（企业管理专业论文）中小企业股东组织竞争力研究分析.pdf

摘要 摘要 随着经济全球化的深入发展，我国中小企业正面临着全球性的竞争 环境。但是中小企业在发展中所遇到的外部和内部问题，使其缺乏可持 续发展的能力，比较突出的问题是中小企业缺乏核心竞争力。从目前情 况看，我国中小企业的现状不容乐观：有7 0 以上的中小企业成长潜力 很弱，平均寿命只有3 年。如何提高中小企业整体素质，增强其可持续 发展能力已经成为理论界和实业界的一个迫切课题。 中小企业为了能够很好地迎接经济全球化进程中日趋严峻的挑战， 除了需要政府及其他组织机构的支持外，从长远发展的观点来看，构建 并提高自身的可持续竞争优势成为其首选，也是必然选择。而中小企业 股东组织是整合企业资源、提升企业经营能力的基础，是企业获得持续 竞争优势的源泉。因此，企业的成长应着眼于股东组织竞争力的培育。 本文通过构建影响中小企业股东组织竞争力的两大因素指标企 业治理机制和内部控制体系，突出股东组织竞争力的核心性作用，运用 系统结构理论，建立适合中小企业发展特点的企业治理机制与内部控制 体系相结合的现代企业运行模式。 本文由六部分组成。主要内容如下：第一部分是引言部分，主要介绍 了本文的选题背景和研究框架，并对本文研究的目的和意义做出说明。 第二部分介绍了中小企业的相关理论及其核心竞争力的概念、股东组织 竞争力的概念及两大影响因素。第三部分是结合笔者对武汉市中小企业 股东组织竞争力调查，给予两大影响因素的问题剖析。第四部分在第三 部分基础上，分别提出企业治理机制、内部控制体系的具体影响因素分 析。第五部分运用层次分析法，研究各影响因素对于股东组织竞争力的 影响权重，再结合前文对各具体影响因素的分析，构建出中小企业股东 组织竞争力的框架。 关键词：股东组织竞争治理机制内部控制体系 a b s t r a c t a b s t r a c t 、m t ht h ed e p t hd e v e l o p m e n to fe c o n o m i cg l o b a l i z a t i o n c h i n a ss m e s a r ef a c e dw i t hag l o b a lc o m p e t i t i v ee n v i r o n m e n t 。h o w e v e r , d e v e l o p m e n to f s m e si nt h ef a c eo fe x t e r n a la n di n t e r n a lp r o b l e m s ，i t sl a c ko fc a p a c i t yf o r s u s t a i n a b l ed e v e l o p m e n t t h em o r ep r o m i n e n tp r o b l e mi st h el a c ko fc o r e c o m p e t i t i v e n e s so fs m e s 。j u d g i n gf r o mt h ec u r r e n ts i t u a t i o n t h es t a t u sq u o o fc h i n a ss m a l la n dm e d i u me n t e r p r i s e sc a nn o tb eo p t i m i s t i ca b o u t ：m o r e t h a n7 0 o fs m a l la n dm e d i u m s i z e dg r o w t hp o t e n t i a li sv e r yw e a k t h e a v e r a g el i f ee x p e c t a n c yo fo n l y3y e a r s 。h o wt oi m p r o v et h eo v e r a l lq u a l i t yo f s m a l la n dm e d i u me n t e r p r i s e s t os t r e n g t h e nt h e i rc a p a c i t yo fs u s t a i n a b l e d e v e l o p m e n th a sb e c o m et h et h e o r e t i c a lc i r c l e sa n db u s i n e s so fa nu r g e n t i s s u e 。 