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河北经贸大学硕士学位论文 企业经营管理中税收筹划的运用及效果研究 3 内 容 摘 要 税收筹划，是纳税人在遵守现行税法及其他法规的前提下，在税收法律许可的范围内， 充分利用税法所提供的包括减免税在内的一切优惠，通过对经营、投资、理财等事项的事先 安排和筹划，对多种纳税方案进行优化选择，从而取得节约税收成本，实现企业价值或股东 财富最大化的活动。税收筹划具有合法性、选择性、筹划性等特征，是一种价值创造活动。 在市场经济条件下，研究税收筹划的理论依据，对于强化政府对企业税收筹划的引导和监管， 优化税收筹划机制，发挥税收对宏观经济的调控职能具有急迫性和现实意义。 税收筹划在我国发展较晚，迄今仍是一个充满争议的领域。现有的税收筹划相关文献大 多注重实务研究，理论上尚未形成较为系统的研究思路和研究方法，实践中也缺乏一个统一 的引导框架。本文的宗旨在于构建一个高度综合的思维框架税收筹划机制，并以税收筹 划的形成、运行、评价和监控为主线，试图站在政府和企业双赢的视角多角度思考税收筹划 问题，以期丰富我国税收筹划理论，对我国税制改革提供理论依据和参考，并引导企业正确 进行税收筹划。 论文研究的立足点是政府和企业，试图改变传统研究的单方面立足点（一般为政府或企 业） ，以期较为全面系统地阐释税收筹划问题，在此基础上提出建立和完善我国税收筹划机制 的设想，对完善我国税收筹划具有一定的现实意义。文章最后得出总结并就如何进一步开展 研究提出了思路。 【关键词】税收筹划,财务管理,决策 河北经贸大学硕士学位论文 企业经营管理中税收筹划的运用及效果研究 4 abstract tax-planning is a planning and arrangement which taxpayers make tominimize their tax cost and thus maximize the corporate or shareholderswealthyby taking advantage of the tax preferential policy in accordance with the taxationlaws.tax-planning is a legal,decisive,planned and value-creative activity.a correct concept of tax-planning should be hold.tax-planning is legal andencouraged by government,not equal to tax dodging or tax evasion and alsodifferent from tax-avoiding.under the conditions of the market economy,research on the theoretical basis oftax planning holds imperative and practical significance for strengthening thegovernmental guidance and supervision of corporate tax planning,optimizing the taxplanning mechanism,and giving a full play to the regulating function of tax for themacro economy.tax planning is something relatively new in china and a realm still surroundedby controversy.existing literature on tax planning is largely focused on the researchof practical issues;theoretically,no systematic line of thoughts and methodology forthe research has emerged,while in practice there is no unified guiding framework. the paper aims to build a highly integrated thinking frameworkthe tax planningmechanism,and with formation,operation,evaluation and regulation of the taxplanning,it attempts to probe the tax planning issue from multiple perspectives,including the government and enterprise win-win