成本会计第3章费用在各种产品以及期间费用之间的归集.ppt

第3章费用在各种产品以及期间费用之间的归集和分配,2019年11月28日星期四9时12分47秒,1,学习目标,1.理解选择费用横向分配标准时应遵循的原则，掌握各项要素费用、待摊费用和预提费用分配的方法以及账务处理过程。2.掌握辅助生产费用各种分配方法的适用情况及优缺点、具体应用，以及在不同方法下的账务处理过程。3.掌握制造费用的特点以及制造费用的各种分配方法。4.掌握可修复和不可修复废品损失的核算方法及账务处理过程；了解停工损失的会计核算过程。,2019年11月28日星期四9时12分47秒,2,第3章费用在各种产品以及期间费用之间的归集和分配,各项要素费用的分配待摊费用和预提费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配制造费用的归集和分配废品损失和停工损失的核算期间费用的核算,2019年11月28日星期四9时12分47秒,3,3.1各项要素费用的分配,要素费用分配概述材料费用的分配外购动力费用的分配职工薪酬的分配固定资产折旧费用的分配利息费用税金其他费用,2019年11月28日星期四9时12分47秒,4,3.1.1要素费用分配概述,（1）基本生产车间直接用于产品生产并专设成本项目的各项费用：能够直接认定是某种产品消耗的费用，直接记入该种产品明细账的相关成本项目；几种产品共同耗用、不能确认各产品消耗数额的费用，采用适当方法分配记入相关产品明细账的相关成本项目。（2）基本生产车间直接用于产品生产但没有专设成本项目的各项费用，以及间接用于产品的费用：先记入“制造费用”科目及所属明细账的相关费用项目，然后通过一定的分配程序，转入或分配转入“基本生产成本”总账及所属明细账的“制造费用”成本项目。,2019年11月28日星期四9时12分47秒,5,3.1.1要素费用分配概述,（3）辅助生产费用：若辅助生产车间设有“制造费用”明细账，则其费用处理可比照基本生产车间的费用处理办法进行；若辅助生产车间未设“制造费用”明细账，则对于直接或间接用于辅助生产的各项费用，均记入“辅助生产成本”总账及其所属明细账的相关费用项目。（4）对于各项间接计入费用，应选择适当的方法进行分配。分配标准应与分配对象有比较密切的联系，且分配标准的资料比较容易获得。常见的分配标准有：成果类，如产品的重量、体积、产量等；消耗类，如生产工时、原材料消耗量等；定额类，如定额消耗量、定额费用等。,2019年11月28日星期四9时12分47秒,6,3.1.2材料费用的分配,原材料费用的分配燃料费用的分配低值易耗品摊销,2019年11月28日星期四9时12分47秒,7,1.原材料费用的分配,直接用于产品生产的原材料按照产品品种（或成本计算对象）分别领用的，直接记入各种产品成本明细账的“直接材料”成本项目。不能分别领用、而是几种产品共同耗用的，采用适当的分配方法分配记入各种产品成本明细账的“直接材料”成本项目。可以采用产品重量、体积、原材料定额消耗量或定额费用比例进行分配。其中，用原材料定额消耗量和定额费用比例分配的公式见下页：,2019年11月28日星期四9时12分47秒,8,1.原材料费用的分配,2019年11月28日星期四9时12分47秒,9,1.原材料费用的分配,例3-1长江公司生产甲、乙两种产品，某月共同耗用原材料60000千克，每千克10元，共计600000元(为了简化，假定该原材料的实际价格与计划价格一致)。生产甲产品1200件，单件甲产品原材料消耗定额为30千克；生产乙产品800件，单件乙产品原材料消耗定额为15千克。原材料费用分配计算如下：（1）甲产品原材料定额消耗量=120030=36000（千克）乙产品原材料定额消耗量=80015=12000（千克）（2）原材料消耗量分配率（3）甲产品应分配原材料数量=360001.25=45000（千克）乙产品应分配原材料数量=120001.25=15000（千克）（4）甲产品应分配原材料费用=4500010=450000（元）乙产品应分配原材料费用=1500010=150000（元）,2019年11月28日星期四9时12分47秒,10,1.原材料费用的分配,例3-2某企业生产甲、乙两种产品，共同领用A、B两种主要材料，共计37620元。本月投产甲产品150件，乙产品120件。甲产品材料消耗定额：A材料6千克，B材料8千克；乙产品材料消耗定额：A材料9千克，B材料5千克。A材料单件10元，B材料单价8元。计算分配如下：（1）甲产品：A材料定额费用=150610=9000（元）B材料定额费用=15088=9600（元）甲产品材料定额费用合计18600（元）乙产品：A材料定额费用=120910=10800（元）B材料定额费用=12058=4800（元）乙产品材料定额费用合计15600（元）（2）材料费用分配率（3）甲产品应分配材料费用=186001.1=20460（元）乙产品应分配材料费用=156001.1=17160（元）,2019年11月28日星期四9时12分47秒,11,2019/11/28,12,例题:某基本生产车间生产甲、乙产品共同消耗A材料2375公斤，单价45元。本月产量为甲产品400件，乙产品500件。消耗定额为甲产品2.5公斤，乙产品3公斤。要求：采用定额消耗量比例分配法分配材料费用。