s m e si no r d e rt ob ea b l et om e e tw e l lt h ep r o c e s so fe c o n o m i c g l o b a l i z a t i o ni n c r e a s i n g l yt o u g hc h a l l e n g e s i na d d i t i o nt ot h en e e df o rt h e g o v e r n m e n ta n do t h e rs u p p o r to r g a n i z a t i o n s ，f r o mt h ep o i n to fv i e wo ft h e 1 0 n g t e r md e v e l o p m e n t b u i l da n di m p r o v et h e i rs u s t a i n a b l ec o m p e t i t i v e a d v a n t a g et ob e c o m et h ef i r s tc h o i c e i st h ei n e v i t a b l ec h o i c e s h a r e h o l d e r so f s m a l la n dm e d i u m s i z e de n t e r p r i s e o r g a n i z a t i o n s t o i n t e g r a t e b u s i n e s s r e s o u r c e sa n de n h a n c et h ec a p a c i t yo ft h ef o u n d a t i o n ，t oo b t a i nas o u r c eo f s u s t a i n a b l ec o m p e t i t i v ea d v a n t a g e 。t h e r e f o r e e n t e r p r i s e ss h o u l df o c u so nt h e g r o w t ho fs h a r e h o l d e ro r g a n i z a t i o n sf o s t e rc o m p e t i t i v e n e s s 。 i nt h i sp a p e lb yc o n s t r u c t i n gi n d i c a t o r so ft h et w om a jo rf a c t o r so f i m p a c to nt h ec o m p e t i t i v e n e s so fs m a l la n dm e d i u m s i z e ds h a r e h o l d e r so ft h e 0 r g a n i z a t i o n 一一c o r p o r a t eg o v e r n a n c em e c h a n i s m sa n di n t e m a lc o n t r o l s y s t e m s ，h i g h l i g h tt h es h a r e h o l d e r so ft h eo r g a n i z a t i o no ft h ec e n t r a lr o l eo f c o m p e t i t i v e n e s s t 1 1 eu s eo fs y s t e mt h e o r y , s u i t a b l ef o rt h ed e v e l o p m e n to ft h e c h a r a c t e r i s t i c so fs m a l la n dm e d i u m s i z e dc o r p o r a t eg o v e r n a n c em e c h a n i s m i n t e r n a lc o n t r o ls y s t e ma n dac o m b i n a t i o no fam o d e me n t e r p r i s er u n n i n g m o d e i nt h i sp a p e r ，s i xp a r t s t h ef o l l o w i n gm a j o re l e m e n t s ：t h ef i r s tp a r to f t h ep r e a m b l e s t h em a i nt o p i c so fm i sa r t i c l ed e s c r i b e st h eb a c k g r o u n da n d r e s e a r c hf r a m e w o r k ，a n dt h ep u r p o s eo ft h i sp a p e rt om a k en o t e sa n d s i g n i f i c a n c e t h es e c o n dp a r ti n t r o d u c e st h er e l e v a n tt h e o r ya n di t ss m a l la n d m e d i u m s i z e dc o r eo ft h ec o n e e p to fc o m p e t i t i v e n e s s ，t h ec o m p e t i t i v e n e s so f t h es h a r e h o l d e r so ft h ec o n c e p to fo r g a n i z a t i o na n dt h et w om a jo