（企业管理专业论文）企业物流成本计算研究.pdf

摘要 由于我国早期的物流研究重视宏观问题，对企业物流成本计算的研究较少。 目前国内还没有针对性的统一的企业物流成本计算标准，甚至对物流成本的范畴 和结构也存在争议。同时在现行的企业财务制度下，企业难以按照物流成本的内 涵完整地计算出物流成本，而且按照传统成本法分摊出来的物流成本，也不能满 足物流管理的需要。这种状况制约了企业物流管理水平的提高，企业竞争力的加 强。 本文从管理会计的角度来研究企业物流成本计算。在借鉴、分析现有的物流 成本及其计算的相关研究成果基础上，对我国企业物流成本构成进行蒋认识，并 在揭示我国企业物流成本计算的现状和存在的主要问题后，试图在不改变现行财 务制度的条件下，提出一套简单易行的物流成本计算标准。企业可根据自己的管 理需要，在常规物流成本计算或在企业进行决策需要物流成本数据时参考使用。 全文共分五章。 第一章引言，主要介绍该选题的背景和意义，文章结构、研究目的和研究方 法等内容。 第二章文献回顾，回顾了物流成本及其计算的相关理论及国内外发展现状。 其中，详细介绍美日企业物流成本计算标准情况，阐释对我国企业物流成本计算 标准制定的启示和借鉴。最后总结前文，在对企业物流管理活动分析的基础上， 修正了我国企业物流成本构成模式。 第三章重点说明我国企业物流成本计算现状。首先从理论上分析了现行会计 制度对物流成本计算的缺陷，接着本文通过问卷调查了解目前我国企业的物流成 本及其计算的实际情况，最后结合理论和调查情况，得出目前我国企业物流成本 计算的现状及存在的主要问题。 第四章在前面研究的基础上，提出建立我国企业物流成本计算标准的设想。 从物流成本计算对象确定、计算体系构建及帐务处理和利用作业成本法分配物流 成本三方面来论述我国企业物流成本计算标准的设想。 第五章结论，再次明确本文的研究目的后说明需要进一步研究的问题，并提 出加强我国企业物流成本计算的几点建议。 关键词企业物流：物流成本；成本计算；计算标准；作业成本法 a b s t r a c t b e c a u s et h el o g i s t i c sr e s e a r c ho ft h ee a r l i e rp e r i o do fo u rc o u n t r y v a l u e st h em a c r o s c o p i cp r o b l e m ，t ot h er e s e a r c hl e s s o ft h eb u s i n e s s e n t e r p r i s el o g i s t i c sc o s t i n g t h ec u r r e n td o m e s t i cr e t u r n st oh a v ed ot h e u n i t e dl o g i s t i c sc o s t i n gs t a n d a r d ，e v e n a l s o e x i s t s t o d i s p u t ew i t h c o n s t r u c t i o nt ot h ec a t e g o r yo ft h el o g i s t i c sc o s t a tt h es a m et i m eu n d e r t h ec u r r e n tb u s i n e s se n t e r p r i s ea c c o u n t i n gs y s t e m ，t h e b u s i h e s s e n t e r p r i s e i sh a r dt oc o m p u t eal o g i s t i c sc o s tc o m p l e t e l ya c c o r d i n gt o t h ec o n t e n to ft h el o g i s t i c sc o s t ，a n dt h el o g i s t i c sc o s tt h a ts h a r e si n o u ta c c o r d i n gt ot h ec u r r e n tc o s tm e t h o d ，a l s oc a n ts a t i s f yt h ed e m a n d o ft h el o g i s t i c s t h i sk i n do fc o n d i t i o nc o n t a i n st h el e v e lo fl o g i s t i c s m a n a g e m e n t i nb u s i n e s se n t e r p r i s e ，t h eb u s i n e s se n t e r p r i s ec o m p e t i t i o n a b i i t ye n h a n c e s t h i st e x ti sf r o mt h ea n g l em a n a g e m e n ta c c o u n t a n c yt os t u d yt h e b u s i h e s se n t