（企业管理专业论文）ERP系统下企业成本管理模式的探讨.pdf

摘要 随着现代信息技术的发展和计算机集成制造系统在世界级制造企业中的应 用，传统的成本管理模式逐渐不能满足管理的要求。这主要表现在两个方面，即 成本计算的不准确和成本控制不力。在成本计算上，制造费用在成本构成中比例 的上升使得依据直接人工工时这种单一分配基础进行的成本分配具有很大的不准 确性；在成本控制上，传统的成本控制无法深入到成本发生，实施针对性控制。 集成落后的传统成本管理模式的e r p 系统不能更好的发挥e r p 强大的信息技术优 势，产生的成本信息甚至误导决策者。 本文在比较传统成本管理模式和作业成本模式、成本企画模式的基础上提出 了e r p 系统中新的成本管理模式。新的成本管理模式以作业成本管理为基础，借 鉴了成本企画的优点，形成了e r p 系统下的成本核算和成本控制体系，并重点探 讨了成本核算和成本控制这两个成本管理的核心问题。同时，以天津钢管公司实 际课题为背景，论述了整个成本管理体系的体系结构、业务功能以及相关的技术 手段，初步讨论了作业成本制在钢铁企业中的实施方案。 关键词：e r p ，成本管理，作业成本，作业成本管理 a b s t r a c t w i l ht h e d e v e l o p m e n to fm o d e mi n f o r m a t i o nt e c h n o l o g y a n dt h e c o m p u t e r i n t e g r a t e dm a n u f a c t u r i n gs y s t e m ( c i m s ) b e i n ga p p l i e di n w o r l d - c l a s s m a n u f a c t u r i n gc o m p a n i e s ，t r a d i t i o n a lc o s tm a n a g e m e n tm o d e lg r a d u a l l yc a n n o tm e e t t h en e e d so fm a n a g e m e n t i ti ss h o w e da tt w op o i n t s f i r s t l y , , t r a d i t i o n a l c o s t a c c o u n t i n gi sn o ta c c u r a t e s e c o n d ly ，t r a d i t i o n a lc o s tc o n t r o li sn o te f f e c t i v e ，i n t m d i t i o n a lc o s ta c c o u n t i n g t h ei n c r e a s i n gp e r c e n to fo v e r h e a di nc o s te l e m e n t sm a k ei t s h a r p l yi n a c c u r a t et oa l l o c a t eo v e r h e a dc o s tt op r o d u c t so nt h eb a s i so fd i r e c t1 a b o r h o u r s0 nt h et r a d i t i o n a lc o s t i tc a nn o tg od e e pi n t ot h et r u ef a c t o r si n c r e a s i n gc o s t a n dc o n t r o li t p u r p o s e f u l l y t h ee n t e r p r i s e r e s o u r c ep l a n n i n g s y s t e m ( e r p ) i n t e g r a t i n gl a g g a r dt r a d i t i o n a lc o s tm a n a g e m e n tm o d e lw i l ln o te x e r ta d v a n t a g e so f m o d e mi n f o r m m i o nt e c h n o l o g y c o s ti n f o r m a t i o ne x p o s e db yt h i st y p eo fe r pw i l l e v e nm i s l e a dd e c i s i o n m a k e r s i nt h i sn a o e lw ew i l lc o m p a r et r a d i t i o n a lc o s tm a n a g e m e n tm o d e l a c t i v i t y b a s e d m a n a g e m e n t ( a b m ) m o d e la n dt a r g e tc o s t i n gm o d e lb e f o r ew eb r i n gf o r w a r dan e w c o s tm a n