国外税制概览系列活动—走近“美国税制”.pdf

2013 Deloitte Touche Tohmatsu Limited. All rights reserved. 议程议程 美国税制概况 常见美国税务问题 公司 美国企业对外投资 中国企业赴美投资 中国企业外销美国 常见美国税务问题 个人 美国公民与美国绿卡持有者 美国工作签证持有者 海外收入豁免 海外税务抵扣 案例分析 问答环节 2Deloitte 2013 Deloitte Touche Tohmatsu Limited. All rights reserved.Deloitte3 美国税制概况 2013 Deloitte Touche Tohmatsu Limited. All rights reserved. 美国税制概况美国税制概况 美国是联邦制共和国。其宪法规定，行政权、立法权和司法权分属三 个不同的政府机构，而联邦政府与州政府的权力相互独立。 美国实体主要分类： 公司 （Corporation） 合伙人制企业 （Partnership） 有限责任制公司（Limited Liability Company） 信托 （Trust） 遗产 （Estate) 个人 （Individual） 实体选择(Check-the-box election)：某些符合要求的实体可进行实 体选择，从而该实体在美国税法下的实体分类或与其在当地法律下的 实体分类不同。 4Deloitte 2013 Deloitte Touche Tohmatsu Limited. All rights reserved. 美国实行全球收入全球收入征税征税：所有美国公司和美国公民/居民均须在美国就 其全球收入进行纳税。 若外国公司在美国从事经营和投资业务，并取得与该业务相关的收入， 则该外国公司需要与美国公司一样在美国进行纳税。 若外国公司或外国个人收到来源于美国的收入，他们也需要就该部分 收入通过预扣所得税的形式在美国缴纳所得税。 美国主要税种： 一般收入所得税 分公司盈余税 销售税 资本收益所得税 社会保险税 赠与税，遗产税 净投资收益税 5Deloitte 美国税制概况美国税制概况 2013 Deloitte Touche Tohmatsu Limited. All rights reserved. 美国税收的管辖权分属联邦政府，50个州，哥伦比亚特区和当地县市。 而税负的多少取决于其应税收入所在的司法管辖区。 美国联邦所得税率 公司：所有收入（一般收入和资本收益）均以15% - 35%的累进税 率征税 个人：一般收入和短期资本收益以10% - 39.6%的累进税率征税， 长期资本收益以20%德税率征税。某些净投资收益需额外缴纳3.8% 的净投资收益税。 各州依据其征税能力分析和分配比例进行征税。各州所得税税率各有 不同。 美国联邦所得税与各州所得税的年度申报都是强制性的，迟报漏报错 报都有可能受到刑事及民事处罚。 美国国税局对于之前税务年度的追溯期为填报税务报表之后的三年。 6Deloitte 美国税制概况美国税制概况 2013 Deloitte Touche Tohmatsu Limited. All rights reserved.Deloitte7 常见美国税务问题 公司 2013 Deloitte Touche Tohmatsu Limited. All rights reserved.Deloitte8 美国企业对外投资 2013 Deloitte Touche Tohmatsu Limited. All rights reserved. 美国企业对外投资美国企业对外投资 一般来讲，如果美国股东直接或间接持有一家海外公司的股份，那么 股东将受到受控海外公司（“CFC”) 条例或者被动海外投资公司 （“PFIC”) 条例的约束，或需就外国公司的一部分收入在美国进行 纳税，并进行税务申报。 受控海外公司受控海外公司 受控海外公司：美国股东在一个税务年度中的任何一天，拥有50%以上 表决权或股值的外国公司。 美国股东：直接或间接持有该海外公司10%或以上的表决权的股东，包 括美国公民或居民，美国合伙人制企业，美国公司，美国信托等。 现行税例要求美国股东就受控海外公司实际派息前的某些收入纳税。 “某些收入”包括股息、利息、特许权使用费、租金收入、资本收益 及某些由于关联方交易产生的某些收入。 9Deloitte 2013 Deloitte Touche Tohmatsu Limited. All rights reserved. 美国企业对外投资美国企业对外投资 被动海外投资公司被动海外投资公司 一家外国公司在一个税务年度中满足以下两个测试中任何一个,就会构 成被动海外投资公司： 收入测试：外国公司至少有75%的毛利来源于被动收入（如股息、利 息、特许权使用费、租金收入或资本收益等）； 资产测试：外国公司至少有50%的资产用于产生被动收入（如现金、 现金等价物等）。 当一家被动海外投资公司的美国投资者收到股息收入或者出售该公司 股票所得收入时，将对美国投资者产生不利税务影响。 为避免上述不利美国税务影响，美国投资者可以考虑成为符合条件的 选择基金（“QEF”）。 