策略：通过将收入均衡摊入各月的做法使适用税率档次降低，或通过合理分次使费用扣除极大化，达到减轻税负的目的。收入福利化筹划策略：常用的手段：多缴“四金”。收入实物化。收入捐赠化策略。,理财学教材编写组,案例：提成分月巧纳税,目标人群：拿提成工资及有“外快”者等随着薪酬和用工方式的市场化，许多人开始拿效益提成工资，许多人开始有大额“年终奖”，还有许多“身怀绝技”者“外快”成为主收入。通过将高额提成收入等化整为零，按月领取并申报纳税来合法节税。王小姐是一家广告公司的业务员，每月底薪800元，收入主要告业务提成。去年她好不容易拿到了大额订单，可以得到20余万元的提成。如果一次领取，税金大约近8万元。如果分次领取，按月纳税，则可以节约超过一半的税金。,理财学教材编写组,案例：利用捐赠税前抵减,王先生获10000元的劳务报酬，将2000元捐给民政部门用于救灾，那么，此人应缴纳多少个人所得税呢？捐赠扣除限额10000（120）302400（元）实际捐赠2000元，可以在计税时，从其纳税所得额中全部扣除。据劳务报酬一次性收入超过4000元的，其应纳税所得额和应纳个人所得税如下：应纳税所得额每次收入额（120）捐赠前应纳所得税10000（120）201600（元）捐赠后应纳所得税（应纳税所得额允许扣除的实际捐赠额）2010000（120）2000201200（元）捐赠前后，王先生就省了400元的个人所得税。,理财学教材编写组,案例：巧用公积金避税,根据个人所得税有关规定，每月所缴纳的住房公积金是从税前扣除的，也就是说住房公积金是不用纳税的。同时，根据公积金管理办法，职工是可以缴纳补充公积金的。北京住房公积金管理委员会规定，2005年度职工住房公积金月缴存额上限是1417元；同时规定，单位职工申请突破住房公积金缴存额上限的，经批准可按相关规定缴存住房公积金。所以一般职工提高公积金缴存还是有一定空间的。利用个人缴纳补充公积金进行避税时有两个问题需要注意：一是纳税人要在所在单位开立个人补充公积金账户；二是纳税人每月缴纳的补充公积金虽然避税，但不能随便支取，固化了个人资产。,理财学教材编写组,三、收入转化筹划策略,收入转化筹划是指将个人的不同项目所得在合法的情况下进行相互转化以达到节税目的。常见的策略有：劳务报酬所得与工薪所得转化筹划个人财产收入与“企业”财产收入转化筹划,理财学教材编写组,劳务报酬所得与工薪所得转化筹划,两项所得的区别关键在于纳税义务人与提供所得的单位之间是否存在着稳定的雇佣与被雇佣的关系。这一规定为纳税义务人将收入在两项所得之间进行转化进行节税筹划提供了极大的空间。在计税所得额比较小的时候，以雇佣的形式比劳务形式缴纳的个人所得税少；而当计税所得额比较大的时候，以劳务的形式比雇佣的形式缴纳的个人所得税少。在两项收入都较大的情况下，将工资、薪金所得和劳务报酬所得分开计算能节税。此案例表明：个人所得如果涉及两项收入的话，需要纳税人自行计算，考虑何种方式有利于合法减轻税负。当然在此过程中要注意，收入性质的转化必须是真实、合法的。,理财学教材编写组,案例,朱先生是一高级工程师，2011年10月可获得某公司的酬金62500元，问他该如何缴纳个人所得税。筹划分析：如果朱先生和该公司存在稳定的雇佣与被雇佣的关系，则应按工资、薪金所得缴税，其应纳个人所得税计算如下：应纳所得税额（625003500）35%550515145（元）如果朱先生和该公司不存在稳定的雇佣与被雇佣关系，则该项所得应按劳务报酬所得缴纳个人所得税，应纳个人所得税计算如下：应缴纳所得税额62500（120%）30%200013000（元）以劳务报酬形式获得收入比以工薪所得获得收入可以节税2145元。,理财学教材编写组,结论,在计税所得额比较小的时候，以雇佣的形式比劳务形式缴纳的个人所得税少；而当计税所得额比较大的时候，以劳务的形式比雇佣的形式缴纳的个人所得税少。