现代工业工程8成本管理.ppt

1,现代工业工程,华北电力大学经济与管理学院董13641121109dongjun,2,第八章成本管理,3,第一节成本管理概述第二节成本结构第三节成本核算方法第四节成本控制方法第五节作业成本法,主要内容,4,第一节成本管理概述,一、成本,成本是一种资源的损失。,产品成本是工业企业在一定时间内为制造、销售一定数量的产品所支出的费用总和，成本是产品价值的一部分产品价值W=C+V+M,生产过程中消耗的生产资料的转移价值C,以工资及其附加费等分配给劳动者个人部分,V,以税金和利润的形式上缴或企业留利,M,活劳动新创造的价值,产品成本,产品价格,产品价值的货币表现,产品价值W,5,二、成本管理,成本管理是一个组织对成本进行计划、监督和控制的管理行为。,成本管理目标,制定成本计划,执行成本计划,检查成本计划,成本决策,成本预算,成本核算,成本控制,成本责任,成本考核,成本分析,成本事先控制,成本事中控制,成本事后控制,成本预测,成本报告,反馈,反馈,6,成本管理系统架构总览,标准成本核算体系,企业战略目标,财务规划,组织架构,经营环境,成本核算制度,成本报告制度,责任考核体系,标准成本数据,成本动因库,费用归集,标准成本基础数据管理,费用分配,标准成本核算,成本差异核算,成本计算,生产信息归集,成本动因数据,实际成本核算,实际成本核算体系,标准成本调整,工艺数据,采购订单生产订单销售订单,销售订单,销售价格控制,计划管理,生产订单,车间管理,采购订单,订单获利分析,客户信用控制,订单成本控制,作业成本控制,采购价格控制,本量利分析,成本差异分析,责任成本分析,采购成本分析,7,第二节成本结构,一、直接成本和间接成本二、制造成本和非制造成本三、固定成本和可变成本,8,成本费用,生产成本,期间费用,直接材料,直接人工,制造费用,管理费用,销售费用,财务费用,9,第三节成本核算方法,一、成本核算,成本核算是把企业生产产品实际发生的各种费用，按照其用途进行汇总、分配，计算出产品的实际总成本和单位成本。目的在于为成本管理提供资料，反映各项工作的实际水平，考核各部门的效率，评价企业生产经营的成果。,10,成本核算,成本核算方法：品种法；分批法分步法定额法作业成本法可以同时使用,成本核算程序：费用支出的审核；按成本计算对象和成本项目，开设产品成本明细账。按要素编制费用分配表进行完工产品成本与在产品成本的划分。计算产品的总成本和单位成本。,成本核算对象：根据生产的特点：产品品种产品及其步骤每件或每批产品根据成本管理的要求：主要产品产品大类区分不同的成本计算对象是不同成本计算方法的主要标志,11,二、成本核算的要求,正确划分应计入和不应计入生产经营成本界限,正确划分各期产品成本和期间费用的界限,正确划分各会计期成本的界限,正确划分不同成本计算对象的界限,正确划分完工产品和在产品成本界限,1、严格执行国家规定的成本开支范围和费用开支标准2、加强对成本的审核和控制3、正确划分费用界限4、做好成本核算的各项基础工作5、选择适当的成本计算方法,12,要素费用,原材料包装材料工资及福利费折旧费用,车间,基本生产车间,辅助生产车间,成本对象,品种法分步法分批法分类法,产品,期末在产品成本,产品完工成本,费用归集,费用分配,成本计算,辅助费用分配,物料,劳务,成本项目,直接材料直接人工制造费用直接动力,三、成本核算的程序,13,特点：成本计算对象是产品品种；定期（如每月月末）计算平均成本。费用在完工产品与在产品之间分配；适用范围：大量、大批的单步骤生产；多步骤生产但整个生产过程连续进行，或生产按流水线组织；发电企业、采掘企业、小型水泥厂等。,1品种法,四、成本核算方法,14,2分批法,也称定单法。是按照产品的批别归集生产费用、计算产品成本的一种方法。特点成本计算对象是产品的批别。产品成本计算是不定期的；成本计算期与产品的生产周期基本一致。