e r p r i s el o g i s t i c sc o s t i n g i nd r a w i n gl e s s o n sf r o m ，a n a l y z i n g c u r r e n t o g i s t i c sc o s ta n di t sc a l c u l a t i n ga n dr e l a t e dr e s e a r c hr e s u l t f o u n d a t i o n s ，c o n s t i t u l et op r o c e e d t ok n o wa g a i nt ot h eo u rc o u n t r y b u s i n e s se n t e r p r i s el o g i s t i c sc o s t 。a n da tp r e s e n tc o n d i t i o nt h a t a n n o u n c et op u b li ct h eo u rc o u n t r yt h eb u s i n e s se n t e r p r i s el o g i s t i c s c o s t i n gw i t he x i s t e n tk e yp r o b l e me m p r e s s ，t r yw h i l ed o i n gn o tc h a n g et h e i n s t i t u t i o n a lt e r mi nc u r r e n tf i n a n c e ，p u tf o r w a r das e to fs i m p l ee a s y t h el o g i s t i c sc o s t i n gs t a n d a r do ft h el i n e t h eb u s i n e s se n t e r p r i s ec a n n e e da c c o r d i n gt oo w nm a n a g e m e n t ，i nt h en o r m a lr e g u l a t i o n sl o g i s t i e s c o s t i n go rw h e nt h eb u s i n e s se n t e r p r i s ep r o c e e d st h e d e c i s i o nd e m a n d l o g i s t i e sc o s t d a t ac o n s u l tu s a g e t h ef u l lt e x ti sd i v i d e di n t ot o t a l l yf i v ec h a p t e r ap r e f a c e ，t h em a i ni n t r o d u c t i o ns h o u l dc h o o s et h eb a c k g r o u n do fw i t h t h em e a n i n g ，a r t i c l ec o n s t r u c t i o n ，r e s e a r c hp u r p o s e ，r e s e a r c h m e t h o de t c c h a p t e r2i sac u l t u r a lh e r i t a g el o o k sb a c k ，l o o k i n gb a c kl o g i s t i c s c o s ta n di t sc a l c u l a t i n g a n dr e l a t e dt h e o r i e s a n dd o m e s t i ca n d i n t e r n a t i o n a ld e v e l o p m e n tp r e s e n tc o n d i t i o n s a m o n gt h e mi ti sd e t a i l e d t oi n t r o d u c et h ea m e r ic aa n dj a p a nb u s i n e s se n t e r p r i s el o g i s t i c sc o s t i n g s t a n d a r d c i r c u m s t a n c e ，t h er e l e a s e s t oe s t a b l i s ht ot h eo u r c o u n t r y b u s i n e s se n t e r p r i s e o g i s t i c sc o s t i n gs t a n d a r do fe n l i g h t e nw i t hd r a w 1 e s s o n sf r o m t a l l yu pt h ee x t e x tf i n a l l y ，i na n a y z i n gt ot h ea n a l y t i c f o u n d a t i o