最新外贸会计实务教程第一章总论

外贸会计,外贸会计实务,主讲周灿,一、本课程开设目的通过开设该门课程，为同学们顺利取得外贸会计专业证书提供帮助，胜任涉外会计岗位。,入世后，我国外经贸企业已实现备案准入制，外贸企业数量大幅增加，外贸业务人才出现紧缺现象。由于复币记帐、退税核算等核心业务，外贸会计具有更强的专业性。未经专业培训考试的财会人员难以胜任外贸会计工作。,我国目前外贸会计现状是：一方面，涉外企业对拥有涉外专业技能会计人员的市场需求是巨大的、增长是稳定的、发展空间是广阔的。企业在招聘财会人员时，优先选择拥有权威机构颁发的专业技能证书会计人员。另一方面，每年毕业的数十万大中专会计专业的学生，在寻找就业的竞争中，需要通过权威机构的培训考试，证明其拥有外贸专业会计的水平和技能。,为了适应这一市场需求，中国外经贸企业协会根据中华人民共和国行政许可法第十三条和国务院关于加强职业教育的决定第二十二条的有关规定，在全国范围内开展涉外会计岗位专业证书的培训与考试工作。从事涉外会计工作的在职人员和准备走上涉外会计岗位的人员，通过专业技能的培训和考试，取得外贸会计专业证书，既体现了自身的专业技能水平，也为涉外企业招聘具备涉外会计业务能力的专业人才提供了充足的资源。始于2007年，每年举行两次考试。实行考试自愿报名、培训自愿参加的原则。采取全国“统一教材、统一命题、统一考试、统一阅卷、统一发证”的方式。,二、本课程采用教材外贸会计实务教程，全国涉外会计岗位专业培训考试专用教材，中国对外贸易经济合作企业协会、全国外经贸从业人员考试中心编著，科学技术文献出版社，2011版中国对外贸易经济合作企业协会(ChinaShippersAssociation),简称“中国外经贸企业协会”,成立于一九八九年。本会是由原对外贸易经济合作部批准，经国家民政部注册登记，具有法人地位的社会团体。现在本会由商务部主管。,培训内容,外贸会计考试项目主要针对从事或将要从事于外贸企业会计工作的专业人员，在企业中他们负责企业进出口业务的核算、分析、预测和控制工作。该项目的申报人员在具备会计知识的基础上，须具备外汇业务核算，出口商品收购的核算，出口业务会计，出口货物退（免）税核算，进口业务会计，加工贸易会计，技术进出口的业务，样品、展品、包装物、物料用品和低值易耗品的核算，工业企业成本会计，进出口企业的会计报表等业务能力。这也就是培训考试内容。,考试题型为：一、单项选择题（20题，每题1分，共20分）二、多项选择题（10题，每题2分，共20分）三、业务分录题（共50分）四、计算题（共10分）要考好要非常仔细地看书，选择题往往就是书上某一段中一句话分录要掌握书中分录题计算题,从事该工作人员经过培训考试合格可获得下列证书,课程教材：外贸会计实务教程编著:中国对外贸易经济合作企业协会全国外贸从业人员考试中心课时：48课时考核形式：全国统考联系方式：周灿(mobileQ:1317243518,外贸会计实务第一章对外贸易会计总论第二章外汇业务核算第三章出口商品收购的核算第四章出口业务会计第五章出口货物退（免）税的核算第六章进口业务会计第七章加工贸易会计第八章技术进出口的业务第九章样品、展品、包装物、物料用品和低值易耗品的核算第十章工业企业成本会计第十一章进出口企业的会计报表,第一章对外贸易会计总论,学习目标：了解外贸会计意义；熟悉外贸会计的核算前提、会计原则和基本要求；掌握外贸会计的概念、特点、对象。学习重点难点：重点是外贸会计的特点、基本流程；难点是理解外贸会计的特点及意义。,第一节对外贸易会计的意义先补充内容外贸会计的概述第二节、对外贸易会计核算规范体系第三节、企业会计的基本假设和会计信息要求第四节、对外贸易会计对象与会计要素第五节、对外贸易会计科目补充国际贸易术语,第一章对外贸易会计总论,第一节对外贸易会计的意义先补充内容外贸会计的概述,进口：用外汇从国外购进商品以供应国内需求，进口是“外汇之流”。,出口：指国内收购商品销售到国外以换取外汇，出口是“外汇之源”。