10Deloitte 2013 Deloitte Touche Tohmatsu Limited. All rights reserved.Deloitte11 中国企业赴美投资 2013 Deloitte Touche Tohmatsu Limited. All rights reserved. 中中国企业赴美投资国企业赴美投资 中国企业对美直接投资主要包括绿地投资绿地投资和跨国并购跨国并购两种方式。 绿地投资： 新设的美国公司在美国需要纳税并进行税务申报； 中国收购公司收到来源于美国的利息、股息、权益金等需按下调后 的10%的税率预扣所得税（注：标准预扣所得税率为30%) 。 跨国并购： 美国目标公司在美国需要纳税并进行税务申报； 中国收购公司收到来源于美国的利息、股息、权益金等需按下调后 的10%的税率预扣所得税（注：标准预扣所得税率为30%) 。 取决于目标公司的企业架构，中国子公司也可能受到“受控海外公 司”等条例的规管。 12Deloitte 2013 Deloitte Touche Tohmatsu Limited. All rights reserved.Deloitte13 中国企业外销美国 2013 Deloitte Touche Tohmatsu Limited. All rights reserved. 中中国企业外销美国国企业外销美国 一般而言，除来源于美国的收入（包括利息、股息、权益金、租金、 资本收益等）以外，非美国居民企业还需要就与美国贸易或业务有实 际关联的收入（简称“实际关联收入”）在美国进行纳税。 关键：中国企业是否构成“美国贸易与业务”？ 美国税法并未对“美国贸易与业务”进行定义。但通常如果一家中国 销售公司委派销售代表在美国寻求订单，且这些销售代表有权与客户 在美国磋谈和决定销售合同，那么中国公司很有可能被认为是在美国 开展贸易与业务。除非这些销售代表符合美国税法定义下的“独立” 销售代表。 继而，中国公司的销售收入很有可能被认为是从美国贸易与业务中获 得的实际关联收入，因此需要与美国公司一样缴纳所得税。 中美税收协定可能会对中国公司的美国税务风险起到一定的保护作用。 中国公司只有在美国构成“常设机构”的情况下才需就其在美国常设 机构产生的利润进行纳税。 14Deloitte 2013 Deloitte Touche Tohmatsu Limited. All rights reserved. 中中国企业外销美国国企业外销美国 为减低中国企业在美国的税务风险： 中国企业或可考虑设立一家美国子公司作为“有限风险批发商”。 中国企业将产品销售给美国子公司，再由美国子公司销售给美国 市场。 中国企业把产品销售给美国子公司时，所有的销售合同须在美国 境外磋商及签署，且产权转移必须在美国境外完成。 中国企业及其员工只提供市场策划等辅助性的工作。 美国子公司雇佣销售代表。销售代表仅在美国境内就销售到美国 市场的合同进行磋商决定。 美国公司通过转让定价转让定价的方式决定其公平合理的利润比例（注： 美国子公司的利润需在美国纳税）。 15Deloitte 2013 Deloitte Touche Tohmatsu Limited. All rights reserved.Deloitte16 常见美国税务问题 个人 2013 Deloitte Touche Tohmatsu Limited. All rights reserved.Deloitte17 美国公民与美国绿卡持有者 2013 Deloitte Touche Tohmatsu Limited. All rights reserved. 美国公民与美国绿卡持有者美国公民与美国绿卡持有者 从美国所得税的角度而言，美国绿卡持有者在一般情况下被认为是美国 居民。因此，美国绿卡持有者与美国公民一样，均须在美国就其全球收 入进行纳税，包括来源于海外投资的投资收益以及来自海外雇主的薪金。 双边税收协定特例：若纳税人能够被视为与美国签订税收协定的国家 （例如中国）的税务居民，那么即使纳税人是美国绿卡持有者，纳税人 仍可被视作非美国居民。 18Deloitte 2013 Deloitte Touche Tohmatsu Limited. All rights reserved.Deloitte19 美国工作签证持有者 2013 Deloitte Touche Tohmatsu Limited. All rights reserved. 美国工作签证持有者美国工作签证持有者 从美国所得税的角度而言，若美国工作签证持有者符合“居留测试”， 则会自其居留美国的第一天起，作为美国居民就其全球收入纳税。若 不符合“居留测试”，则会被认为是美国非居民，只需要就其来源于 美国的收入或实际关联收入进行纳税。 居留测试 （于任何一天任何时段身处美国，均作为一天计算）： 本年度在美国境内居留31天或以上；且 按照以下表格计算达到183天“等值天数”。 