a g e m e n to n ew h i c hi sb u i l to nt h eb a s i so fa b ma n da b s o r bt h em e r i t so f t a r g e tc o s t i n g t h en e wc o s tm a n a g e m e n tm o d e lp a y sm o r ea t t e n t i o nt ot a r g e tc o s t c o n t r 0 1 t h i sp a p e rw i l ld i s c u s st w oc o r eq u e s t i o n si nc o s tm a n a g e m e n tf i e l d o n ei s c o s ta c c o u n t i n g ，t h eo t h e ro n ei sc o s tc o n t r 0 1 i nt h em e a n w h i l e ，t h i sp a p e rd i s c u s st h e s t r u c t u r ea n df u n c t i o n so fc o s tm a n a g e m e n ts y s t e ma n dt h ea p p l i c a t i o no fa b ci n p m c t i c a lc o s tc o n t r o li ni r o na n ds t e e le n t e r p r i s e k e y w o r d s ：e r p , c o s tm a n a g e m e n t ，a c t i v i t y - b a s ec o s t i n g ，a c t i v i t y - b a s e d m a n a g e m e n t i i 独创性声明 本人声明所呈交的论文是我个人在导师指导下进行的研究工作 及取得的研究成果尽我所知，除了文中特别加以标注和致谢的地方 外，论文中不包含其他人已经发表或撰写过的研究成果与我一同工作 的同志对本研究所做的任何贡献均已在论文中作了明确的说明并表 示了谢意。 、1 签名：! 垒塑日期：f ! 兰! 垒生! 关于论文使用授权的说明 本人完全了解学院有关保留使用学位论文的规定，即：学校有权 保留送交论文的复印件，允许论文被查阅和借阅：学校可以公布论文 的全部或部分内容，可以采用其他复制手段保存论文。 签名：童兰查坠导师签名：丑盟耋二签名： ! 叮童队导师签名：一丑盟l b 甄：1 t 护| 删歹 第一章绪论 1 1 本论文的研究背景和意义 e r p 企业资源计划( e n t e r p r i s er e s o u r c ep l a n n i n g ) ，是指以系统的、先 进的企业管理思想为核心，建立在现代信息技术基础上为企业提供决策和运行手 段的管理平台。 伴随着经济全球化进程不断加快i t 技术的飞遮发展i n t e r n e t i n t r a n e t 技术和电子商务的广泛应用，人类已从工业经济时代跨入了知识经济时代，企业 所处的商业环境发生了根本性变化。面对瞬息万变的顾客需求和日趋激烈市场竞 争，企业要提高市场竞争力以求得生存和发展，那么，加速信息化建设是必由之 路。这工f 是e r p 自9 0 年代初被提出以来，在世界范围内得到迅猛发展的内在原因。 据不完全统计，到2 0 0 2 年，我国大约已有三千多个企业应用了e r p 系统。而 且，据预测，在未来几年，中国是世界e r p 消费市场中增长速度最快的区域之一。 这说明我国有越来越多的企业在市场的巨大压力下，认识到了实施e r p 的必要性。 面对这一现实问题，许多专家、学者和企业界人士纷纷从各种角度、各个层 次进行了深入分析，给出了诊断。许多研究资料表明，造成我国e r p 应用成功率 不高的主要原因是企业内部管理仍然沿用传统的管理模式，没有实行管理创新。 e r p 是包含了先进的计算机信息处理的技术软件，但更反映了先进的管理思想 的管理软件。因此，e r p 的应用意味着对企业管理模式的创新。企业管理模式的改 变需首先从企业的管理结构和模式上进行革新，通过业务流程重组b p r ，打破旧的 管理结构，对企业的总体结构、组织、流程及其所有环节进行考察和重组，建立 新的管理秩序，真正实现管理现代化。而我国大多数企业的管理水平还比较低， 管理模式比较落后，管理基础还很薄弱，在实施e r p 时更应注重管理模式的革新。 企业成本管理作为企业管理的核心，不仅需要在管理模式上创新，而且其变 革创新的力度水平将直接影响到e r p 目标的实现程度。因此，研究对e r p 系统下 成本管理模式进行研究，不仅适合我国国情现状，而且具有很大的实际意义。 1 2 文献综述 1 2 1 传统成本管理基本理论 1 2 1 1 传统成本管理发展的两个阶段 成本管理，是指对企业在产品生产经营过程中各种费用发生和产品成本的形 成进行预测、计划、核算、控制、分析和决策等一系列的科学管理工作。对于传 统成本管理理论，基本上可以归纳为两个阶段1 ： 一、单纯的产品成本计算阶段 从2 0 世纪初一直到2 0 世纪4 0 年代是属于单纯的产品成本计算阶段。