,第一章对外贸易会计总论,（一）对外贸易含义：一国（或地区）同其他国家（或地区）所进行的商品、技术和服务的交换活动。如中国的对外贸易等；某些岛国如英国、日本等也称对外贸易为海外贸易。国际贸易（世界贸易），泛指国际间的商品和劳务（或货物、知识和服务）的交换。,第一章对外贸易会计总论,(二)对外贸易的特点,国内市场,外国货币,国外市场,本国货币,（三）对外贸易的计价货币,（四）涉外企业（Foreign-orientedenterprise）的含义是指具有涉外业务的企业。如外贸企业、其他行业的涉外企业（对外承包工程、劳务合作、旅游等）。（五）外贸会计（Foreign-orientedaccounting）的含义有的这样描述是指采用复币记账法，提供涉外企业财务状况、经营成果、现金流量等会计信息，旨在反映企业管理层受托责任履行情况，从而有助于财务报表使用者做出经济决策的经济信息系统。,外贸会计（常用）的定义（抄在教程第一页）指以货币作为主要计量单位，对外贸企业的经济活动信息通过收集、加工，提供以会计信息为主的经济信息，并为取得最佳经济效益，对经济活动进行控制、分析、预测和决策的一种经济管理活动。,第一节对外贸易会计的意义,1、为改善外企管理提供可靠的资料。2、促进外企提高经济效益。3、维护财经纪律，保护社会主义财产安全完整。4、迅速收汇、合理付汇、维护国家利益,第二节、对外贸易会计核算规范体系,一、会计规范（会计法律规范体系）P4会计规范指所有能对会计实务起约束作用的法律、法规、准则、条例和道德守则等的总和。包括会计法律、会计准则、会计制度等。,会计法律是对会计工作具有约束效力的法律。即会计法是指由全国人民代表大会及其常委会经过一定立法程序制定的有关会计工作的法律。会计法律，是指调整社会经济生活关系中会计关系的法律总规范。它是我国会计法规体系的最高层次，是制定其他会计法律的依据，也是指导会计工作的最高准则，是会计机构、会计工作、会计人员的根本大法。,预算会计制度,企业会计制度,总预算会计制度,行政单位会计制度,企业会计准则,事业单位会计准则,二、会计准则体系,基本会计准则,具体会计准则,会计信息的质量要求,会计核算的基本前提（基本假设）,会计要素准则,共同业务准则,特殊业务准则,会计报表准则,第三节、企业会计的基本假设和会计信息要求,一、企业会计的基本假设会计主体持续经营会计分期货币计量,二、会计基础：企业会计基础权责发生制行政单位会计采用收付实现制事业单位会计除经营业务可以采用权责发生制外，其它大部分业务采用收付实现制,三、企业会计信息质量要求,可靠性相关性可理解性可比性要求经济实质重于法律形式要求重要性要求谨慎性要求及时性要求,第四节、对外贸易会计对象与会计要素,一、外贸会计的对象和特点对象：外贸企业进出口商品流转过程中的资金活动(fundsmovement)。内容:出口与进口业务（使用本国货币和外币）,商品进口业务的资金周转,商品出口业务的资金周转,外贸企业与内贸商业企业的异同,商品价格,国内定价,国外价格条款（贸易术语）,货款结算,国内结算方式,国际结算方式（托收、汇付、信用证）,外贸会计的特点1.涉外业务原始凭证复杂,2.外汇收支核算占有重要地位开设外汇账户,买入、卖出以外币计价的商品或劳务,借入、借出外币资金,其他以外币计价、结算的交易,收汇核销,付汇核销,出口收汇核销：国家外汇管理部门在每笔出口业务结束后，对出口是否安全、及时收取外汇以及其他有关业务情况进行监督管理的业务。是外汇局制发、出口单位凭以向海关出口报关、向外汇指定银行办理出口收汇、向外汇局办理出口收汇核销、向税务机关办理出口退税申报的有统一编号及使用期限的凭证。进口付汇核销,套汇是指利用同一时间不同外汇市场的外汇差价，在某一外汇市场上买进某种货币，同时在另一外汇市场上卖出该种货币，以赚取利润。在套汇中由于涉及的外汇市场多少不同，分为两角套汇、三角套汇和多角套汇,三、外贸会计的特点3.采用复币核算（即两种或多种货币单位并存，既有本币核算，又有外币核算）,外币,汇率,记账本位币,同时核算,复币凭证（特种凭证）,复币账簿（双三栏式）,4.