,材料费用分配率=42.75(元/公斤)甲产品应负担的材料费用=400*2.5*42.75=42750(元)乙产品应负担的材料费用=500*3*42.75=64125(元),2375*45,400*2.5+500*3,1.原材料费用的分配,直接用于产品生产、有助于产品形成的辅助材料采用适当的分配方法分配记入各种产品成本明细账的“直接材料”成本项目。可以采用原料和主要材料耗用量、产品产量、辅助材料定额消耗量或定额费用比例进行分配。,2019年11月28日星期四9时12分47秒,13,1.原材料费用的分配,原材料费用的分配通过编制原材料费用分配表进行。,2019年11月28日星期四9时12分47秒,14,1.原材料费用的分配,根据原材料费用分配表编制会计分录，据以登记有关总账和明细账。编制会计分录如下：借：基本生产成本甲产品465200乙产品267400辅助生产成本供水42000运输22000制造费用基本生产车间5000供水车间2000运输车间1500管理费用2000销售费用1800贷：原材料808900,2019年11月28日星期四9时12分47秒,15,2.燃料费用的分配,按照产品品种（或成本计算对象）分别领用的，直接记入各种产品成本明细账。不能分别领用、而是几种产品共同耗用的，采用适当的分配方法分配记入各种产品成本明细账。可以采用产品重量、体积、燃料定额消耗量或定额费用比例进行分配。,2019年11月28日星期四9时12分47秒,16,2.燃料费用的分配,直接用于产品生产的燃料费用，借记“基本生产成本”总账科目及所属明细账的“直接燃料和动力”成本项目。直接用于辅助生产的燃料费用，借记“辅助生产成本”总账科目及所属明细账的“直接燃料和动力”成本项目。如果基本生产和辅助生产未专设“直接燃料和动力”成本项目，借记“基本生产成本”、“辅助生产成本”总账科目及所属明细账有关成本项目（如“直接材料”成本项目）。间接用于生产以及用于企业管理和产品销售的燃料，借记“制造费用”、“辅助生产成本”、“管理费用”、“销售费用”总账科目及所属明细账的有关项目。,2019年11月28日星期四9时12分47秒,17,3.低值易耗品摊销,用于生产、计入产品成本的低值易耗品摊销，应计入制造费用；用于组织管理企业生产经营活动的低值易耗品摊销，应计入管理费用；用于产品销售的低值易耗品摊销，应计入销售费用。低值易耗品的摊销方法：一次摊销法：领用时将其全部价值一次计入当月（领用月份）产品成本、期间费用等。分次摊销法：领用时记入“待摊费用”或“长期待摊费用”，根据低值易耗品使用期限的长短或价值的大小在一定期限内分月平均摊销。五五摊销法：领用低值易耗品时摊销其价值的一半，报废时再摊销其价值的另一半。,2019年11月28日星期四9时12分47秒,18,3.低值易耗品摊销,例3-3长江公司基本生产车间领用的低值易耗品采用一次摊销法。某月该车间领用生产工具一批，其实际成本为600元；以前月份领用的另一批生产工具在本月报废，残料验收入库作价30元。编制会计分录如下：（1）领用生产工具时借：制造费用600贷：低值易耗品600（2）报废生产工具残料入库时借：原材料30贷：制造费用30,2019年11月28日星期四9时12分47秒,19,3.低值易耗品摊销,例3-4某工业企业铸造车间领用专用模具一批，其实际成本为48000元，该批低值易耗品在一年内按月平均摊销。每月摊销额编制会计分录如下：（1）领用时借：待摊费用48000贷：低值易耗品48000（2）各月摊销时借：制造费用4000贷：待摊费用4000,2019年11月28日星期四9时12分47秒,20,（1）领用时借：低值易耗品-在用48000贷：低值易耗品-在库48000（2）各月摊销时借：制造费用4000贷：低值易耗品-摊销4000（3）借：原材料1000贷：制造费用1000借：低值易耗品-摊销48000贷：低值易耗品-在用48000,2019年11月28日星期四9时12分47秒,21,3.低值易耗品摊销,例3-5某企业行政管理部门领用的低值易耗品采用五五摊销法。某月领用管理用具计划成本2800元；报废以前领用的另一批管理用具计划成本1000元，回收残料计价50元。本月低值易耗品成本差异率为节约3%。编制会计分录如下：（1）领用借：低值易耗品在用2800贷：低值易耗品在库2800（2）摊销价值的50%借：管理费用1400贷：低值易耗品摊销1400（3）报废以前领用的管理用具借：原材料50管理费用450贷：低值易耗品摊销500（4）注销报废的管理用具借：低值易耗品摊销1000贷：低值易耗品在用1000（5）月末调整分配本月所领管理用具的成本节约差异借：管理费用（28003%）84贷：材料成本差异低值易耗品成本差异84,2019年11月28日星期四9时12分47秒,22,3.1.3外购动力费用的分配,在有计量仪器记录的情况下，直接根据仪器所示的耗用数量和单价计算；在没有计量仪器记录的情况下，按照生产工时比例、机器功率时数比例、定额消耗量比例等标准在各种产品之间进行分配。动力（以电力为例）费用分配的计算公式通常为：,2019年11月28日星期四9时12分47秒,23,3.1.3外购动力费用的分配,直接用于产品生产的动力费用，借记“基本生产成本”总账科目及所属产品成本明细账“直接燃料和动力”成本项目。