产品成本计算分步法(企业精品培训).ppt

成本核算与分析,2009年9月,2,简化的分批法,2009年9月,3,一、简化的分批法的概念,有的单件小批生产企业，同一月份内投产的产品批数非常多，如果采用一般的分批法计算各批产品成本，各种间接计入产品成本的费用(间接计入费用)在各批产品之间的分配和登记工作将极为繁重。在这种情况下，可以将间接计入费用在各批产品之间的分配和在完工产品与在产品之间的分配结合起来，采用简化的分批法。这种方法将生产费用在各成本核算对象之间的横向分配和生产费用在完工产品与在产品之间的纵向分配合并进行，大大简化了成本计算工作。,2009年9月,4,一、简化的分批法的概念,采用简化的分批法，只有在各批产品完工时才分配结转间接计入费用，对于未完工的各批产品不分配间接计入费用，不计算各批产品的在产品成本，而是将其累计起来，在基本生产成本总账中以总额反映。因此，这种方法也叫做“不分批计算在产品成本的分批法”。,2009年9月,5,二、简化的分批法的特点,1.必须设置基本生产成本总账采用简化的分批法，仍应按照产品批别设置基本生产成本明细账(产品成本计算单)；同时，必须设置基本生产成本总账。基本生产成本明细账(产品成本计算单)按月登记各批产品的直接计入费用(如直接材料费用)和生产工时。各月发生的间接计入费用(如直接人工费用和制造费用)不按月在各批产品之间进行分配，而是按成本项目登记在基本生产成本总账中。,2009年9月,6,二、简化的分批法的特点,只有在有完工产品的那个月份，才将基本生产成本总账中累计起来的费用，按照本月完工产品工时占全部产品累计工时的比例向本月完工产品分配；未完工产品的间接计入费用，保留在基本生产成本总账中。本月完工产品从基本生产成本总账分配转入的间接计入费用加上基本生产成本明细账(产品成本计算单)原登记的直接计入费用，就是本月完工产品总成本。,2009年9月,7,二、简化的分批法的特点,2.不分批次计算月末在产品成本将本月完工产品应负担的间接计入费用转入各完工产品基本生产成本明细账(产品成本计算单)以后，基本生产成本总账反映全部批次月末在产品的成本。各批次未完工产品的基本生产成本明细账(产品成本计算单)只反映累计直接计入费用和累计工时，不反映月末在产品成本。因此，基本生产成本总账与基本生产成本明细账(产品成本计算单)只能核对直接计入费用，不能核对全部余额。,2009年9月,8,二、简化的分批法的特点,3.通过计算累计费用分配率分配间接计入费用简化的分批法将间接计入费用在各批次产品之间的分配和在本月完工产品与月末在产品(全部批次)之间的分配一次完成，大大简化了成本计算工作。间接计入费用的分配，是通过计算累计间接计入费用分配率进行的。,2009年9月,9,二、简化的分批法的特点,2009年9月,10,三、简化的分批法的计算程序,1.按产品批别设立基本生产成本明细账和基本生产成本总账；2.计算间接计入费用分配率；3.计算完工产品应负担的间接计入费用。,2009年9月,11,三、简化的分批法的计算程序,根据“生产任务通知单”设立多张基本生产成本明细账和一张基本生产成本总账，根据材料费用分配表和生产工时记录等将各批别耗用的材料费用和耗用工时记入各成本明细账和总账；根据“其他要素费用分配表”，将人工费用和制造费用等记入基本生产成本总账；月末，将总账中的直接材料费用和生产工时与成本明细账中直接材料费用和生产工时核对；月末，如有完工产品，计算间接计入费用分配率并据此分配间接计入费用，登记基本生产成本明细账。,2009年9月,12,产品成本计算的分步法,2009年9月,13,第一节分步法概述,2009年9月,14,一、分步法的概念及种类,产品成本计算的分步法是指以产品的品种及其所经过的生产步骤作为成本核算对象来归集生产费用，计算产品生产成本的方法。采用分步法计算产品成本时，由于不同企业对于生产步骤成本管理有不同要求，出于简化成本核算工作的考虑，按照产品生产步骤来归集生产费用、计算产品成本时，各个生产步骤成本的计算和结转有逐步结转和平行结转两种不同方法，产品成本计算的分步法也就分为逐步结转分步法和平行结转分步法两种。,2009年9月,15,一、分步法的概念及种类,1.