,理财学教材编写组,【案例】,刘女士2011年10月从公司获得工薪收入共40000元。另外，该月刘女士还获得某设计院给付的酬金收入40000元，问她该如何缴纳个人所得税？筹划分析：根据个人所得税法的规定，不同类型的所得应该分项计税，同项所得应该合并计税。如果分项计税，刘女士应纳税计算过程如下：工资、薪金收入应纳税额（400003500）30%27558195（元）劳务报酬所得应纳税额40000（120%）30-20007600（元）刘女士该月应纳税额为15795元。如果合并为工薪所得，其应缴个人所得税计算如下：应纳税额（40000400003500）35%550521270（元）如果合并为劳务报酬所得，其应缴个人所得税计算如下：应纳税额为（4000040000）（120%）407000018600（元）,理财学教材编写组,结论,在两项收入都较大的情况下，将工资、薪金所得和劳务报酬所得分开计算能节税。此案例表明：个人所得如果涉及两项收入的话，需要纳税人自行计算，考虑何种方式有利于合法减轻税负。当然在此过程中要注意，收入性质的转化必须是真实、合法的。,理财学教材编写组,个人财产收入与“企业”财产收入转化筹划,个人独资企业将账面的固定资产对外出租或转让，其取得收益不按“财产租赁或转让所得”征税，而是按“生产经营所得”项目征税。但如果投资者将个人拥有的与企业生产经营无关的固定资产用于对外出租或转让，则对其取得的收益按“财产租赁或转让所得”征税。个人独资企业法对企业资金的增减不作特别要求，给纳税人通过增资或减资以影响纳税提供了税收筹划的空间。如果投资者将可用于经营的财产投入企业（增资），或将其所有的财产从企业账面中抽出（减资），就可以改变其财产出租、转让收益的应税,理财学教材编写组,四、收入延期策略,收入延期策略的基本原则是：如果不需要现时的收入进行消费，就尽量将这些收入的取得时间向后推延。推迟纳税可以使个人在不减少纳税总量的情况下获得货币的时间价值。常用的手段有：积极加入企业养老金计划巧用时间规划进行房产投资,理财学教材编写组,五、投资避税策略,是指纳税人在进行金融投资时尽量选择免税的或有税收优惠的投资品进行投资，以规避税负。主要的免税金融投资品：国债、特种金融债：个人投资所得利息免征个人所得税。基金：基金公司获得的股息、红利及利息收入，由上市公司向基金派发时代扣代缴20%的个人所得税，基金向个人投资者分配时不再代扣代缴个人所得税。人民币理财。国家还没有出台人民币理财产品的个人所得税政策。信托产品。国家对信托收益暂无代扣缴规定。保险理财。参加保险所获得的各类赔偿或收益是免税的。教育储蓄：免征利息税。,理财学教材编写组,案例：教育储蓄不缴税,教育储蓄品种：一年、三年和六年存期，最低起存金额50元，本金合计最高限额为2万元。以零存整取的存款方式存入资金，不仅免征利息所得税，利率也优惠于其它储种；如果提前支取，存够一年且提供有效证明，可按一年定期储蓄利率办理，还不收利息税，如存满两年按两年定期计息。相对于其他储蓄品种，教育储蓄利率优惠幅度在25以上。案例：曹女士为读初三的儿子在银行办理了教育储蓄，每月存入500元，存期3年。普通零存整取利率为1.89，到期利息524.48元，税后利息为419.58元。而教育储蓄利率为2.52，到期利息699.30元，税后利息为699.30元。几年后，儿子上大学，这多出来的280元钱差不多够他一个月的生活费了。,理财学教材编写组,六、成本费用最大化筹划策略,成本费用最大化筹划策略，也指利润最小化筹划策略，是专门针对个人投资企业而言的。具体的筹划方法有：存货计价筹划法合理折旧筹划法避免费用损失被剔除筹划法费用分摊筹划法费用转化筹划法,理财学教材编写组,存货计价筹划法,存货计价