rf a c t o r s t h e t h i r dp a r ti st h ec o m b i n a t i o no ft h ea u t h o ro fw u h a nc i t y ，t h ec o m p e t i t i v e n e s s i i i 硕士学位论文 o fs m a l la n dm e d i u m s i z e do r g a n i z a t i o n st o i n v e s t i g a t et h es h a r e h o l d e r s g i v e nt h et w om a j o ri n f l u e n c i n gf a c t o r sa n a l y s i so ft h ep r o b l e m i nt h et l l i r d p a r to ft h ef o u r t hp a r t ，b a s e do np r o p o s e dm e c h a n i s mo fc o r p o r a t eg o v e r n a n c e ， i n t e m a lc o n t r o ls y s t e ma n a l y s i so ft h es p e c i f i ci m p a c tf a c t o r s p a r tvo ft h e u s eo f 脚t os t u d yt h ei n f l u e n c i n gf a c t o r sf o rt h ec o m p e t i t i v e n e s so ft h e s h a r e h o l d e r so ft h ea f f e c t e do r g a n i z a t i o n s ，w e i g h t ，c o m b i n e dw i l t ht h ef o r m e r t h es p e c i f i ci m p a c to fv a r i o u sf a c t o r sa n a l y s i s t ob u i l du pt h ec o m p e t i t i v e n e s s o fs m a l la n dm e d i u m s i z e ds h a r e h o l d e r so ft h ef r a m e w o r ko f t h eo r g a n i z a t i o n k e yw o r d s ：o r g a n i z a t i o no fc o m p e t i t i o ns h a r e h o l d e r s g o v e m a n c em e c h a n i s m s i n t e r n a lc o n t r o ls y s t e m i v 独创性声明 本人声明所呈交的学位论文是我个人在导师指导下进行的研究 工作及取得的研究成果。尽我所知，除文中已经标明引用的内容外， 本论文不包含任何其他个人或集体己经发表或撰写过的研究成果。对 本文的研究做出贡献的个人和集体，均已在文中以明确方式标明。本 人完全意识到本声明的法律结果由本人承担。 i 学位论文作者签名：莒才 2 0 0 9 年6 月1 日 学位论文版权使用授权书 本学位论文作者完全了解我校有关保留、使用学位论文的规定， 即：我校有权保留并向国家有关部门或机构送交论文的复印件和电子 版，允许论文被查阅。本人授权武退三猩太堂可以将本学位论文的全 部或部分内容编入有关数据库进行检索，可以采用影印、缩印或扫描 等复制手段保存和汇编本学位论文。 保密0 ，在年解密后适用本授权书。 本论文属于 、 不保密。 ( 请在以上方框内打“4 ”) 学位论文作者签名：7 孝分 2 0 0 9 年6 月1 日 指导教师签名：铷垂 2 0 0 9 年6 月1 日 第1 章引言 第1 章引言 1 1 论文背景 随着2 1 世纪不断向前推进，全球企业发展呈多样化发展。一方面， 大型化和规模化的企业不断涌现，形成了各行业的巨无霸；另一方面， 中小企业通过多方面创新，填补广大的市场空隙，中小企业已经成为产 业结构价值链中不可缺少的一环，国民经济的支柱。 根据广东社会科学网2 0 0 5 年统计数据，全美共有中小企业2 1 4 0 多 万家，占了全美企业总数的9 9 ，新增加的就业机会有6 7 是由中小企 业创造的，中小企业就业人数占总就业人数的6 0 ，中小企业的产值占 国内生产总值的4 0 ，产品销售额的5 4 来自中小企业。美国中小企业 如此重大作用，主要原因就是中小企业在市场竞争日趋激烈的环境中， 始终保持着旺盛的活力，从而为社会提供了足够的就业机会。 在我国，2 0 0 4 年底中小企业数已超过2 9 3 0 万家，占全部注册企业数 的9 9 9 ，年完成工业总产值和利税分别占全国企业的6 0 和4 0 ，提 供了城镇就业机会的7 5 。 但是，许多中小企业还是存在自身实力弱、抗风险能力差等缺陷， 而且死亡率非常高。