results.the purpose of this paper isto enrich chinas tax planning theory,provide theoretical basis and reference for thereform of chinas tax system,and guide enterprises to perform proper tax planning. the foothold of the research described in this paper is the government andenterprises.this paper attempts to depart from the unilateral foothold of conventionalresearch(generally either the government or enterprises)in order to come with acomprehensive and systematic interpretation of the tax planning issue;on this basis,the paper presents ideas for building and improving chinas tax planning mechanism,which holds considerable practical significance for improving chinas tax planning mechanism. in the end the paper sums up the viewpoints and indicates the thoughts of how tomake a further research. keywords:tax-planning, financial management, decision-making 学位论文原创性声明l1 学位论文原创性声明l1 本人所提交的学位论文企业经营管理中税收筹划的运用及效果研究 ，是在导师的指 导下，独立进行研究工作所取得的原创性成果。除文中已经注明引用的内容外，本论文不 包含任何其他个人或集体已经发表或撰写过的研究成果。对本文的研究做出重要贡献的个 人和集体，均已在文中标明。 本声明的法律后果由本人承担。l2 论文作者（签名） ： 指导教师确认（签名） ： 年 月 日 年 月 日l3 学位论文版权使用授权书l4 学位论文版权使用授权书l4 学位论文作者完全了解河北经贸大学有权保留并向国家有关部门或机构送交学位论文 的复印件和磁盘，允许论文被查阅和借阅。本人授权河北经贸大学可以将学位论文的全部 或部分内容编入有关数据库进行检索，可以采用影印、缩印或其它复制手段保存、汇编学 位论文。 （保密的学位论文在 年解密后适用本授权书）l5 论文作者（签名） ： 指导教师（签名） ： 年 月 日 年 月 日l6 河北经贸大学硕士学位论文 企业经营管理中税收筹划的运用及效果研究 1 河北经贸大学学位论文独创性声明河北经贸大学学位论文独创性声明 本人郑重声明：所呈交的学位论文，是本人在导师指导下，进行研究工作 所取得的成果。除文中已经注明引用的内容外，本学位论文的研究成果不包含 任何他人创作的、已公开发表或者没有公开发表的作品的内容。对本论文所涉 及的研究工作做出贡献的其他个人和集体，均已在文中以明确方式标明。本学 位论文原创性声明的法律责任由本人承担。 指导老师签名： 论文作者签名： 年 月 日 年 月 日 河北经贸大学硕士学位论文 企业经营管理中税收筹划的运用及效果研究 2 河北经贸大学学位论文版权使用授权书 河北经贸大学学位论文版权使用授权书 本人完全了解河北经贸大学关于收集、保存、使用学位论文的规定，同意 如下各项内容：按照学校要求提交学位论文的印刷本和电子版本；学校有权保 存学位论文的印刷本和电子版，并采用影印、缩印、扫描、数字化或其它手段 保存论文；学校有权提供目录检索以及提供本学位论文全文或者部分的阅览服 务；学校有权按有关规定向国家有关部门或者机构送交论文的复印件和电子版； 在不以赢利为目的的前提下，学校可以适当复制论文的部分或全部内容用于学 术活动。 学位论文作者签名： 年 月 日 河北经贸大学硕士学位论文 企业经营管理中税收筹划的运用及效果研究 7 引 言 相对于理论和实践成熟的西方国家而言，税收筹划理论研究在中国只有十几年时间，我 国税收筹划的发展和完善还存在诸多问题，目前在我国税收筹划从理论到实践均处于起步阶 段，还没有受到广大纳税人和投资者的重视。在经济全球化背景下，企业投资市场、竞争市 场的全球化拓展，对税收筹划提出了加快发展，适应新形势的迫切要求。 鉴于税收筹划的上述背景，本文选择税收筹划这一研究主题并将研究焦点放在包括企业 的筹资活动、投资活动、生产经营活动在内的整个企业运营过程。围绕企业经营管理中税收 筹划的运用及效果研究这一主题，本文从以下方面的内容展开论述： 首先，本文分析了税收筹划的背景及其研究意义。