（企业管理专业论文）作业成本法下农产品批发市场物流成本分析与应用.pdf

华中农业大学2 0 0 9 届硕士学位论文：农产品批发市场物流作业成本法分析与应用 摘要 随着我国市场经济的发展，物流成本在产品成本中所占的比例越来越大，然而 我国现在普遍使用的成本核算方法还是传统的以工人工时作为分配标准的核算方 法。这种方法计算出来的产品成本和真实成本之间存在着较大的差异，这样给产品 的定价，企业经营改善都带来了一系列的问题。作业成本法作为一种全新的成本核 算方法，能够提供准确的产品成本信息，使企业能够根据市场情况做出正确的决策， 合理分配企业资源，为顾客提供更加专业和优质的产品或服务。农产品作为一类有 鲜明生物属性的产品，生产上具有季节性和集中性，而在消费上具有地域性和分散 性，使得农产品物流的数量大，种类多，难度高。在我国目前广泛采取的是以批发 市场为中心的农产品物流模式，在这一模式中，农产品在批发市场上进行存储，装 卸搬运的频率较高，而且需要进行包装和初加工，物流成本较为复杂。但是，目前 对农产品物流成本的认识尚不清晰，核算方法比较落后，造成了农产品物流成本居 高不下的事实，影响了农产品物流成本的控制和管理。 因此，本文以物流成本理论、供应链管理理论等为理论基础，以作业成本法为 物流成本核算方法，通过对我国农产品物流模式的分析，选取了以批发市场为主导 的农产品物流模式，结合农产品物流和批发市场的特殊性，构建相关理论模型，对 农产品批发市场物流成本进行作业成本研究，并以武汉白沙洲农产品批发市场为案 例进行分析。全文共分为六章，第一章是绪论，主要阐述了本论文课题写作的背景 和意义，分析了国内外研究现状以及本文的结构内容。第二章是相关理论，阐述了 农产品物流的内涵，物流成本的定义，特征以及目前主要应用的物流成本计算方法 体系。第三章通过对当前农产品物流模式的分析，提出着重研究以批发市场为主导 的农产品物流模式。第四章对农产品批发市场进行研究，分析其特点以及在农产品 物流体系中的地位和作用。第五章通过对农产品物流作业成本应用的可行性必要性 分析，介绍了物流作业成本法的数学核算模型，并对农产品批发市场物流成本进行 作业成本法核算。第六章主要是案例描述，选取武汉白沙洲农产品大市场为探究对 象，应用作业成本法具体分析农产品物流成本。最后是结论，只要我们结合自身实 际情况，作业成本法在农产品物流中的的实施会变的更加容易，也必然会给农产品 批发市场的完善带来强有力的支持。 关键词：农产品物流；批发市场；物流成本；作业成本法 a b s t r a c t a l o n gw i n lt h ed e v e l o p m e n to fm a r k e te c o n o m yi no u rc o u n t r y ，l o g i s t i c sc o s t a c c o u n t sf o rl a r g e rp e r c e n t a g eo ft o t a lc o s t ，a n dt h ec o s tm a n a g e m e n tc o m e st ob et h ek e y p o i n to fe n t e r p r i s e ss u r v i v a la n dd e v e l o p m e n t h o w e v e r ，m o s te n t e r p r i s e si nd o m e s t i c a r eu n i v e r s a lu s i n gt h et r a d i t i o n a lc o s ta c c o u n t i n gm e t h o dw h i c ht a k e st h ew o r k e r sp e r h o u ra c h i e v e m e n ta s s i g n m e n ts t a n d a r d t h ec o s tc a l c u l a t e db yt h i sm e t h o dh a sb i g d i f f e r e n c e 州t hr e a lc o s tw h i c hb r i n g sas e r i e so fp r o b l e m st oe n t e r p r i s e so ns t r a t e g i e d e c i s i o na n dm a n a g e m e n t t h ea c t i v i t y b a s e dc o s t i n g ( a b c ) a san e wc o s t a c c o u n t i n gm e t h o d ，t a k i n gm u l t i p l i c a t i o na n dd y n a m i ca s s i g n m e n ts t a n d a r dt oc a l c u l a t e t h ep r o d u c tc o s t i tp r o v i d e sam o r ea c c u r a t ec o s ti n f o r m a t i o nf o re n t e r p r i s e s ，e n a b l e s t h e mt om a k es u i t a b l ed e c i s i o ni nm a n a g e m e