根据有关学者对美国中小企业的研究，在全部中小 企业中，约有6 8 的企业在第一个5 年内倒闭，1 9 的企业可生存6 一l o 年，只有1 3 的企业寿命超过1 0 年。由此可见众多的中小企业中只有一 部分企业能够存活，显然这些存活下来的企业就是具有较高成长性和较 好发展前景的成长型中小企业。因此，须对中小企业给予大力的支持， 帮助其更好地发展，才能更好更充分发挥中小企业的作用，提供更多的 就业机会，支撑国民经济的稳定持续增长。 目前大型企业和跨国公司十分重视核心竞争力的培育和构建。而中 小企业由于自身相对于大型公司的实力薄弱、抗风险力差等弱点，培育 和构建中小企业核心竞争力以巩固和发展企业市场地位更愈显重要。虽 然关于中小企业核心竞争力的研究得到当代社会各界的普遍关注，但理 硕士学位论文 论界和企业管理实践者并没有找到一条培育和建立企业核心竞争力有效 途径。中小企业面对着日趋激烈的动态竞争性市场，挑战是持续性的， 随着企业的不断发展，面临着许多不断显现的矛盾，可能被不断激化， 如果最终处理不当，将导致企业的败亡。我国中小企业出生多、死亡也 多的事实说明中小企业的成长性很差，原因就在于未找到一条培育和建 立自身核心竞争力有效途径。 笔者综合国内外专家学者对中小企业核心竞争力研究成果，发现如 果中小企业根据自身发展的现状和外部竞争环境，通过技术创新和管理 创新培育企业的核心竞争力，并随着国家经济和产业的发展政策，不断 培育企业的核心竞争力，是可以获得稳定而良好的发展的。 1 2 研究目的与意义 近1 0 年来，基于学术理论界对中小企业核心竞争力已经有了比较深 的认识与研究，为使企业获得核心竞争力，本文将从培育中小企业股东 组织竞争力角度，做出进一步的理论与实践的探讨。 在研究股东组织竞争力过程中，笔者试图寻找到一种可靠的有效的治 理机制和内部控制体系，凝聚股东力量，提升企业核心竞争力。笔者将 进一步阐述，构建和谐的企业治理机制，稀释由于企业的发展而产生的 股东之间及与代理人之间矛盾；在股份合作制的基础上，对股东资源的 整合和凝聚，建立科学的内部控制体系，保证企业有序有效的经营运作； 将中小企业的治理机制和内部控制体系相结合，培育企业股东组织竞争 力，拓展企业快速健康发展。 1 3 研究方法 本文通过对中小企业现实经营状况的分析，结合培育和构建核心竞 争力的方法理论，构建出影响中小企业股东组织竞争力的两大因素指标 企业治理机制和内部控制体系，突出股东组织竞争力的核心性作用， 运用系统结构理论，建立适合中小企业发展特点的企业治理机制与内部 控制体系相结合的现代企业运行模式。本文采用比较分析方法对中小企 第1 章引言 业股东组织竞争力的各项因素的运营模式进行比较，找出差别，分析原 因，逐一对比，寻找并培育股东组织竞争力的两大因素的规律性；采用 系统分析与层次分析相结合，分析中小企业股东组织与企业治理机制和 内部控制体系的相互影响，及两大指标体系内各因素对股东组织竞争力 的影响程度及如何影响。 第2 章中小企业核心竞争力概述 第2 章中小企业核心竞争力概述 2 1 中小企业的界定 根据国家经贸委、国家计委、财政部、国家统计局2 0 0 3 年研究制订 的中小企业标准暂行规定，中小企业标准根据企业职工人数、销售额、 资产总额等指标，结合行业特点制定。本规定适用于工业，建筑业，交 通运输和邮政业，批发和零售业，住宿和餐饮业。其中，工业包括采矿 业、制造业、电力、燃气及水的生产和供应业。 工业，中小型企业须符合以下条件：职工人数2 0 0 0 人以下，或销售 额3 0 0 0 0 万元以下，或资产总额为4 0 0 0 0 万元以下。其中，中型企业须 同时满足职工人数3 0 0 人及以上，销售额3 0 0 0 万元及以上，资产总额4 0 0 0 万元及以上；其余为小型企业。 建筑业，中小型企业须符合以下条件：职工人数3 0 0 0 人以下，或销 售额3 0 0 0 0 万元以下，或资产总额4 0 0 0 0 万元以下。其中，中型企业须 同时满足职工人数6 0 0 人及以上，销售额3 0 0 0 万元及以上，资产总额4 0 0 0 万元及以上；其余为小型企业。 批发和零售业，零售业中小型企业须符合以下条件：职工人数5 0 0 人以下，或销售额1 5 0 0 0 万元以下。其中，中型企业须同时满足职工人 数1 0 0 人及以上，销售额1 0 0 0 万元及以上；其余为小型企业。批发业中 小型企业须符合以下条件：职工人数2 0 0 人以下，或销售额3 0 0 0 0 万元 以下。其中，中型企业须同时满足职工人数1 0 0 人及以上，销售额3 0 0 0 万元及以上；其余为小型企业。 交通运输和邮政业，交通运输业中小型企业须符合以下条件：职工 人数3 0 0 0 人以下，或销售额3 0 0 0 0 万元以下。其中，中型企业须同时满 足职工人数5 0 0 人及以上，销售额3 0 0 0 万元及以上；其余为小型企业。 邮政业中小型企业须符合以下条件：职工人数1 0 0 0 人以下，或销售额 3 0 0 0 0 万元以下。其中，中型企业须同时满足职工人数4 0 0 人及以上，销 售额3 0 0 0 万元及以上；其余为小型企业。 住宿和餐饮业，中小型企业须符合以下条件：职工人数8 0 0 人以下， 或销售额1 5 0 0 0 万元以下。