2011秋-第七至九章其他税种.ppt

其他税种-1,第七章资源税法第八章土地增值税法第九章房产税法、城镇土地使用税法和耕地占用法,2019/11/30,1,2,第七章资源税法P173-180,资源税法,2011年11月1日起，我国执行新修订的中华人民共和国资源税暂行条例。这次修订的主要内容是将原油、天然气资源税由“从量定额”计征改为“从价定率”计征，修改后的条例规定，原油、天然气税率均为销售额的5%同时还提高了焦煤和稀土的资源税税额标准焦煤和稀土还是从量计征，但提高了税额标准，其他煤矿为每吨0.35元，焦煤提高到每吨820元；其他有色金属矿原矿为每吨0.430元，稀土矿的固定税率提高到每吨0.460元。,3,4,征收对象：矿产品和盐,注：对其他自然资源,如动物、植物、水等暂不征收。,资源税,纳税义务人：境内开采矿产品、生产盐的单位和个人。,对零星、分散、不定期开采资源税产品的，为了避免漏税，规定收购未税矿产品进行连续生产的单位，为资源税的扣缴义务人。,扣缴义务人：,资源税,资源税的税目：（7个税目，仅对原矿征收）,1.原油。指天然原油，不包括人造石油。2.天然气。指专门开采或与原油同时开采的天然气。（煤矿生产的天然气暂不征税）3.煤炭。指原煤。（洗煤、选煤及其他煤炭制品不征税）4.其他非金属矿原矿。指原油、天然气、煤炭和井矿盐以外的非金属矿原矿。如宝石、金刚石、大理石等。5.黑色金属矿原矿。包括铁矿石、锰矿石和铬矿石。6.有色金属矿原矿。包括铜、锌、铝土、钨、锡、黄金矿石等。7.盐。包括各种固体盐和液体盐。8.特殊规定,资源税,资源税的税率：（定额税率，从量计算，级差调节）,资源税,P177,资源税的应税数量：,1对外销售的数量；2自用的数量(生产过程中耗用的免税，其他自用应税)。,不能准确提供自用数量的，按税务机关确定的折算比换算应税数量。不同税目未分别核算的，从高适用税额。以自产液体盐加工固体盐，只按固体盐计税用外购液体盐加工固体盐，固体盐应纳税额可以扣除液体盐已纳税额。,资源税,资源税的税收优惠：,1.开采原油过程中耗用的原油免税。2.遭受非正常损失的，可酌情减免。3.国务院规定的减、免税项目(未分别核算或不能准确核算的，不予减免税)4.进口不征，出口不退。,资源税,纳税义务发生时间纳税期限,同增值税的规定一致,申报缴纳税款期限：以1个月为1个纳税期的，期满后10日内申报缴纳；其他较短的纳税期，为期满后5日内预缴，次月起10日内申报结清上月税款。,资源税,资源税的纳税地点：（同消费税规定，在生产地纳税）,1在本省范围内开采或生产，纳税地点需要调整的，由省级税务机关确定。2跨省开采或生产，按照生产地适用税率计算税额，向生产地纳税。3代扣代缴的税款，向生产地纳税。,资源税,4.在资源等级表中未列举的，按临近矿山的税额标准在浮动30%的幅度内核定。5.未税矿产品的代扣代缴：由独立矿山、联合企业收购的，适用企业相同品种的税率；其他单位收购的，由税务机关核定税率。6.不同应税产品未分别核算，从高适用税额。,资源税,资源税,1.下列各项中，不征收资源税的有A.尾矿与原矿不能划分清楚的B.自用原煤C.选煤D.煤矿生产的天然气E.花岗岩F.居民生活用煤CDF,13,资源税,2.下列企业既是增值税的纳税义务人又是资源税纳税义务人的是？A、销售有色金属矿产品的贸易公司B、进口有色金属矿产品的企业C、在境内开采有色金属矿产品的企业D、在境外开采有色金属矿产品的企业C,14,资源税,3.2009年10月，某盐场以自产液体盐50万吨和外购液体盐60万吨共加工成固体盐27万吨，生产的固体盐本月全部销售。该企业液体盐和固体盐税税额分别为10元/吨和50元/吨，外购液体盐资源税税额为8元/吨.2009年10月该盐场应纳资源税为？A870B1350C1370D185027*50-60*8=870A,15,土地增值税,P181-197,16,17,是对转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物，并取得收入的单位和个人，就其转让房地产取得的增值额征收的一种税。,一、土地增值税的定义,三个要点：权属变更；转让取得增值收入；按转让次数征收。,18,下列情况不缴纳土地增值税：,1.国家将土地使用权在一定年限内让与土地使用者，国家收取土地使用权出让金。2.农村和城市郊区集体所有的土地，只能被国家征用，不能自行转让。,土地增值税,19,二、土地增值税的计税依据,是对转让收入额减去准予扣除项目金额后的余额（即增值额）计税。