n t ，e l i m i n a t e sw o r kw h i c hd o e sn o tr i s ei n v a l u e ，h e l p se n t e r p r i s eg e tr a t i o n a ld i s t r i b u t i o no fi t ss o u r c e sa n dp r o v i d e sm o r e s p e c i a l i z e da n dh i g hq u a l i t yp r o d u c to rs e r v i c et oc u s t o m e r s t h ea g r i c u l t u r a l p r o d u c t s h a v eb i o l o g yc h a r a c t e r i s t i c ，t 1 1 e ya r cc o n c e n t r a t e d p r o d u c t e db u tc o n s u m e dd i s p e r s i o n s o ，i tm a k e st h ea g r i c u l t u r a lp r o d u c t sl o g i s t i c sc o s t v e r yh i g h n o w , t h el o g i s t i c sm o d ec o n c e n t r a t e db yw h o l e s a l em a r k e ti st h em a i n l ym o d e i no u rc o u n t r y t h e a g r i c u l t u r a lp r o d u c t ss t o r e d ，c o n v e y e df f e q u e n t l y ，w h i c hm a k e c o m p l e xl o g i s t i c sc o s t b u tw es t i l lh a v eo b s c u r ec o g n i t i o nt o w a r d sl o g i s t i c sc o s t ，a n dt h e c a l c u l a t em e t h o di s l a gb e h i n d ，w ec a n tc o n t r o la n dm a n a g et h ea g r i c u l t u r a lp r o d u c t s l o g i s t i c sc o s t s o ，t h i st h e s i sb a s e so nt h e o r yo ft h el o g i s t i c sc o s ta n ds u p p l yc h a i nm a n a g e m e n t ， u s i n gt h ea c t i v i t y b a s e dc o s t i n ga sa n a l y s i sm e t h o d ，c o n s i d e r i n gt h ec h a r a c t i s t i co f a g r i c u l t u r a lp r o d u c t sl o g i s t i c sa n dw h o l e s a l em a r k e t ，m a k i n gar e s e a r c ho ft h ew h o l e s a l e m a r k e to fa g r i c u l t u r a lp r o d u c t s w ea l s oc h o o s ew u h a nb a i s h a z h o ua g r i c u l t u r a lp r o d u c t s w h o l e s a l em a r k e ta sa ne x a m p l et ou s et h ea b cm e t h o d t h ew h o l et h e s i si sc o m p r i s e d o fs i xp a r t s ，t h ef i r s tp a r ti si n t r o d u c t i o n ；t h es e c o n dp a r ti sr e l a t e d t h e o r y ；t h et h i r dp a r ti s t h ea n a l y s eo fa g r i c u l t u r a lp r o d u c t sl o g i s t i c sm o d e ；t h ef o r t hp a r ti st h ea n a l y s et h e c h a r a c t e r i s t i co fw h o l e s a l em a r k e t ；t h ef i f t hp a r ti sa g r i c u l t u r a lp r o d u c t sl o g i s t i c sc o s ti n t h eo r i g i nw h o l e s a l em a r k e tw i t ht h em e t h o do fa b c ；t h el a s ti sc o n c l