其中，中型企业须同时满足职工人数4 0 0 人 及以上，销售额3 0 0 0 万元及以上；其余为小型企业。 职工人数以现行统计制度中的年末从业人员数代替；工业企业的销 售额以现行统计制度中的年产品销售收入代替；建筑业企业的销售额以 现行统计制度中的年工程结算收入代替；批发和零售业以现行统计制度 中的年销售额代替；交通运输和邮政业，住宿和餐饮业企业的销售额以 现行统计制度中的年营业收入代替；资产总额以现行统计制度中的资产 合计代替。 本规定适用于在中华人民共和国境内依法设立的各类所有制和各种 组织形式的企业。 本文对于中小企业界定遵循该中小企业标准暂行规定标准。 2 2中小企业核心竞争力研究现状 2 0 世纪9 0 年代中后期，核心竞争力理论开始引入我国，对我国的企 业管理产生了巨大的影响，出现了理论界和实业界纷纷研究、仿效和运 用的局面。 在国内学术界，对中小企业核心竞争力的观点主要有： ( 1 ) 技术专长是中小企业的核心竞争力 上海财经大学的杨浩和戴月明，他们合写了企业核心专长一战略 重塑的全新方法( 上海财经大学出版社，2 0 0 0 年版) ，指出核心专长指的 就是中小企业领先的、不易被模仿的技术，即核心技术就等同于企业的 核心竞争力。 ( 2 ) 消费者剩余是中小企业的核心竞争力 管益忻在论企业核心竞争力( 中国经济出版社，2 0 0 0 年版) 一书 中明确指出，中小企业核心竞争力是以企业核心价值观为主导的，旨在 为顾客提供更大、更多、更好的“消费者剩余”，优越的核心竞争力有五 个突出的基本点：它是本企业专有的，优异的，扎根于组织之中的，适应 市场机会的，竞争优势是可持续的。 第2 章中小企业核心竞争力概述 ( 3 ) 基于组织和系统观的企业核心能力观 组织和系统观认为核心能力是提供企业在特定经营中的竞争能力和 竞争优势基础的多方面技能、互补性资产和运行机制的有机融合，体现 在这种组织中的核心内涵是企业所专有的知识体系。正是企业的专有知 识使核心能力表现得独一无二，与众不同和难以模仿。核心能力建筑于 企业战略和结构之上，以具备特殊技能的人为载体，涉及到众多层次的 人员和组织的全部职能。因而，核心能力必须有沟通、参与和跨越组织 边界的共同视野和认可。库姆斯( c o r ec o m p e t e n c i e sa n dt h es t r a t e g i c m a n a g e m e n to fr d r tm a n a g e m e n t ) ) c o o m b sr o d19 9 6 2 6 0 4p 3 4 5 3 5 5 ) 认为企业核心能力包括企业的技术能力以及将技术能力予以有 效结合的组织能力。因此，企业核心能力既具有技术特性，又具有组织 特性，它包括企业的技术专长。 中小企业的核心竞争力研究还包括：基于知识观的核心能力( 巴 顿) 、基于资源观的核心能力( 克里斯汀奥利佛) 等。 由上所述可见，从不同的研究视角，不同研究者会赋予中小企业核 心竞争力不同的含义，这就充分说明中小企业核心竞争力是一个内涵非 常丰富的概念，它蕴藏到中小企业所涉及的各个方面，如技术、战略、 组织、管理、营销、生产制造等等。由此可以认为，中小核心竞争力的 研究己从单一的要素转向不同要素有机组合的整个中小企业系统研究。 并且，不同视角的研究观点也是相互渗透的，这些不同流派的观点不是 对立的关系，而是相互印证的关系。正是由于不同观点的交叉，才使得 中小企业核心竞争力的研究更快地走向完善。 在此，笔者在上述诸多学者解释中小企业核心竞争力内涵的基础上 进行了总结，认为中小企业核心竞争力是指企业在经营过程中形成的不 易被竞争对手模仿的、能带来超额利润的独特资源整合能力及强悍的企 业整体经营战斗力和防御危机能力。它是企业在生产经营、技术开发、 售后服务等一系列价值链运转过程中形成的具有独特优势的技术、文化 或机制所决定的巨大的资本能量和经营实力。其本质内涵是让消费者得 到真正高于竞争对手的不可替代的价值、产品、服务和文化。 2 3中小企业股东组织竞争力概述 基于理论界和实业界对于中小企业核心竞争力的研究，笔者认为中 小企业股东组织竞争力，源于企业构建适当的治理机制、有效完善的企 业内部控制体系及其治理和控制的整合运用。中小企业股东组织，作为 一个竞争主体力量，通过与两大要素相互渗透、协调发展，在企业创立 和经营过程之中，整合企业各资源，开发、培育出一种具有有价值的、 竞争对手难以模仿的、独特的、不可替代的企业整体经营扩展能力和防 御能力。从而形成企业核心竞争力和竞争优势，为企业带来超额利润。 2 3 1 中小企业治理机制研究概述 目前，理论界对于中小企业治理机制的研究还没有建立起一个成熟 的理论框架，国内外学者对于企业治理机制的研究大部分集中于上市公 司，或者从普遍的企业视角进行展开研究。 企业治理理论比较典型的早期有关研究是伯利和米思斯( 1 9 3 2 年在 他们的创造性的实证研究中提出的被称为“控制权与所有权分离 的命 题) 关于公司所有权和经营权分离的论述。一般认为，威廉姆森( w i l l i a m s o n 提出的治理结构( g o v e r n a n c es t r u c t u r e ) 概念与公司治理的含义己较为接 近。