ni na c t i v i t yi nl o g i s t i c si nb u s i h e s se n t e r p r i s e ，r e v i s et h e o u rc o u n t r yb u s i n e s se n t e r p r i s el o g i s t i c sc o s tc o n s t i t u t et h em o d e c h a p t e r3e x p l a i n st h e o u r c o u n t r yb u s i h e s se n t e r p r i s el o g i s t i c s c o s t i n gp r e s e n tc o n d i t i o n f i r s tf r o ma n a l y z e dt h ec u r r e n ta c c o u n t i n g s y s t e mb l e m i s hi nl o g i s t i c sc o s t i n gt h e o r e t i c a l l y ，i m m e d i a t e l ya f t e rt h i s t e x tp a s s e s1 0 9 i s t i c sc o s ta n di t sc a l c u l a t i o n so ft h ec u r r e n to u rc o u n t r y i nq u e s t i o n n a i r ei n q u i s i t i o nu n d e r s t a n d i n gb u s i n e s se n t e r p r i s ea c t u a l c i r c u m s t a n c e ，f i n a l l y c o m b i n a t i v et h e o r i e sw i t h i n v e s t i g a t e t h e c i r c u m s t a n c e ，g e tap r e s e n tc o n d i t i o nf o rc u r r e n t l yo u rc o u n t r yl o g i s t i e s c o s t i n ga n de x i s t e n tk e yp r o b l e m s c h a p t e r 4f o r et h e i n v e s t i g a t i r ef o u n d a t i o n i ni s l a s t ，p u t t i n g f o r w a r dt h eo u rc o u n t r yb u s i h e s se n t e r p r i s el o g i s t i c sc o s t i n gs t a n d a r d c o n c e i r e t h ea p p u r t e n a n c ef l o w st h ec o s t i n go b j e c tc e r t a i n ，c o m p u t et h e s y s t e ms e tu pa n d t h ea c c o u n t sh a n d l e sp r o c e s sw it hm a k e u s eo ft h e h o m e w o r kc o s tm e t h o da 1 1 0 t m e n tl o g i s t i c sc o s tt h r e ea s p e c tt od i s c u s st h e o u r c o u n t r y t h eb u s i n e s s e n t e r p r i s el o g i s t i c sc o s t i n g t oc o n c e i v e s t a n d a r d ac o n c l u s i o n ，t h ea g a i nc l e a ra n dd e f i n i t ea n dt e x t u a lr e s e a r c h p u r p o s ee x p l a i n st h ef u r t h e ri n v e s t i g a t i v ep r o b l e mi nd e m a n db e h i n d ，a n d p u tf o r w a r d t oe n h a n c et h eo u rc o u n t r yb u s i n e s s e n t e r p r i s el o g i s t i c s c o s t i n go fw h a ct i m es u g g e s t i o n k e y w o r db u s i n e s s e n t e r p r i s el o g i s t i c s ：l o g i s t i c s c o m p u t et h es t a n d a r d ；a c t i v i t yb a s e dc o s t i n g c o s t ：c o s t i n g m e t h o d 独创性声明 y7 2 2 0 6 2 本人声明所呈交的论文是我个人在导师指导下进行的研究工作及取得的研 究成果。