会计基础实务项目六.ppt

会计基本技能的综合运用,项目六,1,2,账户分类,账务处理程序的运用,目标体系,技能目标：能对企业常用账户按用途和结构进行分类能根据不同企业的实际情况正确选择会计账务处理程序,知识目标：了解会计账户分类的标志和方法；了解账户按用途和结构分类的意义；掌握常用账户的用途和结构；了解选择账务处理程序的原则掌握三种账务处理程序的特点、账务处理程序、优缺点和适用范围,训练项目：运用记账凭证和科目汇总表账务处理程序对利康食品厂的经济业务进行会计处理,任务一账户按照用途和结构的分类,温故知新,账户按其反映的经济内容可以分为哪几类？这种分类有何意义？,案例讨论,红光霓虹灯加工厂的会计人员根据本企业实际情况，设置了如下账户：库存现金、银行存款、应收账款、其他应收款、原材料、库存商品、固定资产、累计折旧、应付账款、应交税费、应付职工薪酬、长期借款、生产成本、制造费用、实收资本、主营业务收入、主营业务成本、营业税金及附加、管理费用、销售费用、财务费用、所得税费用、本年利润和利润分配等。,请问：上列账户的性质和核算内容是怎样的？每个账户的结构如何？账户如有余额，表示什么？,导入新课,账户的用途是指设置和运用账户的目的，即通过账户记录提供什么核算指标。账户的结构是指在账户中如何登记经济业务，即“借方”登记什么，“贷方”登记什么，期末是否有余额，余额在哪一方，表示什么内容。,账户按经济内容分类是账户体系最基本的分类。可以了解每个账户的性质和反映的经济内容，便于正确区分和运用账户。但是，它难以使我们详细地了解各个账户的具体用途，以及如何提供管理上所需要的各种核算指标。为了进一步了解账户的用途以及提供核算指标的规律性，有必要对账户按用途和结构进行分类。,新课讲解,盘存账户是用来反映各项实物资产和货币资金增减变动及其结存情况的账户。,一、盘存账户,结构,期初余额：期初实物资产或货币资金结存数,发生额：本期实物资产或货币资金减少数,发生额：本期实物资产或货币资金增加数,结构特点,1.这类账户属资产类账户，它们所反映的内容大都具有实物指标和价值指标。一般情况下都有借方余额。2.这类账户所反映的资产，都可以通过实地盘点或对账的方式确定其实有数，并检查其账实是否相符。财产清查方法3.除反映货币资金的账户外，其他盘存账户可通过设置明细账提供实物数量和金额两种指标。,二、资本账户,资本账户是用来核算企业取得资本及盈余积累资本的增减变动情况及其实有数额的账户。,结构：,发生额：本期投入资本和积累的减少数,期初余额：期初投入资本和积累结存数,发生额：本期投入资本和积累的增加数,结构特点,1.资本账户属于所有者权益类账户，一般情况下都有贷方余额。2.这类账户的总分类账户和明细分类账户都只是提供货币量指标。,三、结算账户,债权结算账户（资产结算账户）,应收账款、应收票据、预付账款、应收股利、其他应收款等,债务结算账户（负债结算账户）,应付账款、应付票据、预收账款、应交税费、应付职工薪酬、其他应付款等,债权债务结算账户（资产负债结算账户）,将“应收账款”和“预收账款”两个账户合并设置的“应收账款”账户将“应付账款”和“预付账款”两个账户合并设置的“应付账款”账户,用来核算企业同其他单位和个人之间的债权、债务结算情况的账户。,结构,结构特点,1.按对方单位和个人设置明细账；2.只提供金额指标。3.应根据期末余额的方向判断债权还是债务。,小思考：下列账户余额表示什么？,四、集合分配账户,用途：用来归集和分配企业生产经营过程中某一个阶段所发生的某种费用的账户。如“制造费用”账户。,结构,结构特点,1.具有明显的过渡性质，期末一般无余额。2.一般要分项目进行明细分类核算。