到2 0 世纪的9 0 年代，治理结构( g o v e r n a n c es t r u c t u r e ) 已经被认为是 西方经济发展的主要问题。从国内的情况来看，这方面的研究源于2 0 世 纪9 0 年代初国有企业建立现代企业制度。自那时起，众多国内经济学者 对我国国有企业改革从不同的研究角度阐述各自的观点和看法。目前， 理论界对于企业治理结构的确切内涵尚无一种公认的权威的统一解释， 但是通过对国内外相关文献有代表性的定义对比，可以从中得到重要的 启迪。 钱颖一( 1 9 9 5 ，转轨经济中的公司治理改革) 认为：在经济学家看 来，公司治理结构是一套制度安排，用以支配若干在企业中有重大利害 关系的团体一一投资者( 股东和债权人) 、经理人员、职工之间的关系，并 第2 章中小企业核心竞争力概述 从这种联盟中实现经济利益。公司治理结构包括：( 1 ) 如何配置和行使控 制权；( 2 ) 如何监督和评价董事会、经理人员和职工；( 3 ) j z l 何设计和实施 激励机制。 吴敬琏指出：所谓公司治理结构，是指由所有者、董事会和高级执行 人员即高级经理人员三者组成的一种组织机构。在这种机构中，上述三 者之间形成一定的制衡关系。通过这一结构，所有者将自己的资产交由 公司董事会托管；公司董事会是公司的最高决策机构，拥有对高级经理 人员的聘用、奖惩以及解雇权；高级经理人员受雇于董事会。组成在董事 会领导下的执行机构，在董事会的授权范围内经营企业。 英国牛津大学赛德商学院教授柯林迈耶( m a y e r ) 把“c o r p o r a t e g o v e r n a n c e ”定义为：公司赖以代表和服务于它的投资者利益的一种组织 安排。它包含从公司董事会到执行人员激励计划的一切东西，公司治理的 要求随市场中现代股份公司所有权与控制权相分离而产生。 科克伦( p h l i pl c o c h r a n ) $ 1 沃特克( s t e v e nl w a r t i c k ) 于19 8 8 年发表 了公司治理文献回顾指出：公司治理问题包括高级管理阶层、股 东、董事会和公司其他的相关利益人( s t a k eh o l d e r ) 的相互作用中产生的具 体问题。 尽管上述观点对公司治理( 以下统称为企业治理) 的定义表述不尽 相同、各有侧重，从各自的研究角度阐释了问题的含义。企业治理的根 本目的在于如何在企业股东与经营者、员工、债权人、供应商等利益相 关者之间设计一种合理配置利益的再分配与权力制衡的制度，主要以提 高企业资源配置效率为目的。 因此，本文所指的中小企业治理机制就是指股东将企业利益的再分 配与权力制衡在股东之间及其与利益相关者之间的合理配置，以提高企 业经营效率的一种制度性安排。 2 3 2 中小企业内部控制研究概述 企业内部控制理论的发展经过了一个漫长的时期，大致可以分为内部 牵制、内部控制制度、内部控制结构与内部控制整体框架等四个阶段。 最早涉及内部控制的职业文献是1 9 2 9 年美国注册会计师协会( a i c p a ) 和 联邦储备委员会( f s b ) 修订发布的( 会计报表的验证) ( v e r i f i c a t i o no f f i n a n c i a ls t a t e m e n t s ) 而最早定义内部控制的是1 9 3 6 年发布的独立公共 会计师对会计报表的审查( e x a m i n a t i o no ff i n a n c i a ls t a t e m e n t sb y i n d e p e n d e n tp u b l i ca c c o u n t a n t s ) 。 1 9 4 9 年，美国学者在内部控制，一 种协调制度要素及其对管理当局和独立注册会计师的重要性的报告中， 将内部控制定义为：“内部控制包括组织机构的设计和企业内部采取的所 有相互协调的方法和措施，这些方法和措施都用于保护企业的财产，检 查会计信息的准确性，提高经营效率，推动企业坚持执行既定的管理政 策n o1 9 5 8 年美国学者对内部控制定义重新进行了表述，将内部控制一分 为二：将保护企业财产、检查会计信息正确性和可靠性为目的的控制作为 内部会计控制，这些控制包括授权和批准制度、从事会计记录和簿记与 从事经营或财产保管职务分离的控制、财产的实物控制和内部审计等：将 提高经营效率、坚持贯彻既定的管理方针为目的的控制作为内部管理控 制，包括统计分析、时动研究即工作节奏研究、业绩报告、员工培训、 计划和质量控制等。西方学术界在对内部会计控制和管理控制进行研究 时发现，两者是不可分割、相互联系的，因此，在1 9 8 8 年4 月，a i c p a 的审计准则委员会发布第5 5 号审计准则公告，从1 9 9 0 年1 月起取代 1 9 7 2 年颁布的第一号审计准则公告中a u 3 2 0 节的内容，提出了内部 控制结构( i n t e r n a lc o n t r o ls t r u c t u r e ) 新概念。认为：企业的内部控制结构 包括为合理保证特定目标的实现而建立的各种政策和程序，并且明确了 内部控制结构的内容为控制环境、会计系统和控制程序三个方面。正式 将起初人们视为外部因素的控制环境纳入内部控制范畴。