资源税基本规定

资 源 税第一节 资源税基本规定第一条 资源税概述资源税，是以资源为征税对象的税种。资源税的立法依据是中华人民共和国矿产资源法，其目的促进国有资源合理开采；调节级差收入；为国家取得一定的财政收入；正确处理国家与企业、个人之间的分配关系；有利于实施分税制。资源税是从1984年10月开征，经过税制改革，现行的中华人民共和国资源税暂行条例和 中华人民共和国资源税暂行条例实施细则从1994年1月1日起实行。资源税的征收范围应当包括一切开发和利用的国有资源，但目前只包括具有商品属性（即具有价值和使用价值）的矿产品、盐等。资源税的纳税人是指在中华人民共和国境内从事应税资源开采或生产而进行销售或自用的所有单位和个人。资源税实行从量定额征收的办法，其课税数量是应税产品的销售数量和自用数量。 第二条 资源税纳税人（一）在中华人民共和国境内开采本条例规定的矿产品或者生产盐的单位和个人，为资源税的 纳税义务人。注1（二）所称单位，是指国有企业、集体企业、私有企业、股份制企业、其他企业和行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。注2（三）所称个人，是指个体经营者及其他个人。注2第三条 资源税扣缴义务人（一）收购未税矿产品的单位为资源税的扣缴义务人。注1（二）扣缴义务人，是指独立矿山、联合企业及其他收购未税矿产品的单位。注2 第四条 资源税税目、税额（一）资源税税目税额幅度表税目税额幅度1、原油2、天然气3、煤炭4、其他非金属矿原矿5、黑色金属矿原矿6、有色金属矿原矿7、盐 固体盐 液体盐8-30元/吨2-15元/千立方米0.3-5元/吨0.5-20元/吨或者立方米2-30元/吨0.4-30元/吨10-60元/吨2-10元/吨（二）资源税的税目、税额，依照本条例所附的资源税税目税额幅度表及财政部有关规定 执行。税目、税额幅度的调整，由国务院决定。注1（三）资源税应税产品的具体适用税额，按本细则所附的资源税税目税额明细表执行。（见附录）注2第五条 资源税减免规定有下列情形之一的，减征或者免征资源税：（一）开采原油过程中用于加热、修井的原油，免税。（二）纳税人开采或者生产应税产品过程中，因意外事故或者自然灾害等原因遭受重大损失的，由省、自治区、直辖市人民政府酌情决定减税或者免税。（三）国务院规定的其他减税、免税项目。注1第六条 资源税课税数量（一）纳税人开采或者生产应税产品销售的，以销售数量为课税数量。（二）纳税人开采或者生产应税产品自用的，以自用数量为课税数量。注1 第七条 资源税纳税义务发生时间（一）纳税人销售应税产品，纳税义务发生时间为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天；自产自用应税产品，纳税义务发生时间为移送使用的当天。注1（二）资源税纳税义务发生时间具体规定如下：1. 纳税人销售应税产品，其纳税义务发生时间是：（1）纳税人采取分期收款结算方式的，其纳税义务发生时间，为销售合同规定的收款日期的当天；（2）纳税人采取预收货款结算方式的，其纳税义务发生时间，为发出应税产品的当天；（3）纳税人采取其他结算方式的，其纳税义务发生时间，为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。2. 纳税人自产自用应税产品的纳税义务发生时间，为移送使用应税产品的当天。3. 扣缴义务人代扣代缴税款的纳税义务发生时间，为支付货款的当天。注2 第八条 资源税纳税期限纳税人的纳税期限为一日、三日、五日、十日、十五日或者一个月，由主管税务机关根据实际情况具体核定。不能按固定期限计算纳税的，可以按次计算纳税。纳税人以一个月为一期纳税的，自期满之日起十日内申报纳税；以一日、三日、五日、十日或者十五日为一期纳税的，自期满之日起五日内预缴税款，于次月一日起十日内申报纳税并结清上月税款。扣缴义务人的解缴税款期限，比照前两款的规定执行。注1第九条 资源税纳税地点（一）纳税人应纳的资源税，应当向应税产品的开采或者生产所在地主管税务机关缴纳。纳税人在本省、自治区、直辖市范围内开采或者生产应税产品，其纳税地点需要调整的，由省、自治区、直辖市税务机关决定。注1（二）纳税人应纳的资源税应当向应税产品的开采或生产所在地主管税务机关缴纳。具体实施 时，跨省、自治区、直辖市开采资源税应税产品的单位，其下属生产单位与核算单位不在同一省、自治区、直辖市的，对其开采的矿产品，一律在开采地纳税，其应纳税款由独立核算、自负盈亏的单位，按照开采地的实际销售量（或者自用量）及适用的单位税额计算划拨。注2（三）扣缴义务人代扣代缴的资源税，应当向收购地主管税务机关缴纳。注2 第二节 资源税若干规定第十条 自产自用产品的课税数量资源税纳税人自产自用应税产品，因无法准确提供移送使用量而采取折算比换算课税数量办 法的，具体规定如下：（一）煤炭，对于连续加工前无法正确计算原煤移送使用量的，可按加工产品的综合回收率，将加工产品实际销量和自用量折算成原煤数量作为课税数量。（二）金属和非金属矿产品原矿，因无法准确掌握纳税人移送使用原矿数量的，可将其精矿按选矿比折算成原矿数量作为课税数量。第十一条 自产自用产品的范围资源税条例和细则中所说的自产自用产品，包括用于生产和非生产两部分。