尽我所知，除了文中特别加以标注和致谢的地方外，论文中不包含其他 人已经发表或撰写过的研究成果。与我一同工作的同志对本研究所做的任何贡献 均已在论文中作了明确的说明并表示了谢意。 签名：查整兰日期； 加吣j | | s 关于论文使用授权的说明 本人完全了解学院有关保留、使用学位沦文的规定，即：学校有权保留送交 论文的复印件，允许论文被查阅和借阅；学校可以公布论文的全部或部分内容， 可以采用其他复制手段保存论文。 签名：建蕉兰 导师签名日期：立功s 6 第l 章绪论 1 1 研究背景和意义 据世界银行分析，发达国家物流成本占g d p 的1 0 左右，中国约为1 6 7 。“十 “”期间，如果中国物流成本占g d p 比重降到1 5 ，每年将为全社会直接节约2 4 0 0 多亿元物流成本，并为社会和企业带来极为可观的经济效益1 。从社会的角度讲，物 流是新的经济增长点。要推动我国物流对经济的贡献率，离不开企业物流的发展。 物流对企业的价值表现在两方面：一方面物流具有空间价值和时间价值，通过运输、 信息传递和仓储等活动将产品或服务在适当的时间和地点提供给顾客，企业实现经 营利润。另一方面，由于物流成本的乘数效应，物流成本的点滴节省带来的利润增 加，需要增加相当幅度的销售或降低生产成本才能得到。由于国内至今对物流成本 的范畴和结构存在争议，也还没有制定统一的企业物流成本计算标准。企业按照自 己的理解计算物流成本，又因各个企业理解不同，计算出的物流成本数据缺乏可比 性。这种状况不能充分展示物流在成本节约方面的优势和潜力，影响了企业实施物 流管理的积极性和主动性，从而削弱了物流发展的经济驱动力，影响了我国物流的 健康稳定发展。这可从日本现代物流的发展历程得到验证，1 9 7 7 年物流成本计算 统一标准的制定，调动了日本企业参与物流的积极性，为日本物流的健康发展奠 定了稳定的基础。 从企业的角度看，现代企业引进物流理念、实旋物流管理，最根本的目的就是 为了降低成本，提高竞争力。物流活动贯穿于企业经营活动的始终，物流费用寓于 企业成本之中。物流费用的高低直接关系着企业利润的多少。由于长期以来企业重 生产、销售轻流通，导致企业的物流成本偏高。目前，我国工业企业生产中直接劳 动成本占总成本的比重不到1 0 ，而物流费用达到了4 0 。在商品的生产销售过程 中，用于加工和制造的时间仅为1 0 左右，而用于流通的过程却占了9 0 。而在当 今激烈的市场竞争下，物流成本的降低比销售额的提高更容易。这意味着在激烈的 竞争中谁降低了物流费用，谁就降低了成本，谁就会在竞争中取胜。美国的戴尔公 司的创始人迈克尔戴尔白手起家在不到2 0 年的时间将公司发展到2 5 0 亿美元的规 模，主要得益于高效的物流配送体系。戴尔公司的亨特曾指出：戴尔总支出的7 4 用在材料配件购买方面，如果我们每年在物流配送方面降低0 ，1 ，就等于提高了生 谢庆红制造业物流成本探析商业研究2 0 0 3 【4 ) ：1 6 1 产效率的1 0 2 。物流成本因此被称之为企业的第三利润源。从分析物流成本入手， 进行物流成本管理，改善企业物流，具有重要的意义。物流成本计算是物流成本管 理的基础，但在我国现行的会计制度下，难以按照物流成本的内涵完整地计算出物 流成本，而且按照传统成本法分摊出来的物流成本，也不能满足物流管理的需要。 这种状况不仅打击企业进行物流成本计算的积极性，更重要的是由于缺乏物流成本 这一基础数据，影响了企业物流管理、物流系统再造等决策的科学性和正确性，从 面制约了企业物流管理水平的提高，企业竞争力的加强。 经过多年宣传，我国企业已基本了解物流，现阶段面临的主要问题是如何调动 企业参与物流的积极性，如何提高企业的物流管理水平。统一”的企业物流成本计算 标准的制定和实施能促进这些问题的解决。由于我国早期的物流研究重视宏观问题， 关于宏观物流成本的研究较多。而企业物流成本的研究较少，目前国内还没有针对 性的统一的企业物流成本计算标准，甚至对物流成本的范畴和结构也一样存在争议。 因此，开展企业物流成本计算研究，确定物流成本范畴和构成，制定企业物流成本 计算标准已成为亟待解决的问题。 1 2 本文的研究目的 本文从管理会计的角度来研究企业物流成本计算。在借鉴、分析现有的物流成 本及其计算的相关研究成果基础上，对我国企业物流成本构成进行再认识，并在揭 示我国企业物漉成本计算的现状和存在的主要问题后，试图在不改变现行财务制度 的条件下，提出一套简单易行的物流成本计算标准。企业可根据自己的管理需要， 在常规物流成本计算或在企业进行决策需要物流成本数据时参考使用。 1 3 本文的主要结构 全文共分五章。 第一章引言，主要介绍该选题的背景和意义，文章结构、研究目的和研究方法 等内容。 第二章文献回顾，回顾了物流成本及其计算的相关理论及国内外发展现状。其 中，详细介绍美日企业物流成本计算标准情况，阐释对我国企业物流成本计算标准 制定的启示和借鉴。