1 9 9 6 年，美国 a i c p a 发布了第7 8 号审计准则公告，全面接受了c o s o ( 发起组织委 员会) “内部框架一整体框架，报告的内容，并从1 9 9 7 年1 月起取代1 9 8 8 年发布的第5 号审计准则公告。2 0 0 3 年6 月5 日美国证交会根据萨 本斯一奥克斯利法案第4 0 4 条款的要求颁布了财务报告内部控制系统 的管理层报告书的最终条例，该最终规则特别要求发行人的年报内必须 第2 章中小企业核心竞争力概述 载有公司财务报告内部控制系统的管理层报告书。 笔者通过分析美国a i c p a 历年关于企业内部控制制定的各项政策和 许多内部控制专家观点，发现中小企业的控制目标，总是和其管理目标 相一致的，它是管理目标的具体化，而管理目标又总是和管理思想及经 营方针密切相关，管理思想和经营方针受企业决策者的基本观念和能力 影响。换言之，中小企业内部控制受企业所有者股东组织的影响。 现代企业制度的实质是企业所有权和经营管理权相分离、经营管理权和 监督权相制衡为主的各种权利相互制约、相互依存的一种企业管理制度 安排。在这个多元利益主体结构中，不同利害关系者对企业的权力和经 济利益要求及其所承担责任的不同，实施内部控制的目的也就不同。 结合中小企业的特点和内部控制理论的演变过程，可以看出，中小 企业股东组织通过构建内部控制体系，以保证财产物资的安全完整和内 部经营信息的真实可靠；促使企业贯彻经营方针以及提高经营效率；建 立风险控制系统，强化风险管理，确保企业各项业务活动的健康运行， 最终实现股东价值最大化，提高企业核心竞争力。 第3 章中小企业股东组织竞争力分析 第3 章中小企业股东组织竞争力分析 3 12 4 0 家中小企业股东组织竞争力因素样本调查 笔者从2 0 0 7 年4 月2 0 日至2 0 0 9 年1 月3 0 日，走访武汉市内、东 西湖开发区、沌口开发区和光谷开发区的中小企业2 4 0 余家，涉及行业 1 2 个，详细资料见本论文附录附表1 ；结合本文研究目的，剔除了注册 资本在1 0 0 万以下及员工低于5 0 人的企业样本，共计有效样本企业数为 表1 股东组织竞争力要素资料 要素名称企业数量比例 要素名称 企业数量比例 股东参与企业 1 5 0 1 0 0 经理人工作满五 1 3 48 9 日常管理年以上 股尔二人以上 1 2 68 4 让经营者参股 5 93 9 股东掌控企业 1 5 01 0 0 股东认同内部控 1 5 01 0 0 经营资源制重要性 家属参与 4 7 3 l 拥有内部会计控 1 5 0 1 0 0 经营决策制体系 以非实物资源 1 4 0 9 3 拥有其它内部控 6 44 3 作资本投入制体系 无实物资源贡 1 4 0 9 3 董事长享绩效 8 85 9 献发生变化 2 0 以上收入 发生过 6 5 4 3 内部控制作为动 3 2 2 1 股权重组态机制 发生过 4 32 9 内制岗位人员在 4 32 9 债股权变更硕士以上 后期追加过对 1 0 06 7 近三年内控岗位 4 3 2 9 资本投资培训记录 凭股东关系的 1 2 48 3 各价值创造单位 3 8 2 5 民间借入监督 常规内部审计 3 8 2 5 1 5 0 家，详细资料见本论文附录附表2 。根据调查资料，笔者将构建股东 组织竞争力的要素资料，见表1 ，从企业治理结构和内部控制体系两个方 向进行整理与统计，并在随后3 2 节和3 3 节作进一步详细说明。 硕士学位论文 3 2中小企业治理机制适用性论证分析 3 2 1 中小企业治理机制内涵分析 无论是国外或国内文献，都没有重点研究非上市公司和非公司制企 业的股权结构或产权结构对治理结构安排的实际影响。一般的看法是， 企业治理结构问题在没有获得公开上市的企业中是不存在的。那么，在 众多的非上市和非公司制的中小企业中是否真的不存在治理结构问题 呢? 我国公司法有规定，公司全体股东组成股东会( 股东会大) ，公司应 设立董事会( 或执行董事) 和监事会( 或监事) 。因此，公司制中小企业中的这 些机构，加上企业为完成治理功能而设定的组织机构，共同构成了中小企 业的治理架构。为符合法律法规的要求，企业在设立治理结构时，必须满足 相应的法律法规的需要，如股份有限公司必须设立董事会( 或执行董事) 和 监事会( 或监事) ，不设立这些机构是违法的。对于非公司制的中小企业， 法规没有对其治理架构进行明确的规定，企业可以根据企业的发展需要进 行设立和改进，但应在企业章程中对这些机构及其运作方式进行明确。 笔者认为，无论是大型的上市公司，还是众多的中小企业，它们都 是市场中的企业。按照企业契约理论的观点看，在本质上都是一系列契 约的有机结合。由于契约的不完备性，企业的各种关系也就是一种不完 备的契约，由此企业所有权及其引发的各种关系显得尤为重要。企业治 理机制广义上可认为是有关利益与权利分配的一整套法律、文化和制度 性安排。这些安排决定了企业的目标，谁在什么状态下实施控制，如何 控制风险和收益，如何在不同企业利益集团之间分配等这样一些问题。 因此，既然企业治理机制是指利益与权利分配的制度性安排，而中小企 业也存在治理问题。