通过国内外税收筹划实践及发展状况 的对比分析，指出目前我国税收筹划发展存在的差距，并从多方面论证了税收筹划存在和发 展的必要性和可行性，提出了本文的研究框架。 第二部分是税收筹划理论综述。本文通过对国内外税收筹划理论研究分析，找出了各个 研究理论的研究视角，并对现有研究成果进行综合评价，指出税收筹划的不同研究者拥有不 同的立场和观点，因此每种研究都有其特定的理论贡献和局限性。 第三部分是本文的理论基础。首先通过对国内外税收筹划相关概念的界定，本文提出税 收筹划是纳税人在遵守现行税法及其他法规的前提下，在税收法律许可的范围内，充分利用 税法所提供的包括减免税在内的一切优惠，对多种纳税方案进行优化选择，从而取得节约税 收成本，实现企业价值或股东财富最大化的活动。然后，本章详细论述了税收筹划的原则、 技术和策略。 第四部分是本文的重点，论述了企业在筹资活动、投资活动、生产经营活动中税收筹划 的具体运用及其方案选择过程。并通过实际案例分析证实了企业税收筹划在企业经营管理中 的巨大作用。 第五部分进一步探讨了税收筹划的实施效果及其评价方法。着重分析了平衡积分卡理论 在税收筹划效果评价中的运用过程。 最后，分析了本文的研究结论和不足，指出了进一步的研究方向。 本文的研究方法主要有以下几种： 河北经贸大学硕士学位论文 企业经营管理中税收筹划的运用及效果研究 8 首先，通过资金结构理论模型对资金结构进行税收筹划分析，在对比各种资金结构的优 缺点的基础上得出最优筹划方案；其次，通过 bsc 平衡积分卡理论评价税收筹划的绩效，即 针对企业的税收筹划，通过各种筹划方案的综合评分最终得出最优方案。其次采用实证调查 和案例分析方法。论证了企业经营管理中税收筹划的使用方法及其应用效果。再次，在理论 研究方面本文通过阅读大量文献进行理论综述，并且决定本文研究的理论视角。 本文预计的创新点有： （1）构建了系统性的税收筹划理论研究框架。为了避免各个不同角度产生的偏差和不足， 本文从多角度研究了税收筹划问题，并提出了集筹资活动、投资活动、生产经营活动为一体 的税收筹划理论研究框架,以期较为全面系统地阐述税收筹划问题。 （2）通过大量的案例分析解释税收筹划实施方法。对企业的税收筹划进行实证性研究， 指出针对我国企业的情况可以采取的税收筹划思路。 （3）运用系统的评价方法研究税收筹划效果。基于筹资、投资和运营为一体的税收筹划 理论框架，本文运用均衡积分卡设计了指标较为全面的评价体系。 河北经贸大学硕士学位论文 企业经营管理中税收筹划的运用及效果研究 9 企业经营管理中税收筹划的运用及效果研究 1 绪论 1 绪论 在市场经济条件下，企业是自主经营、自负盈亏、独立核算的经济实体，其经济行为与 经济利益是紧密联系在一起的。追求利益最大化成为企业的最终目标。同时、市场经济更是 一种法治经济，依法纳税是企业（纳税人）的应尽义务，而税收的无偿性决定了税款的支付 是企业资金的净流出。为了减轻税负，企业就会想方设法少缴税、免缴税或延缓缴税。正是 在这种直接经济利益的驱动下，税收筹划应运而生。 1.1 税收筹划的研究背景 1.1.1 国外税收筹划实践及发展状况 1.1.1 国外税收筹划实践及发展状况 税收筹划又称税收策划，纳税筹划，它产生于西方国家。19 世纪中叶，意大利就已出现 为纳税人提供税收筹划的咨询和服务。近半个世纪以来，西方税收筹划相关研究得到了极大 的发展，税收筹划已经发展成为专业化很强的实践性学科，目前在现实生活中，税收筹划早 已是一种普遍的经济现象，并且已发展融合成公司的经营活动和个人的理财行为。不仅投资 者和纳税人在决定投资、经营前，会对各种方案进行比较选择，以寻求获取税后利润最大化 的最佳纳税方案，而且正当合理的税收筹划也得到政府的认可甚至鼓励。正如美国南加州大 学 wb.梅格斯博士谈到的那样:“美国联邦所得税变得如此复杂，这使为企业提供详尽的税收 筹划成了一种谋生的职业” 1。1991 年美国的斯莱默德(slemrod)和布卢门撒尔(blumenthal) 报告称，美国国内税务局联合检查计划中的 1329 家企业耗费了大约 14 亿美元用于与联邦税 收有关的活动。根据米尔斯、埃里克森和梅杜 1998 年的估计，大公司用于税收筹划的每 1 美 元支出平均能够节税 4 美元。因此在西方国家，不仅税收筹划是一个巨大的行业，而且投资 于税收筹划的回报也十分可观。 河北经贸大学硕士学位论文 企业经营管理中税收筹划的运用及效果研究 10 1.1.2 我国企业税收筹划实践及发展状况 1.1.2 我国企业税收筹划实践及发展状况 20 世纪 90 年代至今，我国税收制度和会计制度都经历了重大变革，逐步趋向规范、合 理。特别是随着会计职能的转轨、变革与完善，各具体会计准则的相继颁布和实施，税收法 规与会计处理的差异越来越突出， 中国的会计制度正在由计划经济时代高度统一的以税法(实 际是以政府)为导向的会计制度转变为以投资人为导向。 税收筹划已走出了 “禁区” ， 大有 “星 火燎原”之势，随着我国市场经济的纵深发展将为税收筹划的开展提供广阔的舞台。