,五、成本计算账户,用来核算经营过程中某一阶段所发生的全部费用，并计算确定该阶段各个成本计算对象的实际成本的账户。,结构,初余：尚未完成的某一经营过程的成本计算对象的实际成本发生额：某一经营过程发生的应计入成本的全部费用额,发生额：结转已完成某一过程的成本计算对象的实际成本,末余：尚未完成某一经营过程的成本计算对象的实际成本,结构特点,1.具有盘存账户的特点和作用，这是因为该类账户的余额表示尚未结束经营过程某一阶段上成本计算对象的实际成本，如在产品、在途物资等。2.该类账户应按成本计算对象设置明细账，并按成本项目归集费用。,六、财务成果账户,收入账户,主营业务收入、其他业务收入、营业外收入、投资收益等,费用、支出账户,主营业务成本、其他业务成本、营业税金及附加、管理费用、销售费用、财务费用、营业外支出、所得税费用等,本年利润,用来计算并反映企业一定期间内全部生产经营活动最终成果的账户,结构,发生额：本期因销售退回等原因发生的收入减少数及期末转入“本年利润”的净收入,发生额：本期形成或确认的收入,发生额：费用（支出）的发生额,发生额：转入“本年利润的费用（支出）额,发生额:期末转入的各项费用、支出数额,发生额:期末转入的各项收入数额,末余：本期发生的亏损数额,结构特点,1.收入、费用（支出）账户虽性质不同，但结构有相同之处，即借方均登记影响财务成果的减少数额，贷方均登记影响财务成果的增加数额，期末结转后均无余额。,2.财务成果计算账户，年度内各期期末有余额，若为贷方余额，表示企业本期实现的净利润；若为借方余额，则表示本期发生的亏损总额。待年终转入“利润分配”账户后，该账户无余额。,七、计价对比账户,1.典型账户：固定资产清理,2.结构,发生额：本期某项业务发生的支出（损失）或期末转入有关账户的净收益,发生额：本期某项业务发生的收入或期末转入有关账户的损失,发生额：转入出售、报废和毁损固定资产净值及清理费用，转入“营业外收入”账户的净收益,发生额：出售清理固定资产收入，转入“营业外支出”账户的净损失,3.结构特点,借贷双方反映的实物数量相同，而计价标准不同。差额可借可贷，结转后无余额。,八、调整账户,是用来调整某个账户的余额，以表明被调整账户的实际价值而设置的账户,用来增加被调整账户余额，以求得被调整账户实际余额的账户。,既可用来抵减，又可用来增加被调整账户余额，以求得被调整账户实际余额的账户。,用来抵减被调整账户余额，以求得被调整账户实际余额的账户。,（一）备抵调整账户,1.典型账户：（1)资产备抵账户：累计折旧、坏账准备、存货跌价准备、固定资产减值准备、无形资产减值准备等（2）权益备抵账户：利润分配,2.结构：,例：见教材195196页,4.结构特点,3.调整方式：被调整账户余额调整账户余额=被调整账户的实际余额,被调整账户的余额与备抵调整账户的余额一定是相反的方向。,(二）附加账户,调整方式：被调整账户余额+附加账户余额=被调整账户实际余额,主要特点：附加调整账户的余额与被调整账户的余额一定是同一方向（借方或贷方）。,（三）备抵附加账户,1.典型账户：材料成本差异,2.主要特点：该种账户属于双重性质账户，兼有备抵账户和附加账户的功能。当调整账户的余额方向与被调整账户的余额方向一致时，该账户起附加作用。当调整账户的余额方向与被调整账户的余额方向不一致时，该账户则起抵减作用。如：,期末结存材料的实际成本=期末结存材料的计划成本结存材料的节约差异,任务二账务处理程序的运用,一、账务处理程序的概念,账务处理程序：是指将账簿组织、记账程序和记账方法有机结合的方式和步骤。,二、账务处理程序的种类,（一）记账凭证账务处理程序；（二）科目汇总表账务处理程序；（三）汇总记账凭证账务处理程序。