鉴于中小企业与大型企业在规模及各项监督控制等 方面的不同，中小企业可以不设大型企业类似的治理机构，但必须构建 其治理机构所达到作用的机制，以使该种作用得到发挥。所以，笔者认 为中小企业治理机制的内涵与大企业的没有实质性区别。 1 4 第3 章中小企业股东组织竞争力分析 3 2 2 中小企业股东组织个体情况分析 与大型企业不同，中小企业股东一般掌握和贡献着公司所需一定的 经营资源，同时以经理人身份参与企业的日常经营活动。根据笔者调查 数据，从企业在工商注册和税务登记开始记录起，股东肩负着企业的诞 生使命。从所调查的2 4 0 份样本记录来看，股东之所以注册成立公司， 是因为他们掌握着一定的经营资源，如果通过公司进行资源整合运作， 能够为其本人带来利润。因而中小企业的生存与发展须依赖于股东所掌 握的各社会资源的支持。另外，股东一般在企业任职并参与日常经营( 调 查数据中有1 5 0 家企业股东参与日常经营，占总数1 0 0 ) 。少数企业中， 即使有未参与经营的股东，但亦派出家属同所雇佣经理人一起参与企业 的经营决策( 调查数据中有4 7 家企业股东参与日常经营决策，占总数 3 1 ) 。 经过对众多样本企业的比较分析后，笔者认为，鉴于股东掌握着企 业赖以生存的各项资源，企业的经营，如果离开资源的掌握者，企业可 能将无法持续运转。这其中的一个很重要原因在于，雇员的流动性决定 了股东必须了解企业的各个业务环节。股东只有参与日常的企业运营， 才不至于当某个位置上的雇员离职，而给企业带来断档的损失。 3 2 3 中小企业后续产权分配分析 中小企业在公司法规定的法人治理结构运行下，整体产权是清晰的， 即企业的最终所有权是清晰的，但股东投入资本的不同构成部分之间的 关系并不明确。 通常情况下，股东以技术或社会资源等无实物资源作资本投入( 有 1 4 0 家企业有该项投入，占总数9 3 ) ，与股东投入的实物资产之间的关 系，随企业的发展而呈现出复杂的变化。由于企业在创业初期大多缺乏 或无法对该种无形资源的动态贡献进行契约化，这种变化将成为企业做 大后的产权隐患。本次调查中，股东投入的无形资源在企业经营过程中， 其作用发生了变化的有1 4 0 家，占总数9 3 ，占投入无形资源的1 0 0 。 换言之，只要投入了无形资源，一般是该资源对企业贡献水平是会发生 变化。 另一方面，由于企业存在大量的后期资本追加投入和凭股东社会身 份带给企业的收益( 如凭股东关系引入企业的资金) ，对股东的股权分配 及其资产的界定，成为企业契约化产权界定的重点和难点。即便有准确 的契约化规定，随着企业发展，很多矛盾是股东初期无法预见的，也有 些是无法在协议中陈述的。当企业发展到一定程度时，不可避免地会涉 及利益分配问题，使一些矛盾暴露出来，影响企业人员的稳定和企业的 健康发展。在本次调查中，股东曾作过追加投资的企业数为1 0 0 家，占 总数6 7 ；企业的负债投入的部分资金有1 2 4 家是通过股东个人社会关 系的民间借贷，包括股东个人借给企业的资金，占总数的8 3 。 因此，作为所有者和经营者的股东组织统一企业利益和权利再分配 矛盾，构建一种治理机制解决中小企业在发展过程中的该种再分配问题， 寻求一种动态的、适合于中小企业自身利益发展的各利益主体的制衡关 系结构，从而使企业效能最大化。笔者将对股东组织从治理机制控制方 面，进行展开研究，通过培育股东组织竞争力，进而平衡各利益相关主 体，有效控制企业运行价值链，建立和培育中小企业的核心竞争力。 3 3中小企业发展过程中存在的两类问题分析 3 3 1 中小企业治理机制存在的问题分析 从企业治理机制上看，我国中小企业有三种法律形式，即个人独资 企业、合伙企业和公司企业。根据笔者所调查的2 4 0 份企业数据资料显 示，个人独资企业和合伙企业均采取类似个人治理的模式，靠业主进行 治理。业主在进行管理时，如遇到其个人无法解决的问题，会向其他人 进行咨询或雇佣其他人参与管理，但企业缺乏与业主制衡的机构设置， 且合伙人之间相互的监督只是一种平行的监督。这些公司中，有限责任 公司和不上市的股份有限公司的公司治理模式均以股东经营模式为主， 上市的股份有限公司则按照现代公司制度构建治理结构。 鉴于上述情况，中小企业在公司治理问题上，主要存在后续利益再 第3 章中小企业股东组织竞争力分析 分配和股东组织制衡机制的不完善性，主要表现在以下几个方面。 ( 1 ) 无科学的股权后续分配机制 正如3 2 3 所述，中小企业的整体产权是清晰的，即企业的最终所有 权是清晰的，但股东投入资本的不同构成部分之间的关系并不明确。这 主要是由于我国中小企业处于发展的初级阶段。企业股东在创业初期， 对于大多的非实物性资产的投入及后期追加投资，无法做出科学的契约 化产权界定。当企业发展到一定程度时，由于该非实物性资产在企业中 发挥作用重要程度的变化，不可避免地会涉及利益再分配问题，及对所 追加资本投入的股权再分配问题，使一些矛盾暴露出来，影响股东之间 的合作关系，及企业人员的稳定和企业的健康发展。 ( 2 ) 股东是企业融资重要来源 按照现代企业融资理论和国际企业融资惯例，企业的融资来源， 主要是银行和各种社会资本，按照企业经营业绩情况，为企业提供经营 所需资金保障。如果通过债权融资，我国国有商业银行目前的主要贷款 对象是国有企业，对于中小企业，特别是民营企业可使用的信贷资源很