,土地增值税,20,准予扣除项目（4+1）及扣除标准：,1.取得土地使用权支付的地价款，按实际金额扣除；2.房地产开发项目的成本，按实际金额扣除；3房地产开发费用（指与开发项目有关的销售费用、管理费用和财务费用），扣除方法有两种：（1）利息支出能按房地产项目分摊、金融机构能提供证明的，按实际金额扣除（但最高限额为按商业银行同期贷款利率计算的金额），其他开发费用按地价与项目成本之和（1项+2项）的5%以内扣除。（2）利息支出不能单独核算的，开发费用按地价与项目成本之和（1项+2项）的10%以内扣除。4.与转让房地产有关的税金，按实际金额扣除。（营业税、城建税、教育费附加、印花税）5.专门从事房地产开发的纳税人，可按地价与项目成本之和的20%加计扣除。,土地增值税,21,旧房及建筑物转让，扣除项目包括旧房及建筑物的评估价格（不是账面原价、账面折余价值）、取得土地使用权所支付的地价及转让环节缴纳的税费。评估价格由政府设立的房地产评估机构评定重置成本价和成新度计算。取得土地使用权时未支付地价或不能提供已支付地价款凭据的，不允许扣除。,土地增值税,22,三、土地增值税四级超率累进税率,土地增值税,23,四、增值额的确定,不能准确提供转让收入的，参照同类房地产的市场交易价格确定；不能准确提供扣除项目金额的，按照房屋重置成本和取得土地使用权的地价确定。,增值额=转让收入扣除金额,土地增值税,24,五、应纳税额计算,算式应纳税额=(每级距的土地增值额适用税率)算式,应纳税额,=,土地增值额,适用税率,扣除项目金额,速算扣除率,应纳税额,=,土地增值额,适用税率,扣除项目金额,速算扣除率,土地增值税,25,六、土地增值税的税收优惠,1.建造普通标准住宅出售，增值额未超过扣除项目金额20%，免征。2.因国家征用收回房地产，免征。3.个人转让自用住房，居住满5年的免征，满3年的减半征收，未满3年的按规定计征。,七、纳税期限(转让合同签订后的7日内)八、纳税地点(房地产所在地),土地增值税,土地增值税,1、关于土地增值税的理解不正确的是：A、人民政府转让房地产应当缴纳土地增值税B、集体土地不属于土地增值税的征税范围C、医院因新住院部建成而转让旧住院部，取得转让收入用于发展医疗事业的，可以免征土地增值税D、外商企业转让境内房产，应当缴纳土地增值税。C,26,土地增值税,2.房地产赠与行为，由于未取得收入，因此任何性质的赠与，均不征土地增值税。错。3、下列各项中，属于土地增值税的免税范围？A.房产所有人将房产赠与直系亲属B.个人之间互换自由居住用房地产C.公司与公司之间互换房产D.兼并企业从被兼并企业取得房产E.房地产开发公司为客户代建房产ABDE,27,房产税,2019/11/30,28,29,房产税,（一）概念：是以房产（经营性）为征税对象，依据房屋计税价值或租金收入，向房屋产权所有人征收的一种税。（二）征税范围：为城市、县城、建制镇和工矿区，不包括农村。（三）纳税义务人：房屋产权所有人P199,30,（三）房产税的计税依据与税率（两种）,1从价计征：税率1.2%，按房产的计税价值计算（房产原值一次减除10%30%后的余值），税款按年计算、分期缴纳，适用于自用房屋。2从租计征：税率12%，按房产的租金收入计算，适用于出租房屋。4%,房产税,31,（四）税收优惠,1国家机关、人民团体、军队自用的房产免税。（非自身业务使用的房产不属于免税范围。如出租房产）2由国家拨付事业经费的单位自用的房产免税（附属商店、工厂等所用房产不属于免税范围）3宗教寺庙、公园、名胜古迹自用的房产免税。（附设的餐饮部等所用房产不属于免税范围）,房产税,32,4个人的非营业用房产免税，营业用房产征税。5中国人民银行总行所属分支机构自用的房产免税。6经财政部免税的其他房产。如危房已停用的、大修停用半年以上的、地下设施、临时设施、高校后勤实体自用房产等。,房产税,33,（五）纳税期限按年计算，分期缴纳，从交付使用或取得权属证书的次月起计税。（六）纳税地点：房产所在地。,房产税,34,房产税,房产税,1、关于房产原值的说法，正确的是？A.房产原值是指纳税人按照会计制度规定，在账簿“固定资产”科目中记载的房屋原价B.房产原值不包括各种附属设备或配套设备C.纳税人对原有房屋进行改建、扩建的，要相应增加房屋的原值D.房产原值指的是扣除折旧、减值准备后的金额AC,35,房产税,2、下列哪些对房产税的理解是正确的？