适用范围小批、单件，管理上不要求分步骤计算成本的多步骤生产，如重型机器制造、船舶制造。,15,3分步法,特点成本计算对象是各种产品的生产步骤。费用在完工产品与在产品之间的分配。成本计算一般都是按月定期的进行，而与生产周期不一致，因此，需要采用适当的分配方法，将汇集在生产成本明细帐中的生产费用，在完工产品与在产品之间进行分配。各步骤之间有成本结转问题。适用范围大量大批的多步骤生产，如冶金工业，纺织工业，造纸工业等,16,4定额法,定额法指事前制定产品的消耗定额、费用定额和定额成本，及时反映产品成本偏离定额的差异。特点：事前制定产品定额成本作为降低成本的目标。在生产费用发生时，就将发生的差异分析核算，以加强对成本差异的日常核算、分析和控制。月末计算产品的实际成本，为成本分析和考核提供数据。适用范围：定额管理制度比较健全，定额管理工作的基础比较好产品的生产已经定型，消耗定额比较准确，稳定。,17,五、成本的归集与分配,归集产量信息归集费用信息归集分配部门间共耗费用分配部门内共耗费用分配辅助生产费用分配制造费用分配计算在产品与产成品成本分摊成本还原等,18,生产费用在各种产品间的分配,直接费用的归集与分配直接用于产品生产的各项要素费用，如构成产品的材料费用、工艺耗用的燃料及动力费用等；在几种产品间共同耗用的，采用适当的分配方法进行分配；间接费用的归集与分配直接用于产品生产但没有专设成本项目的生产费用，如车间的机器设备折旧、修理费等；应选用适当的分配方法，分配到成本对象；间接费用的常用分配标准：产品的产量、重量、产值；生产工时、生产工人工资、机器工时、原材料消耗量或原材料费用；定额消耗量、定额费用等；,19,分配共耗直接费用或间接费用的计算公式：,待分配费用合计额,分配标准总额,费用分配率=,某产品或分配对象应分配的费用,=,该产品或分配对象的分配标准,*,费用分配率,20,材料费用的归集和分配,生产部门,非生产部门,材料,共同消耗,独自消耗,用途,直接消耗,一般消耗,基本生产成本,辅助生产成本,制造费用,制造费用,厂部,管理费用,管理费用,铸造车间,金工车间,组装车间,供汽车间,机修车间,直接消耗,一般消耗,21,人工费用的归集和分配,生产部门,非生产部门,人工,参与加工N种,单独加工,分配,生产工人,非生产工人,基本生产成本,辅助生产成本,制造费用,制造费用,厂部,管理费用,管理/销售费用/在建,铸造车间,金工车间,组装车间,供汽车间,机修车间,参与加工N种,单独加工,生产工人,非生产工人,工程部门,在建工程,销售部门,销售费用,22,其他费用的归集和分配,折旧费,动力费,其他费用,共同消耗,单独消耗,分配,生产工艺,非生产工艺,基本生产成本,辅助生产成本,制造费用,制造费用,厂部,管理费用,管理/销售费用/在建,铸造车间,金工车间,组装车间,供汽车间,机修车间,共同消耗,单独消耗,生产工艺,非生产工艺,其他费用,工程部门,在建工程,销售部门,销售费用,23,核算方法,其他费用,人工费用,材料费用,直接计入、平均计入或按定额消耗量比例法,机器工时比例法，生产工时比例法，定额工时比例法等,按计件工资和计时工资的比例分配，计件工资=应付计时工资*计件工资分配率；应付计时工资=实际工作小时数*小时工资率；分配率=应付计件工资工资总额/集体职工工资之和,应付计件工资=（合格数+料废数）*计件单价,个人计件,分配计入,直接计入,分工作日和自然月份,应付工资=月标准工资-缺勤天数*日工资,日薪制,定额消耗总量=数量*单位消耗定额分配率=应分费用总额/定额消耗总量应分配额=定额消耗量*分配率,月薪制,计件工资,计时工资,定额耗用量比例法,产品产量比例法,产品重量比例法,应付工资=出勤日数*日工资,分工作日和365天,集体计件,分配计入,直接计入,分配,24,辅助费用分配,再对外分配,辅助生产费用,先对内分配,单位成本=自身总成本/对外劳务量,不考虑各辅助车间之间相互提供劳务的情况,计划分配法,代数分配法,先按计划分,计划成本=计划单位成本X数量,直接分配法,再结转差额,差额小,差额大,计出成本，按受益原则填制记账凭证及登记明细账。