存在“多借多贷”和“同借同贷”的现象。对外理赔：贷：应付外汇账款自营出口销售收入5.结算价格不同，账务处理也不同。自营出口销售收入：6.反映汇兑差额。,FOB价：销售收入=FOB价佣金,CIF价：销售收入=CIF价国外运费保险费佣金,同样数量外币,汇率不同,折合记账本位币差额,财务费用-“汇兑差额”,营业损益,汇兑损益,7.核算出口退税。8.境外经营存在外币财务报表折算问题。9.综合考核涉外企业经营成果。,出口退增值税,出口退消费税,人民币角度：销售收入销售成本,人民币与外币对比角度：出口每美元换汇成本、进口每美元盈亏额,二、会计要素（略）,六大要素形成两个恒等式资产=负债+所有者权益利润=收入-成本,第五节对外贸易会计科目,2012.122011.5四次考试中出现的属第一章内容题,2012.12一单选3我国财政部制定和发布的企业会计基本准则是为进行会计核算工作而做出的（）P6。A原则性规定，它为制定具体准则提供依据B实质性规定，它为制定具体准则提供依据C原则性规定，它为制定具体准则和会计制度提供依据D实质性规定，它为制定具体准则和会计制度提供依据,C,2011.12一单选1我国基本会计准则是为进行会计核算工作而做出的原则性规定，它为制定具体准则和会计制度提供依据，包括（）。A会计信息质量要求、会计假设和会计要素准则等基本内容B会计信息质量要求、会计原则和会计要素准则等基本内容C会计核算要求、会计假设和会计要素准则等基本内容D会计核算要求、会计原则和会计要素准则等基本内容,A,2011.12一单选1会计制度是（）。A.在会计准则基础上制定的具体会计方法、程序的总称B.在会计程序基础上制定的具体会计方法、程序的总称C.在会计理论基础上制定的具体会计方法、程序的总称D.在会计方法基础上制定的具体会计方法、程序的总称,A,2011.05一单选2.根据我国企业会计准则的规定，会计期间分为（）。A.月度和季度B.月度和半年度C.月度和中期D.年度和中期会计中期是一个完整的会计年度（自公历1月1日起至12月31日止）的报告期间，它可以是一个月、一个季度或者半年，也可以是其他一个会计年度的期间，比如说1月1日至9月30日等。,D,2012.12二多选25对外贸易会计主要在以下方面有不同于国内一般商品流通企业会计特色（）A外贸企业进行对外贸易会计的核算中有关外币账簿按复币式设计并进行登记B外贸企业进行对外贸易会计的核算中在资产计价上以公允价值计量C外贸企业进行对外贸易会计的核算中对汇率变动而出现的汇兑差额要进行核算与处理D外贸企业进行对外贸易会计核算中的税务会计尤其是出口退税会计核算是一大特色E外贸企业进行对外贸易会计的核算中投入资本以外币核算,ACD,2012.12二多选23经营进出口业务的外贸企业可在“库存商品”科目内设置下列明细科目进行库存出口商品明细核算（）。A其他库存商品B周转材料C物料用品D库存出口商品E库存进口商品,ADE,2012.12二多选25对外贸易会计主要在以下方面有不同于国内一般商品流通企业会计特色（）A外贸企业进行对外贸易会计的核算中有关外币账簿按复币式设计并进行登记B外贸企业进行对外贸易会计的核算中在资产计价上以公允价值计量C外贸企业进行对外贸易会计的核算中对汇率变动而出现的汇兑差额要进行核算与处理D外贸企业进行对外贸易会计核算中的税务会计尤其是出口退税会计核算是一大特色E外贸企业进行对外贸易会计的核算中投入资本以外币核算,ACD,2011.05二多选22.我国企业会计准则规定，企业在对记帐本位币的选用上应考虑下列因素（）。A.所选的货币能够对企业商品和劳务销售价格起主要作用，即通常以该货币进行商品与劳务销售的计价与结算B.所选用的该货币能够影响商品与劳务所需人工、材料和其他费用，即通常以该货币进行商品与劳务费用的计价与结算C.融资活动获得的资金以及保存从经营活动中收取款项时所使用的货币，即根据融资活动获得的资金占销售比重大小，或企业通常留存的销售收入的货币情况来确定D.