一方面， 市场化改革的深化、企业制度的更新以及世界经济一体化趋势的形成在客观上加大了对税收 筹划的需求。另一方面，社会分工的细化使得许多企业内部职能都交给社会中介来承担，使 得代理税收筹划的相关税务代理业将成为一个颇具发展前途的新兴行业。再者，在我国加入 世贸组织后，国际经济交流的机会和范围将更多更广，国外先进的税收筹划理念和方法将被 我国所借鉴。 随着我国市场经济的蓬勃发展和税收征管体制的不断改革与完善，企业已被推向了全面 税收约束下的市场竞争环境。越来越多的企业正努力通过合法的途径寻求低税负、高效益的 经营理财方案，为此税收筹划也应运而生，并逐渐被人们所认识、了解、实践和关注，成为 近时期企业财务管理领域中的热门话题。 相对于理论和实践成熟的西方国家而言，税收筹划理论研究在中国只有十几年时间，我 国税收筹划的发展和完善还存在诸多问题，目前在我国税收筹划从理论到实践均处于起步阶 段，还没有受到广大纳税人和投资者的重视。主要表现为：首先，还没有形成成熟的理论。 如对税收筹划涵义的界定尚未明确，系统研究方法还正处于形成阶段，还在多方面借鉴国际 税收筹划研究的成果。其次，税收筹划的市场化程度较低，还没有形成健康良性的运行机制， 广大纳税户对税收筹划也知之甚少，有些纳税人甚至不知道什么叫合理避税。于是造成了大 量的偷税漏税现象，给国家财政收入造成了大量损失，同时对纳税户自身事业的长期稳定发 展也埋下了巨大隐患。此外，在国外已经蓬勃发展起来的税务代理业还未处于初级阶段，远 远没有达到税收筹划市场化的阶段。严格说来，我国的税收筹划到目前为止还没有真正走向 市场，税收筹划发展、完善还需要相当长的过程。 1.1.3 我国企业税收筹划的必要性和可行性 1.1.3 我国企业税收筹划的必要性和可行性 (1)新形势下对税收筹划的要求 在经济全球化背景下，企业投资市场、竞争市场的全球化拓展，对税收筹划提出了加快 发展，适应新形势的迫切要求。主要表现在： 河北经贸大学硕士学位论文 企业经营管理中税收筹划的运用及效果研究 11 首先是税收筹划全球性。在经济全球化之下，尤其是在加入以后，我国企业经营 活动的国际性进一步增强， “经济国界”越来越模糊，企业的经营管理可以选择最有利的投资 地点和经营方式。因此从空间跨度看，税收筹划日益具有全球性的特点。 其次是税收筹划长远性。跨国企业的投资经营活动往往具有连续、长期的特点，这就决 定了税收筹划必然以对各国投资环境（包括经济形势、税法税制改革）的充分了解和研究为 前提，对企业投资战略和经营活动进行有前瞻性的长远规划，而不会仅局限于短期的节税利 益。 再次是税收筹划专业性。面对跨国公司进行的全球性税收筹划，税务部门会以不断加强 征税筹划来防止税收流失，世界各国在税收立法、税收征管等方面也不断推出新的反避税措 施以加大反避税力度。例如，在税收立法方面对避税港投资进行限制、规范转让定价、针对 资本弱化制定一系列措施和法规等。征税筹划立法的加强增加了税收筹划的难度，限制了个 案和个别税种的筹划空间，要求在合法性的前提下，针对企业发展战略及可能涉及的所有税 种作综合性筹划，而只有经过充分的专业培训，掌握相关专业知识，才可能实现这种筹划。 另外，由于信息不对称和各国税制存在差异，企业只可能通过专业性的税收筹划才能把税负 减到最小程度。 最后是税收筹划市场性。专业性特征使纳税人自己进行税收筹划并不现实，以提供税收 筹划为业务的社会中介机构的竞争和发展提高了税收筹划的质量，纳税人可能在市场上购买 所需要的服务，从而使得税收筹划呈现市场性的特点。 (2) 税收筹划的必要性 作为纳税主体的企业，正确认识税收筹划以及在实践中合理运用是当前亟待解决和研究 的重要课题。从短期看，税收筹划导致了国家财政收入的减少，但是税收筹划也有其积极的 一面。一方面，通过税收筹划可以减轻企业负担、获得更好的发展。税收筹划的上述优越性 迫使企业领导人不断学习企业管理知识、健全财务制度、加强财务管理、做出合理的投资决 策。另一方面，这种经过科学的税收筹划而造成的应纳税额的减少其实也是国家本身的意图 之一，因为国家有时正是通过牺牲一定的税收收入来换取经济政策的贯彻落实和国家产业结 构的优化调整。由于税收筹划在手段上是不违法的，且又可以最大限度地减轻纳税人自身的 税收负担，因此税收筹划是法治社会下减轻税收负担的最佳选择。政府支持并指点纳税人进 行税收筹划意味着鼓励和引导纳税人按照政府的税收政策导向去安排生产经营，也意味着政 府涵养扶持后续税源并为以后能够征收到更多的税款而创造条件。事实上让纳税人熟悉和运 用税收优惠政策，其目的也就是以一定时期的不收或少收达到以后的多收。从长期看，企业 经济效益的提高意味着涵养了国家的税源，有利于国家长期财政收入的增长。因此，国家对 河北经贸大学硕士学位论文 企业经营管理中税收筹划的运用及效果研究 12 正当的税收筹划行为持肯定和支持的态度，这也是税收筹划行为得以顺利进行的重要保证。 假如没有国家与企业之间利润分配的明晰差别，企业税收筹划就没有存在的必要；假如企业 行为不能自主，企业的税收筹划也没有存在的可能；假如国家与企业利润分配关系不规范， 无法可依，企业税收筹划也就失去了依据的前提。