最后总结前文，在对企业物流管理活动分析的基础上，修正了 ! 谢庆红制造业物流成本探析商业研究2 0 0 3 ( 4 ) ：1 6 2 2 我国企业物流成本的构成模式。 第三章重点说明我国企业物流成本计算的现状。首先从理论上分析了现行会计 制度在物流成本计算上的缺陷，接着本文通过问卷调查了解目前我国企业的物流成 本及其计算的实际情况，最后结合理论和调查情况，得出目前我国企业物流成本计 算的现状及存在的主要问题。 第四章在前面研究的基础上，提出建立我国企业物流成本计算标准的设想。从 物流成本计算对象确定、计算体系构建及帐务处理和利用作业成本法分配物流成本 三方面来论述我国企业物流成本计算标准的设想。 第五章结论，再次明确本文的研究目的后说明需要迸一步研究的问题，并提出 加强我国企业物流成本计算的几点建议。 1 4 研究对象和方法 本文以除了物流企业外的企业为研究对象，因为美国权威物流市场年度撰稿入 迪兰尼先生编撰的美国物流年度报告选用的数据来源于农业、采矿业、建筑业、 服务业、制造业、批发业和零售业企业。但在第二章“企业物流成本的再认识”中， 为了研究方便和适用性，以制造企业为研究对象。其他类型企业的情况更简单，可 比照制造企业变通。 在文章的写作中，我拟采用以下研究方法：( 1 ) 理论研究：充分学习国内外物 流成本研究成果，并在此基础上开展研究；( 2 ) 问卷调查法：为了了解目前我国企 业在物流成本计算上的实际情况及存在的问题，进行了问卷调查。( 3 ) 理论联系实 际方法：在物流成本计算内容的确定中考虑了我国法规制度规定和企业实际成本项 目情况；在构建企业物流成本计算方法时考虑了现实条件，使企业物流成本计算方 法建立了简单易行的基础上。( 4 ) 举例论证方法：举例应用本文物流成本计算方法， 说明其关键点。 第2 章文献回顾 2 1 文献回顾及国内外的研究现状 2 1 1 国外物流成本研究 1 对物流成本的基本认识 在某种意义上，企业物流成本研究的发展与企业物流管理研究的历史是一致的， 因为企业对物流管理的重视始于对物流成本的关注。对于企业物流成本研究的重视， 源于一些与物流成本相关的理论及提法的出现。 “黑暗大陆”理论是1 9 6 2 年由美国著名管理学权威彼得f 德鲁克提出的。他在 财富杂志上撰文指出：流通是经济领域里的黑暗大陆，而企业在流通领域中的 物流活动的模糊性尤为突出，物流活动中包括物流成本等在内的未知事物还很多。 该理论反映出人们早期虽然对物流的理论与实践还不成熟，但已经开始注意到企业 物流活动的模糊性。 “物流成本冰山”理论最早是由日本早稻田大学的西泽修教授提出的。他将企业 的物流成本比喻为浮于水面的冰山，认为人们从会计信息系统直接获取到的只是以 现金方式向企业外部支付的物流费用信息，只是“冰山一角”。人们过去所以轻视物 流，正是因为只看见了冰山的一角，而没有看见冰山全貌的缘故。对于沉没于水面 下的大部分“冰山”，即真实发生在企业内部的物流费用，由于被企业内部的各个环 节所隔离分解，导致部分物流活动所产生的费用无法被准确计量、无完整记录。这 一论断的提出，更加激发了人们对物流成本的兴趣，期望从成本的“冰山”中挖掘 出利润。 “第三利润源”的说法则来源于1 9 7 0 年西泽修教授的著作流通费的副标题” 不为人知的第三利润源泉”。该理论将企业的发展战略与企业物流活动所具备的潜力 相联系，以发展的眼光来认识物流成本管理在企业整体发展战略中的重要性。企业 的第一利润源在于降低生产成本，第二利润源是扩大销售。然而，由于企业间竞争 的j j n 局j 、全球化进程的加快等原因，如今企业在前两个利润源的潜力挖掘上日益困 难，物流成本在企业综合成本中占有较大的比重，物流领域的潜力挖掘开始受到人 们重视。该理论要求企业在进行物流成本管理时，必须合理组织企业内部作业链， 力求在保证企业整体战略实施的基础上，使物流活动的各环节、要素的处于最优状 态。 4 “效益背反”理论是指物流活动的若干功能要素间存在着相互矛盾的现象，某 个功能要素的优化必须以牺牲另一个或几个功能要素的效益为前提。这种现象的出 现往往会导致整个物流系统效率的损失，如不加以重视，最终会损害物流系统的整 体效益。该理论应用于企业物流成本管理中，揭示了物流系统总成本与各功能要素 成本间的相互关系，有助于从整体上把握物流系统的成本性状和结构。 “服务中心说”理论是由欧美的一些学者于2 0 世纪6 0 年代提出的，该理论认 为企业进行物流成本管理的作用并不能一味地强调节约消耗、降低成本，而应立足 于在保持和提高企业对客户的服务水平的基础上，通过寻求物流成本与服务水平之 间的平衡点，保持企业的竞争优势。他们对物流的描述采用“后勤”一词，强调物 流活动的保障职能，通过对企业竞争优势与能力的培育，从整体上来压缩企业的综 合成本。 与物流成本相关的其他理论还有“成本中心说”、“利润中心说”和“战略说” 等等。可见，人们对物流成本的认识已逐步深化，揭示出物流成本具有隐含性、效 益背反、分散性等特点，因此物流成本管理在企业经营中的作用也越来越重要。企 业为了增强竞争力，加强物流成本管理，就需要物流成本数据，计算物流成本，以 充分发挥物流在企业经营中的作用。 2 物流成本管理的相关理论 孟祥茹等人编著的现代物流管理对物流成本管理本质作了深刻的分析，书 中明确指出“物流成本管理并不是管理物流成本，而是通过成本去管理物流。