逐步结转分步法逐步结转分步法是按照生产步骤逐步计算并结转半成品成本，直到最后步骤计算出产成品成本的方法。计算各生产步骤所产半成品成本，是逐步结转分步法的显著特征。因此，逐步结转分步法也叫做计算半成品成本的分步法。,2009年9月,16,一、分步法的概念及种类,2.平行结转分步法平行结转分步法是将各生产步骤应计入相同产成品成本的份额平行汇总，以求得产成品成本的方法。平行结转分步法按照生产步骤归集生产费用，但只计算完工产成品在各生产步骤的成本“份额”，不计算和结转各生产步骤的半成品成本。因此，平行结转分步法也叫做不计算半成品成本的分步法。,2009年9月,17,二、分步法的适用范围,分步法主要适用于大量大批生产组织形式的多步骤生产，包括冶金、纺织、造纸和机械制造等。在这类企业中，产品生产可以划分为若干个生产步骤。例如，冶金企业的生产可以分为炼铁、炼钢等生产步骤；纺织企业的生产可以分为纺纱、织布、印染等生产步骤；造纸企业的生产可以分为制浆、制纸等生产步骤；机械制造企业的生产可以分为铸造、加工、装配等生产步骤。在这些企业中，为了加强各生产步骤的成本管理，不仅要求按照产品的品种计算各种产成品的实际总成本和单位成本，而且还要求按照生产步骤归集生产费用，计算各生产步骤的成本，以便考核产成品及其所经过的生产步骤成本计划的执行情况。,2009年9月,18,二、分步法的适用范围,(一)逐步结转分步法的适用范围计算半成品成本的逐步结转分步法，主要适用于半成品可以加工为不同产品或者有半成品对外销售和需要考核半成品成本的企业，特别是大量大批连续式多步骤生产企业。在这些企业中，从原材料投入生产到产成品制成，中间要顺序经过若干个生产步骤，前面各个生产步骤所生产的都是半成品，只有在最后步骤完工的才是产成品。,2009年9月,19,二、分步法的适用范围,各生产步骤所产半成品，既可以转交给下一生产步骤继续加工，又可以作为商品对外销售。在这种情况下，为了计算产品销售成本，除了需要计算各种产成品成本外，还必须计算各生产步骤所产半成品成本。有的企业自制半成品不一定对外销售，但为了考核半成品成本，也需要计算半成品成本。,2009年9月,20,二、分步法的适用范围,(二)平行结转分步法的适用范围不计算半成品成本的平行结转分步法，主要适用于在成本管理上要求分步骤归集生产费用，但不要求计算半成品成本的企业，特别是没有半成品对外销售的大量大批装配式多步骤生产企业。在这些企业中，从原材料投入生产到产成品制成，是先由各生产步骤对各种原材料平行地进行加工，使之成为各种零部件(半成品)，然后再由总装车间(最后生产步骤)装配成各种产成品。,2009年9月,21,二、分步法的适用范围,如果各生产步骤所产半成品的种类比较多，半成品对外销售的情况也很少，为了简化和加速成本核算工作，可以采用平行结转分步法。某些连续式多步骤生产企业，如果各生产步骤所产的半成品仅供本企业下一步骤继续加工，不准备对外销售，也可以采用平行结转分步法。,2009年9月,22,三、分步法的特点,1.以产品的品种及其所经过的生产步骤作为成本核算对象分步法的成本核算对象是产品的品种及其所经过的生产步骤，但逐步结转分步法和平行结转分步法略有区别。逐步结转分步法是计算半成品成本的分步法，其成本核算对象是产成品及其所经过的生产步骤的半成品。各个生产步骤需要计算出半成品成本，并随着半成品实物的转移进行半成品成本的结转，直到最后步骤计算出最终产成品成本。,2009年9月,23,三、分步法的特点,平行结转分步法是不计算半成品成本的分步法，其成本核算对象是产成品及其所经过的生产步骤。各个生产步骤只归集本步骤发生的生产费用，只计算和结转最终产成品在本步骤的成本份额，虽然半成品发生实物转移，但不计算也不结转半成品成本。,2009年9月,24,三、分步法的特点,2.成本计算期与产品生产周期不一致分步法以产品品种及其所经过的生产步骤作为成本核算对象，企业的生产组织通常又是大量大批生产，因此成本计算期与生产周期无法一致，而是与会计报告期一致，即定期按月计算产品成本。,2009年9月,25,三、分步法的特点,3.