因此市场经济培植了企业的税收筹划，企 业开展税收筹划是市场经济的必然产物。 综上所述，通过对企业税收筹划的肯定和支持促进企业依法纳税是国家依法治税的必然 选择，同时税收筹划也是企业应有的权利，不同企业基于利润最大化的最终目标从投资、经 营和理财等各方面进行税收筹划是完全必要的。 (3) 税收筹划的可行性 现阶段我国企业实施税收筹划具有一定的可行性，主要表现在： 其一，法律和政策的空白为企业提供了税收筹划的空间。国家的税收法律、法规虽经不 断完善，但仍可能存在覆盖面上的空白点（如衔接上的间隙处和掌握尺度上的模糊界限等） ， 因而企业如何纳税往往存在多个可选择的方案。企业可以通过对自身行为的调整避开税收所 要限制的方面，达到国家规定的、可以鼓励的政策条件。这样既有利于企业的微观发展，又 达到了降低税负的目的。 其二，不同地区之间、不同行业之间税收政策存在差异。一方面，在特定时期为了加快 发展某些地区，国家往往会在该地区采取更加优惠的税收政策。如我国改革开放初期四个经 济特区实行特殊的优惠税收政策、对浦东新区实行特殊的税收优惠政策、对西部省区实施特 殊优惠的税收政策、对东北的装备制造业、石油化工业、冶金工业、船舶制造业、汽车制造 业、高新技术产业、军品工业实行税收优惠政策等。另一方面，政府为了优先发展某些关系 国计民生或者事关我国国际竞争力的重要行业时， 也会对这些行业实施特殊的税收优惠政策。 比如，对从事集成电路、软件生产的高技术企业实施特殊的优惠政策、对三废利用为主的环 保企业实施税收优惠政策、以及对生产型外商企业、种植业、养殖业、畜牧业实施税收优惠 政策等等。企业在投资经营的时候，也完全可以采用这些优惠政策进行税收筹划。 其三，现行的财务处理方法也存在着筹划空间。财会制度中某些规定的弹性使财务处理 方法可以自由选择，如存货计价可以有先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法， 个别计价法等。固定资产折旧有直线折旧法与加速折旧法，其中加速折旧法包括双倍余额递 减法和年数总合法等。因此，企业可根据环境和自身的个性情况，充分地运用这种合法的可 选择的自由，选择那些有利于自身的财务处理方法和会计核算方法。 其四，国际税收协定和国家间税制差异造成了税负差异。一方面，国际税收协定是指有 关国家对涉及相互之间税收分配关系的各种问题进行谈判，协定中的缔约国居民(公民)、公 河北经贸大学硕士学位论文 企业经营管理中税收筹划的运用及效果研究 13 司可以享受比非缔约国的居民(公民)、公司税收上更优惠的税收待遇。比如，双边协定最惠 国待遇、提供税收饶让、避免双重征税等。另一方面，世界各国之间在税收管辖权的设定、 税种以及税率方面也存在差异。例如，同样是企业（公司）所得税，在德国是 45%的比例税 率，巴西是 25%，黎巴嫩是 10%，在巴哈马、百慕大、开曼群岛等国际避税地，甚至不征收所 得税和一般财产税。税法税制方面的差别，直接导致了纳税人同样的应税行为在不同国家的 税负不同。随着经济全球化的进一步发展，跨国经济活动的日趋活跃，低税国家或者避税地 对跨国经营的“引致”作用有可能还会增大。由于我国已经与近百个国家签署了有关的双边 税收协定，所以我国企业及其分支机构完全可以利用这些国际税收协定和税制差异进行科学 的跨国经营税收筹划，从而为本企业获取更多的经济利益并维护国家经济利益。 1.2 本文研究内容、方法和创新点 1.2.1 本文的研究内容 1.2.1 本文的研究内容 鉴于税收筹划的上述背景，本文选择税收筹这一研究主题并将研究焦点放在包括企业的 筹资活动、投资活动、生产经营活动在内的整个企业运营过程。本文选择了较为广泛研究范 围的理由在于：由于税法的复杂性导致税收筹划往往涉及到企业管理的各个角落，并使税收 筹划手段也多样化。而企业在筹资活动、投资活动、生产经营活动中不仅具有较大的税收筹 划空间，而且在这些活动中所采用的税收筹划思路与方法具有一定的系统性和代表性。 围绕企业经营管理中税收筹划的运用及效果研究这一主题，本文从以下方面的内容展开 论述： 首先，本文分析了税收筹划的背景及其研究意义。通过国内外税收筹划实践及发展状况 的对比分析，指出目前我国税收筹划发展存在的差距，并从多方面论证了税收筹划存在和发 展的必要性和可行性，提出了本文的研究框架。 第二部分是税收筹划理论综述。本文通过对国内外税收筹划理论研究分析，找出了各个 研究理论的研究视角，并对现有研究成果进行综合评价，指出税收筹划的不同研究者拥有不 同的立场和观点，因此每种研究都有其特定的理论贡献和局限性。在此基础上，本文指出税 收筹划不是单方面决定筹划策略而是一个综合性问题，因此企业应该从系统性的角度出发， 经过对各项指标的综合考虑选出最优方案。 第三部分是本文的理论基础。首先通过对国内外税收筹划相关概念的界定，本文提出税 收筹划是纳税人在遵守现行税法及其他法规的前提下，在税收法律许可的范围内，充分利用 河北经贸大学硕士学位论文 企业经营管理中税收筹划的运用及效果研究 14 税法所提供的包括减免税在内的一切优惠，对多种纳税方案进行优化选择，从而取得节约税 收成本，实现企业价值或股东财富最大化的活动。