直接用于辅助生产的动力费用，借记“辅助生产成本”总账科目及所属明细账的“直接燃料和动力”成本项目。如果基本生产和辅助生产未专设“直接燃料和动力”成本项目，发生的动力费用借记“制造费用”科目及其明细账有关项目。用于基本生产车间、辅助生产车间以及行政管理部门、销售部门的照明用电等，借记“制造费用”、“辅助生产成本”、“管理费用”、“销售费用”等总账科目及其所属明细账有关项目。,2019年11月28日星期四9时12分47秒,24,3.1.3外购动力费用的分配,例3-6长江公司200年6月耗电合计67125度，金额26850元，每度电0.4元。直接用于产品生产耗电42750度，金额17100元，没有分产品安装电表，规定按机器工时分配。甲产品机器工时为5550小时，乙产品机器工时为3000小时。该企业设有“直接燃料和动力”成本项目。甲、乙产品动力费用分配计算如下：,2019年11月28日星期四9时12分47秒,25,3.1.3外购动力费用的分配,外购动力费用分配通过编制外购动力费用分配表进行。,2019年11月28日星期四9时12分47秒,26,3.1.3外购动力费用的分配,根据外购动力费用分配表编制会计分录，据以登记有关总账和明细账。编制会计分录如下：借：基本生产成本甲产品11100乙产品6000辅助生产成本供水3000运输2000制造费用基本生产车间2250供水车间50运输车间50管理费用1800销售费用600贷：应付账款（或银行存款）26850,2019年11月28日星期四9时12分47秒,27,3.1.4职工薪酬的分配,职工薪酬主要包括以下内容：职工工资、奖金、津贴和补贴职工福利费医疗保险费、养老保险费等社会保险费住房公积金工会经费和职工教育经费非货币性福利因解除与职工的劳动关系给予的补偿其他与获得职工提供的服务相关的支出,2019年11月28日星期四9时12分47秒,28,关于工资总额组成的规定1989年9月30日国务院批准1990年1月1日以国家统计局令第1号发布国家统计局关于工资总额组成的规定若干具体范围的解释(1990年l月l日)关于企业加强职工福利费财务管理的通知财企2009242号,2019年11月28日星期四9时12分47秒,29,2019/11/28,30,工资总额,工资总额是指各单位一定时期内直接支付给本单位全部职工的全部劳动报酬总额。国家对工资总额的组成有统一规定，工资总额由下列六个部门组成：计时工资、计件工资、奖金、津贴和补帖、加班加点工资，特殊情况下支付的工资。1、计时工资。按计时工资标准和工作时间支付给职工的劳动报酬。工资标准是指每一职工在单位时间内应得的工资额。2、计件工资。是指根据职工所完成的合格产品的数量和预先规定的计件单价计算而支付的工资。它不直接用劳动时间来计量劳动报酬，而是用一定时间内的劳动成果来计算劳动报酬。计件工资可分个人计件工资和集体计件工资。个人计件工资适用于个人能单独操作而且能够制定个人劳动定额的工种；集体计件工资适用于工艺过程要求集体完成，不能直接计算个人完成合格产品的数量的工种。,2019/11/28,31,3、奖金。支付给职工的超额劳动报酬和增收节支的劳动报酬。4、津贴和补贴。为补偿职工特殊或额外的劳动消耗和因其它特殊原因支付给职工的津贴，以及物价补贴等。5、加班加点工资。按照国家规定，用人单位应当按照规定高于劳动者正常工作时间工资的报酬标准支付的法定工作时间以外的劳动报酬。6、特殊情况下支付的工资。依据国家有关的劳动法规和企业规定，按工资标准的一定比例在职工工伤、病假、产假、婚丧假、探亲假、定期休假、进修等非工作时间支付的工资。在进行工资费用核算时，应划清工资总额组成与非工资总额组成的界限。,1双休日：一年里有52个礼拜天，就有522104天的休息日，扣除这些天数，一年只剩下261天2寒暑假：一年里大约有两个月的时间不是非常热就是非常冷，而导致无法读书，因此扣除寒暑假60天的时间，一年只剩下201天3全年法定节日占了10天，扣掉后一年只剩下191天4每天睡觉8小时，就占了一年的122天，扣除后只剩下69天5每天一个半小时的吃饭、吃零食、吃水果的时间，就占了23天，这样扣下去，一年只剩下46天6每天1小时的游戏时间，占了一年的15天，扣掉后一年只剩下31天7每天1小时的沟通时间，占了一年的15天，扣掉后一年只剩下16天了8去看电影，逛街或是其他一些活动，占了一年的10天，扣掉后一年剩下6天9估计一年生病5天，那么一年就只剩下1天了10就是这一天，还是自己的生日,2019年11月28日星期四9时12分47秒,32,1.工资费用的分配,计时工资和计件工资的计算1）工资计算的原始记录包括工资卡、考勤记录、产量记录等2）计时工资的计算计时工资有按月计算的月薪、按日计算的日薪和按小时计算的小时工资月薪制计时工资的计算有四种方法：a.按每月30日计算日工资率，按缺勤日数扣月工资；b.按30日计算日工资率，按出勤日数计算月工资；c.按20.83日计算日工资率，按缺勤日数扣月工资；d.按20.83日计算日工资率，按出勤日数计算月工资。3）计件工资的计算个人计件工资的计算：集体计件工资的计算：集体计件工资要在集体内部各工人之间按照贡献大小进行分配。通常按每人所属级别的工资标准和工作日数（或工时数）乘积的比例进行分配。