换句 话说物流成本管理是以成本为手段的物流管理。这是因为，第一，物流成本能真实 地反映物流活动的实际状况，通过物流成本的计算，可以进行物流经济活动的分析， 发现和找出企业在管理中存在的问题和差异。第二，物流总成本是衡量和评价物流 合理化的统一尺度。物流服务与成本之间的协调，物流各项活动成本之间的相互影 响，最终都将体现在物流总成本上。因此，物流总成本就成为衡量与评价物流综合 经济效益和物流合理化的统一尺度。” 企业物流成本管理有着一定的发展阶段，现有文献主要介绍了日本神奈川大学 的唐泽丰教授的四阶段论和日本的另一位物流学者菊池康也的五阶段论。 唐泽丰教授认为物流成本管理一般有以下四个阶段： ( 1 ) 明确物流费用，从物流费用与销售金额比率的角度进行管理的阶段，即主 要是定量地掌握物流费用的阶段。 ( 2 ) 采用物流预算制度，可以对物流费用的差异进行分析的阶段。 5 ( 3 ) 正式确定物流费用的基准值或标准值，使物流预算的提出或物流的管理有 个客观的、恰当的标准的阶段： ( 4 ) 建立物流管理会计制度的阶段。到这一阶段将可以使物流成本管理与财务 会计在系统上有机联结起来。 菊池康也则认为物流成本管理要经历下述五个阶段： ( 1 ) 了解物流成本的实际状况( 对物流活动的重要性提高认识) 。 ( 2 ) 物流成本核算( 了解并解决物流活动中存在的问题) 。 ( 3 ) 物流成本管理( 物流成本的标准成本管理和预算管理) 。 ( 4 ) 物流收益评估( 评估物流对企业效益的项献程度) 。 ( 5 ) 物流盈亏分析( 对物流系统的变化或改革做出模拟模型) 。 菊池康也认为，当前日本的物流成本研究多处于第三阶段，还没有达到第四阶 段、第五阶段，物流部门还落后于销售和生产部门3 。 从上述物流成本管理的发展阶段可以看出，为了达到利用成本进行物流管理的 目的，必须明确物流费用，计算物流成本，以提供可靠的数据依据。物流成本计算 是进行物流成本管理不可逾越的环节。 3 美日企业物流成本计算标准 ( 1 ) 美国企业物流成本计算研究的现状 美国会计师协会( n a t i o n a la s s o c i a t i o no fa c c o u n t a n t s ，n a a ) 下属的管理会 计实务委员会( m a n a g e m e n ta c c o u n t i n gp r a c t i c e sc o m m i t t e e ，m a pc o m m i t t e e ) 颁 布了的一系列“管理会计公告”，指导企业进行物流成本的计算与管理。而目 前被广泛流传的美国物流成本计算模型实际是美国物流成本总量的测算模型；另外， 奖e s t a b l i s h 咨询公司通过物漉成本和服务数据库调查来分析、测算行业的标 杆物流成本水平。迄今，该公司已经积累了包括3 0 个行业，为期2 8 年的基础数据4 美国管理会计实务委员会( m a n a g e m e n ta c c o u n t i n gp r a c t i c e sc o m m i t t e e ，m a p c o m m i t t e e ) 1 9 8 6 年以来颁布的一系列与物流成本管理相关的“管理会计公告”：“物 流成本管理”、“资本成本”、“仓储成本管理”和“货物运输成本管理”。这些公告包 含物流成本范畴的界定、物流成本计算方法的内容。 “物流成本管理”公告首先介绍了物流工作包括以下几个典型的经营职能：采购， 3 ( _ _ 1 ) 菊池康也著，丁立言详，物流管理，清华大学出版社：1 0 4 1 0 5 1 e 佐物流成本到底怎么算中国物流与采购2 0 0 3 ( 4 ) 6 运输，仓储，存货管理( 预测性生产性支持) ，顾客服务订单处理，编制预测和生 产计划，相关的信息体系( 制度) 和各支援性作业，着重强调了物流成本不包括原 材料成本，生产成本，销售和推销费用或其他与物流职能不直接相关的支援性成本。 随后介绍了物流的作业成本计算方法，指出不仅大多数的物流职能( 或作业) 适用 作业成本计算法，而且在实务中也通常以这种方式计算物流成本。并指出除运输和 仓储以外的其他物流职能，其作业成本计算方法是相似的。 公告详细介绍了运用作业成本法计算物流成本的过程。第一，应对各物流职能 部门或过程作业及其发生的频率加以辨认。第二，决定作业循环的次数和成本。通 过观察和分析历史资料可以确定从开始至完成，作业循环所需的时间( 以小时和天 数计) ，一一个作业产品和同循环相联系的成本( 以劳动力和其他成本计) 。第三，应 为各种物流作业辨认成本动因，常见的典型成本动因有：储存单位存货的数量、材 料供应网( 卖主的数量及其区位) ，材料存货水平，完工产品的销售网( 场所的数量) ， 完工产品存货( 产成品) 水平，顾客服务水平等等。第四，指出对公司而言，开发 作业成本计算战略的一种有用的方法是为每一经营单位、产品组、时间期限和每类 销售渠道开发一种成本模式。在文中也描述了形成成本流动模式的步骤： 收集财务数据当期预算( 或过去实际数) 辨认作业为选定的产品组辨认作业。 形成初步的成本流动模式( 雏形) 确认所有能分配到产品组的成本。 