20Deloitte 年度年度 (a)(a) 居留时间居留时间 (b)(b) 乘数乘数 (c)(c) 计算时间计算时间 (b) X (c)(b) X (c) 今年（本年度）X1.000X 去年Y0.3330.333Y 前年Z0.1670.167Z 本年度居留美国的“等值天数”本年度居留美国的“等值天数”X+0.333Y+0.167ZX+0.333Y+0.167Z 2013 Deloitte Touche Tohmatsu Limited. All rights reserved. 美国工作签证持有者美国工作签证持有者 双边税收协定特例：若纳税人能够被视为与美国签订税收协定的国家 （例如中国）的税务居民，那么即使纳税人符合居留测试，纳税人仍 可被视作非美国居民。 紧密关系豁免：若纳税人能购满足“紧密关系豁免”的条件，那么即 使纳税人符合居留测试，纳税人仍可被视作非美国居民。 本年度居留美国少于183天, 并能够证明较美国而言，纳税人与其 他纳税国有更紧密的关系 从未申请美国绿卡 满足其他信息披露要求 21Deloitte 2013 Deloitte Touche Tohmatsu Limited. All rights reserved.Deloitte22 海外收入豁免 2013 Deloitte Touche Tohmatsu Limited. All rights reserved. 海外收入豁免海外收入豁免 美国公民或美国居民若同时满足以下两个条件，则其“海外劳力收入” 有一部分可以免征美国联邦所得税： 纳税住所测试 (tax home test)：外国 真正居民测试（bona fide resident test，即在外国居住不间断 的一整年）或实际存在测试（physical presence test，即在12个 连续月中在外国累计居住330天） 2012年度的免税额为美金95,100。 海外劳力所得收入通常包括海外雇主的薪金或其他形式的收入。 23Deloitte 2013 Deloitte Touche Tohmatsu Limited. All rights reserved.Deloitte24 海外税务抵扣 2013 Deloitte Touche Tohmatsu Limited. All rights reserved. 海外税务抵扣海外税务抵扣 除海外收入豁免以外，美国公民或居民在海外已缴纳的税务也可用 作美国税负抵扣。 海外税务抵扣是直接在税负上作抵扣，且剩余部分可以结转至下一 税务年度。 可用来抵扣的海外税务包括海外所得税税务和利息/股息收入的预扣 税款等。 海外收入豁免和海外税务抵扣不能同时使用。 25Deloitte 2013 Deloitte Touche Tohmatsu Limited. All rights reserved. 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If any of the foregoing is not fully enforceable for any reason, the remainder shall nonetheless continue to apply. Disclaimer Deloitte 2013 Deloitte Touche Tohmatsu Limited. All rights reserved. Deloitte refers to one or more of Deloitte Touche Tohmatsu Limited, a UK private company limited by guarantee, and its network of member firms, each of which is a legally separate and independent entity. Please see for a detailed description of the legal structure of Deloitte Touche Tohmatsu Limited and its member firms. Deloitte provides audit, tax, consulting, and financial advisory services to public and private clients spanning multiple industries. With a globally connected network of member firms in more than 140 countries, Deloitte brings world-class capabilities and deep local expertise to help clients succeed wherever they operate. Deloittes approximately 170,000 professionals are committed to becoming the standard of excellence. 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