,2019年11月28日星期四9时12分47秒,33,2019/11/28,34,考勤簿200X年8月单位:第二生产车间一组,工作通知单200X年8月,工序进程单200X年8月,月薪制,不论各月日历天数多少，职工每月的全勤工资相同月应付计时工资=月标准工资+奖金+津贴和补贴+加班加点工资-缺勤扣款缺勤扣款=缺勤天数*日工资率+病假天数*日工资率*病假扣款率日工资率的计算：（1）每月固定按30日计算：日工资率=月标准工资/30出勤期间的节假日按出勤算工资；缺勤期间的节假日按缺勤扣工资。（2）每月按20.92日计算：日工资率=月标准工资/20.92缺勤期间、出勤期间均不扣、不算工资20.92（36510411）12,2019年11月28日星期四9时12分48秒,37,2019/11/28,38,举例：某工人月标准工资600元，月奖金180元，各种津贴补贴220元，本月事假2天，病假8天（含2个休息日），该工人病假扣款率20%。要求：分别计算月薪制下按30日和按20.92日计算月应付工资。,2019/11/28,39,（1）按30日计算月应付工资日工资率=600/30=20元/天月应付工资=600+180+220-2*20-8*20*20%=928元（2）按20.92日计算月应付工资日工资率=600/20.92=28.68月应付工资=600+180+220-2*28.68-6*28.68*20%=908.22元,2019/11/28,40,日薪制,职工的月工资岁当月出勤天数的多少而增减。应付工资=出勤天数*日工资率+奖金+津贴补贴加班加点工资+病假工资病假工资=病假天数*日工资率*病假工资应发率,2019/11/28,41,若当月日历天数为31天,含8个休息日和1个法定节日,则该工人当月实际出勤天数14天(31-8-2-7)为什么是减7？（1）按30日计算日工资率时月应付工资=（14+7）*20+180+220+8*20*80%=948元(2)按20.92日计算日工资率时月应付工资=14*28.68+180+220+6*28.68*80%=939.18元,1.工资费用的分配,例3-7假定某工业企业某工人的月工资标准为840元。某月份，该工人病假3日，事假2日，周末休假9日，出勤17日。根据该工人的年龄，其病假工资按工资标准的90%计算。该工人的病假和事假期间没有节假日。（1）按30日计算日工资率，按缺勤日数扣月工资日工资率应扣缺勤病假工资=283（100%-90%）=8.4（元）应扣缺勤事假工资=282=56（元）应付工资=840-8.4-56=775.60（元）（2）按30日计算日工资率，按5出勤日数计算月工资应付出勤工资=28（17+9）=728（元）应付病假工资=28390%=75.60（元）应付工资=728+75.60=803.60（元）,2019年11月28日星期四9时12分48秒,42,1.工资费用的分配,例3-7（3）按20.83日计算日工资率，按缺勤日数扣月工资日工资率应扣缺勤病假工资=40.333（100%-90%）=12.10（元）应扣缺勤事假工资=40.332=80.66（元）应付工资=840-12.10-80.66=747.24（元）（4）按20.83日计算日工资率，按出勤日数计算月工资应付出勤工资=40.3317=685.61（元）应付病假工资=40.33390%=108.89（元）应付工资=685.61+108.89=794.50（元）,2019年11月28日星期四9时12分48秒,43,1.工资费用的分配,例3-8假定A、B两种产品都应由三级工人加工。A产品的工时定额为30分钟；B产品的工时定额为18分钟。三级工的小时工资率为5元。该两种产品的计件工资单价计算如下：A产品计件单价B产品计件单价,2019年11月28日星期四9时12分48秒,44,1.工资费用的分配,例3-9承例3-8，假定某三级工共加工A产品300件，B产品700件。按上述公式计算的计件工资为：应付工资=3002.50+7001.50=1800（元）该工人完成的产品定额工时为：A产品定额工时B产品定额工时该工人完成产品定额工时总数=150+210=360（小时）该工人完成的产品定额工时总数和小时工资率计算的计件工资为：应付工资=3605=1800（元）,2019年11月28日星期四9时12分48秒,45,1.工资费用的分配,例3-10假定某工业企业某生产小组集体完成若干项生产任务，按照一般计件工资的计算方法算出并取得集体工资3420元。该小组由3个不同等级的工人组成，每人的姓名、等级、日工资率、出勤日数以及按日工资率和出勤日数计算的工资额（即集体计件工资内部的分配标准）如表3-3所示：表3-3集体计件工资分配标准集体单位：生产组200年月生产小组内部工资分配率王青应分工资=8801.5=1320（元）李明应分工资=7701.5=1155（元）赵亮应分工资=6301.5=945（元）,2019年11月28日星期四9时12分48秒,46,1.工资费用的分配,工资费用的分配直接进行产品生产的生产工人的工资计件工资：直接记入某种产品成本的“直接人工”成本项目。计时工资：如果只生产一种产品，直接记入该种产品成本的“直接人工”成本项目；如果生产多种产品，按各种产品的实际生产工时比例或定额生产工时比例等标准分配记入各种产品成本的“直接人工”成本项目。