,分到除辅助车间外的受益单位,记入管理费用,交互分配法,单位成本=自身总成本/总劳务量,单位成本=对外总成本/对外劳务量,列方程，解出各辅助车间的单位成本，单位成本=总成本/总劳务量,再求实际成本,实际成本=自身总成本+应承担的其它辅助成本（按计划价计算）,25,第四节成本控制方法,成本控制是在产品成本形成的整个过程中，对每项成本形成的具体活动，按照标准进行严格的监督，发现超过原来规定的目标，就要查明原因，采取措施，从而使产品成本限制在控制标准的范围内，保证达到降低成本的目标。,一、成本控制,26,二、成本控制内容,控制生产过程中各种资源的消耗控制生产经营过程中费用开支：建立费用预算管理制度，对发生的各种费用都要从数量上、时间上、用途上进行控制。对一切生产经营活动都应实行成本控制：从产品设计、制造、销售直到售后服务等经营全过程，正确确定控制标准，保证和促进那些有利于取得更大经济效益的开支，限制那些带来浪费和损失的活动。,27,制定控制标准建立反馈系统，对成本的形成过程进行监督及时发现和纠正脱离标准的偏差,三、成本控制的程序,制定成本控制标准,标准在生产经营某一环节实施,修定控制标准,成本实际与控制标准相比较并及时反馈,基本相同,较大差异,调查原因,制定并采取措施,实现目标成本,成本形成实际情况,28,成本控制,前馈控制,反馈控制,过程控制,成本预测,成本决策,成本计划,成本分析,成本考核,成本审计,成本控制,成本核算,29,成本控制方法,预算控制法,标准成本法,责任成本法,目标成本法,作业成本法,四、成本控制的方法,30,1预算控制方法,确定成本费用预算指标,成本费用内部报表考核与激励制度的结合,在预算指标内审批成本费用支出一般不得脱离成本费用预算定期进行成本费用预算差异分析,事前事中事后,事前事中事后,31,2标准成本控制法,围绕标准成本的相关指标（如技术指标、作业指标、计划值等）而设计的，将成本的前馈控制、反馈控制及核算功能相结合；是计划成本,是经营的目标和评价的尺度,在一定时期内要达到的成本水平；在计划期(如会计年度)内保持不变,是一种冻结的成本,作为预计企业收入、物料库存价值及报价的基础；是进行成本控制的依据和基础。,主要内容包括：成本标准的制定，定期回顾各项标准，并根据实际情况进行调整；成本差异分析，价格差异、用量差异；工资率差异、效率差异；变动费用：耗费差异、效率差异；固定费用：产能利用差异、耗费差异；成本差异的帐务处理。,32,标准直接材料费,标准成本,标准人工费,标准间接费,标准原料费,标准辅助材料费,原料标准价格,原料标准消费量,辅助材料标准价格,辅助材料标准消费量,标准人工费率,用人计划,标准作业时间,根据预测生产计划(作业时间),预定间接费率,各部门的变动预算表,33,标准成本的制定,在历史资料的基础上,制定出未来某个时期内各种生产条件下(如生产规模、技术水平、能力利用等)的标准成本,预期支付的材料和人工费用;有效作业状态下需要的材料和人工数量；正常生产情况下所应分摊的间接费.,对实际成本与标准成本的差异进行综合分析,发现问题,解决问题,并制订新的标准成本。标准成本制定后要定期进行评价和维护,34,直接材料成本材料标准用量根据产品的图纸等技术文件，列出所需的各种材料以及代用材料，并注明材料的种类、质量。通过对过去用料经验的分析，或实际测定，或技术分析等数据，制订用量标准。标准单位成本根据技术部门确定的材料消耗定额和物资部门的标准价格确定,直接人工成本标准是单位产品所需消耗的各种人工的标准工时数同其相应的标准小时工资率的乘积之和；在制订产品直接人工成本标准时要对产品生产过程的工艺、作业或操作、工序等加以明确。