所选的货币能够对企业商品和劳务销售利润分配起主要作用E.所选的货币能够对企业税费缴纳起主要作用,ABC,小结思考题P2016,请继续学习第二章前补充回顾国际贸易术语,201205一单选3由于出口销售价格条款的特殊性，我国为了使销售收入的记账口径一致，不论出口成交是使用哪一种价格条款，出口企业外销商品销售收入的入账金额一律以（）价格条件为基础。ACIFBCFRCFOBDFCA,C,四、国际贸易术语（解释通则2010修订版）,（一）贸易术语用一组英文短语或缩写字母来明确价格的构成，以及买卖双方的费用负担、交货地点、责任承担、风险划分、手续承办等界限。是进出口商品价格的重要组成部分。,第一组：适用于任何运输方式的术语七种：EXW、FCA、CPT、CIP、DAT、DAP、DDP第二组：适用于水上运输方式的术语四种：FAS、FOB、CFR、CIF。(除了FCA外所有含F的）,装运港交货类价格术语,装运港船边交货价(FreeAlongsideShip）,装运港船上交货价(FreeonBoard）,成本加运费价(CostandFreight),成本加保险费、运费价(Cost，Insurance，Freight),C.I.F,出口方,码头,进口方,1.FOB+指定装运港（装运港船上交货）,FreeonBoard,b.风险转移货物装上船，风险转移给买方,d.买方费用承担运输费、保险费+装船后一切费用,c.卖方费用承担（卖价）装船前一切费用,a.交货地点指定装运港,e.清关卖方办理出口清关手续,FOB的变形：装船费用的负担,(1)FOBLinerTerm（FOB班轮条件）船方（即买方）(2)FOBundertackle（FOB吊钩下交货）（买方）(3)FOBstowed（FOB理舱费）卖方+理(FOBS)(4)FOBtrimmed（FOB平舱费）卖方+平(FOBT)(5)FOBstowedandtrimmed卖方+平+理(FOBST),出口方,码头,进口方,2、CFR+指定目的港：成本加运费,CostAndFreight,C+F,b.风险转移货物装上船，风险转移给买方,d.买方费用承担保险费+装船后费用,c.卖方费用承担（卖价）装船前一切费用+运输费,a.交货地点指定目的港,e.清关卖方办理出口清关,案例分析,我国某公司以CFR条件出口一批瓷器。我方按期在装运港装船后，即将有关单据寄交买方，并要求买方支付货款。事后，业务人员突然发现，由于业务繁忙，忘记向买方发出装船通知。而此时，买方已来函向我方提出索赔，因为货物在运输途中因海上风险而毁损。试问：我方能否以货物运输途中的风险是买方承担为由，拒绝买方的索赔？,分析：本案例涉及装船通知问题。在FOB,CFR术语下，卖方装船通知对买方自行投保具有极其重要的意义。本案例中鉴于是我方疏忽而导致买方漏保，由此产生的损失应由我方承担。,出口方,码头,进口方,3、CIF+指定目的港：成本、运费加保险,Cost，InsuranceAndFreight,C+I+F,b.风险转移货物装上船，风险转移给买方,d.买方费用承担装船后一切费用,c.卖方费用承担（卖价）装船前一切费用+运输费+保险费,a.交货地点指定目的港,e.清关卖方办理出口清关,出口方,码头,进口方,我国应尽量争取以CIF价格出口，以FOB价格进口！,CIF,FOB,案例：我国某公司于2006年8月2日以CIF价格条件向新加坡出口一批货物。合同订立后，我方公司于9月10日将货物运到上海码头，9月14日开始装上中国远洋运输公司的承运船舶，当天下午5时装船完毕。9月15日承运船舶开航，10月2日到达新加坡，10月6日新加坡公司提货。,本案中双方当事人选择的术语为CIF(cost,insuranceandfreight),其格式应为CIF(新加坡)。根据通则规定，在装运港上当货物装上船（9月14号下午5时）卖方即完成交货义务。但是，我国某公司作为卖方，必须支付将货物运至指定的目的港新加坡所需的运费，但交货后货物灭失或损坏的风险及由于各种事件造成的任何额外费用即由卖方转移给买方。