然后，本章详细论述了税收筹划的原则、 技术和策略。 第四部分是本文的重点，论述了企业在筹资活动、投资活动、生产经营活动中税收筹划 的具体运用及其方案选择过程。并通过实际案例分析证实了企业税收筹划在企业经营管理中 的巨大作用。 第五部分进一步探讨了税收筹划的实施效果及其评价方法。着重分析了平衡积分卡理论 在税收筹划效果评价中的运用过程。 最后，分析了本文的研究结论和不足，指出了进一步的研究方向 1.2.2 本文的研究方法 1.2.2 本文的研究方法 （1）税收筹划的理论研究。 首先，通过资金结构理论模型对资金结构进行税收筹划分析，在对比各种资金结构的优 缺点的基础上得出最优筹划方案；其次，通过 bsc 平衡积分卡理论评价税收筹划的绩效，即 针对企业的税收筹划，通过各种筹划方案的综合评分最终得出最优方案。 （2）采用实证调查和案例分析方法。作为一个工作在一线的税务工作者，笔者调查了多 个企业，借助对各种企业实地调查和案例分析进行验证性研究，论证了企业经营管理中税收 筹划的使用方法及其应用效果。 （3）在理论研究方面本文通过阅读大量文献进行理论综述，并且决定本文研究的理论视 角。 1.2.3 预计的创新点 1.2.3 预计的创新点 （1）构建了系统性的税收筹划理论研究框架。 为了避免各个不同角度产生的偏差和不足，本文从多角度研究了税收筹划问题，并提出 了集筹资活动、投资活动、生产经营活动为一体的税收筹划理论研究框架,以期较为全面系统 地阐述税收筹划问题。 （2）通过大量的案例分析解释税收筹划实施方法。对企业的税收筹划进行实证性研究， 指出针对我国企业的情况可以采取的税收筹划思路。 （3）运用系统的评价方法研究税收筹划效果。基于筹资、投资和运营为一体的税收筹划 理论框架，本文运用均衡积分卡设计了指标较为全面的评价体系。 河北经贸大学硕士学位论文 企业经营管理中税收筹划的运用及效果研究 15 2.税收筹划的研究综述 近半个多世纪以来，经济学者和财务学者关于税收筹划开展了广泛的研究，使税收筹划 的理论研究经历了从早期的“纳税最小化”目标发展到“税后收益最大化”两个阶段。他们 运用了契约理论、委托代理理论、公共选择理论、博弈论等各种相关理论对税收筹划进行研 究，这些相关的理论研究可以分为宏观层面上的税收筹划和微观层面上的税收筹划。宏观层 面包括税收筹划对宏观经济效率、国家宏观税负、边际税率、税收结构等方面的影响；微观 层面包括税收筹划对企业融资、投资、经营活动及技术进步的影响以及在个人方面对居民个 人储蓄、消费、劳动力供给等方面的影响。本章通过分析国内外税收筹划的研究现状，分析 现有税收筹划研究的不足，进而提出本文的研究理论框架。 2.1 国外税收筹划理论的研究 税收筹划产生于西方国家。19 世纪中叶，意大利就已出现为纳税人提供税收筹划的咨询 和服务。近半个多世纪来，税收筹划相关研究得到了极大的发展，国外学者从不同侧面和角 度分析了税收筹划问题，对税收筹划理论的发展起到了积极的推动作用。 （1）税收筹划的经济学理论研究 一些学者站在政府的角度，考虑税收对经济的影响因素，认为政府减税增加了纳税人的 收入，因此会增加纳税人的投资为经济增长创造条件。hwan c.l.（1999） ， fischer（2001） ， hendrik s. （2002） 等从经济学理论的角度， 阐述了税收筹划理论 2-4； moyes （1998） 、 fischer （2001）等研究了税收筹划的收入效应 56。chittenden（1999）运用一般均衡的分析方法， 结合税率的差异，检验了企业对国家宏观税收政策的筹划回应 7。bauman（2001）也从国际 间税制的差异，研究了税收筹划手段，此外还有一些税收的专业书籍杂志，如税收管理国 际论坛 、税收筹划国际评论 ， 也经常性的刊登税收筹划方面的相关文章 8。 1983 年， 基思 马 斯顿选择了 21 个具有代表性的国家作为样本，对税负与经济增长进行实证分析。研究结果表 明，低税政策不等于税收的低收入，相反低税促进了经济高增长，使财政收入增加；而政府 财力增强又使得公共服务支出得以扩大，从而在税收与经济增长之间形成一种良性循环 9。 亚当斯密所主张的是中性税收政策，提出“平等、确实、便利、最少征收费用”等四个税 河北经贸大学硕士学位论文 企业经营管理中税收筹划的运用及效果研究 16 收原则。其实质内容都是尽量避免纳税人除了缴纳正常税收外的额外负担；英国古典政治经 济学创始人 10威廉配第（petty william）早在其代表作赋税论和政治算术中就提 出了税收应当贯彻“公平、简便、节省”等三条标准，他认为， “公平”就是税收对于任何人、 任何东西“无所偏袒” ，税负不能过重； “简便”就是征税手续不能过于繁琐，方法要简明， 应尽量给纳税人便利； “节省”就是征税费用不能过多，应尽量节约 11。 20 世纪 70 年代美国经济学家阿瑟拉弗（arthur laffer）通过税率、税基与税收收入 之间的关系分析了税收筹划的效应，说明政府应鼓励和支持企业的税收筹划行为，在保证政 府财政收入的同时兼顾纳税人的利益，确定合理的税率保证纳税人有一个合理的筹划空间以 涵养税源。