经济转型状态下的企业税务风险防控.ppt

经济转型状态下的企业税务风险防控,主讲人：孔国强1580159368518911526017中国税企和谐公共服务研究院,税企和谐纳税服务的团队体系,大家好，我叫孔国强，负责纳税人报纳税服务观察月刊、新华财经网、新华财税网。进行中国税企和谐公共服务研究多年，专门从事税务执法与企业遵从方面的宣传、培训、辅导工作，作为从事税收30来年的税务研究工作者，不仅为税务执法人员分析风险和规避风险，而且还常常站在纳税人的角度去科学合理地筹划税收，为企业出谋划策，并搭建起我国首家税企和谐公共服务平台，建立为纳税人服务的四支团队，陆续开发出国家前沿的财税科技产品，并建立了纳税服务团队理论体系。今天给大家分享的题目是：经济转型状态下的企业税务风险防控,二战后兴起的风险学课：社会越进步，风险越邪乎,简单说风险学：二战结束，一门新兴的风险管理学科诞生了！它的主要研究对象是风险发生规律和控制技术，通过对风险进行识别、分析、评估、排序，并有效地处置和规避风险、降低损失，从而研究出一套管理系统的方法和程序。进入当代社会，随着财税领域许许多多涉税违法案件频发，税收风险问题日益引起各国政界的广泛关注。在我国，改革开放三十多年来，经济领域涌现出一批又一批民族企业精英；但，也有不少“税盲”企业家、甚至是很有名气的改革派、草根派人物，在税上没有风险防控意识，走上“歪门邪道”而“中枪落马”毁了企业也伤了自己，这些都是本不该发生的“悲剧”。,税感和税改时代倒逼企业转变思维,十八大之后，中国进入税感和税改时代，财税改革即将进入深区，然而，不少企业仍然深陷偷税文化的怪圈，原因何在？1、税负重，自95年以来年均20%增长，所以中国税收才进行多次结构性调整，如营改增2、偷税风险小，承担的道义少。法律缺乏刚性，公民纳税意识普遍淡漠，甚至以偷税为荣，把搞定税务局当作一种业务。3、百姓无法体验税的意义，纳税人的钱被无端浪费公民购买服务，服务的水准怎样？纳税人心里不舒服。4、所以，中国有了税企和谐公共服务平台和体系！税负是和公共服务成正比的。,经济转型，旧税务关系时代即将结束,风险突然加大，企业无所适从2012年7月26日，全国税收征管工作会议在安徽合肥召开，标致着税务关系时代即将终结，一个新型的税收征管模式正式出台了于是，税企关系发生翻天覆地的变化！被动遵从主动遵从；依托型自律型；人治型（靠关系）法治型（靠法制）；放任自流式被动纳税专业税务管理；今后：企业税收风险突然加大！企业从现在就要着手应对！,新的税收征管模式企业风险无处不在,税收风险与个人的命运,原河北国税局长李真,原辽宁省鞍山市国税局局长刘光明,原海口地税局龙华分局局长陈小涛,这些都是曾手握“尚方宝剑”的人,富豪出事，偷税漏税是主因,狱中的18名上榜富豪，代表人物是牟其中(南德集团创始人)、唐万新(德隆国际创始人)、黄光裕(国美电器创始人)、顾雏军(格林柯尔创始人)、张文中(物美集团创始人)、张荣坤(福禧投资创始人)、兰世立(东星集团创始人)等人，已经出狱的两位富豪是郁国祥(新恒德置业创始人)和黄宏生(创维集团创始人)，尚未宣判的三位富豪分别是冯永明(光明集团创始人)、关国亮(新华人寿创始人)、颜立燕(达德投资创始人)。,风险根源：税企信息不对称,企业到底错在哪里？,企业纳税管理不规范没有建立起完善的纳税管理体系。误区：1）偷税怪圈导致企业各层级对税务政策的漠视2）决策层观念陈旧-老板决策一般不考虑税3）执行层唯我独尊-业务部门做业务不考虑税4）监管层形成真空-财务缴税没人监管5）200990号文件企业很少有人关注和贯彻，形同虚设！,企业风险：对税务政策的漠视,企业在经营中遇上税收“麻烦”咋办？1、一些企业首先想到的是：走“人情税”，搞定税务局长、搞定管理员。可从来不考虑搞定税收政策！甚至还以税局“有人”为自豪。2、人情税:害人害已害国家，面临“三害”，企业风险最大！3、企业内的通病是：对税收法规一知半解，想当然处理企业业务问题，决策想当然，业务合同随意签，认为税是财务的事。4、另外，企业依法维权观念淡薄。大家注意到，我国可能要司法独立，今天兰州千余市民状告三级政府的手机彩信就是个信号。关于企业风险，下面咱们这么分析一下：,企业风险：来自对税收政策的漠视,第一：肯定的说，你搞不定税务局！因为，一是你的企业如果不从税收角度去安排筹划的话，你的整个经营链本身就存在很大风险，尤其是明眼人一看就知道的风险；二是税务局内部各种制度是比较健全的，税务干部自身的执法风险也很多，这些年来因执法风险也送进去不少执法干部（如河南周口发票窝案、某地税管理员为地产公司办证案）。