这一时 代是西方工业革命之后的时代，成本管理所关注的问题是成本应该是什么，直接 材料、直接人工、制造费用、销售费用和管理费用丰 ! f 成了产品成本，企业第一次 核算出产品成本。 二、由单纯的产品成本计算向成本计算与成本控制相结合发展的阶段。 从2 0 世纪4 0 年代至8 0 年代属于该阶段，这一阶段有了新的发展： ( 1 ) 在该阶段成本管理会计第一次区分了固定成本和变动成本，产生了对成 本管理理论育深远影响的变动成本计算法和量本利分析等方法，推动着成本管理 方法的飞速发展。 ( 2 ) 以标准成本系统为基础的责任控制系统的形成和发展。标准成本系统与 我国的计划成本体系相当。 1 2 1 2 传统成本管理内涵 传统成本计算重视对直接材料、直接人工等直接成本的计算与控制，而对间 接成本的分配则重视不够，在间接成本的控制上缺乏手段。其具体表现就是：对 间接成本采用以直接人工工时或机器工时为基础进行分配，并用由此提供的成本 信息来对州接成本分析，进行控制、分析、评价和考核。这种传统的成本计算方 法的适用性十分明显，即它只适用于产品品种很少，或各种产品消耗间接费用的 水平相差不多或间接成本数额不大的情况。传统成本法对制造费用的分配方法 不仅提供的成本信息有限，而且往往使生产量大、技术上不很复杂的产品成本偏 高，生产量小、技术上比较复杂的产品成本偏低，从而使成本信息失真。可以说 传统的制造费用分配方法，满足的只是与生产数量有关的制造费用的分配。 1 2 2 传统成本管理的现状 一、传统成本管理存在的问题 传统成本管理与稳定的生产环境、较高的直接人工费用、单一或少量产品品 欧佩= 1 三传统眦奉棒制i 作业基础成本控制的比较硼川会汁1 9 9 9 7 ：3 9 4 l 2 种数、大批量大规模生产等生产经营特点相适应，曾为企业有效地降低成本起了 很大的作用。但随着企业面临的环境所发生的急剧变化，传统成本管理的思想和 方法都显得不符合时代发展的步伐。 关于传统成本管理与现代企业管理的要求不相适应的观点在很多文献中都有 反映。归纳起来主要表现为以下五点： ( 1 ) 传统成本管理未能与企业的战略相联系以适应瞬息万变的外部环境： ( 2 ) 传统成本管理的对象主要是企业内部的生产过程，而对企业的供应与销 售环节则考虑不多，对企业外部价值链更是视而不见； ( 3 ) 传统成本管理只重视有形的成本动因而忽视了无形的成本动因： ( 4 ) 传统成本管理未能对竞争对手的成本状况进行分析； ( 5 ) 传统成本管理过分依赖于现有的成本会计系统。 从实质上来讲，传统成本管理各个环节中存在的问题都源自成本管理的观念 的僵化和成本核算这个基础的缺陷。 “ 二、成本管理观念的问题 成本管理的观念直接影响成本管理具体的成效2 。传统的成本管理是以企业是 否节约为依据，片面地从降低成本乃至力求避免某些费用的发生入手，强调节约 和节省。因此，传统成本管理的目的可简单地归纳为减少支出、降低成本。 在市场经济环境下，经济效益始终是企业管理追求的首要目标，特别是在我 国市场经济体制逐步完善的今天，企业管理应以市场需求为导向，通过向市场提 供质量尽可能高、功能尽可能完善的产品和服务，力求使企业获取尽可能多的利 润。 在这种新的市场环境下，狭隘的成本管理观念从两个方面表现出与企业管理 的基本要求不相适应：一方面，狭隘的成本管理观念面向企业内部的成本节约， 为企业持续利润增长所提供的空间有限。生产成本的绝大部分在产品设计之时就 已经决定了，在自动化生产条件下，产品的质量成本也基本上是稳定不变的，可 以在生产过程中压缩的成本所占的比例变得很小，因此在技术和管理水平不变的 条件下，仅靠控制和降低生产过程中的成本，对企业的经济效益的提高是极其有 限的。另一方面，狭隘的成本管理观念不利于企业战略空间的拓展。企业竞争优 势的战略决策是取决于市场环境和企业内部环境的，顾客的需求是多样化的，调 ! u o m a n o w h e r ei sc o s tm a n a g e m e n tg e l n gm a n a g e m e n ta c c o u n t i n g 1 9 9 08 ：2 5 2 8 3 动企业内部资源满足顾客需求也不仅仅限于价格，而狭隘的成本管理观念则限制 了企业的战略拓展空间，结果可能是降低了成本失去了市场。 三、成本核算存在的问题 成本核算作为成本管理的基础，有着深厚的理论支持和广泛的实践检验，要 对其进行变革，影响是深远的，这也是人们将改变了成本核算的作业成本管理看 成是成本管理的一次革命的主要原因3 。但随着环境的变化，传统成本核算本身的 问题突出，而且影响到成本管理的并个环节，使成本管理的整体成效降低。这些 问题主要表现在以下五个方面： 1 、间接费用分配的问题。首先，间接费用分配的问题是由成本构成发生变化 引起的；其次，间接费用分配的问题引起成本信息失真。 ( 1 ) 成本构成变化。成本构成变化的一个最明显的趋势是直接人工费大幅度 减少，间接成本则急剧增加。据统计，间接成本占总成本的比例从2 0 世纪6 0 年 代的大约3 0 到今天的6 0 - 9 0 。与此同时，间接成本对价值增值的作用也在大幅 度增加。 高度自动化设备摊除了对普通机器操作工的需求。