通常需要在本月完工产品与月末在产品之间分配生产费用由于分步法的成本计算期与生产周期不一致，在大量大批多步骤生产企业月末通常又有在产品，所以分步法月末计算产品成本时通常需要将已记入产品生产成本明细账的生产费用合计数在本月完工产品与月末在产品之间进行分配，即需要正确计算各生产步骤的月末在产品成本。,2009年9月,26,三、分步法的特点,逐步结转分步法的成本核算对象是产成品及其所经过的生产步骤的半成品，各生产步骤都需要计算所产半成品成本。半成品成本随半成品实物的转移而结转，直到最后生产步骤计算出完工产成品成本。因此，月末各生产步骤将生产费用在本月完工产品与月末在产品之间进行分配时，生产费用是本步骤发生的费用加上上步骤转入的半成品成本。本月完工产品是指本步骤已经完工的半成品(最后步骤为产成品)；月末在产品是指本步骤正在加工的在制品，即狭义的在产品。,2009年9月,27,三、分步法的特点,平行结转分步法的成本核算对象是产成品及其所经过的生产步骤，各生产步骤只归集本步骤发生的费用，不计算半成品成本。半成品的实物已经转移，但半成品的成本不结转。因此，月末各生产步骤将生产费用在本月完工产品与月末在产品之间进行分配时，生产费用仅指本步骤发生的费用，不包括上步骤转入的费用。,2009年9月,28,三、分步法的特点,本月完工产品是指企业最终完工的产成品；月末在产品是指广义的在产品，既包括本步骤正在加工的在制品(狭义的在产品)，又包括本步骤已经加工完成转入以后各生产步骤但尚未最终完工的半成品。平行结转分步法的本月完工产品成本，是通过对各生产步骤本月应计入相同产成品成本的“份额”平行汇总求得的。,2009年9月,29,四、分步法成本计算的一般程序,采用分步法计算产品成本，应当先计算各生产步骤的成本，再计算最终完工产成品的成本。由于各生产步骤成本计算和结转方式不同而形成的逐步结转分步法和平行结转分步法，成本计算程序是不相同的。,2009年9月,30,四、分步法成本计算的一般程序,(一)逐步结转分步法的成本计算程序先计算第一步骤所产半成品成本并将其转入第二步骤；然后将第二步骤发生的各种生产费用加上第一步骤转入的半成品成本，计算出第二步骤所产半成品的成本并将其转入第三步骤；这样按照生产步骤逐步计算并且结转半成品成本以后，在最后步骤计算出完工产成品成本。,2009年9月,31,四、分步法成本计算的一般程序,逐步结转分步法成本计算程序图(不通过仓库收发),2009年9月,32,四、分步法成本计算的一般程序,逐步结转分步法成本计算程序图(通过仓库收发),2009年9月,33,四、分步法成本计算的一般程序,1.逐步结转分步法的综合结转法半成品成本的综合结转是将上一生产步骤转入下一生产步骤的半成品成本，不分成本项目，全部记入下一生产步骤产品生产成本明细账中的“直接材料”成本项目或专设的“半成品”成本项目，综合反映各步骤所耗上一步骤所产半成品成本。半成品成本的综合结转可以按照上一步骤所产半成品的实际成本结转，也可以按照企业确定的半成品计划成本或者定额成本结转。,2009年9月,34,四、分步法成本计算的一般程序,2.逐步结转分步法的分项结转法半成品成本的分项结转是将上一生产步骤转入本生产步骤的半成品成本，按其原始成本项目，分别记入本生产步骤产品生产成本明细账中对应的成本项目，分项反映各步骤所耗上一步骤所产半成品成本。,2009年9月,35,四、分步法成本计算的一般程序,(二)平行结转分步法的成本计算程序先由各生产步骤计算出某产品在本步骤所发生的各种费用；然后将各生产步骤该产品所发生的费用在本月最终产品与月末在产品(广义的在产品)之间进行分配，确定各生产步骤应计入产成品成本的“份额”；最后，将各生产步骤应计入相同产成品成本的份额直接相加(汇总)，计算出最终产成品的实际总成本。,2009年9月,36,四、分步法成本计算的一般程序,平行结转分步法成本计算程序图,2009年9月,37,第二节逐步结转分步法,2009年9月,38,一、逐步结转分步法的概念和特点,逐步结转分步法是按照生产步骤逐步计算并结转半成品成本，直到最后步骤计算出产成品成本的方法。计算各生产步骤所产半成品成本，是逐步结转分步法的显著特征。因此，逐步结转分步法也叫做计算半成品成本的分步法。