第二：说说“人情税”害人害已的危害性第三：经营决策中的风险：由于不少企业对税收法规一知半解，想当然处理企业业务问题，决策想当然，合同随意签，认为税是财务的事。合同问题：如签订的主体是谁，就必须和谁做生意，不能张冠李戴（尤其发票的取得）；如公司和业务员的合作关系，是内部员工还是外部劳务？是代销还是直销（如房地产策划公司代销房产）？是一道税还是两道税？第四：企业依法权益维护观念淡漠，不懂税法造成企业责任（化工公司帐户被封一事。,土地馅饼画给企业多少风险,案例：政府为解决下岗工人保险安置，将1000万元的100亩土地无偿划拨给公司。1、接受的条件，是安置企业人员重新就业，但在公司财务中就产生了税！1）会计处理：无形资产增加1000万，资本公积增加1000万。2）税务处理：增加当年所得25%所得税。上交250万的税。2、介入税收手段：公司可以欠交买地款，并以欠款相抵的形式安置下岗工，这样：花钱买地形成债务-解决债务-1000万土地来安置下岗工人1）会计处理：无形资产增加1000万，应付款1000万2）税务处理：不用再交250万所得税。最近我们研究院1000亩地的风险分析.,房产出租的税收风险规避,企业对房屋出租业务进行合理安排,如采取房屋租赁合同转变为仓储保管合同等方法,就可以减轻企业的税负.根据税法规定,企业的房屋出租业务主要应纳营业税和房产税等,一般按租金收入的5%计缴营业税,按租金收入的12%计缴房产税。例李先生将其位于市中心的一套原值为150000元的门面房出租给个体户张某，按照协议规定，年租金收入30000元。按照现行税法规定，李先生的税负率将高达27.68%。因为，他牵扯5道税收，其计算过程如下：(1)应纳营业税=300005%=1500(元)(2)应纳城市维护建设税及教育费附加=1500(7%+3%)=150(元)(3)应纳印花税=300001=30(元)(4)应纳房产税=3000012%=3600(元),房产出租的税收风险规避,(5)应纳个人所得税(2500-25005.5%-250012%-30-80)20%+(2500-25005.5%-250012%-80)20%11=264.5+2777.5=3024(元)(6)应纳税费总额=1500+150+30+3600+3024=8304(元)(7)实际税后收益=30000-8304=21696(元)(8)税负率=830430000100%=27.68%通过计算，不难看出，出租房屋不仅缴纳的税种多，而且税率也高得惊人。那么，李先生应当如何筹划才能降低税负?如果李先生不是将房屋出租，而是用于自己经营，那么全年的税负是多少呢?,房产出租的税收风险规避,如果用于自营，则不再缴纳营业税、城建税、教育费附加税、印花税，房产税按原值计算。应纳房产税=150000(1-30%)1.2%=1260(元)与出租相比，少缴税费总额为：8304-1260=7044(元)尽管自营比出租税负要低得多，但客观存在的情况是，李先生自己本身有工作不能经营，或许是对经营缺乏经验而不愿经营，那又该如何筹划呢?李先生可以采取与他人联营的方式：,房产出租的税收风险规避,联营的方式有多种形式，一是与他人合伙经营，自己另外出资，由合伙人负责经营管理，这样，就可以按照房产原值计算房产税；少缴的税收可以在合伙协议中约定给李先生很高比例的利润分配。李先生还可将该房产对外投资，与他人成立有限责任公司，如果承租方本身就是一家有限责任公司，那么李先生可将该房产直接投资于该公司，然后要求被投资方适当提高股权比例。以上几种联营方式，均按房产原值计算房产税。这一点，国家税务总局早在1993年就以国税函1993368号文件作了明确规定：对于投资联营的房产，应根据投资联营的具体情况，在计征房产税时予以区别对待。对于用房产投资联营，投资者参与投资利润分红，共担风险的情况，按房产原值作为计税依据计征房产税。,房产出租的税收风险规避,上述筹划方案的可行性在于换了一种方式，整个利益集团(指承租方与出租方，或者联营的双方)向国家上缴的税费大幅度减少了，由此带来的收益，可通过协议约定增加房产所有人的分配来实现。需要注意的是，如果以房产投资，收取固定收入，不承担联营风险的情况，实际上是以联营名义取得房产的租金，应根据条例的有关规定由出租方按租金收入计缴房产税。