债务重组(9).ppt

第五章债务重组,主要内容,（1）掌握债务重组的概念；（2）掌握各种重组业务债权人的会计处理；（3）掌握各种重组业务债务人的会计处理；,第一节债务重组的定义和重组方式,一、债务重组的定义债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。,【例题1多选题】2009年3月31日，甲公司应收乙公司的一笔贷款500万元到期，由于乙公司发生财务困难，该笔贷款预计短期内无法收回。该公司已为该项债权计提坏账准备100万元。当日，甲公司就该债权与乙公司进行协商。下列协商方案中，属于甲公司债务重组的有（）。A减免100万元债务，其余部分立即以现金偿还B减免50万元债务，其余部分延期两年偿还C以公允价值为500万元的固定资产偿还D以现金100万元和公允价值为400万元的无形资产偿还E.以公允价值为200万元的库存商品偿还【答案】ABE,二、债务重组的方式,（一）以资产清偿债务（二）将债务转为资本将应付可转换公司债券转为资本的，则属于正常情况下的债务转为资本，不能作为本章所指债务重组。（三）修改其他债务条件（四）以上三种方式的组合,【例题2单选题】甲公司欠乙公司600万元货款，到期日为2008年10月30日。甲公司因财务困难，经协商于2008年11月15日与乙公司签订债务重组协议，协议规定甲公司以价值550万元的商品抵偿欠乙公司上述全部债务。2008年11月20日，乙公司收到该商品并验收入库，2008年11月22日办理了有关债务解除手续。该债务重组的重组日为（）。A.2008年10月30日B.2008年11月15日C.2008年11月20日D.2008年11月22日【答案】D【解析】对即期债务重组，以债务解除手续日期为债务重组日。,第二节债务重组的会计处理,一、债务重组会计处理的一般原则原则：以公允价值为基础计算债务重组损益，计入营业外收支。1、立即清偿债务的情况（第1、2种情况）：方法：比较重组债务的帐面价值与清偿债务的所付出的代价。例如：甲企业原欠乙公司货款100万元，现在甲企业用一批商品抵债，商品成本60万元，计税价格70万元，增值税税率17%.2、将来清偿债务的（第3种情况）方法：比较重组债务的帐面价值与重组后债务的公允价值（现值）,二、以现金清偿债务1、债务人：债务人应将重组债务的账面价值与支付的现金之间的差额，确认为营业外收入。例1：甲公司欠乙公司货款100万元，因甲公司资金紧张，双方协商用银行存款60万元清偿债务。乙公司对该项应收帐款计提了30万元的坏帐准备。借：应付帐款100贷：银行存款60营业外收入40,2、债权人：以低于债务账面价值的现金清偿某项债务的，债权人应将重组债权的账面价值与收到的现金之间的差额，确认为当期损失（营业外支出）。借方差额记入“营业外支出”科目，贷方差额记入“资产减值损失”科目。借：银行存款60坏帐准备30营业外支出10贷：应收帐款100如果乙企业对该笔应收帐款计提了50万元的坏帐准备呢？,注：债权人收到债务人清偿债务的现金金额大于该项应收账款账面价值的，应按实际收到的现金金额，借记“银行存款”等科目，按重组债权已计提的坏账准备，借记“坏账准备”科目，按重组债权的账面余额，贷记本科目，按其差额，贷记“资产减值损失”科目。借：银行存款60坏帐准备50贷：应收帐款100资产减值损失10,归纳：1.债务人：将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额作为重组损益计入营业外收入。2.债权人：将重组债权的账面余额与收到现金之间的差额在冲减减值准备以后分析：（1）如果为借方差额确认为债务重组损失计入营业外支出；（2）如果为贷方差额说明坏账准备计提过多，应抵减当期资产减值损失；（3）如果收到现金大于账面余额，不属于债务重组，应按照金融资产中止确认处理。,2关于债务重组准则中以现金清偿债务的，下列说法中正确的有（）。