卖方还必须办理应由买方承担货物在途灭失或损坏风险的海运保险，包括订立保险合同和支付保险费。,案例分析：,比较FOB,CFR和CIF三个贸易术语的异同。,作业,1.参考答案：FOBCFRCIF,三者相同点：（1）买卖双方风险划分相同：（2）适用的运输方式相同：（3）出口报关责任相同：（4）（5）,装上船为界。,水上运输（海运和内河航运）,卖方负责办理出口报关并支付相应的费用，买方负责办理进口报关并支付相应的费用。,卖方提交有关的装运单据或相等的电子信息。,买方按照销售合同规定支付价款、受领货物,三者的区别：（1）价格构成不同：（2）买卖承担的任务不同：租船订仓并支付运费：办理保险：,FOB只包括至出口国装运港装船为止的所有费用CFR=FOB价+国外运费CIF=CFR+保险费=FOB价+国外运费+保险费,FOB由买方负责；CFR和CIF由卖方负责。,FOB和CFR由买方；CIF由卖方。,我某进出口公司对日本某客户发盘，供应棉织浴巾4，000打，每打CIF100美元，装运港上海。现日商要求我方改报FOB上海价，问：我出口公司对价格应如何调整？如果最后按FOB条件签订合同，买卖双方在所承担的责任、费用和风险方面有什么区别？,作业,2.参考答案FOB、CFR和CIF三种价格的换算(1)FOB价换算为其他价CFR价FOB价+国外运费CIF价(FOB价+国外运费)(1（1+投保加成）x保险费率)(2)CFR价换算为其他价FOB价CFR价国外运费CIF价CFR价(1（1+投保加成）x保险费率)(3)CIF价换算为其他价FOB价CIF价x(1（1+投保加成）X保险费率)国外运费CFR价CIF价x(1（1+投保加成）x保险费率)保险公司定得都有免赔率（就是这个部分金额不陪）：有的货物是3%或者是10%，就是说如果该批货物出险了，保险公司按照货物的金额只赔：97%或是90%。要想拿到100%赔偿，就得增加投保金额，这样就出现了常规的加成10%投保或者说是发票金额的110%投保（即1+投保加成=110%）。这样的话，如果保险公司有赔，也是在这个增加了的金额上先去掉免赔率，然后再按照规定赔付。,201212二多选26（和201112二23）下列三种贸易术语的换算公式为（）。AFOB=CFRF=CIFFIBFOB=CFRF=CIFFICCFR=FOBF=CIFI=CIF价1(1投保加成)保险费率DCFR=FOBF=CIFI=CIF价1(1投保加成)保险费率ECIF=FOBFI=CFRI=CFR1(1投保加成)保险费率,BDE,201205二多选2624根据国际贸易术语解释通则2010版本，下列仅适用于水运方式贸易术语的有（）。AFASBFOBCFCADCIFECFR,ABDE,休息5分钟然后继续第二章,五、国际结算方式,顺汇是由债务人或付款人主动将款项交给银行，委托银行使用某种信用工具、支付一定金额给债权人或收款人的结算方式。因其结算工具的传送方向与资金的流动方向相同，故称为顺汇，又称汇付法，也即商业银行的汇款业务。,（一）顺汇和逆汇,逆汇是由债权人以出具票据的方式，委托银行向国外债务人收取款项的结算方法。因其结算工具的传送方向与资金的流动方向相反，故成为逆汇，又称出票法，银行托收业务和信用证业务即属逆汇法。,（一）顺汇和逆汇,（二）汇付,用加押电报(cable)、电传(telex)或通过SWIFT方式。资金调拨速度快、安全，目前使用最普遍。业务流程如图所示。,1、电汇(telegraphictransfer,简称T/T),(一)电汇业务流程与特点,电汇业务流程：,1、电汇(telegraphictransfer,简称T/T),(一)电汇业务流程与特点,2、信汇(mailtransfer,简称M/T),(一)信汇业务流程与特点,使用信汇委托书(M/Tadvice)或支付委托书(paymentorder)其速度慢、费用低。目前实务中少用。业务流程如图所示。,信汇业务流程：,(二)信汇业务的结算工具,2、信汇(mailtransfer