因此，这种名义上的联营不能起到节税的作用。,房产出租的税收风险规避,值得一提的是，少数纳税人出租房产时，为了少缴房产税，进行不合法的筹划方式，将房产出租给与本企业的经营活动有联系的企业，相互串通，按低于市场同类房产的出租价格收取租金，少收取的房租通过向对方企业购买低价原材料或者其他方式来得到补偿。这样出租房产的一方可以逃避一部分应纳的房产税和营业税，而承租方也可通过降低产品销售收入，逃避一部分流转税。这种方法尽管十分隐蔽，不易觉察，但属于非法的避税行为。因此，税务机关在检查房产出租业务时，应与当地同类房产的租金收入进行对比，如果发现租金明显偏低，则应注意审查出租方与承租方有无其他业务关系，对查出的类似问题，应按规定调整应税收入，并查补税款及滞纳金。,土地入股如何规避涉税风险,流程：如果要成立新公司的话，将你的土地直接验资，然后入股。股份比例：要和合作伙伴谈好，要将你自己的土地作价，建设费用有多少等等，要成立新公司的话，对方要先出资的。对方出多少要考虑各种情况双方才能确定股权比例。要按公允价值将你的土地作价，换算成你在新公司所占的比例。举最简单的例子：你的土地值1000万，对方现金出资1000万，你就会占50%股份。当然，这个1000万的作价要得到你的合作伙伴的认可才行。风险：如果对方以现金出资的形式合作，新公司如果要是真的倒闭了或产生了债务风险，你要按你所占的比例，以你投入的土地价值为限,对债务承担风险。你的土地可能会被拍卖，先偿还债务后才能分回给你。,土地入股如何规避涉税风险,变更：土地验资后使用权要依法变更后，享受公司效益并承担公司风险。同时，按入股开发用途决定项目纳税走向，如用于房地产开发就对土地价格增值额核算税款。纳税：土地作为不动产入股，可按财税2002191号财政部、国家税务总局关于股权转让有关营业税问题的通知：以无形资产、不动产投资入股，与接受投资方利润分配，共同承担投资风险的行为，不征收营业税、免征土地增值税。但用于房地产开发的须征收土地增值税，此税是指转让房地产取得的收入减除规定的房地产开发成本、费用等支出后的余额。例：A公司将其名下的土地投资成立一家房地产B公司，土地原价500万元，投资时评估增值100万元，获取B公司股权600万元。3个月后，A公司将B公司600万元股权卖出，卖价为540万元。由此分析，A公司没有可供出售的土地，不需要缴纳土地增值税。但需要对增值的100万元考虑缴纳企业所得税。,企业固定资产抵扣风险,企业购置固定资产如何进行抵扣，是个比较复杂的问题，要分清哪些行业可以抵扣，哪些不能，为什么不能？财税2009113号：固定资产抵扣范围进一步明确：自2009年1月1日起，增值税一般纳税人购进（包括接受捐赠、实物投资）或者自制（包括改扩建、安装）固定资产发生的进项税额，可根据增值税暂行条例和增值税暂行条例实施细则的有关规定，凭增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书和运输费用结算单据从销项税额中抵扣。其中的准予抵扣的固定资产是指，增值税暂行条例及其实施细则所规定的固定资产范围，也即实施细则第二十一条所规定的“固定资产是指使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等。对于一般纳税人的不动产以及用于不动产在建工程的购进货物，是不准予抵扣进项税额的。,企业固定资产抵扣风险,增值税暂行条例实施细则第二十三条又对不动产和不动产在建工程进行了界定，即“不动产是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物和其他土地附着物。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。”实际工作中，对于建筑物、构筑物和地上附着物难以准确划分。如电力企业输电线路、供水企业供水管道，炼油企业储油罐、输油管道等设备的增值税进项税额能否扣抵，当时的相关规定中并没有作出界定，给征纳双方都带来了执行难度。实务中对这类设施、设备，根据行业核算要求，虽然按固定资产中的设备类管理，但其构建既涉及土建又涉及设备，在抵扣增值税进项税额时，难以准确划分其究竟是属于动产还是不动产。再比如输电线路中的铁塔输电线，它主要由铁塔、绝缘子、导线、横担、金具、接地装置及基础等组成。其中线路基础是由土建部分构成。,企业固定资产抵扣风险,所以，该资产应属于地上附着物，其增值税进项税额不能抵扣。