A债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，计入当期损益B若债权人未对应收债权计提减值准备，债权人应当将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额，计入当期损益C若债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入当期损益D若债权人已对债权计提减值准备的，债权人实际收到的款项小于应收债权账面价值的差额，计入当期损益E若债权人已对债权计提减值准备的，债权人实际收到的款项大于应收债权账面价值的差额，计入资本公积【答案】ABCD,三、以非现金资产清偿债务1、债务人：（1）重组债务账面价值与转让非现金资产公允价值(加增值税)之差确认为债务重组利得计入营业外收入；（2）转让非现金资产公允价值与其账面价值之差计入当期损益（营业收入和成本、营业外收入或支出、投资损益）；（3）转让非现金资产过程中发生的相关税费（如营业税、固定资产清理费用、评估费等，不含增值税）属于转让资产损益。,非现金资产公允价值与账面价值的差额，应当分别下列情况进行处理：（1）非现金资产为存货的，应当视同销售处理。按非现金资产的公允价值确认销售商品收入，同时结转相应的成本。（2）非现金资产为固定资产、无形资产的，其公允价值和账面价值的差额计入营业外收入或营业外支出。（3）非现金资产为长期股权投资的，其公允价值和账面价值的差额计入投资损益。,2、债权人：（1）对受让非现金资产按其公允价值入账；（2）将重组债权的账面余额与受让非现金资产公允价值（加增值税）之间的差额在冲减减值准备以后作出分析：如果为借方差额确认为债务重组损失计入营业外支出；如果为贷方差额说明坏账准备计提过多，应抵减当期资产减值损失。,【例题】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17。甲公司与乙公司就其所欠乙公司购货款450万元进行债务重组。根据协议，甲公司以其产品抵偿债务；甲公司交付产品后双方的债权债务结清。甲公司已将用于抵债的产品发出，并开出增值税专用发票。甲公司用于抵债产品的账面余额为300万元，已计提的存货跌价准备为30万元，公允价值(计税价格)为350万元。甲公司对该债务重组应确认的债务重组利得为()。（2007年考题）A405万元B100万元C1205万元D180万元【答案】A,【例题2】2006年2月10日，深广公司销售一批材料给红星公司，同时收到红星公司签发并承兑的一张面值100000元、年利率7、6个月期、到期还本付息的票据。当年8月10日，红星公司发生财务困难，无法兑现票据，经双方协议，深广公司同意红星公司用一台设备抵偿该应收票据。这台设备的历史成本为120000元，累计折旧为30000元，清理费用等1000元，计提的减值准备为9000元，公允价值为90000元。深广公司未对债权计提坏账准备。假定不考虑其他相关税费。红星公司应确认的债务重组利得和资产转让损益分别为（）元。A12500，8000B8000，10000C9000，8000D13500，8000【答案】D,【例题3】甲公司应收乙公司货款600万元，经磋商，双方同意按500万元结清该笔货款。甲公司已经为该笔应收账款计提了120万元的坏账准备，在债务重组日，该事项对甲公司和乙公司的影响分别为（）。A.甲公司资产减值损失减少20万元，乙公司营业外收入增加100万元B.甲公司营业外支出增加100万元，乙公司资本公积增加100万元C.甲公司营业外支出增加100万元，乙公司营业外收入增加100万元D.甲公司营业外支出100万元，乙公司营业外收入增加20万元【答案】A,【例题2】2007年1月1日，甲公司销售一批产品给丙公司，含税价为150万元。2007年7月10日，丙公司发生财务困难，无法按合同规定偿还债务，经双方协议，甲公司同意丙公司用产品抵偿该应收账款。该产品市价为100万元，增值税税率为17%，产品成本为80万元。甲公司为债权计提了坏账准备30万元。假定不考虑其他税费。,（1）丙公司会计处理如下：借：应付账款150贷：主营业务收入100应交税费应交增值税（销项税额）17营业外收入33借：主营业务成本80贷：库存商品80,（2）甲公司的会计处理如下：借：库存商品100应交税费应交增值税（进项税额）17坏账准备30营业外支出3贷：应收账款150【例152】【例153】【例154】,注意：（1）如果涉及多项非现金资产，债权人应按各项非现金资产的公允价值为比例分配确定各项非现金资产的入账价值。