第十二条 资源税扣缴义务人适用的税额规定如下：（一）独立矿山、联合企业收购未税矿产品的单位，按照本单位应税产品税额标准，依据收购的数量代扣代缴资源税。（二）其他收购单位收购的未税矿产品，按主管税务机关核定的应税产品税额标准，依据收购的数量代扣代缴资源税。第十三条 新旧税制衔接的具体征税规定（一）1994年1月1日以前储备的盐，1994年1月1日以后动用的，在动用时由动用单位按动用量 依照新的资源税条例规定及税额缴纳盐资源税。（二）1994年1月1日以后储备的盐，按新的资源税条例规定在盐的出场（厂）环节纳税。（三）1994年1月1日以前出场（厂）的未缴纳盐税的盐，到1994年1月1日以后销售的，在运销环 节由运销单位按新的资源税条例规定缴纳资源税。（四）1994年1月1日以前签定的销售合同，1994年1月1日以后供货的，依照新的资源税条例规 定及税额缴纳资源税。第十四条 黑色金属矿原矿、有色金属矿原矿（一）黑色金属矿原矿、有色金属矿原矿，是指纳税人开采后自用、销售的，用于直接入炉冶炼或作为主产品先入选精矿、制造人工矿、再最终入炉冶炼的金属矿石原矿。（二）金属矿产品自用原矿，系指入选精矿、直接入炉冶炼或制造烧结矿、球团矿等所用原矿。（三）铁矿石直接入炉用的原炉，系指粉矿、高炉原矿、高炉块矿、平炉块矿等。（四）独立矿山指只有采矿或只有采矿和选矿，独立核算、自负盈亏的单位，其生产的原矿和精矿主要用于对外销售。（五）联合企业指采矿、选矿、冶炼（或加工）连续生产的企业或采矿、冶炼（或加工）连续生产的企业，其采矿单位，一般是该企业的二级或二级以下核算单位。第十五条 原油（一）稠油，是指在油层温度条件下，原油粘度大于100毫帕/秒或原油重度大于0.92的原油。 高凝油是指凝固点大于40.C，含蜡量超过30%的用普通开采方式不能正常生产的原油。（二）凝析油视同原油，征收资源税。（三）其他陆上石油开采企业，是指资源税税目税额明细表中未列举的陆上石油开采单位以及在石油勘探过程中有油量产出并销售或自用的勘探单位。（四）海上石油开采企业，是指在中华人民共和国和国内海、领海、大陆架以及其他属于中华人民共和国行使管辖权的海域内依法从事开采海洋石油资源的企业。第十六条 盐（一）北方海盐，是指辽宁、河北、天津、山东、江苏五省市所产的海盐。南方海盐，是指浙江、福建、广东、海南、广西五省、自治区所产的海盐。液体盐谷称卤水，是指氯化钠含量达到一定浓度的溶液，是用于生产碱和其他产品的原料。（二）盐的资源税一律在出场（厂）环节由生产者缴纳。（三）纳税人以自产的液体盐加工固体盐，按固体盐税额征税，以加工的固体盐数量为课税数 量。纳税人以外购的液体盐加工固体盐，其加工固体盐所耗用液体盐的已纳税额准予抵扣。 第十七条 原财政部税务总局，国家税务局和国家税务总局根据原资源税、盐税的条例及细则作出的各项征税规定，自一九九九四年一月一日起一律废止。注3第三节 会计处理的规定中华人民共和国资源税暂行条例已经国务院颁发，现对有关会计处理办法规定如下：第十八条 企业交纳的资源税，通过“应交税金-应交资源税”科目核算。 第十九条 企业计算出销售的应税产品应交纳的资源税，借记“产品销售税金及附加”科目，贷记“应交税金-应交资源税”科目；上交资源税时，借记“应交税金-应交资源税”科目，贷记“银行存款”等科目。第二十条 企业计算出自产自用的应税产品应交纳的资源税，借记“生产成本”“制造费用”等科目，贷记“应交税金-应交资源税”科目；上交资源税时，借记“应交税金-应交资源税”科目；贷记“银行存款”等科目。第二十一条 企业收购未税矿产品，按实际支付的收购款，借记“材料采购 ”等科目，贷记“银行存款”等科目，按代扣代交的资源税，借记“材料采购”等科目，贷记“应交税金-应交资源税”科目；上交资源税时，借记“应交税金-应交资源税”科目，贷记“银行存款”等科目。第二十二条 企业外购液盐加工固体盐；在购入液体盐时，按所允许抵扣的资源税，借记“应交税金-应交资源税”科目，按外购价款扣除允许抵扣资源税后的数额，借记“材料采购”等科目，按应支付的全部价款，贷记“银行存款”“应付帐款”等科目；企业加工成固体盐后，在销售时，按计算的销售固体盐应交的资源税，借记“产品销售税 金及附加”科目，贷记“应交税金-应交资源税”科目；将销售固体盐应纳资源税扣抵液体盐已纳资源税后的差额上交时，借记“应交税金-应交资源税”科目，贷记“银行存款”等 科目。注4第四节 独立矿山铁矿石和有色金属矿资源税减税规定第二十三条 自1996年7月1日起，对冶金独立矿山应缴纳的铁矿石资源税在财政部和国家税务总局关于独立矿山铁矿石资源税减按规定税额60%征收的通知（94）财税字041号规定减征40%的基础上，再减征20%，即按规定税额标准的40%征收。第二十四条 冶金独立矿山是指1993年12月31日以前存在的冶金独立矿山、 财政部和国家税务总局关于调整六家企业铁矿石资源税适用税额的通知（财税字199510号）中列举的六家矿铁企业以及1994年1月1日以后新建成投产的冶金独立矿山。对1993 年12月31日以后由联合矿山改组为独立矿山的，不得按（94）财税字041号及本通知规定减征 资源税。第二十五条 从1996年7月1日起，对有色金属矿的资源税减征30%，即按规定税额标准的7