A、外国企业自用房产是房产税的纳税人B、公园的冷饮屋免征房产税C、产权未确定的房产代管人是房产税的纳税人D、产权出典人是房产税的纳税人AC,36,房产税,3、某大型企业，其生产用房原值为8000万元，还建有一座房产原值为250万元的内部医院，一个房产原值为150万元的幼儿园均出租给某公司，共取得收入20万元。当地规定允许减除房产原值的25%。则应交房产税？A74.25B76.65C72D74.4D8000*（1-25%）*1.2%+20*12%=74.4,37,城镇土地使用税,2019/11/30,38,39,城镇土地使用税,纳税人及征税对象：以城镇土地为征税对象（不包括农村土地），对拥有土地使用权的单位和个人征收，计税依据为纳税人实际占用的土地面积（由政府部门核定）。特点：P204,40,大城市(50万人以上)：税率1.530元中等城市(20万人50万人)：1.224元小城市(20万人以下)：0.918元县城、建制镇、工矿区：0.612元,税率：定额，元/平方米，20倍差距,城镇土地使用税,41,各省可根据市政建设情况和经济繁荣程度，在规定的税额幅度内，具体确定适用税额。经济落后地区，税额可适当降低，但降低额不得超过规定最低税额的30%；经济发达地区税额可适当提高，但须报财政部批准。,城镇土地使用税,42,税收优惠（法定减免与地方规定减免）,国家机关、人民团体、军队；国家财政拨付经费的事业单位；宗教机构、公园；市政街道、广场、绿化地带；农林牧渔业；非盈利性医疗机构、企业办学校；国家支持的重点产业用地等依法免税。,各省地方税务局可根据当地情况规定减免税（略）,城镇土地使用税,43,纳税期限：按年计算，分期缴纳。纳税地点：土地所在地,城镇土地使用税,城镇土地使用税,1、下列属于城镇土地使用税纳税人的是：A、位于市区拥有土地使用权的外商企业B、位于县城的内资企业C、城市共用土地的企业D、城市、县城、成建镇和工矿区外的工矿企业ABC,44,城镇土地使用税,2、属于法定免征城镇土地使用税的有？A、盐矿的矿井用地B、工业企业的仓库用地C、危险品仓库用地D、机场场内道路用地AD,45,城镇土地使用税,3、某人民团体甲、乙两栋办公楼，甲栋占地3000平方米，乙栋占地1000平方米。2009年3月30日至12月31日该团体将乙栋出租，该地城镇土地使用税为每平方米15元，应交多少元城镇土地使用税？A3750B11250C12500D15000B人民团体自用甲栋免税；8000*15/12*9=11250,46,耕地占用税法,2019/11/30,47,48,耕地占用税：,1.耕地：用于种植农作物的土地。2.纳税义务人：占用耕地建房或者从事非农业建设的单位或者个人3.计税依据：纳税人实际占用的耕地面积,49,4.税率：元/平方米,上下限幅度相差5倍人均耕地不超过1亩（按县级行政区域计算）10-50元/平方米；超过1亩不超过2亩，8-40元/平方米；超过2亩不超过3亩，6-30元/平方米；超过3亩的地区，5-25元/平方米。,耕地占用税：,50,经济特区、经济技术开发区和经济发达且人均耕地特别少的地区，适用税额可以适当提高，但提高的部分不得超过当地适用税额的50%。,耕地占用税：,51,5应纳税额计算,【例题】设在某城市的一家企业新占用40000平方米耕地用于工业建设，所占耕地适用的定额税率为每平方米20元。,耕地占用税：,应纳耕地占用税=4000020=800000（元）,52,6税收优惠,（1）免征：军事设施、学校、幼儿园、养老院、医院占用耕地。（2）减征：铁路、公路、机场等占用耕地，减按每平方米2元的税额征收；农村居民占用耕地新建住宅，减半征收。生活特别困难的农村居民，纳税确有困难的，经乡（镇）人民政府审核，报县人民政府批准后，可以免征或减征。减免税后，纳税人改变原占地用途的，应补缴税款。,耕地占用税：,53,7征收管理,由地方税务机关负责征收土地管理部门在通知单位或个人办理占用耕地手续时，应当同时通知耕地所在地税务机关。纳税人在收到土地管理部门核准占用耕地的通知之日起30日内缴税。土地管理部门凭完税凭证和其他有关文件发放建设用地批准书。,耕地占用税：,54,占用林地、牧草地等其他农用地，建房或者从事非农业建设，也应征收耕地占用税。建设直接为农业生产服务的设施所占用的耕地，不征收耕地占用税。临时占用耕地，应先缴税，等恢复耕地原状后，再全额退还税款。,耕地占用税：,55,8耕地占用税的特点,兼具资源税与行为税的性质；占用耕地时