确认成本动因确认产生作业和导致成本发生的事项。 收集成本动因的资料历史资料、预算资料、观察资料或估计的资料。 计算作业成本计算每一成本动因和每一作业，调整计算口径，使之与成 本总额保持一致。 决定货币时间价值为每一产品组和销售渠道计算货币时间价值：公司的 资本成本x 全部周转时间x 全部产品成本。 计算产品成本根据相应的成本动因和作业为产品组计算成本，计算毛利 并与传统的产品成本相比较。 “资本成本”公告明确指出，在作出存货管理决策时，资本成本可用作评估存 货持有成本的指标。 “货物运输成本管理”公告指明本公告适用于货物运输的所有成本( 包括内部承 运和外购) ，但不包括处于生产中和生产仓储中的原材料流转成本和客运成本。公司 如以自有承运队进行作业，全部的相关成本都应予以确认和计量。运输成本包括司 1 机的工资和福利费、燃料和汽油费、管理费、车辆维修费、设备的折旧费和租赁费、 保险和意外事故费等等。公告中还要求，运输成本分摊罄础的选择应尽可能最大程 度地反映其和所耗资源的关系。运输成本可以按装载的货物、行驶时间或行驶里程 进行分摊或分配。与时间相关的成本折旧，通常都是根据工作小时来分配。另 外，运输成本并非经常发生在单的成本对象作业中。例如运送的货物通常包括了 两个不同品种的产品。此时通常采用的分配基础是重量和体积，而不用货物数量和 运输数量。 “仓储成本管理”公告指出，仓储成本包括公司有仓库的储存成本和购买公司 外部仓库服务发生的成本费用，不包括煮接与制造过程相关的原材料和在制材料的 管理成本。仓储成本发生在公司供应材料、供应不同装配阶段的半成品和向客户供 应产成品三个环节。仓储成本包括存货储存成本、人工成本、设施成本、货物交换 等成本。该公告将仓储作业费用分为三类，即控制费、储存费和行政管理费，然后 将这些费用摊配进入各个产品或各类产品中。同时明确了按特定作业划分费用范畴 是决定某种仓储作业实际成本的重要基础。在成本对象不只一个时，通常使用重量 法或数量法作为成本摊配标准进行摊配。在实际操作中摊配标准的选择应当反映这 些仓储作业实际耗费的资源和费用产生情况。 分析、总结上述公告，美国公认会计准则虽未将物流成本纳入企业财务报表， 未强制企业进行物流成本计算，也没有要求公司外报送物流成本数据，但还是对物 流成本的计算作了比较完善的指导或规定。 表2 - 1 美国物流成本计算要点一览表 公告耍点 物流主要经营职能：采购，运输，仓储，存货管理( 预测性生产性支 持) ，顾客服务订单处理，编制预测和生产计划，相关的信息体系( 制 度) 和各支援性作业 物流成本管理 物流成本不包括原材料成本，生产成本，销售和推销费用或其他与物 流职能不直接相关的支援性成本。 利用作业成本法计算物流成本及其4 个要点。 资本成本在作出存货管理决策时，资本成本可用作评估存货持有成本的指标。 运输成本包括货物运输的所有成本( 包括内部承运和外购) ，但不包 运输成本管理 括处于生产中和生产仓储中的原材料流转成本和客运成本。 8 运输成本分摊基础的选择应尽可能最大程度地反映其和所耗资源的 关系。 仓储成本包括公司有仓库的储存成本和购买公司外部仓库服务发生 的成本费用，不包括直接与制造过程相关的原材料和在制材料的管理成 仓储成本管理本。 仓储成本应当按照仓储作业详细项目进行。并列出了常见仓储作业和 摊配基础。 这些公告说明美国的企业物流成本包括外购物流成本和内部物流成本，因公告 未清楚明确其构成，结合2 0 0 2 年e s t a b l i s h 咨询公司的企业物流成本结构j ，美国企 业具体构成可用下表2 2 表示。从上述公告可以看出，美国物流成本计算不含生产 物流成本；没有单独计算装卸搬运费和包装成本，而是将它们并入仓储成本一起计 算；存货持有成本包括税费、利息、储存和管理费用、产品毁损和报废。e s t a b l i s h 咨询公司2 0 0 2 的存货持有成本还包括保险、贬值和过时损失，并说明它通常按平均 存货价值的某一百分数直接计算6 。美国倡导用作业成本法计算物流成本，强调物流 成本分摊和分配的基础要尽可能的选择最大程度反映其和所耗资源的关系。其物流 作业成本计算主要步骤依次是辨认物流作业、确定物流资源、确定资源动因和作业 动因、分配物流成本。经过比较，它与一般成本作业成本计算原理、步骤一致。 表2 2 美国企业物流成本构成 ( 2 ) 日本的物流成本计算研究现状 虽然日本的物流概念是从美国引进的，然而其物流成本管理相关的研究迄今为 5 e 佐物流成本到底怎么算中国物流与采购2 0 0 3 ( 4 ) 6 王佐物流成本到底怎么算中国物流与采购2 0 0 3 ( 4 ) 9 止已形成了一套完整的体系。日本学界经过多年的研究，于1 9 7 7 年由运输省制订了 物流成本计算标准，为日本企业进行统一的物流成本计算提供了依据。1 9 9 2 年日 本通产省政策局流通产业课又编写了物流成本计算实用手册。经过长期的研究积 淀，f 1 本已经开始考虑逐步将企业物流成本与企业财务结算制度进行接轨，通过企 业的报表向信息需求者提供关于企业的物流成本信息。 1 9 7 7 年的物流成本计算标准将物流成本按发生的领域、支付形态、物流职 能和其他物流管理目的四个标准进行分类。