（2）如果同时取得补价，应从非现金资产的入帐价值中扣除；（3）如果取得投资，其中包含的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，单独计入“应收股利”或“应收利息”，不计入投资成本。（4）如果取得存货和生产用设备，入帐价值不包括可以抵扣的增值税进项税额。,五、以债务转为资本清偿债务的会计处理1、债务人：（1）将债权人放弃债权而享有股份面值总额确认为股本（或者实收资本）；（2）股份的公允价值总额与股本（或者实收资本）之间差额确认为资本公积；（3）重组债务账面价值与股份公允价值总额之间的差额确认为债务重组利得计入营业外收入。借：应付账款等贷：股本或实收资本营业外收入借或贷：资本公积资（股）本溢价,2、债权人：（1）将享有股份公允价值确认为对债务人的投资；（2）重组债权账面余额与股份公允价值之间的差额冲减减值准备后作出分析：如果差额有余额计入营业外支出（债务重组损失）；如果减值准备有余额要转回并抵减当期资产减值损失；（3）转为投资时相关税费根据确认的投资性质，分别按照长期股权投资和各类金融资产的相关规定执行。,借：长期股权投资营业外支出坏账准备贷：应收账款等资产减值损失（可能有）【例155】,【例题4计算分析题】甲公司应收乙公司账款的账面余额为260元，由于乙公司无法偿付应付账款，经双方协商同意，乙公司以增发其普通股偿还债务，假设普通股每股面值为1元，市价3元，乙公司以80万股抵偿该项债务，甲公司已经对该应收账款提取坏账准备10万元。甲公司将债权转为股权后作为可供出售金融资产核算，双方各支付给有关证券机构相关税费1万元，根据上述资料，要求计算以下内容：（1）乙公司债务重组利得和乙公司计入资本公积的金额；（2）甲公司债务重组损失和甲公司的可供出售金融资产初始成本。,（1）乙企业重组利得=260-380=20（万元），乙企业计入资本公积的金额=（3-1）80-1=159（万元）（2）甲企业债务重组损失=（260-10）-380=10（万元），甲企业的初始投资成本=380+1=241（万元）（3）会计处理乙企业：借：应付账款260贷：股本80资本公积159营业外收入债务重组利得20银行存款1,甲企业：借：可供出售金融资产241坏账准备10营业外支出债务重组损失10贷：应收账款260银行存款1若甲企业将持有乙股票确认为“交易性金融资产”，其成本为240万元，支付的1万元费用计入当期损益。,六、修改其他债务条件的会计处理,1、债务人：（1）将修改其他债务条件后债务的公允价值（注意现值的概念）作为重组后债务的入账价值；（2）涉及或有应付金额且符合预计负债确认条件的，将该或有应付金额确认为预计负债；（3）重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值和预计负债之和的差额，作为债务重组利得计入营业外收入。,2、债权人：（1）将修改其他债务条件后债权的公允价值作为重组后债权的账面价值；（2）重组债权账面余额并考虑减值准备后与重组后债权账面价值之间的差额计入当期损益；（3）不得将或有应收金额计入重组后债权的账面价值。,例3：甲企业2001年1月1日向银行借入3年期借款100万元，年利率10%。2003年12月，甲企业资金紧张，与银行协商同意（1）免除3年利息30万元；（2）将期限延长2年；（3）将利率下调为8%。,债务重组日重组债务帐面价值=100+100*10%*3=130（万元）重组后债务公允价值=100（万元）债务重组收益=130-100=30（万元）借：长期借款130贷：长期借款债务重组100营业外收入30借：贷款债务重组100营业外支出30贷：贷款130,接例4：如果合同规定，甲企业在2004年取得了利润，后面2年应按10%计算利息。1、债务人：应将或有支出确认为预计负债。借：长期借款130贷：长期借款债务重组100预计负债4营业外收入26如果2004年没有利润：借：预计负债4贷：营业外收入4,【例题5计算分析题】2007年6月30日，甲企业从某银行取得年利率10%(不计复利)、三年期的贷款100万元，延期付款期间继续计息并支付罚息2，因甲企业财务困难，于2010年12月31日进行债务重组，银行同意延长到期日至2013年12月31日，年利率降至7%，免除积欠利息36万元，本金减至80万元，利息按年支付并考虑复利，但附有一条件：债务重组后，如甲企业2011年扭亏，自2012年起利率回复至10%，若无盈利，仍维持7%的利率。