生产车间管理人员和技术人员的工资，记入“制造费用”科目其他各部门人员的工资，分别记入“销售费用”、“管理费用”等相关会计科目,2019年11月28日星期四9时12分48秒,47,1.工资费用的分配,例3-11长江公司生产甲、乙两种产品，生产工人计件工资分别为：甲产品30000元，乙产品20000元；甲、乙产品计时工资共计320000元。甲、乙产品生产工时分别为25000小时和15000小时。按生产工时比例分配计算如下：工资费用分配率甲产品分配工资费用=250008=200000（元）乙产品分配工资费用=150008=120000（元）,2019年11月28日星期四9时12分48秒,48,1.工资费用的分配,工资费用分配通过编制工资费用分配表进行。根据工资费用分配表编制会计分录，登记有关总账和明细账。,2019年11月28日星期四9时12分48秒,49,2.其他职工薪酬的分配,其他职工薪酬中的职工福利费、各种保险费、住房公积金、工会经费和职工教育经费，应按照工资总额的一定比例提取，并根据受益对象计入相关资产的成本或当期费用。,2019年11月28日星期四9时12分48秒,50,1.工资费用的分配,例3-13假定长江公司200年6月应付职工的工资数额如表3-4所示。根据企业所在地政府的规定，企业分别按工资总额的10%、12%、2%和10.5%计提医疗保险、养老保险、失业保险和住房公积金；根据上年实际发生的职工福利费情况，企业预计本年应承担的职工福利费义务金额为职工工资总额的2%；企业分别按工资总额的2%和1.5%计提工会经费和职工教育经费。应记入“基本生产成本”科目的其他职工薪酬金额：甲产品：230000（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=92000（元）乙产品：140000（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=56000（元）应记入“辅助生产成本”科目的其他职工薪酬金额：供水车间：48000（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=19200（元）运输车间：32000（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=12800（元）应记入“制造费用”科目的其他职工薪酬金额：基本生产车间：20000（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=8000（元）供水车间：10000（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=4000（元）运输车间：10000（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=4000（元）应记入“管理费用”科目的其他职工薪酬金额：60000（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=24000（元）应记入“销售费用”科目的其他职工薪酬金额：30000（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=12000（元）,2019年11月28日星期四9时12分48秒,51,1.工资费用的分配,例3-13根据以上计算可编制长江公司其他职工薪酬费用分配表，如表3-5所示。,2019年11月28日星期四9时12分48秒,52,1.工资费用的分配,例3-13其他职工薪酬费用分配表的会计分录如下：借：基本生产成本甲产品92000乙产品56000辅助生产成本供水19200运输12800制造费用基本生产车间8000供水车间4000运输车间4000管理费用24000销售费用12000贷：应付职工薪酬232000,2019年11月28日星期四9时12分48秒,53,加班加点工资的计算,加班加点工资是指按规定支付给职工的加班工资和加点工资。加班加点工资应按日工资(或小时工资)乘以加班加点天数(或小时)及国家规定的支付标准（系数）计算。其计算公式如下：应付加班加点工资加班加点天数日工资规定的支付标准（系数）在上式中，规定的支付标准（系数）是：在正常工作时间外加班加点应按标准工资的150%计算（系数为.5）；在星期天，按标准工资的200%计算（系数为2）；在节假日，按标准工资的300%计算（系数为3）。,特殊情况下支付的工资的计算,特殊情况下支付的工资是指根据国家法律法规和政策规定，职工因病、工伤、产假、婚假、事假、探亲假等原因按规定支付的工资。特殊情况下支付的工资应按国家规定的标准和考勤记录计算。其中职工因病或非因公负伤连续医疗期间在6个月以内或超过6个月时，规定了不同的病假支付标准。因此，计算应付病假工资时，应按规定的比例计算。其计算公式为:应付病假工资=病假天数日工资支付工资的百分比例如，职工吴兵本月份病假6天，吴兵工龄为5年，日工资为56元。按规定病假工资为本人标准工资的80%。则吴兵的病假工资为:65680%=268.80(元),应付职工薪酬和实发工资,上述各项目计算出来后，就是应付每位职工的薪酬。扣除企业为职工代扣代缴的各种款项，其余额即为实发工资。