,2009年9月,39,一、逐步结转分步法的概念和特点,计算半成品成本的逐步结转分步法，主要适用于半成品可以加工为不同产品或者有半成品对外销售和需要考核半成品成本的企业，特别是大量大批连续式多步骤生产企业。在这些企业中，从原材料投入生产到产成品制成，中间要顺序经过若干个生产步骤，前面各个生产步骤所生产的都是半成品，只有在最后步骤完工的才是产成品。,2009年9月,40,一、逐步结转分步法的概念和特点,逐步结转分步法的成本核算对象是产成品及其所经过的生产步骤的半成品，各生产步骤都需要计算所产半成品成本。半成品成本随半成品实物的转移而结转，直到最后生产步骤计算出完工产成品成本。因此，月末各生产步骤将生产费用在本月完工产品与月末在产品之间进行分配时，生产费用是本步骤发生的费用加上上步骤转入的半成品成本。本月完工产品是指本步骤已经完工的半成品(最后步骤为产成品)；月末在产品是指本步骤正在加工的在制品，即狭义的在产品。,2009年9月,41,二、逐步结转分步法的成本计算程序,先计算第一步骤所产半成品成本并将其转入第二步骤；然后将第二步骤发生的各种生产费用加上第一步骤转入的半成品成本，计算出第二步骤所产半成品的成本并将其转入第三步骤；这样按照生产步骤逐步计算并且结转半成品成本以后，在最后步骤计算出完工产成品成本。,2009年9月,42,二、逐步结转分步法的成本计算程序,逐步结转分步法成本计算程序图,2009年9月,43,二、逐步结转分步法的成本计算程序,1.逐步结转分步法的综合结转法半成品成本的综合结转是将上一生产步骤转入下一生产步骤的半成品成本，不分成本项目，全部记入下一生产步骤产品生产成本明细账中的“直接材料”成本项目或专设的“半成品”成本项目，综合反映各步骤所耗上一步骤所产半成品成本。半成品成本的综合结转可以按照上一步骤所产半成品的实际成本结转，也可以按照企业确定的半成品计划成本或者定额成本结转。,2009年9月,44,二、逐步结转分步法的成本计算程序,2.逐步结转分步法的分项结转法半成品成本的分项结转是将上一生产步骤转入本生产步骤的半成品成本，按其原始成本项目，分别记入本生产步骤产品生产成本明细账中对应的成本项目，分项反映各步骤所耗上一步骤所产半成品成本。,2009年9月,45,三、半成品按实际成本综合结转举例,半成品成本的综合结转是将上一生产步骤转入下一生产步骤的半成品成本，不分成本项目，全部记入下一生产步骤产品生产成本明细账中的“直接材料”成本项目或专设的“半成品”成本项目，综合反映各步骤所耗上一步骤所产半成品成本。半成品成本的综合结转可以按照上一步骤所产半成品的实际成本结转，也可以按照企业确定的半成品计划成本或者定额成本结转。,2009年9月,46,三、半成品按实际成本综合结转举例,(一)企业基本情况金马公司设有第一、第二和第三三个基本生产车间，大量生产甲产品。甲产品顺序经过第一、第二、第三三个车间加工，第一车间生产的产品为甲产品的A半成品，完工后不经过半成品仓库，全部直接交给第二车间继续加工；第二车间将甲产品A半成品进一步加工为甲产品的B半成品，完工后全部交给第三车间继续加工；第三车间将甲产品B半成品进一步加工为甲产品产成品，完工后全部交给产成品仓库。,2009年9月,47,三、半成品按实际成本综合结转举例,该公司采用逐步结转分步法计算甲产品成本，成本结转方式为半成品按实际成本综合结转。该公司各生产步骤完工产品和月末在产品之间的费用分配，均采用约当产量法。甲产品原材料在第一车间生产开始时一次投入；第二和第三车间转入的A半成品、B半成品，也都在各生产步骤生产开始时一次投入；各生产步骤本身的直接人工和制造费用的发生都比较均衡，月末各车间在产品的完工程度都按50%计算。,2009年9月,48,三、半成品按实际成本综合结转举例,该公司本月各车间发生的生产费用已经在各成本核算对象之间进行了分配，各车间甲产品(产成品和半成品)月初在产品成本和本月本车间发生的生产费用资料见表1和表2，本月各车间生产数量资料见表3。