而代之以能对设备进行调 试和正常维护的技术工人。一方面，这些技术工人所做的不直接作用于产品的工 作不应完全归入直接人工，另一方面，由于单个工人监控的范围大幅度扩大，自 动化的高效率又使得单台设备产出大增，这两个因素的合力使单位产出的直接人 工费变得微乎其微。一个非常现实的例子是：某企业原生产车间采用的是劳动密 集型生产方式，大多生产工序都是靠人工或简单的机器操作，车间生产一线员工 达7 0 多人；在管机器好管人的观念支持下，经过几年的技术改造，该车间的生产 工艺过程基本上都采用了自动化或半自动化的生产线，同样的生产能力下，车间 生产一线的员工仅需2 0 多人，而且都是中专以上的技术工人。在人员急剧降低的 同时，是花费了近i 0 0 0 万元引进进口设备，必然使折旧费等间接费用剧增，而且 自动控制设备的维护费远大于简单的机器。因此，直接人工减少的另一面是间接 费呈多样化剧增。 针对成本构成的变化，就成本核算方法而言，由于直接费用几乎只剩下材料 费用一项，且在产品成本中所占的比重有减少的趋势，因此变动成本核算法已没 3 胡毛民作业成奉汁算法与企业资源计划系统的设计财会月邗2 0 0 22 ：2 0 2 1 4 i 小 l 、i 【j 冶成作业成本法在企业成奉核算中的心用，会汁之友2 0 0 4 5 ：2 3 2 5 4 有太大的意义了。同时也由于间接费用的比例趋高，故采用完全成本法核算产品 成本似乎成了必由之路，这就不可避免地涉及到间接费用分配方法的变革问题。 ( 2 ) 成本信息失真。对间接费用的分配采用直接人工工时或机器小时为标准， 只有在产品品种少或间接费用数额不大的情况下才有适用性，随着企业生产的产 品品种多元化以及间接费用数额的急剧增大，使得原有的分配方法无法适应。在 直接人工成本比重下降的情况下，单位人工间接费用分配率就会上升，极高的闽 接费用分配率意昧若即使直接人工工时发生很小的变化也会使单位成本出现重 大的变化。因而传统成本核算方法必然导致成本信息失真，从而成本控制失效甚 至经营决策失误。 2 、成本核算提供信息的及时性问题。成本核算结果的信息只有及时反馈到控 制主体，才能采取有效措施，在成本偏差未进一步放大之前，进行成本纠偏。否 则，信息严重滞后，对已经发生的成本，是无法控制的。传统成本核算在信息及 时性方面存在的问题主要表现在两个方面： ( 1 ) 成本核算的对象是完工产品，现实发生的每笔费用，通过成本项目来归集， 再分配到核算对象，现行的按会计报告期作为成本核算期的方式，要等到月末才 能知道成本核算的结果信息，发现偏差再进行分析，寻找偏差原因，采取措施， 此时可能已到了第二月末，对于多品种生产的企业生产组合及过程可能已经发 生了变化，控制措施的力度必然大大削弱。 ( 2 ) 成本核算的项目划分较粗，只分为直接材料、直接人工和间接费用，最多 再增加自制半成品、废品损失等少数几个项目，这样即使采用成本动态控制方法， 在成本项目上发现了偏差，也会因信息不全，不知道偏差会产生于哪个环节而不 能及时采取有效措施来纠偏。 3 、成本收集和分配的成本问题。成本核算存在的信息失真和信息滞后，很大 原因在于考虑成本收集和分配本身的成本因素，不便将成本核算对象前移、不能 将成本项目划分的更细造成的。因为对象前移，将核算餍期缩短，或项目细分， 便于成本溯源，势必将引起成本核算工作量的大增，而产生的信息却又并不是全 部有用时有用。分配的成本问题还与分配标准设立有关，在成本结构发生变化后， 仅按与产量相关的指标分配间接费用存在问题与前所述，但如果增加分配标准 如按作业成本法中的多个成本动因作为分配标准，则每个标准对应的实际运行记 录必须完整，这将增加许多额外的工作量，而这些t 作量的增加是否能带来更大 的价值则同样是值得怀疑的。因此成本核算的改进成本问题是传统成本核算面临 的两难问题。 4 、成本核算的目的性问题。企业的目标是多样的，核算产品成本只能是其中 的一个方面，企业还需要通过成本核算来做出产品组合决策、进行赢利分析、及 时发现成本变动原因和趋势等。然而，传统成本核算作为会计领域的一项只常事 务，长期形成的习惯是为了财务报表的编制，核算是为税务机关、为股东提供成 奉信息，这种核算只是在财务部j 、j 的办公室内，靠会计凭证对各项耗费进行归集 和分配，处理的过程远离生产经营现场。因此传统的成本核算是深深地被局限于 财务的框架之内，目的是单一的，难以为企业内部的生产经营决策提供满意的服 务。 s 、成本核算的范围局限性问题。就制造业而言，6 0 的成本因素在产品设计 阶段就已经被确定，生产过程只是按程序办事，很难有更大的成本降低潜力。在 普遍的供大于求的买方市场环境下，销售环节在企业中的地位非常重要，顾客的 需求至高无上，售前的产品推介、销售渠道的维持秩序、售后服务范围的扩大和 质量的提高等必然使销售费用大增。因此将成本核算范围仅局限于生产过程，是 难以满足企业对生产经营决策信息的需要的。更何况在信息时代，企业已不是独 立的孤岛，而是与企业上游供应商、下游顾客有者越来越密切的关系，因此掌握 企业外部的成本信息对企业的战略决策日益重要，成本核算有向企业外部延伸的 必要性。 1 3 本论文的主要研究内容 本课题研究的主要内容包括以下这些方面： l 、着重对传统成本管理理论的形成和发展，国内外成本管理模式的研究状况 进行综述。 