应付工资和实发工资的计算公式为:应付应付计应付计津贴和加班加特殊情况下工资=时工资+件工资+奖金+补贴+点工资+支付的工资实发工资=应付工资-代扣款项代扣款项是指企业从职工工资中扣除代为交纳的各种款项，如房租费、水电费等。代扣款项应根据有关部门转来的扣款通知单等资料进行计算。在实际工作中，应付工资、代扣款项及实发工资等，是通过编制“职工工资单”的形式进行的。“职工工资单”应按车间、部门进行编制，以便反映每个职工工资的详细情况，并作为企业与职工工资结算的原始记录。“职工工资单”的格式如下,职工工资单200X年8月车间：第一车间生产工人,2019/11/28,58,厂部行政人员工资、病假6个月以上人员工资、离退休人员工资计入“管理费用”科目；医疗福利部门人员的工资冲减“应付职工薪酬职工福利”科目等。,2019/11/28,59,工资结算汇总表200X年8月,2019/11/28,60,每月月末，结算当月应发放的工资,结转工资费用借：生产成本AB等制造费用管理费用销售费用贷：应付职工薪酬工资（应付工资总额）,2019/11/28,61,借：应付职工薪酬贷：其他应收款家属药费等科目其他应付款社保费等科目应交税费应交个人所得税,2019/11/28,62,次月,缴纳个人所得税时，借：应交税费-应交个人所得税贷：库存现金等借：管理费用-社保费等科目(单位缴的部分)其他应付款-社保费等科目(个人缴的部分)贷:银行存款(现金),2019/11/28,63,向银行提现借：库存现金贷：银行存款实际发放时借：应付职工薪酬（实发金额）贷：库存现金,3.1.5固定资产折旧费用的分配,生产车间的固定资产折旧费用，记入“制造费用”科目。企业行政管理部门和销售部门的固定资产折旧费用，分别记入“管理费用”、“销售费用”科目。,2019年11月28日星期四9时12分49秒,64,3.1.5固定资产折旧费用的分配,例3-14长江公司200年6月份的折旧费用分配表如表3-6所示。企业编制会计分录如下：借：制造费用基本生产车间20000供水车间4500运输车间3700管理费用3000销售费用1000贷：累计折旧32200,2019年11月28日星期四9时12分49秒,65,3.1.6利息费用,短期借款利息一般按季结算支付。可以采用分月计提的方法，记入每月财务费用。如果利息费用数额不大，为了简化核算，也可以在季末实际支付时全部记入当月财务费用。长期借款利息一般是每年计算一次应付利息，到期一次还本付息。每年计算结转应付利息时，记入“财务费用”、“在建工程”科目。,2019年11月28日星期四9时12分49秒,66,3.1.6利息费用,例3-15长江公司200年4月1日从银行取得期限3个月、年利率10%的短期借款120000元，用于生产经营周转；该企业对此项短期借款的利息支出采用按月计提的办法进行处理。编制的有关会计分录如下：（1）取得借款时借：银行存款120000贷：短期借款120000（2）各月末（4、5、6月末）预提利息费用时月末预提利息费用额=12000010%12=1000（元）借：财务费用1000贷：应付利息1000（3）按期归还本息时归还本息额=120000+10003=123000（元）借：短期借款120000应付利息3000贷：银行存款123000,2019年11月28日星期四9时12分49秒,67,3.1.7税金,印花税、房产税、车船使用税和土地使用税等，可以在“管理费用”明细账中设置“税金”费用项目予以反映。对于印花税，如果购买税票金额较小，购买时直接记入“管理费用”科目；如果税票是一次购买、分期使用且金额较大，或者一次性缴纳印花税额较大需分摊的，可以作为待摊费用处理。,2019年11月28日星期四9时12分49秒,68,3.1.7税金,例3-16长江公司200年6月开出转账支票购买印花税税票，共计200元。会计分录如下：借：管理费用200贷：银行存款200例3-17长江公司本月计算应交房产税120元，土地使用税130元，车船税150元，共计400元。会计分录如下：借：管理费用400贷：应交税费400,2019年11月28日星期四9时12分49秒,69,3.1.8其他费用,上述各项费用以外的其他费用支出，在发生时，根据有关付款凭证，按照费用的用途进行归类，分别借记“制造费用”、“辅助生产成本”、“管理费用”、“销售费用”等科目。这些费用如果支出数额较大、受益期限较长，应采用待摊和预提的方法进行处理。,2019年11月28日星期四9时12分49秒,70,3.1.8其他费用,例3-18长江公司以银行存款支付应由6月份负担的费用38069.6元，其中基本生产车间的劳保费13969.6元，修理车间的劳保费4000元，运输车间的劳保费4000元，专设销售机构的广告费3000元、办公费4000元，企业行政管理部门的办公费9000元，支付金融机构的手续费100元。会计分录如下：借：制造费用基本生产车间13969.6供水车间4000运输车间4000管理费用9000销售费用7000财务费用100贷：银行存款38069.6,2019年11月28日星期四9时12分49秒,71,3.2待摊费用和预提费用的归集和分配,待摊费用的归集和分配预提费用的分配和归集,2019年11月28日星期四9时12分49秒,72,3.2.1待摊费用的归集和分配,发生（支付待摊费用是指本期发生（支付）的，但应由本期和以后各期产品成本和期间费用共同负担的、摊销期限在一年以内的各项费用。）