,2009年9月,49,三、半成品按实际成本综合结转举例,表1甲产品月初在产品成本资料,2008年8月,单位：元,2009年9月,50,三、半成品按实际成本综合结转举例,表2甲产品本月本步骤生产费用资料,2008年8月,单位：元,2009年9月,51,三、半成品按实际成本综合结转举例,表3金马公司甲产品产量资料,2008年8月,单位：件,2009年9月,52,三、半成品按实际成本综合结转举例,(二)产品成本计算程序1.计算第一车间本月所产A半成品的实际成本第一车间为生产甲产品的第一生产步骤，没有上步骤转入费用，将A半成品月初在产品成本和本月发生的生产费用记入第一车间基本生产成本明细账后，即可采用约当产量法将生产费用合计数在本月完工半成品和月末在产品之间进行分配，从而计算出A半成品的实际总成本。,2009年9月,53,三、半成品按实际成本综合结转举例,2.计算第二车间本月所产B半成品的实际成本按照逐步结转分步法的原理，计算第二车间所产B半成品成本时，除了归集本步骤发生的生产费用以外，还要加上上一步骤(第一车间)转入的A半成品成本。因此，在第二车间基本生产成本明细账中登记月初在产品成本和本月本步骤生产费用以后，还应当登记上步骤转入的A半成品总成本319048元。,2009年9月,54,三、半成品按实际成本综合结转举例,3.计算第三车间本月所产甲产品产成品的实际成本按照逐步结转分步法的原理，计算第三车间所产甲产品产成品成本时，除了归集本步骤发生的生产费用以外，还要加上上一步骤(第二车间)转入的B半成品成本。因此，在第三车间基本生产成本明细账中登记月初在产品成本和本月本步骤生产费用以后，还应当登记上步骤转入的B半成品总成本488880元。,2009年9月,55,三、半成品按实际成本综合结转举例,表4第一车间基本生产成本明细账,产品名称：A半成品,2008年8月,单位：元,2009年9月,56,三、半成品按实际成本综合结转举例,金马公司甲产品产量资料,2008年8月,单位：件,2009年9月,57,三、半成品按实际成本综合结转举例,表5第二车间基本生产成本明细账,产品名称：B半成品,2008年8月,单位：元,2009年9月,58,三、半成品按实际成本综合结转举例,金马公司甲产品产量资料,2008年8月,单位：件,2009年9月,59,三、半成品按实际成本综合结转举例,表6第三车间基本生产成本明细账,产品名称：甲产品,2008年8月,单位：元,2009年9月,60,四、成本还原举例,(一)成本还原的意义成本还原是将产品成本构成中的“自制半成品”项目的成本，还原为按“直接材料”、“直接人工”和“制造费用”等原始成本项目反映的成本，从而反映产品成本的原始构成。逐步结转分步法采用半成品成本综合结转方式时，上一生产步骤转入的自制半成品的成本，综合登记在本步骤产品生产成本明细账中的“半成品”或“直接材料”成本项目。,2009年9月,61,四、成本还原举例,采用综合结转分步法，虽然可以简化成本核算工作，但是最后步骤计算出的产品成本中，除了本步骤发生的加工费用是按原始成本项目反映的外，前面各步骤发生的各种费用都集中在“半成品”一个成本项目中。表6计算的甲产品实际总成本为770466元，其中“直接人工”和“制造费用”项目仅238339元，这显然不符合甲产品成本构成的实际情况。,2009年9月,62,四、成本还原举例,也就是说，半成品成本的综合结转不能提供完工产品按原始成本项目反映的成本资料，不能据以从整个企业的角度来考核和分析产品成本的构成。因此，为了能够从整个企业的角度来分析和考核产品成本的构成，寻求降低产品成本的途径，必须对产品成本中的“自制半成品”项目的成本进行还原，借以反映产品成本原始构成的实际情况。,2009年9月,63,四、成本还原举例,(二)成本还原的方法成本还原是按反工艺顺序进行的，即从最后一个生产步骤开始，将其所耗用的上一生产步骤自制半成品的综合成本，按照上一生产步骤所产半成品的成本构成，分解还原为原来成本项目的成本，直到第一生产步骤；然后，将各生产步骤相同成本项目的成本数额加以汇总，就可以求得成本还原以后产成品的实际总成本，即按原始成本项目反映的产成品实际总成本。这一实际总成本与成本还原前产成品的实际总成本一定是相等的。也就是说，成本还原恢复了产成品成本的原始构成情况，但不会增加或减少产成品的实际总成本。,2009年9月,64,1.