拉弗曲线说明，税收收入与税率及经济增长存在一定的依存关系，高税率不一定 能够取得高收入，过高的税率会挫伤纳税人的积极性，导致生产下降，进一步降低了收入. 因此，确定合理的税率，不仅能够保证政府税收收入，同时又能起到涵养税源的作用。著名 的“拉弗曲线”形象地揭示了税率与政府税收收入的关系如图 2-1 所示 12。 图 2-1 拉弗曲线 （2）税收筹划的管理学理论研究 斯科尔斯（scholes）和沃尔夫森（wlofson）等（1992）在税收与企业战略一书中 提出了有效税收筹划理论，并且系统地分析了税收对企业投资和融资战略的影响。他们认为， 传统的税收筹划目标中的税负最小观点实际上忽略了交易成本，有效的税收筹划应该充分考 虑交易各方、显性税收与隐性税收、税收成本与非税收成本因素对企业投资和融资决策的影 响 13-14。美国南加州大学的梅格斯博士在会计学中关于税收筹划的论述影响较大，经常 被引用；著名经济学家 15萨缪尔森在其著作经济学中也对税收筹划作了一定的论述16。 伍德赫得费尔勒国际出版公司 1989 年出版的跨国公司的税收筹划系统论述了跨国公司 的税收筹划活动； 霍瓦斯公司出版的 国际税收 讲的主要内容也是税收的国际筹划 17； david a b c d e 税率% 税额 0 河北经贸大学硕士学位论文 企业经营管理中税收筹划的运用及效果研究 17 m.s.（2001）研究了政府税收体制改革对税收筹划策略的影响。他指出，税收体制有时阻碍 了税收筹划的进行， 但有时却仅仅促进了一个新的税收筹划方式的转变 18。 davida.g.， edward l.m.，19sarah e.n.等（1997）从财务报告与税收成本入手，运用现金收支方法研究了税收 与帐面收益的一致性，经过大量的实证研究表明，转移定价的税收筹划策略和方法别被认为 是主要的筹划方法， 如 19， hines （1994） ， collins （1998） ， conover （2000） ， clausing （2003） 等人都从不同角度来检验跨国公司税收筹划对转移定价的影响。但这些研究并没有综合考虑 各种因素，从而确定最佳的转移定价策略 20- 23。 在实证检验中，carla c.&kenneth j.k.（2004）研究电子商务对税收激励的敏感性时， 得出出口和税收激励之间的关系呈显著相关 24。john r.m.h.和 terrance r.s.（1999）从资 本结构角度出发，研究了企业帐面收益与税收之间的关系对股票 ipo 造成的影响 25- 26； michael j.c.（2000）采用实证方法检验了资本结构和财务政策变化对税收会计规则的影响， 即在税率变化时公司如何实现税收筹划目标和财务目标 27。 （3）税收筹划的法学以及社会学研究 从法学角度分析，税收作为一种国家取得财政收入和调节市场经济的重要工具和手段， 不仅仅是一种经济行为，从本质上讲也是一种法律行为。因为税收是国家凭借政治权力强行 课征的，并以法律形式加以规范。 我国在宪法中规定了“依法治国”的基本方略。依法治国的精神落实到税收方面，就是 依法治税。税收课征必须严格依照税法的条文规定，任何企图绕过税法课征的收入都是违背 了法治原则。税收中有一个最为重要的基本原则税收法定原则，法定原则的内涵是指税 法主体的权利义务必须由法律加以规定，税法的各类构成要素都必须且只能由法律予以明确 规定，征纳主体的权利义务只能以法律规定为依据，没有法律依据，任何主体不得增加征税 或减免税收。另一层含义指的是对法律条文的尊重，当法律制定出来后，即使发现其中有漏 洞，也不能违背法律形式来堵塞漏洞，唯一堵塞漏洞的办法只有通过立法。目前，我国已通 过立法对税收作出了各种规定， 如： 中华人民共和国税收征收管理法 第三条明确规定： “税 收的开征、停征以及减税、免税、退税、补税，依照法律的规定执行；法律授权国务院规定 的，依照国务院制定的行政法规的规定执行。任何机关、单位和个人不得违反法律、行政法 规的规定，擅自作出税收开征、停征以及减税、免税、退税、补税的决定。 ” （这是在我国税 收法律中对税收法定主义原则的承认与采用） ； 税收征管法第八十九条规定： “纳税人、扣 缴义务人可以委托税务代理人代为办理税务事宜” ；我国注册税务师资格制度暂行规定规 定，注册税务师可以接受纳税人、扣缴义务人的委托从事税务顾问业务，并把税收筹划作为 税务顾问的一个重要内容。 河北经贸大学硕士学位论文 企业经营管理中税收筹划的运用及效果研究 18 对于企业，由于税收是纳税人在生产过程中的一种必要的成本和不可避免的支出，降低 税负，减少纳税支出，也就成为纳税人经营活动过程中的一种必然的要求，因此，税收筹划 已成为各企业必不可少的决策方式。而税收法定原则也对税收筹划提出了具体要求。这就是 税收筹划必须是符合国家制定法律的政策导向，做出前瞻性，目的性，全局性税收筹划方案。 前瞻性，即是指税收筹划应是在纳税人的纳税义务尚未发生之前进行，是一种事先的筹划与 安排。