财税2009113号文件为此也明确了“以建筑物或者构筑物为载体的附属设备和配套设施，无论在会计处理上是否单独记账与核算，均应作为建筑物或者构筑物的组成部分，其进项税额不得在销项税额中抵扣。附属设备和配套设施是指：给排水、采暖、卫生、通风、照明、通信、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备和配套设施。”首先，为什么说房地产业不能抵扣？这是因为建筑公司属于营业税的征收范围，不存在固定资产抵扣问题。如果涉及到营改增的范围内，购进的固定资产发生的进项税额，可凭增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书和运输费用结算单据注明的增值税额允许为进项税额。其次，来料加工企业是不存在抵扣的，但如果现在要销售固定资产，原来购进时已交的税可以用于这次的销售税抵扣。不过请注意，增值税专用发票抵扣联有效期是6个月。,企业固定资产抵扣风险,第三，新建企业购置固定资产能否抵扣？依据财政部国家税务总局关于印发“中部地区扩大增值税抵扣范围暂行办法”的通知（财税200775号），可以享受扩大增值税抵扣范围的政策。但要符合两个条件：一是地域（中部六省老工业基地城市是指：山西省的太原、大同、阳泉、长治；安徽省的合肥、马鞍山、蚌埠、芜湖、淮南；江西省的南昌、萍乡、景德镇、九江；河南省的郑州、洛阳、焦作、平顶山、开封；湖北省的武汉、黄石、襄樊、十堰和湖南省的长沙、株州、湘潭、衡阳。上述城市以行政区划为界）。二是行业：是指纳税人生产销售装备制造业、石油化工业、冶金业、汽车制造业、农产品加工业、采掘业、电力业、高新技术产业年销售额占其同期全部销售额50(含50)以上的纳税人。固定资产抵扣的风险在于：偷税定义上“多列支出、少列收入造成少缴或不缴税款的”这一条款风险最多。,流通行业营改增后的税务安排,“营改增”前，交通运输业务缴纳的营业税税率是3%，而在广东，购进交通运输服务，只要能取得公路内河货物运输业统一发票，则可以按7%的税率抵扣进项税。也就是说，公司的物流中心几乎没有什么税收负担，中间还有4%的税差可赚。”然而，“营改增”后，交通运输业的增值税率为11%，对物流中心而言，销项和进项的税率持平后，相当于损失了原来4%的税差。造成进项抵扣不足的因素则有几个：一是近两年受整个宏观经济环境不景气的影响，企业固定资产采购减少，而固定资产理论上应占交通运输业进项抵扣的大头；二是日常运营成本中比较主要的过路过桥费、交通罚款、油费等也无法抵扣（如果按照财政部的测算，企业如果正常购入设备，并把过路过桥费、汽油柴油的抵扣也算进去，那征收11%的增值税，税负跟营业税时代应该是差不多的）；三是日常修车、加油，对方很多都是小规模纳税人，无法开具增值税专用发票进行正常抵扣。针对“营改增”实施之后部分物流行业税负有所增加的现象，我们建议（对运输、快递等服务业应统一实行6%的增值税率）采取以下几项措施：一、各种成本的支出尽可能的索取增值税发票；二、对不能提供增值税发票的不规模纳税人，实行集中开具（如油票、月票等），或到税局代开；三、可及时更新换代，购置固定资产增加折旧抵扣。,低于成本价销售商品的涉税风险,低于成本价销售商品的涉税分析，税收法规对企业的经营行为存在哪些限制，企业又面临哪些税务风险，有无合理的解释?低于成本价销售商品是一种不正常的销售行为，所以难免就会影响到增值税、企业所得税等税目计税依据的确定，进而影响税款的缴纳。一、增值税：工业及商业企业销售商品时，对销售货物价格明显偏低的情况可以核定征收增值税。二、不符合独立交易原则而减少企业或其关联方应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整。三、无论“核定”还是“调整”，企业的税务风险都显而易见。四、怎样合理并且没有风险？(一)销售鲜活商品：(二)处理有效期限即将到期的商品或者其他积压的商品;(三)季节性降价;(四)因清偿债务、转产、歇业降价销售商品。五、解释：国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知(国税函2008875号)第五条规定：企业为促进商品销售而在商品价格上给予的价格扣除属于商业折扣，商品销售涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。