按上一生产步骤所产半成品成本结构进行成本还原所谓半成品成本结构，是指构成半成品成本的各成本项目金额占半成品总成本的比重。如第一车间本月完工A半成品总成本为319048元，其中直接材料费用148936元，则直接材料费用占A半成品总成本的比重为：148936/319048100%46.68%,四、成本还原举例,2009年9月,65,第一车间A半成品成本结构,四、成本还原举例,2009年9月,66,第二车间B半成品成本结构,四、成本还原举例,2009年9月,67,B半成品成本还原计算表,四、成本还原举例,2009年9月,68,A半成品成本还原计算表,四、成本还原举例,2009年9月,69,还原前后产品总成本对照表,四、成本还原举例,2009年9月,70,四、成本还原举例,2.通过计算成本还原分配率进行成本还原,还原后各成本项目金额该步骤本月所产半成品总成本中各成本项目金额还原分配率,2009年9月,71,四、成本还原举例,产品成本汇总表,2009年9月,72,(1)计算成本还原分配率B半成品成本还原分配率532127/4888801.0885A半成品成本还原分配率340370/3190481.0668,四、成本还原举例,2009年9月,73,四、成本还原举例,(2)B半成品项目成本还原,还原后的A半成品成本3126961.0885340370(元)还原后的直接人工费用988801.0885107631(元)还原后的制造费用532127(340370107631)84126(元),2009年9月,74,四、成本还原举例,(3)A半成品项目成本还原,还原后的直接材料费用1489361.0668158885(元)还原后的直接人工费用1132881.0668120856(元)还原后的制造费用340370(158885120856)60629(元),2009年9月,75,四、成本还原举例,(4)计算还原以后的产品总成本,还原后的直接材料费用158885(元)还原后的直接人工费用120856107631157670386157(元)还原后的制造费用606298412680669225424(元)还原后的产品总成本158885386157225424770466(元),2009年9月,76,第三节平行结转分步法,2009年9月,77,一、平行结转分步法的概念和特点,平行结转分步法是将各生产步骤应计入相同产成品成本的份额平行汇总，以求得产成品成本的方法。平行结转分步法按照生产步骤归集生产费用，但只计算完工产成品在各生产步骤的成本“份额”，不计算和结转各生产步骤的半成品成本。因此，平行结转分步法也叫做不计算半成品成本的分步法。,2009年9月,78,一、平行结转分步法的概念和特点,不计算半成品成本的平行结转分步法，主要适用于在成本管理上要求分步骤归集生产费用，但不要求计算半成品成本的企业，特别是没有半成品对外销售的大量大批装配式多步骤生产企业。在这些企业中，从原材料投入生产到产成品制成，是先由各生产步骤对各种原材料平行地进行加工，使之成为各种零部件(半成品)，然后再由总装车间(最后生产步骤)装配成各种产成品。,2009年9月,79,一、平行结转分步法的概念和特点,平行结转分步法的成本核算对象是产成品及其所经过的生产步骤，各生产步骤只归集本步骤发生的费用，不计算半成品成本。半成品的实物已经转移，但半成品的成本不结转。因此，月末各生产步骤将生产费用在本月完工产品与月末在产品之间进行分配时，生产费用仅指本步骤发生的费用，不包括上步骤转入的费用。,2009年9月,80,一、平行结转分步法的概念和特点,本月完工产品是指企业最终完工的产成品；月末在产品是指广义的在产品，既包括本步骤正在加工的在制品(狭义的在产品)，又包括本步骤已经加工完成转入以后各生产步骤但尚未最终完工的半成品。平行结转分步法的本月完工产品成本，是通过对各生产步骤本月应计入相同产成品成本的“份额”平行汇总求得的。,2009年9月,81,一、平行结转分步法的概念和特点,为了简化和加速成本计算工作，在计算各步骤成本时，不计算各步骤所产半成品成本，也不计算各步骤所耗上一步骤的半成品成本，而只计算本步骤发生的各项其他费用以及这些费用中应计入产成品成本的“份额”。