2 、主要研究e r p 的发展历程及e r p 系统原理、e r p 系统的成本管理内容及特 点，并分别对e r p 系统成本管理的各种模式的比较分析，建立适合我国国情的成 本管理模式。 3 、从成本核算和成本控制两个成本管理的核心问题研究e r p 系统环境下的成 本管理系统。e r p 系统环境下成本管理模式的成本核算将以作业成本核算为主，将 探索r p 系统中的作业核算过程并对之进行系统分析和设计。 4 、通过以上对e r p 系统中成本管理的研究，以天津钢管公司为典型案例，具 体研究了天津钢管公司运用改进的作业成本法进行成本管理的总体框架，并从天 津钢管公司的实际出发论述了作业成本法的实施方案。 第二章e r p 原理及其成本管理模式概述 2 1e r p 原理 2 1 1e r p 的定义 e r p 是在西方市场经济环境下，通过多年实践产生的科学管理概念、管理思 想和管理方法的综合体系。于2 0 世纪9 0 年代初由美国加特纳公司g a r t n e r sg r o u p s 公司首先提出的，运用现代管理思想，对企业资源进行计划5 。通过对企业拥有的 生产要素计划实现整体优化，达到实现企业效益最大化的目的。e r p 是从物料需 求计划m r p ，到制造资源计划m r pi i ，迸一步发展而来的。经历了基本m r p 、 闭环m r p 、m r p l i 、e r p 四个阶段“ 基本m r p ( m a t e r i a lr e q u i r e m e n tp l a n n i n g ) ，2 0 世纪6 0 年代制造业企业的管理 者们已经清楚地认识到，真正的需要是有效的订单交货日期，产生了对物料清单 的管理与利用，形成了物料需求计划一m r p 。 闭环m r p ，闭环m r p 理论认为主生产计划与物料需求计划( m r p ) 相结合应该 是可行的，即考虑能力的约束，或者对能力提出需求计划，在满足能力需求的前 提下，才能保证物料计划的执行和实现。在这种思想要求下，企业必须对投入与 产出进行控制，也就是对企业能力进行校验、执行和控制。 m r pi i ，2 0 世纪8 0 年代，企业的管理者们认识到制造业要有一个集成的计划， 以解决物流与资金流的集成问题，以便最大限度的发挥企业资源的整体效益，于 是m r pi i 即制造资源计划产生了。 e r p ( e n t e r p r i s er e s o u r c ep l a n n i n g 一企业资源计划) 2 0 世纪9 0 年代m r p l i 发展到了一个新的阶段：企业信息处理量不断加大，企业资源管理的复杂化也不 断加大，这要求信息的处理有更高的效率，传统的人工管理方式难以适应以上系 统，而只能依靠计算机系统来实现，信息的集成度要求扩大到企业( 供应链上) 的整个资源的利用和管理，从而产生了新一代的管理理论与计算机系统一企业资 源计划e r p 。e r p 的正式命名是在1 9 9 0 年，美国的g a r t n e rg r o u p 公司在当时流 行的工业企业管理软件m r p i i 的基础上，提出了评估m r p l l 的内容和效果的软件包， 这些软件包被称之为e r p 。最初的e r p 只是一个为企业服务的管理软件。在这之后， 5 趑眷 色、j 二也e r p 在我国的应用及发展趋势分析2 0 0 31 2 ：3 2 3 5 。李键企业资源计划极其应用电子工业出版社2 0 0 4 ：9 - 2 2 8 全球摄大的企、f p 管理软件公司s a p 在2 0 多年为仓 l k n 务的基础上，对e r p 的定义 提出了革命性的管理+ i t 的概念，即： ( 1 ) e r p 不只是一个软件系统，而且是一个集组织模型、企业规范和信息技 术、实旌方法为一体的综合管理应用体系。 ( 2 ) e r p 使得企业的管理核心从在正确的时间制造和销售正确的产品，转移 到了在最佳的时间和地点，获得企业的最大利润，这种管理方法和手段的应用范 围也从制造企业扩展到了其他不同的行业。 ( 3 ) e r p 从满足动态监控，发展到了商务智能的引入，使得以往简单的事物 处理系统，变成了真正具有智能化的管理控制系统。 ( 4 ) 从软件结构而言，现在的e r p 必须能够适应互联网，可以支持跨平台、 多组织的应用，并和电子商务的应用具有广泛的数据、业务逻辑接口。 因此，e r p 是以先进的管理思想为核心、建立在现代信息技术基础上、为企业 提供决策运行手段的管理平台。 有关e r p 的准确概念可以从管理思想、软件产品和管理系统三个层次给出其 定义7 ： ( 1 ) e r p 作为一种管理思想。是在m r p l i 的基础上进一步发展而成的面向供 应链，实现企业供需链效益最大化的管理思想。随着e r p 的发展和应用，今天的 e r p 已经广泛深刻地包含了全面质量管理、客户关系管理、准时制生产和电子物流 等相关管理思想的理念。 ( 2 ) e r p 作为一个软件产品，是综合应用了客户机服务器体系、关系数据库 结构、面向对象技术、图形用户界面、4 g l 、网络通讯等信息产业成果，以e r p 管 理思想为灵魂的软件产品。 ( 3 ) e r p 作为一个管理系统，是整合了企业管理理念、业务流程、基础数据、 人力物力、计算机硬件和软件于一体的企业资源管理系统。 2 ，1 2e r p 形成和发展 e r p 是在m r p i i 的基础上，加入了销售、人力资源等条件以及与企业资源获取 和利用相关的供需链、企业业务流程重组等管理内容的一种企业管理信息化的方 法和工具，其核心功能仍然是m r p ，但随着e r p 的发展，它又与m r p 及m r pi i 存在 区别。从管理信息集成的角度来看，从m r p 到m r p i i 再到e r p ，是制造业管理信息 7 陈脑申e p1 1 - - $ u 造瓷源计划幕础，企业管理出版礼1 9 9 7 ：3 2 4 8 9 集成的不断扩展和深化，每一次进展都是一次重大质的飞跃又是一脉相承的8 。 ( 1 ) m r p 是e r p 的核心功能。只要是制造业，就必然要从供应方买来原材料 经过加工或装配，制造出产品，销售给需求方，这也是制造业区别于金融业、商 业、采掘业( 石油、矿产) 、服务业的主要特点。任何制造业的经营生产活动都是 围绕其产品开展的，制造业的信息系统也不例外。m r p 就是从产品的结构或物料清 单( 对食品、医药、化工行业则为配方) 出发，实现了物料信息的集成一一个上 小下宽的锥状产品结构：其项层是出厂产品，是属于企业市场销售部门的业务： 底层是采购的原材料或配套件，企业物资供应部门的业务。介乎其问的是制造件， 是生产部门的业务。如果要根据需求的优先顺序，在统一的计划指导下，把企业 的销产供信息集成起来，就离不开产品结构( 或物料清单) 这个基础文件。在产 品结构上，反映了各个物料之间的从属关系和数量关系，它们之间的连线反映了 工艺流程和时间周期。换句话说，通过一个产品结构就能够说明制造业生产管珲 常用的期量标准，m r p 主要用于生产组装型产品的制造业，如果把工艺流程( 工序、 设备或装置) 同产品结构集成在一起，就可以把流程工业的特点融合进来。 ( 2 ) m r p i i 是e r p 的重要组成。m r p 解决了企业物料供需信息集成，但是还没 有说明企业的经营效益。m r p i i 同m r p 的主要区别就是它运用管理会计的概念，用 货币形式说明了执行企业物料计划带来的效益，实现物料信息同资金信息的集成。 衡量企业经营效益首先要计算产品成本，产品成本的实际发生过程，还要以m r p 系统的产品结构为基础，从最底层采购件的材料费开始，逐层向上将每一件物料 的材料费、人工费和制造费( 间接成本) 累积，得出每一层零部件直至最终产品 的成本。再进一步结合市场营销，分析各类产品的获利性。m r pi i 把传统的账务处 理同发生账务的事务结合起来，不仅说明账务的资金现状，而且追溯资金的来龙 去脉，例如将体现债务债权关系的应付账、应收账同采购业务和销售业务集成起 来、同供应商或客户的业绩或信誉集成起来、同销售和生产计划集成起来等，按 照物料位置、数量或价值变化，定义事务处理，使与生产相关的财务信息直接由 生产活动生成。在定义事务处理相关的会计科目之间，按设定的借贷关系，自动 转账登录，保证了资金流( 财务账) 同物流( 实物账) 的同步和一致，改变了资 金信息滞后于物料信息的状况，便于实时做出决策。 e r p 是一个高度集成的信息系统，它必然体现物流信息同资金流信息的集成。 8 i l j 理民m r p i 【系统中的成本计蚶j 机械工业自动化t 9 9 96 ：9 一l 2 1 0 传统的m r p i i 系统主要包括的制造、供销和财务= 大部分依然是e r p 系统不可跨 越的重要组成。所以，m r p i i 的信息集成内容既然已经包括在e r p 系统，就没有 必要再突出m r pi i 。e r p 的主线同m r pi i 一样都是计划，但e r p 已将管理的中心 转移到财务上，在企业楚个运营过程中贯穿了运营成本控制的概念。 ( 3 ) e r p 同m r p i i 的区别。世界经济形势、管理思想和信息技术都是存不断 发展的。随着全球化经济的形成，以面向企业内部信息集成为主的m r p i i 系统已 不能满足企业多元化( 多行业) 、跨地区、多供应和销售渠道的全球化经营管理模 式的要求。进入9 0 年代，随着网络通信技术迅速发展和广泛应用，一些跨国经营 的制造企业开始朝着更高的管理信息系统层次一e r p 迈进。 随着e r p 的实践和发展，e r p 至今已有了更深的内涵，概括起来主要有三方面 特点，也是e r p 同m r p i i 的主要区另旷： ( 1 ) e r p 是个面向供需链的管理信息集成、e r p 除了传统m r pi i 系统的制 造、供销、财务功能外，在功能上还增加了支持物料流通体系的运输管理、仓库 管理( 供需链上供、产、需各个环节之间都有运输和仓储的管理问题) 。支持在线 分析处理、售后服务及质量反馈，实时准确地掌握市场需求的脉搏：支持生产保 障体系的质量管理、实验室管理、设备维修和备品备件管理；支持跨国经营的多 国家地区、多工厂、多语种、多币制需求；支持多种生产类型或混合型制造企业， 汇合了离教型生产、流水作业生产和流程型生产的特点：支持远程通信、 w e b i n t e r n e t i n t r a n e t e x t r a n e t 、电子商务、电子数据交换；支持工作流( 业 务流程) 动态模型变化与信息处理程序命令的集成。