这种情况中涉及商业折扣，售价会出现低于成本价的情况。六、切记：不可混合销售，税收风险很大。,企业销售的税收管理及风险控制,1、合同签订的税收管理及风险控制注重公司合同管理，严格防止销售环节产生税。要防止合同产生销售行为或增加环节。2、货物发送的税收管理及风险控制1）直接发货给客户，公司交税。2）找代理商，各交各的税。3）设分支机构，总公司给分公司开发票，分公司给客户开发票。各交各的税。4）设办事处。由厂家给客户开发票。但是要厂方当地税务局开一个外出经营税收活动管理证明。以证明货物的所有权和临时业务。180天有效。超过180天要办理临时税务登记。接受当地税务机关的监管。（因为国家规定货物跨区发货一律视同销售）,商业营销企业节税设计和营销方案,“赠送”给自己的风险1、送手机视同销售：根据增值税暂行条例实施细则第四条规定，纳税人将购买的货物无偿赠送他人，应视同销售货物。如果企业打出广告语“预缴话费，送手机”，那么企业缴纳所得税的时候：该公司收取的3720元电话费要按3%征收营业税3720元3%=111.6元；赠送的手机视同销售，也要交纳3%的营业税，手机价值3967元，应负担的营业39673%=119.01元（电信单位销售无线寻呼机，移动电话，并为客户提供电信服务的，征营业税）。这样，企业一笔业务要负担111.6元+119.01元=230.61元的税。同时，企业还要为得到手机的个人代扣代缴20%的个人所得税3967元20%=793.4元。（接下页）,商业营销企业节税设计和营销方案,2、营销设计：销售：“1元手机1年话费话费同等价值手机”只要是该公司的预存话费客户，都可以享受最低1元购机的优惠价格：“1元手机+1年的电话费=3720元”，这样该公司就可以按3720元来交纳3%的营业税111.6元。每部手机可节约营业税119.01元，为个人节约个人所得税793.4元。如果该公司一年销售20万部，一年可为企业节省营业税119.01元20万=2380.2万元，因为代扣代缴的个人所得税个人不可能负担，只能由企业负担，所以还可以为企业每年节省代扣代缴个人所得税793.4元20万元=15868万元。合计可为企业节约2380.2万元+15868万元=18248.2万元。,农产品加工业增值税税收瓶颈如何破解,一、我国农产品加工业增值税税收政策存在的问题：1农产品初加工业与深加工业增值税税负的差异制约了农产品精深加工业的发展：“高征低扣”政策加重税收负担。2一般纳税人和小规模纳税人的税负差异不利于小规模纳税人的壮大：农产品收购发票使用不便。3生产型增值税严重阻碍了资金向农产品精深加工业流动：委托加工（葡萄酒缴纳的）消费税不能抵扣。二、对策：1通过税制改革支持农产品精深加工业的发展；2适当降低农产品加工业小规模纳税人的税负；3对农产品加工龙头企业实行增值税即征即退,要学好用好农产品各环节税收优惠政策,2012年，国家出台了一系列农产品流通环节减税政策。财政部、国家税务总局关于免征蔬菜流通环节增值税有关问题的通知（财税2011137号）规定，自2012年1月1日起，免征蔬菜流通环节增值税。财政部、国家税务总局关于免征部分鲜活肉蛋产品流通环节增值税政策的通知（财税201275号）规定，自2012年10月1日起，免征部分鲜活肉蛋产品流通环节增值税。这是继2012年初蔬菜流通环节免征增值税之后又一惠民减税举措，税收优惠“扩围”，在一定程度上降低了菜篮子成本。一、自产农产品无税进入加工、消费阶段；二、低税率优惠，收购农产品允许扣抵进项税额；三、农产品流通环节减税政策不断“扩围”四、农产品批发市场、农贸市场的其他税收优惠；五、涉农企业所得税优惠惠及产、供、销各环节。,企业避险要认识什么是税收筹划,税务筹划：一是税收筹划：指税务机关在税务执法方面的科学安排，如何去规避执法风险，并更好地为纳税人提供方便快捷的纳税服务，做到应征尽征、颗粒归仓；二是纳税筹划，这是企业在涉税方面依照税法和优惠政策科学合理地申报交纳税款；那么税务筹划和纳税筹划的区别是什么：税务筹划是税局的事，纳税筹划是企业的事。,企业如何进行有效的税收筹划,税收筹划的好处是：1、减轻税收负担；2、实现税收零风险；3、促进企业健康发展下面先分享一些案例：（一）一家软件公司“混合销售”案例；（二）内蒙某奶业集团自办养殖场案例；（三）商场将过期商品捐赠还须交税案例；（四）房地产公司总包后税收负担过重如何处理；（五）避免交糊涂税和冤枉税，