将相同产品的各个生产步骤应计入产成品成本的“份额”平行汇总，即可计算出该种产品的产成品成本。这种结转各步骤成本的方法，称为平行结转分步法，也称为不计算半成品成本的分步法。,2009年9月,82,一、平行结转分步法的概念和特点,主要特点表现在如下四个方面：(1)各步骤之间只进行实物转移，而不进行成本的结转，各步骤只归集本步骤发生的费用。(2)半成品在各步骤之间转移，无论是否通过半成品仓库收发，均不通过“自制半成品”账户进行总分类核算。(3)将各生产步骤所归集的本步骤所发生的生产费用在完工产成品与广义在产品之间进行分配，计算各步骤应计入产成品成本的“份额”。(4)将各生产步骤确定的应计入产成品成本的“份额”平行汇总，计算产成品的总成本。,2009年9月,83,二、平行结转分步法的成本计算程序,先由各生产步骤计算出某产品在本步骤所发生的各种费用；然后将各生产步骤该产品所发生的费用在本月最终产品与月末在产品(广义的在产品)之间进行分配，确定各生产步骤应计入产成品成本的“份额”；最后，将各生产步骤应计入相同产成品成本的份额直接相加(汇总)，计算出最终产成品的实际总成本。,2009年9月,84,二、平行结转分步法的成本计算程序,平行结转分步法成本计算程序图,2009年9月,85,三、平行结转分步法举例,(一)企业基本情况金马公司设有第一、第二和第三三个基本生产车间，大量生产甲产品。甲产品原材料在第一车间生产开始时一次投入，然后顺序经过第一、第二、第三三个车间加工。第一车间生产的产品为甲产品的A半成品，完工后不经过半成品仓库，全部直接交给第二车间继续加工；第二车间将甲产品的A半成品进一步加工为甲产品的B半成品，完工后全部交给第三车间继续加工；第三车间将甲产品的B半成品进一步加工为甲产品产成品，完工后全部交给产成品仓库。,2009年9月,86,三、平行结转分步法举例,该公司需要分车间(生产步骤)控制费用，但由于自制的A半成品和B半成品都全部用于甲产品生产，不对外销售，所以为了简化成本计算工作，不计算半成品成本，成本核算采用平行结转分步法。根据平行结转分步法的原理，金马公司以生产的甲产品产成品及其所经过的生产步骤为成本核算对象，按照第一、第二和第三三个车间开设基本生产成本明细账，并按直接材料、直接人工和制造费用三个成本项目设专栏组织核算。,2009年9月,87,三、平行结转分步法举例,该公司生产费用在本月完工产品和月末在产品之间的分配采用约当产量法。根据平行结转分步法的原理，本月完工产品是指第三车间生产完工交库的甲产品的产成品，月末在产品是指广义的在产品，包括本步骤的月末在产品和已经交给以后各步骤但尚未最终完工的半成品。甲产品原材料在第一车间生产开始时一次投入；各生产车间的直接人工费用和制造费用的发生都比较均匀，月末在产品的完工程度均为50%。,2009年9月,88,三、平行结转分步法举例,该公司本月各车间发生的生产费用已经在各成本核算对象之间进行了分配，各车间甲产品月初在产品成本和本月本车间发生的生产费用资料见表7和表8，本月各车间生产数量资料见表9。,2009年9月,89,三、平行结转分步法举例,表7甲产品月初在产品成本资料,2008年8月,单位：元,2009年9月,90,三、平行结转分步法举例,表8甲产品本月本步骤生产费用资料,2008年8月,单位：元,2009年9月,91,三、平行结转分步法举例,表9金马公司甲产品产量资料,2008年8月,单位：件,2009年9月,92,三、平行结转分步法举例,(二)产品成本计算程序1.计算各步骤应计入最终产成品成本的份额采用平行结转分步法，各生产步骤只归集本步骤发生的生产费用。月末，应将各步骤生产费用合计数(月初在产品成本加上本月本步骤发生的生产费用)在完工产品和月末在产品之间进行分配。这里的完工产品是指最终完工的产成品，月末在产品是指广义的在产品。,2009年9月,93,三、平行结转分步法举例,某步骤月末(广义)在产品约当量该步骤月末在产品数量在产品完工程度该步骤已加工完成转入以后各步骤但尚未最后完工的半成品数量,2009年9月,94,三、平行结转分步法举例,某步骤生产总量(约当总产量)该步骤广义在产品约当量最终完工产品数量单位产成品耗用该步骤半成品数量某步骤的约当总产量是该步骤在本月完工产品和月末在产品之间分配生产费用的分配标准总量。