此外，还支持企业资本运行 和投资管理、各种法规及标准管理等。事实上，当前一些e r p 软件的功能已经远 远超出了制造业的应用范围，成为一种适应性强、具有广泛应用意义的企业管理 信息系统。但是，制造业仍然是e r p 系统的基本应用对象。 ( 2 ) 采用计算机和网络通信技术的最新成就。网络通信技术的应用是e r p 同 m r p i i 的又一个主要区别。e r p 系统除了已经普遍采用的诸如图形用户界面技术、 s q l 结构化查询语言、关系数据库管理系统、面向对象技术、第四代语言计算机 辅助软件工程、客户机服务器和分布式数据处理系统等技术之外，还要实现更为 开放的不同平台互操作，采用适用于网络技术的编程软件，加强了用户自定义的 灵活性和可配置性功能，以适应不同行业用户的需要。网络通信技术的应用使 9 罗泓编著e r p 实涟争捏措南电了工业出版补2 0 0 2 ：1 7 - - 7 5 1 l e r p 系统得以实现供需链管理的信息集成。 ( 3 ) e r p 系统同企业业务流程重组( b p r ) 是密切相关的。信息技术的发展加 快了信息传递速度和实时性，扩大了业务的覆盖面和信息的交换量，为企业进行 信息的实时处理、做出相应的决策提供了极其有利的条件，为了使企业的业务流 程能够预见并响应环境的变化企业的内外业务流程必须保持信息的敏捷通畅。 正如局限于企业内部的信息系统是不可能实时掌握瞬息万变的全球市场动态一 样，多层次臃肿的组织机构也必然无法迅速实时地对市场动态变化做出有效的反 应。因此，为厂提高企业供需链管理的竞争优势，必然会带来企业业务流程、信 息流程和组织机构的改革。这个改革，已不限于企业内部，而是把供需链上的供 需双方合作伙伴包罗进来，系统考虑整个供需链的业务流程。e r p 系统应用程序使 用的技术和操作必须能够随着企业业务流程的变化而相应地调整。只有这样，才。 能把传统m r p i i 系统对环境的应变性上升为e r p 系统通过网络信息对内外环境变化 的能动性。b p r 的概念和应用已经从企业内部扩展到企业与需求市场和供应市场整 个供需链的业务流程和组织机构的重组”。 2 1 3e r p 的核心管理思想 e r p 的核心管理思想是供需链管理。供需链管理思想的重点在于兼顾供与需两 方面的环境“。 企业为了保持和扩大市场份额，先要有相对稳定的销售渠道和客户，为了保证 产品的质量和技术含量，必须有相对稳定的原材料和配套件以及协作件的供应商。 企业同其销售代理、客户和供应商的关系，已不再简单地是业务往来对象，而是 利益共享的合作伙伴关系，这是现代管理观念的重大转变。这种合作伙伴关系组 成了一个企业的供需链，是精益生产的核心思想。当遇到有特定的市场和产品需 求时，企业的基本合作伙伴不一定能满足这类新产品开发生产的要求，这时，企 业会组织一个由特定的供应和销售渠道组成的短期或一次性的供需链，形成动态 联盟( 或称虚拟工厂) ，把供应和协作单位看成是企业的一个组成部分，运用同步 ：r ：程，用最短的时间将新产品打入市场，这是敏捷制造的核心思想。当前，企业 之间的竞争已不再是一个企业对一个企业的竞争，而是已经发展成为一个企业的 供需链同竞争对手的供需链之问的竞争。e r p 系统正是适应这种竞争形势的需求 。r i v k ay a d j e r ：e n t e r p r s er e s o u r c ep l a n n i n g ”i n t e r l e tw o r k 1 9 9 84 ：2 6 一z 8 罗泓编著e 神史施全程指南电= 丁业：| ；版社2 0 0 2 ：1 7 7 5 1 2 发展起来的。 在供需链上除了人们已经熟悉的物流资金流信息流外，还有容易为人们所忽略 的增值流和工作流。就是说，供需链上有5 种基本流在流动。 从形式上看，客户是在购买商品或服务。但实质上，客户是在购买商品或服务 提供能带来效益的价值。各种物流在供需链上移动，是一个不断增加其技术含量 或附加值的增值过程。在此过程中，还要注意消除一切无效劳动与浪费。因此， 供需链处有增值链的含义。不言而喻，只有当产品能够售出，增值才有意义。企 业单靠成本、生产率或生产规模的优势打价格战是不够的，要靠价值的优势打创 新战，这才是企业竞争的真正出路，而e r p 系统要提供企业分析增值过程的功能。 信息、物料、资金都不会自己流动，物料的价值也不会自动增值要靠人的劳 动来实现，要靠企业的业务活动一工作流或业务流程，它们才能流动起来。工作 流决定了各种流的流速和流量，是企业业务流程重组研究的对象心。e r p 系统提供 各种行业的行之有效的业务流程，而且可以按照竞争形势的发展，随着企业工作 流的改革在应用程序的操作上做出相应的调整。 总之，e r p 所包含的管理思想是非常广泛和深刻的，这些先进的管理思想之所 以能够实现，又同信息技术的发展和应用分不开1 3 。e r p 不仅面向供需链，体现精 益生产、敏捷制造、同步工程的精神，而且必然要结合全面质量管理以保证质量 和客户满意度。