各项待摊费用时，记入“待摊费用”的借方；按受益期摊销时，按车间部门和费用用途，由“待摊费用”的贷方转入“制造费用”、“辅助生产成本”、“销售费用”、“管理费用”等科目的借方。,2019年11月28日星期四9时12分49秒,73,3.2.1待摊费用的归集和分配,例3-19长江公司200年4月份开出转账支票，预付第二季度保险费27000元，分3个月摊销。6月各车间、部门应分摊的摊销额为：基本生产车间4000元，修理车间1000元，运输车间2000元，行政管理部门1000元，专设销售机构1000元。待摊费用明细账及分配表如表3-7和表3-8所示。,2019年11月28日星期四9时12分49秒,74,3.2.1待摊费用的归集和分配,例3-19插入表3-7插入表3-8,2019年11月28日星期四9时12分49秒,75,3.2.1待摊费用的归集和分配,例3-19编制会计分录如下：（1）4月份预付保险费时借：待摊费用27000贷：银行存款27000（2）46月摊销待摊费用时借：制造费用基本生产车间4000供水车间1000运输车间2000管理费用1000销售费用1000贷：待摊费用9000,2019年11月28日星期四9时12分49秒,76,3.2.2预提费用的分配和归集,预提费用是指预先计入成本、费用，在以后月份实际支付的费用。预提时，记入“预提费用”科目的贷方，并按车间部门和费用用途分别记入“制造费用”、“辅助生产成本”、“管理费用”、“财务费用”等科目的借方；实际支付时，从“预提费用”科目的借方转出。预提费用总额和实际费用总额的差额，一般在预提期末月份调整计入成本、费用。,2019年11月28日星期四9时12分49秒,77,3.2.2预提费用的分配和归集,例3-20长江公司为增加经营规模，租入办公用房一套，租金每季末支付，每季租金4500元，平均每月预提房租1500元。4、5、6月预提第二季度的租金，6月末实际支付第二季度的租金。预提费用明细账及分配表如表3-9和表3-10所示。,2019年11月28日星期四9时12分49秒,78,3.2.2预提费用的分配和归集,例3-20插入表3-9插入表3-10,2019年11月28日星期四9时12分49秒,79,3.2.2预提费用的分配和归集,例3-20编制会计分录如下：（1）4、5、6月份预提租金时借：管理费用1500贷：预提费用1500（2）6月份实际支付租金时借：预提费用4500贷：银行存款4500,2019年11月28日星期四9时12分49秒,80,3.3辅助生产费用的归集和分配,辅助生产费用的归集辅助生产费用的分配,2019年11月28日星期四9时12分49秒,81,3.3.1辅助生产费用的归集,2019年11月28日星期四9时12分49秒,82,直接用于辅助生产产品或提供劳务的费用，记入“辅助生产成本”科目的借方。辅助生产车间发生的制造费用，先记入“制造费用辅助生产车间”科目的借方，然后从“制造费用辅助生产车间”科目的贷方直接转入或分配转入“辅助生产成本”科目的借方。如果辅助生产车间不单独设置“制造费用”明细账，则制造费用直接记入“辅助生产成本”科目的借方。,3.3.1辅助生产费用的归集,2019年11月28日星期四9时12分49秒,83,例3-21长江公司200年6月份辅助生产成本和辅助车间制造费用明细账如表3-11至表3-14所示。插入表3-11,3.3.1辅助生产费用的归集,2019年11月28日星期四9时12分49秒,84,例3-21插入表3-12,3.3.1辅助生产费用的归集,2019年11月28日星期四9时12分49秒,85,例3-21插入表3-13,3.3.1辅助生产费用的归集,2019年11月28日星期四9时12分49秒,86,例3-21插入表3-14,3.3.1辅助生产费用的归集,2019年11月28日星期四9时12分49秒,87,例3-22某企业有供水、供电两个辅助生产车间，因其规模小，不设“制造费用”明细账，其辅助生产成本明细账如表3-15和表3-16所示。插入表3-15,3.3.1辅助生产费用的归集,2019年11月28日星期四9时12分49秒,88,例3-22插入表3-16,3.3.2辅助生产费用的分配,2019年11月28日星期四9时12分49秒,89,辅助生产车间提供的工具、模具和修理用备件等产品成本，在产品完工时从“辅助生产成本”科目的贷方转入“低值易耗品”、“原材料”科目的借方；提供供水、供电、供气、修理和运输等劳务所发生的费用，在各受益单位之间进行分配，从“辅助生产成本”科目的贷方转入“基本生产成本”、“制造费用”、“管理费用”、“销售费用”等科目的借方。辅助生产费用的分配，通常采用直接分配法、顺序分配法、交互分配法、代数分配法和计划成本分配法。,1.直接分配法,2019年11月28日星期四9时12分49秒,90,各辅助生产车间发生的费用直接分配给辅助生产车间以外的各受益产品、单位，而不考虑各辅助生产车间之间相互提供产品或劳务情况。这种方法计算工作简便，但分配结果往往与实际不符，只适用于辅助生产内部相互提供产品或劳务不多、不进行费用的交互分配影响不大的情况下采用。,1.直接分配法,2019年11月28日星期四9时12分49秒,91,例3-23某企业有供水和供电两个辅助生产车间，主要为本企业基本生产车间和行政管理部门等服务，根据“辅助生产成本”明细账汇总的资料，供电车间本月发生费用36960元，供水车间本月发生费用27000元。