,2009年9月,95,三、平行结转分步法举例,假定金马公司甲产品1件产成品只耗用1件自制半成品，即1件A半成品制成1件B半成品，1件B半成品制成1件甲产品(产成品)。,2009年9月,96,三、平行结转分步法举例,金马公司甲产品产量资料,2008年8月,单位：件,2009年9月,97,三、平行结转分步法举例,(1)第一车间应计入最终产成品成本的份额直接材料项目月末在产品约当量140(180160)480(件)直接材料项目约当总产量48088011360(件)直接人工和制造费用项目在产品约当量14050%(180160)410(件)直接人工和制造费用项目约当总产量41088011290(件),2009年9月,98,三、平行结转分步法举例,某成本项目费用分配率某生产步骤该成本项目的生产费用合计数/该步骤该成本项目约当总产量某步骤某成本项目应计入产成品成本份额最终完工产品数量单位产成品耗用该步骤半成品数量该步骤该成本项目费用分配率,2009年9月,99,三、平行结转分步法举例,直接材料费用分配率/(480880)128.68(元/件)直接材料项目应计入最终产成品的份额128.68880113238(元),2009年9月,100,三、平行结转分步法举例,直接人工费用分配率(3200120000)/(410880)95.50(元/件)直接人工项目应计入最终产成品的份额95.5088084040(元),2009年9月,101,三、平行结转分步法举例,制造费用分配率(180060000)/(410880)47.91(元/件)制造费用项目应计入最终产成品的份额47.9188042161(元)第一车间应计入最终产成品成本的份额1132388404042161239439(元),2009年9月,102,三、平行结转分步法举例,金马公司甲产品产量资料,2008年8月,单位：件,2009年9月,103,二、平行结转分步法举例,(2)第二车间应计入最终产成品成本的份额直接人工和制造费用项目在产品约当量18050%160250(件)直接人工和制造费用项目约当总产量25088011130(件),2009年9月,104,三、平行结转分步法举例,直接人工费用分配率(10000100000)/(250880)97.35(元/件)直接人工项目应计入最终产成品的份额97.3588085668(元),2009年9月,105,三、平行结转分步法举例,制造费用分配率(600080000)/(250880)76.11(元/件)制造费用项目应计入最终产成品的份额76.1188066977(元)第二车间应计入最终产成品成本的份额8566866977152645(元),2009年9月,106,三、平行结转分步法举例,金马公司甲产品产量资料,2008年8月,单位：件,2009年9月,107,三、平行结转分步法举例,(3)第三车间应计入最终产成品成本的份额直接人工和制造费用项目在产品约当量16050%80(件)直接人工和制造费用项目约当总产量80880960(件),2009年9月,108,三、平行结转分步法举例,直接人工费用分配率(6400160000)/(80880)173.33(元/件)直接人工项目应计入最终产成品的份额173.33880152530(元),2009年9月,109,三、平行结转分步法举例,制造费用分配率(360080000)/(80880)87.08(元/件)制造费用项目应计入最终产成品的份额87.0888076630(元)第三车间应计入最终产成品成本的份额15253076630229160(元),2009年9月,110,三、平行结转分步法举例,表10第一车间产品成本计算单,产品：甲产品,2008年8月,单位：元,2009年9月,111,三、平行结转分步法举例,表11第二车间产品成本计算单,产品：甲产品,2008年8月,单位：元,2009年9月,112,三、平行结转分步法举例,表12第三车间产品成本计算单,产品：甲产品,2008年8月,单位：元,2009年9月,113,三、平行结转分步法举例