,三、各种账务处理程序的基本步骤（共同）,四、记账凭证账务处理程序,案例：见教材197201页,工作步骤：,（一）根据期初余额表6-1、6-2建立有关总账账户、明细账账户和库存现金日记账和银行存款日记账，并登记期初余额；见教材205215页,(二）根据原始凭证或原始凭证汇总表填制记账凭证；见教材201204页,（三）根据收、付款凭证登记库存现金和银行存款日记账；见教材205页,（四）根据记账凭证及原始凭证或原始凭证汇总表登记明细分类账见教材206208页,（五）根据记账凭证登记总分类账见教材209215,（六）对账、结账,（七）根据总账和有关明细账编制会计报表,记账凭证账务处理程序图,总结归纳,优缺点和适用范围：,优点：简单明了，易于理解和运用；由于总分类账可详细记录和反映经济业务状况，便于查账。缺点：登记分类总账工作量较大。适用范围：适用于规模较小、经济业务量较少的单位。,主要特点：,根据记账凭证直接登记总分类账。,五、科目汇总表账务处理程序,案例：见教材197201页,工作步骤：,第一步，根据原始凭证或原始凭证汇总表填制记账凭证；参见教材201-205页,第二步，根据收、付款凭证登记库存现金和银行存款日记账；见教材205页。,第三步，根据记账凭证和原始凭证登记有关明细账；见教材206-208页,第四步，根据记账凭证定期编制科目汇总表；见教材217页,第五步，根据科目汇总表登记总账；见教材218页,第七步，根据总账和有关明细账编制会计报表。,第六步，按照对账的具体要求，将总分类账与日记账、明细分类账相核对；,思考：上述两种账务处理程序的工作步骤有何不同？,总结归纳,科目汇总表账务处理程序图,主要特点,定期编制科目汇总表，并据以登记总分类账。,优缺点和适用范围,优点：不仅可以简化总分类账的登记，还可以通过编制科目汇总表进行试算平衡，便于及时发现问题，采取措施。缺点：由于科目汇总表和总账不能反映账户之间的对应关系，因而不便于查账和了解经济业务的内容。适用范围：适用于规模较大，经济业务较多的单位。,六、汇总记账凭证账务处理程序,案例：见教材197201页,工作步骤：,第一步，根据原始凭证或原始凭证汇总表填制记账凭证；参见教材201-205页,第二步，根据收、付款凭证登记库存现金和银行存款日记账；见教材205页。,第三步，根据记账凭证和原始凭证登记有关明细账；见教材206-208页,第四步，根据记账凭证编制汇总记账凭证；见教材221页,第五步，根据汇总记账凭证登记总账；见教材228-229页,第六步，按照对账的具体要求，将总分类账与日记账、明细分类账相核对；,第七步，根据总账和有关明细账编制会计报表。,汇总记账凭证的编制方法,（1）汇总收款凭证的编制汇总收款凭证是按照“库存现金”和“银行存款”的借方分别设置，根据汇总期内库存现金和银行存款的收款凭证，分别按与设置科目相对应的贷方科目定期加以归类汇总。计算出合计数后，据以登记库存现金、银行存款总账的借方和各个对应账户的贷方。注意：对于库存现金和银行存款相互划转的经济业务，只在汇总付款凭证中汇总，不在汇总收款凭证中汇总。,（2）汇总付款凭证的编制汇总付款凭证是按照“库存现金”和“银行存款”的贷方分别设置，根据汇总期内库存现金和银行存款的付款凭证，分别按与设置科目相对应的借方科目定期加以归类汇总。计算出合计数后，据以登记库存现金、银行存款总账的贷方和各个对应账户的借方。,（3）汇总转账凭证的编制汇总转账凭证通常是按照每个科目的贷方分别设置，根据汇总期内的转账凭证分别按与设置科目相对应的借方科目定期加以归类汇总，计算出合计数后，据以登记总账中有关账户的借方和设置账户的贷方。,注意：为了便于编制汇总转账凭证，在平时编制转账凭证时，应使账户的对应关系保持一个贷方账户与一个或几个借方账户相对应，不得编制“一借多贷”、“多借多贷”的转