结合准时制生产以消除一切无效劳动与浪费、降低库存和缩短交 货期：它还要结合约束理论来定义供需链上的瓶颈环节、消除制约因素来扩大企 业供需链的有效产出。 2 2e r p 中的成本管理概述 2 2 1e r p 成本管理内容 l 、e r p 与成本管理的关系。 e r p 为企业的成本管理提供了工具，从闭环m r p 发展到m r p l l 的重要标志之一 就是把财务和成本管理纳入到系统中来。e r p 的管理对象是生产成本。生产成本是 牛产过程中各种资源利用情况的货币表示，是衡量企业技术和管理水平的重要指 标。 2 c h s c h n e e e i s s0 nt h ea p p l i c a b i l i t yo fa c t i v i t yb a s e dc o s t i n ga sap l a n n i n gi 1 s t lu m e n t , 1 l ti h o d u c ti o i le c o i i g m i c s1 9 9 8 ：5 4 。3 r o b e2t s c b t l 】t b e i s 】i f a n a g e m e n tj n f o r m a t 】o ns y s t e m s 帆槭工业出版礼1 9 9 8 ：4 5 8 9 1 3 e r p 系统是将企业内的全部资源分模块集成的管理系统，通常包含了四大模 块：生产控制模块、物流管理模块、财务管理模块和人力资源管理模块，各大模 块内又包含了许多子模块，而成本管理模块则是财务管理模块中的一个子模块。 各个模块、子模块之间都有接口，使得各部分的原始数据或中间数据能无障碍地 被相互共事”。 2 、标准的e r p 中的成本管理涉及的内容。 第一、成本中心会计。它完成标准成本的确定、标准成本与实际成本之问的 差异对比、成本报告与成本分析等。成本的发生都记录到相应的成本中心以分别 核算，有关数据则同时或定期成批地传送到产品成本模块以及获利分析模块等进 一步处理。 第二、订单和项目会计。这是一个全面网络化的管理会计系统，带有订单成 本结算的详细操作规程。该收集成本，并用计划与实际结果之间的对比来协助对 定单或项目的监控。系统提供了备选的成本核算及成本分析方案，从而有助于优 化一个企业对其业务活动的计划与执行。 第三，成品成本核算。除成本核算与成本分摊外，还包括收集有关的物流与 技术方面的数据，对单个产品或服务进行结果分析等。产品成本核算能用于对成 本结构、成本要素及运营过程进行监控：可生成对单个对象或对整个一段时期的 预测。它还能进行基于价值或数量的成本模拟估算。 第四，获利能力分析。哪一类产品或市场会产生最好的效益? 一个特定定单 的利润是怎样构成的? 这是两个摄常见的问题。获利能力分析将帮助找到答案。 同时，销售、市场、产品管理、战略经营计划等模块也将根据从获利能力分析所 提供的第一手面向市场的信息来进行进一步的分析处理，公司因而能判断它目前 在现存市场中的位置，并对新市场的潜力进行评估。 第五，利润中心会计。它提供了一个软件方案，面向那些需要对其战略经营 单位进行定期获利能力分析的企业。该系统使用期间会计技术来收集业务活动成 本、运营费用以及结果，从这些信息可以确定每个业务领域的获利效能。 最后，辅助管理决策的执行信息系统。直觉和信息是成功地进行管理的两个 主要因素。直觉在很大程度上是靠管理者的个人素质，但决策过程中所用的信息 和质量则直接取决于收集与准备数据的系统的能力。执行信息系统为管理部门提 4 汗清l 埘e r p 原理1 j 应用。高等教育 n 版礼2 0 0 4 ：9 - 2 5 1 4 供了一个软件方案，它有其自己的数据库，能从企业的各个不同部分收集包括成 本发生在内的各方面数据，再进行加工汇总使之成为服务于企业决策的格式。 由上可见，e r p 系统为全面进行成本管理提供了强大的信息收藏和处理功能， 但如何分配间接费用、分析什么信息、如何控制成本等确是由企业自己决定的。 也就是说e r p 本身并不包含任何一种成本管理模式。因此，企业在实施e r p 时， 建立怎样的成本管理模式，使之既能充分利用e r p 的强大功能，又能满足企业的 具体需求是很值得研究探讨的事。 2 2 2 弓l 入e r p 进行成本管理的必要性 造成我国成本管理落后局面主要是成本信息不能及时准确反馈，成本控制方 法和范围太小，引入e r p 可以在以下方面改善我国成本管理的现状： ( 1 ) 提高成本信息的及时性和准确程度 整个成本管理的过程，就是成本信息的不断输入和输出，经过反馈再次重新 输入的循环过程。企业能否有效的进行成本管理，在很大程度上决定了企业各级 部门能否及时获得和使用成本信息。 成本管理一般有计划、执行和考核三个过程。计划阶段，制定出成本目标， 明确企业的目标成本。执行阶段，需要输出实际的成本信息，并反馈给计划系统， 作为以后制定计划的参考资料“。在考核阶段，要输出成本差异及责任归属的信息， 并反馈给执行过程和计划过程，并作为以后制定计划的参考资料。同时企业是一 个复杂的系统，成本信息还必须在有关的部门实现共享和集成。而e r p 本身就是 在强调信息流、物流和资金流的协调统，理论上可以实现实时的成本计算，能 够解决成本信息的及时