若是待到纳税义务已经发生且应纳税额已经确定，再进行所谓的筹划，那就是偷税或 避税了。 从社会学的角度看，税收公平与税收效益原则是税收经济学的两个基本原则，因此，也 必定是税收筹划应当遵循的两个基本原则， 在现实生活中，税收筹划与经济的关系体现出来了税收筹划效应，我们从社会学的角度 来看，它所遵循的基本原则也是税收公平与税收效益原则。税收筹划的实质是企业根据税法 和国家政策的导向，在法律规定的范围之内，按企业利益最大化原则或税负最小化原则，进 行的一项涉税活动。从税收公平的角度看，税收筹划首先必须要在一个法律框架范围内进行， 这个法律框架，就是税收筹划行为公平的体现和保障，我们倡导的“法律面前人人平等”道 理亦是如此，依法进行筹划体现的公平原则。从效率角度看，税收筹划需要付出一定的成本， 既包括税收成本，也包括非税收成本，还包括一定的社会成本，税收筹划的效益原则就要求 以最小的成本获得最大的效益。但是，税收筹划活动不得以牺牲众多税收公平原则来获得税 收效率，或者以牺牲众多的税收效率来获得税收公平，两者是一对矛盾的统一体。研究税收 筹划机制与研究其他社会经济问题一样，也是为了实现社会资源的有效配置。正如意大利经 济学家菲尔弗雷多帕累托（vilfredo pareto）所提出的著名的“帕累托效率”准则，在帕 累托看来，如果社会资源的配置已经达到了这样一种状态，即任何重新调整都不可能在不使 其他任何人境况变坏的情况下，而使任何一人的境况变好，那么，这种资源配置的状况就是 最佳的，也就是具有效率的。 2.2 我国税收筹划理论的研究 纵观我国不同历史时代的发展历程，税收也同样经历了各种不同的历史形态，如夏王朝 的“贡” ，商代的“助” 、周代的“彻” ，也都有了我国税收的某些特征。 春秋一书中记载 的“初税亩” ，要求不论是公田和私田，一律按照田亩课征田赋。以田亩征税，初步体现了税 收公平的原则。到了中国的封建社会历史时期，出现了“田赋” （ “田赋”是以耕地征收的土 河北经贸大学硕士学位论文 企业经营管理中税收筹划的运用及效果研究 19 地税） 、 “口赋” （ “口税”是指以人丁征收的人头税） ，清代初期实施的“摊丁入亩” ，把二者 合一征收， 实现赋役合并。 从我国的税收制度发展过程可以看出， 不管是以 “亩” 还是以 “人” ， 都已蕴涵着税收公平的理念。 关于税收效率的理论思想，也可以追溯到古代封建社会。西晋傅玄提出“至平” 、 “积俭 而趣公” 、 “有常”等三条税收原则，其宗旨是要建立一个确定而稳定的税制，避免征税官吏 由于滥用职权而侵犯百姓。杨炎也提出“两税法”思想，建议废除封建政府许多缴纳催收的 繁琐程序，转而把租庸调、地税、户税和青苗钱等杂税合并起来，建立统一税制，按春秋两 次征税。 “两税法”思想体现了古代税收效率原则的思想，大大提高了封建政府的税收征管水 平。 我国由于对税收筹划的理论研究起步较晚。1994 年，我国第一部税收筹划的专著税收 筹划(唐腾翔，1994)才得以问世，之后，国内税收筹划方面的相关文献开始增多。影响比 较大的有方卫平、盖地、王兆高、姚林香、张中秀、朱洪仁、苏春林等等， 中国税务报筹 划周刊对我国税收筹划的发展起到了很大的推动作用，各个学者从不同的角度对税收筹划进 行了研究探讨 28： 一些学者从企业角度和筹划技术的层面上来探讨税收筹划问题，如匡小平（1995） 、盖地 （1998） 、张中秀（2001、2003、2004） 、方卫平（2001） 、赵连志（2001） 、苏春林（2002） 、 王国华（2004） 、曹元汗（2004）等从技术层面上研究企业避税策略。有一些学者运用会计处 理方法和税法的规定，分析了企业进行税收筹划的主要方法和途径 29- 36,如李刚（2003）分 析了税收筹划的主要方法，对中国企业开展税收筹划进行了展望 37；刘静（2000）论述了税 收筹划的基本思路与方法 38，胡文君（2005）探讨了边际分析法在税收筹划中的运用。一些 学者从经济学与财务管理相结合的角度 39，如谈多娇（2004）对税收筹划的宏、微观经济效 应进行了分析，提出了我国税收筹划的发展思路。从某种角度看，税收筹划活动是政府与纳 税人之间博弈的结果，一方面，政府为了涵养税源，给予企业一定的筹划空间，另一方面， 企业又必须在政府允许的范围之内进行筹划活动，方法使用不当则成了偷税漏税 40。徐茂中 （2003） 、范宝学（2003） 、王钰（2004）分析了税收筹划与偷税、避税的界限，提出主要税 种的税收筹划方法；岳树民（2003）运用博弈论分析现代税制的优化问题，认为税收博弈关 系的存在要求税制应能使纳税人在纳税过程中，由追求利润最大化的动机所引致的行为选择 符合政府利益 41- 44。屈锡华等（2003）从宏观层面上对税收漏洞问题进行了行为解释与策略 均衡分析，并拟从原理上构建一个税收征纳的博弈格局和对策框架 45； 中国税务报从 1999 年起也开始推出税收筹划周刊，对税收筹划理论和实务的发展予以反映。目前，我国已 通过立法对税收作出了各种规定，如： 中华人民共和国税收征收管理法第三条明确规定： 河北