,标准成本包括生产成本中的材料、人工、费用三项，用单位产品的标准用量和标准价格的乘积表示,制造费用分摊标准可以按设备的生产能力产量工时等分摊。,将上述三项标准成本相加,即为单位产品标准成本,35,成本差异分析,成本差异是指在标准成本制度下，企业在一定时期生产一定数量的产品所发生的实际成本与其标准成本之间的差额。,成本差异=实际成本标准成本=实际数量实际价格标准数量标准价格=（实际价格标准价格）实际数量（实际数量标准数量）标准价格=价格差异数量差异,36,直接材料成本差异的计算：材料成本总差异=实际用量实际单价-标准用量标准单价材料用量差异=（实际用量-标准用量）标准单价材料价格差异=（实际单价-标准单价）实际用量,37,例：本月生产产品400件，使用材料2500千克，材料单价为0.55元/千克；直接材料的单位产品标准成本为3元，每件产品耗用6千克直接材料，每千克材料的标准价格为0.5元。解：直接材料价格差异=(0.55-0.5)2500=125（元）直接材料数量差异=(2500-4006)0.5=50（元）直接材料成本差异=实际成本-标准成本=25000.55-40060.5=175（元）直接材料成本差异=价格差异+数量差异=125+50=175（元）,38,直接人工成本差异的计算：工资率差异=（实际工资率标准工资率）实际产量实际工时人工效率差异=（实际产量实际工时实际产量标准工时）标准工资率,39,例：本月生产产品400件，实际使用工时890小时，支付工资4539元；直接人工的标准成本为10元/件，即每件产品标准工时为2小时，标准工资率为5元/小时。解：工资率差异=(4539/890-5)890=89（元）人工效率差异=(890-4002)5=450（元）人工成本差异=实际人工成本-标准人工成本=4539-40010=539（元）人工成本差异=工资率差异+人工效率差异=89+450=539（元）,40,变动制造费用差异的计算：变动制造费用分配率差异=（变动制造费用实际分配率变动制造费用标准分配率）实际产量实际工时变动制造费用效率差异=（实际产量实际工时实际产量标准工时）变动制造费用标准分配率,41,例：本月实际产量400件，使用工时890小时，实际发生变动制造费用1958元；变动制造费用标准成本为4元/件，即每件产品标准工时为2小时，标准的变动制造费用分配率为2元/小时。解：变动制造费用耗费差异=（1958/890-2）890=178（元）变动制造费用效率差异=（890-4002）2=180（元）变动制造费用成本差异=实际变动制造费用-标准变动制造费用=1958-4004=358（元）变动制造费用成本差异=变动制造费用耗费差异+变动制造费用效率差异=178+180=358（元）,42,标准成本控制,对实际发生的各项成本按预定的标准加以控制。把控制重点集中在不正常的关键性差异上。要追根寻源，分析其发生的原因，并及时反馈给有关责任单位，迅速采取措施。对于变动成本，通常可按单位产品确定正常差异的合理范围进行监控。对于固定成本，通常可按成本总额确定正常差异的合理范围进行监控。控制范围一般可根据企业产品成本的历史资料和企业的利润目标等进行估计测算。,43,3责任成本控制法,44,4目标成本控制法,1、根据企业经营决策，先确定目标利润，再确定目标成本。即目标销售收入-目标利润=目标成本2、直接制订出目标成本。根据设计图纸、工艺流程和消耗定额预计产品成本；各部门分别制定费用预算。,确定目标成本的两种方法,45,例：某产品单位售价200元，单位销售税金10元，单位目标利润30元，上年单位产品成本180元。,目标成本200-10-30160元成本降低率20/180100%11%分解成本明细，并按重要性排序确定各成本项目降低率,46,5作业成本控制法,通过对作业活动及成本动因的分析，确定如何降低成本和增加价值。,47,作业成本分析ABC：基于作业活动、准确计算各产品和服务究竟花费多少成本、尤其是那些间接的成本费用,一、作业成本分析和作业成本管理,第五节作业成本法,作业成本管理ABM：运用作业成本分析的信息来评价作业流程，进行改进。