甲企业认为重组后很有可能实现盈利。要求：计算甲企业债务重组利得，写出会计处理。,重组债务账面价值=100（1+10%3+12%0.5）=136（万元）债务重组日确认预计负债=（803%）/1.032+（803%）/1.033=4.46（万元）甲企业债务重组利得=重组债务的账面价值-（重组后债务的入账价值+预计负债）=136-（80+4.46）=51.54（万元）借：长期借款136贷：长期借款债务重组80预计负债4.46营业外收入债务重组利得51.54,【例题4】关于债务重组准则中修改其他债务条件的，下列说法中错误的有（）。A债务重组以修改其他债务条件进行的，债权人应当将修改其他债务条件后的债权的公允价值作为重组后债权的账面价值，重组债权的账面余额与重组后债权的账面价值之间的差额，计入当期损益。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入当期损益。B修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，债权人应当确认或有应收金额，将其计入重组后债权的账面价值C修改其他债务条件的，债务人应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，计入当期损益D或有应付金额一定计入将来应付金额中E债务人只要确认或有应付金额，债权人就应确认或有应收金额【答案】BDE,【例题6单选题】以修改其他债务条件进行债务重组的，如果债务重组协议中附有或有应付金额的，该或有应付金额最终没有发生的，应（）。A.冲减已确认的预计负债，同时确认营业外收入B.冲减营业外支出C.冲减财务费用D.冲减销售费用【答案】A,2、债权人：或有资产不确认，实际发生时直接计入当期损益（利息收入或冲减财务费用）。【例156】七、混合重组方式的会计处理（一）债务人的会计处理：付出所有代价的公允价值与债务账面价值的差额确认为“营业外收入”。（二）债权人的会计处理：取得非现金资产（含股权投资和重组后的债权）按公允价值计量，与重组债权账面价值的差额计入“营业外支出”。,【例题5】甲股份有限公司(本题下称“甲公司”)为上市公司，207年至208年发生的相关交易或事项如下：(1)207年7月30日，甲公司就应收A公司账款6000万元与A公司签订债务重组合同。合同规定：A公司以其拥有的一栋在建写字楼及一项长期股权投资偿付该项债务；A公司在建写字楼和长期股权投资所有权转移至甲公司后，双方债权债务结清。,207年8月10日，A公司将在建写字楼和长期股权投资所有权转移至甲公司。同日，甲公司该重组债权已计提的坏账准备为800万元；A公司该在建写字楼的账面余额为1800万元，未计提减值准备，公允价值为2200万元；A公司该长期股权投资的账面余额为2600万元，已计提的减值准备为200万元，公允价值为2300万元。甲公司将取得的股权投资作为长期股权投资，采用成本法核算。(2)甲公司取得在建写字楼后，委托某建造承包商继续建造。至208年1月1日累计新发生工程支出800万元。208年1月1日，该写字楼达到预定可使用状态并办理完毕资产结转手续。,对于该写字楼，甲公司与B公司于207年11月11日签订租赁合同，将该写字楼整体出租给B公司。合同规定：租赁期自208年1月1日开始，租期为5年；年租金为240万元，每年年底支付。甲公司预计该写字楼的使用年限为30年，预计净残值为零。208年12月31日，甲公司收到租金240万元。同日，该写字楼的公允价值为3200万元。(3)208年12月20日，甲公司与C公司签订长期股权投资转让合同。根据转让合同，甲公司将债务重组取得的长期股权投资转让给C公司，并向C公司支付补价200万元，取得C公司一项土地使用权。,12月31日，甲公司以银行存款向C公司支付200万元补价；双方办理完毕相关资产的产权转让手续。同日，甲公司长期股权投资的账面价值为2300万元，公允价值为2000万元；C公司土地使用权的公允价值为2200万元。甲公司将取得的土地使用权作为无形资产核算。(4)其他资料如下：假定甲公司投资性房地产均采用公允价值模式进行后续计量。假定不考虑相关税费