各辅助生产车间供应产品或劳务数量如表3-17所示。插入表3-17,1.直接分配法,2019年11月28日星期四9时12分49秒,92,例3-23采用直接分配法的辅助生产费用分配表如表3-18所示。插入表3-18,1.直接分配法,2019年11月28日星期四9时12分49秒,93,例3-23表3-18中有关数据的计算过程如下：根据辅助生产费用分配表编制会计分录：借：基本生产成本A产品28800制造费用28800管理费用4400销售费用1960贷：辅助生产成本供水27000供电36960,2.顺序分配法,2019年11月28日星期四9时12分49秒,94,按照受益多少的顺序将辅助生产车间依次排列，受益少的排在前面，先将费用分配出去，受益多的排在后面，后将费用分配出去。,2.顺序分配法,2019年11月28日星期四9时12分49秒,95,例3-24根据例3-23的资料，按顺序分配法编制辅助生产费用分配表，如表3-19所示。表3-19辅助生产费用分配表（顺序分配法）插入表3-19,2019年11月28日星期四9时12分49秒,96,*数字四舍五入，小数尾差计入销售费用。,表3-19辅助生产费用分配表（顺序分配法）,2.顺序分配法,2019年11月28日星期四9时12分49秒,97,例3-24表3-19中有关数据的计算过程如下：,2.顺序分配法,2019年11月28日星期四9时12分49秒,98,例3-24根据辅助生产费用分配表编制会计分录：（1）分配电费借：辅助生产成本供水6026.04基本生产成本A产品24104.16制造费用4017.36管理费用2008.68销售费用803.76贷：辅助生产成本供电36960（2）分配水费借：制造费用29356.8管理费用2446.4销售费用1222.84贷：辅助生产费用供水33026.04,3.交互分配法,2019年11月28日星期四9时12分49秒,99,对各辅助生产车间的成本费用进行两次分配：首先将各辅助生产车间归集的费用，根据各辅助生产车间相互提供的产品或劳务数量和交互分配前的单位成本（费用分配率），在各辅助生产车间之间进行一次交互分配；然后将各辅助生产车间交互分配后的实际费用，按提供产品或劳务数量和交互分配后的单位成本（费用分配率），在辅助生产车间以外的各受益单位之间进行分配。,3.交互分配法,2019年11月28日星期四9时12分49秒,100,例3-25长江公司设有供水和运输两个辅助生产车间，6月有关资料如表3-20所示。插入表3-20,3.交互分配法,2019年11月28日星期四9时12分49秒,101,例3-25根据表3-20所列资料，采用交互分配法分配辅助生产费用，结果如表3-21所示。插入表3-21,3.交互分配法,2019年11月28日星期四9时12分49秒,102,例3-25表3-20中有关数据的计算过程如下：,3.交互分配法,2019年11月28日星期四9时12分49秒,103,例3-25根据辅助生产费用分配表编制会计分录：（1）交互分配借：制造费用供水车间1900运输车间20000贷：辅助生产成本供水20000运输1900（2）结转辅助生产车间的制造费用借：辅助生产成本供水28900运输46200贷：制造费用供水车间28900运输车间46200（3）对外分配借：制造费用基本生产车间147758管理费用21700.4销售费用64741.6贷：辅助生产成本供水121100运输113100,4.代数分配法,2019年11月28日星期四9时12分49秒,104,首先根据各辅助生产车间相互提供产品或劳务的数量，建立联立方程，并计算辅助生产产品或劳务的单位成本；然后根据各受益单位（包括辅助生产内部和外部各单位）耗用产品或劳务的数量和单位成本，分配辅助生产费用。这种方法分配结果最准确，但在辅助生产车间较多的情况下计算工作比较复杂，适宜在计算工作已经实现电算化的企业采用。,4.代数分配法,2019年11月28日星期四9时12分49秒,105,例3-26根据例3-25交互分配法下供水和运输车间的有关资料，设供水车间的供水单位成本为x元，运输车间的运输单位成本为y元。建立以下联立方程：（112200+27000）+2000y=139200 x（68800+26200）+20000 x=100000y解此联立方程得：x=1.01657y=1.1533根据x、y的值以及各受益单位所耗水和运输劳务的数量，即可求得各受益单位应负担的费用金额。,4.代数分配法,2019年11月28日星期四9时12分50秒,106,例3-26编制辅助生产费用分配表，如表3-22所示。插入表3-22,4.代数分配法,2019年11月28日星期四9时12分50秒,107,例3-26根据表3-22编制会计分录如下：（1）向各受益单位分配辅助生产费用借：制造费用供水车间2306.6供电车间20331.4基本生产车间147789管理费用21698.7销售费用64712.3贷：辅助生产成本供水141508运输115330（2）结转辅助车间的制造费用借：辅助生产成本供水29306.6运输46531.4贷：制造费用供水车间29306.6运输车间46531.4,5.计划成本分配法,2019年11月28日星期四9时1