,48,传统成本信息只见冰山一角,企业需要更好地了解广度和深度的成本构成,材料费,工资,开展培训,采购管理,维护应急设备和设施,库存管理,供应商评价,设备安装,沉没与隐藏,管理费用,49,作业成本法简称ABC法，起源于20世纪30年代的美国，代表人物是美国会计学家科勒，80年代中期经过哈佛大学教授库伯和卡普兰在理论和应用上的深入研究，ABC法才被西方会计界和企业界普遍重视ABC法是以生产的电子化、自动化为基础，与及时制生产管理系统、全面质量管理体系相辅相成，通过成本动因来确定和计量作业量，然后将间接费用按作业量进行分配的一种成本计算方法。,1什么是作业成本法,50,作业成本法,定义,特点,成本归集不再以产品、部门为对象，而以作业中心为对象,作业成本法不仅是成本分配、计算的过程，更重要的是依据因果关系分析资源流动的过程。,计算程序,确认主要作业和作业中心；以作业中心为成本库归集费用；根据成本动因，确定分配标准，将各个作业中心的成本分配到最终产品。,适用范围,企业自动化程度高，规模大，产品品种多，间接费用所占比例大；按传统成本计算方法难以正确反映产品成本的实际状况，成本信息的准确性差，有先进的计算机管理系统。,是以作业为成本核算对象,通过成本动因来确认和计算作业量,并以作业量为基础来分配间接费用的一种成本计算方法。它的基本原理是：作业耗用资源，产品耗用作业。即成本的发生是消耗各种资源的作业引起的，而产品的成本取决于其各自对作业的消耗量。,51,2作业成本法的基本原理,作业成本法的基础是：产品消耗作业，作业消耗资源并导致成本的发生。作业成本法首先将企业的生产经营过程划分为一个又一个作业。作业是指企业生产经营过程中相互联系、各自独立的活动，即各项生产经营管理工作。资源是指进行作业时消耗的经济要素，即构成产品成本的各种费用要素。,52,作业成本法把作业作为成本核算对象，依据作业对资源的消耗情况，将生产费用按其产生的原因汇集到作业上，计算出作业成本，再按照产品生产所消耗的作业，将作业成本计入产品的生产成本。,耗用资源,人力物料折旧一般管理费用,维修检修支持性活动维修管理活动运输劳务,资源动因,成本对象,产品/客户业务流程环节设备/生产线机组/地域等,作业动因,53,资源：企业的各种耗费，也就是计入产品成本的各种费用，包括直接材料、直接人工、制造费用等。作业：又称为活动，是企业为了产出产品所必需的各项活动。比如采购，维修，燃煤输送，水系统维护等。作业可以是有人参与的活动，也可以没有人参与。作业可以按照一定的特征进行分类。,3术语解释,54,作业的分类-数量作业，由产品数量引起动因有：人工小时，机器小时，材料数量-批次作业，由次数引起设备调整，采购，销货订单-辅助作业（包括产品，客户）新产品试制，生产技术改造，市场开发,55,成本对象：指企业要计算成本的单元，是成本分配的目标。制造企业的成本对象一般是产品。在电力企业，成本对象除可以是产品外，还可以是设备、特定的工艺过程或者电力/热力的时段等。成本动因：是引起成本发生的因素。成本动因分为作业动因和资源动因。资源动因：决定作业消耗资源的因素，反映作业量与资源消耗的因果关系作业动因：将作业成本分配到产品成本对象的标准。,56,例：成本动因作业成本动因材料采购采购订单份数材料整理材料移动次数质量控制检查次数维修机器故障次数,57,（1）确定成本动因，建立作业中心和作业成本库ABC法的关键是分析作业的性质、确定成本动因。成本动因是引起成本发生和变动的原因，或者是决定成本额与作业量之间关系的根本原因。成本动因一般应由企业的工程技术人员、成本会计人员以及管理人员等，通过分析共同讨论确定。,4作业成本法基本计算程序,58,现代企业经营范围较广，生产的复杂程度较高，因此作业和成本动因的数量很多。没有必要以每一项作业为对象进行产