这部分内容现有文献介绍得较多，这里 不再赘述。需要强调的是，按物流领域分类物流成本可分为：采购物流费、生产物 流费、厂内物流费、销售物流费、退货物流费和废弃物物流费。不过生产物流费一 般计为生产成本，不计算在物流成本之中7 。 该标准计算物流成本时从按支付形态分类的物流成本入手，首先将按不同支付 形态物流成本从企业财务会计的全部相关科目中抽出，然后填列三张物流成本计算 表8 ，具体步骤如下： 第一步：把握范围别、支付形态别物流成本。参见表2 - 3 。 即将按支付形态抽出的物流成本以物流发生领域填表。 第二步：把表2 3 的费用按功能别分类，然后汇总。这时可以利用表2 4 。 该步骤是将运输费、保管费等每一种功能各制一张表。如果只计算其中某几项 功能的费用，可根据实际需要填制相应的表格。 第三步：如果想了解功能别、支付形态别物流成本的支出情况，可以把表2 - 4 右端合计栏中的数字转入表2 5 。 从表2 5 中很容易看出，哪种物流功能的成本最高及其费用使用情况。 第四步：如果想求范围别、功能别物流成本，则把表2 3 最下端物流数据转入表 2 6 。 对该标准仔细研究后注意到，日本企业物流费包括本公司付物流费和其他公司 付物流费；生产物流费一般计为生产成本，不计算在物流成本之中：利息按物流活 动中使用的固定资产( 土地、建筑物、设备) 的净值及商品和包装材料费的盘存帐 户余额乘以利率计算；只计算工业包装成本，不计算消费包装成本。 通过比较分析我们发现：美目两国都不把生产物流费纳入物流成本计算范围； 美国的存货持有成本，内容广泛，不只包括库存占用资金利息。日本没有存货持有 7 ( f t ) 市来清也箸邬跃主译物流经营论中国物资出版社1 9 9 2 ：2 7 8 ，2 8 2 8 表2 3 一表2 - 6 孟祥茹，吕延晶，孙学琴编著现代物流管理人民交通出版社2 0 0 2 ：1 3 1 - 1 3 4 1 0 成本这个项目，只计算利息费用，但利息计算范围更广泛：物流成本的功能分类计 算中，美国将包装、装卸成本包括在仓储成本中，日本则将它们独立计算；美国更 强调以作业成本法分摊物流成本，得到不同服务水平、不同顾客或不同期问的物流 成本，而日本的方法更侧重在对物流总成本的把握上。总之，两国物流成本计算方 法都有我们值得借鉴的地方。 表2 - 3 物流成本计算表 范围企业销售废弃物 供应物退货物 支付形态、 流费 内物物流 流费 物流成台计 流费成本 太 资材费 材燃料费 料消耗性工具 费其他 合计 人 工资 ：l 福利费 费 其他 合计 本 企 电费 企 业 公煤气费 企 业 本 业 支 身 益水费 物 付 物 费其他 流 物 流 合计 流 费 维修费 费 折旧费 费维 课税 护租赁费 费保险费 其他 合计 一般经费 特别经费 企业本身物流费合计 委托物流费 本企业支付物流费 外企业支付物流费 企业物流费总计 表2 - 4 物流成本计算表 企业销售退货 废弃 范围 供应物 内物物流物流 物物 支付形态、 流费流成 合计 流费成本费 杰 资材费 材燃料费 料消耗性工具 费其他 合计 人 工资 工 福利赞 费 其他 本 企 合计 企 业 电费 业 本 公煤气费 u 支 身 盆水费 付 物 费其他 物 流 合计 流 费 维修费 折旧费 费 维课税 护租赁费 费保险费 其他 台计 一般经费 特别经费 企业本身物流费合计 委托物流费 本企业支付物流费 外企业支寸物流费 企业物流费总计 1 2 表2 - 5 物流成本计算表 物资流通费 物物 蛹8 包运保装流通配 a 资资 目 合 装 输管 卸 加r送计 信管 计 支付形态费费费费费费 息 理 费费 资材费 材燃料费 料消耗性工具 费其他 合计 人 工资 工 福利费 费 其他 _ 本企 合计 期 业 电费 企 本 公煤气费 企 业 身 丘矗水费 业 支 物 费其他 物付 流 合计 流 物 费 维修费 费 流 折旧费 费 维课税 护租赁费 费保险费 其他 合计 一j i l! 经费 特勇经费 企业本身物流费合计 委托物流费 本企业支付物流费 外企业支付物流费 企业物流费总计 表2 - 6 物流成本计算表 功能 物资流通费物物 包运保流通 装卸 配 流流 范围 装输管加工 费 送 日信 管合计 费费费费费 计 息 理 费费 供应物流费 企业内物流费 销售物流费 同收物流费 废弃物物流费 合计 1 3 2 1 2 国内物流成本的研究现状 1 目前国内物流成本的常见概念及构成 2 0 世纪8 0 年代初我国从闩本引入了物流的概念，已经历近二十年的发展。通 过因内文献研究发现，国内对物流成本有两种主流提法：( 1 ) 物流成本是“物流活 动中所消耗的物化劳动和活劳动的货币表现9 ”。更具体而言，指的是产品空间位移 ( 包括静止) 过程中所耗费的各种资源的货币表现，是物品在实物运动过程中，在 物流各个环节所支出的人力、财力和物力的总和。许多作者进一步将其表述为，由 随原材料和产品的物理性移动发生的费用，原材料、产品的物理性移动所必备的固 定设施和设备的费用和与物流有关的信息处理、信息传输和管理等费用三部分组成； ( 2 ) 物流成本是贯穿于企业经营活动全过程的物品流动发生的费用总和，它具体包 括了从原材料的采购、供应开始，经过生产制造中的半成品、产成品的仓储、搬运、 装