u s i o n , w eb e l i e v e t h a ti fw ec o n s i d e rt h er e a le n v i r o n m e n tf u l l y , t h ea b cm e t h o dw i l lb eu s e de a s i l y k e yw o r d s ：a g r i c u l t u r a lp r o d u c t sc o s t ；w h o l e s a l em a r k e t ；l o g i s t i c sc o s t ；t h e a c t i v i 够一b a s e dc o s t i n gm e t h o d i i 图表目录 图表目录 图2 1 现代物流体系”6 图2 2 农产品物流分类8 图2 3 物流成本核算范围”9 图2 4 作业成本概念之间的关系15 图2 5 作业成本法的基本原理1 7 图2 - 6 作业成本核算体系18 图2 7 物流成本分配流程18 图3 1 农产品物流模式的简单模型1 9 图3 2 农产品物流模式”2 l 图4 1 农产品批发市场流通体系2 6 图5 1 配送中心功能3 6 图5 2 农产品批发市场一般作业流程3 9 图6 1 农产品批发市场一般作业流程4 2 图6 2 蔬菜区一般作业流程4 3 表2 1 物流要素之间的效益背反关系1 0 表2 2 根据不同的物流形式分类ll 表2 3 根据支付形态分类”：1 1 表2 4 根据功能形态分类1 2 表2 5 物流成本核算内容1 2 表2 - 6 物流标准成本计算方法“1 4 表6 2 电力资源的分配- 4 3 表6 3 水力资源的分配4 4 表6 4 设备资源折旧分配4 4 表6 5 管理费用的分配4 4 表6 - 6 直接人工费用的分配4 5 表6 7 直接材料费用的分配“4 5 表6 8 资源分配总表“4 5 表6 9 作业成本动因4 6 表6 1o 作业成本动因分配率一4 6 表6 1 l 产品( 服务) 消耗资源分配4 7 华中农业大学学位论文独创性声明及使用授权书 学位论文 否如需保密，解密时间年月日 是否保密 独创性声明 本人声明所呈交的论文是我个人在导师指导下进行的研究工作及取得的研究成 果。尽我所知，除了文中特别加以标注和致谢的地方外，论文中不包含其他人已经 发表或撰写过的研究成果，也不包含为获得华中农业大学或其他教育机构的学位或 证书而使用过的材料，指导教师对此进行了审定。与我一同工作的同志对本研究所 做的任何贡献均已在论文中做了明确的说明，并表示了谢意。 张爷岛帆呷年。日 撇鲐爷翩签名夕芬乞 签名日期珈7 年6 舢日 签名喊加7 年乡月帅 华中农业人学2 0 0 9 属硕上学位论文：农产品批发市场物流作业成本法分析与应用 1 绪论 1 1 研究目的及意义 随着经济全球化和信息技术的广泛应用，国际物流业迅速发展，逐步趋于专业 化、电子化和综合化。随着现代物流理念的深入人心，一些学者开始关注农村和农 产品物流的现状，并尝试将现代物流理论引入农产品流通领域。在中国，对农产品 物流尤其关注，作为一个农业大国，农产品物流不仅涉及整个国民经济的运行效率 和运行质量，而且涉及到农业产业化和农民的根本利益；随着消费者的农产品消费 观念的转变，传统的农产品消费的单一性、繁琐性已经无法满足现代的农产品消费 的多样性和快捷性；农产品作为特殊的商品，由于生产存在地域性、季节性，而消 费者分布广泛，需求具有持续性，这两者之间的矛盾要靠农产品物流来解决。 中国农产品物流业是一个非常年轻的产业，其发展现状并不令人满意，但发展 前景却是十分光明的。如何提高我国农产品的竞争力，改善农产品物流成为一个非 常重要的课题。而物流成本的计算成为目前尚未解决的难题，面对环境的巨大变化， 目前我国大多数采用的成本核算方法仍然是产生于半个世纪前的以工时为分配基 准的成本计算方法，这种计算方法是以批量生产为基础的。而现在随着农产品种类 的增多，加工生产的工序更加复杂，其成本结构也发生了重大变化，最显著的变化 就是直接人工大幅度降低，间接费用大幅度上升，这对传统的核算方法提出了很大 的挑战。 作为农产品物流的重要枢纽农产品批发市场，在整个农产品物流体系中作 用显著，在这种情况下，如何才能更加真实的反应农产品物流成本，改进批发市场 的服务，完善农产品物流体系，在效率和成本中寻找平衡点成为亟待解决的问题。 1 2 国内外相关研究现状分析 1 2 1 物流成本理论的历史演进 物流活动一直存在于人类进程中，但是关于物流的理论则随人类认识的不同阶 段则有不同的观点与认识。国外学术界对物流活动的研究经历了若干阶段，在各个 阶段对物流活动的认识的基础上，产生了相应的物流成本理论。 世界著名的管理学权威p e 德鲁克年提出了“黑色大陆 理论，他在财富 杂志上发表了题为经济的黑色大陆一文，文中指出：“流通是经济领域的黑大陆， l 绪论 是一块未开垦的处女地。由于物流活动的模糊性，以至于人们无法看透流通领域的 全貌，所以“黑大陆学说主要针对物流而言，这种说法主要是指尚未认识，尚未了 解，也就是物流领域里的很多理论与实践还不成熟，有待于人们进一步的去研究和 发掘。 日本早稻田大学的西泽修教授在研究物流成本计算时提出了“冰山理论”，认 为现行的会计制度和核算方法都不可能掌握物流费用的真实情况，“实际支付的物 流费用只是冰山的一角”，长期以来由于人们对物流费用的了解是一片空白，物流成 本的管理具有很大的虚假性。同时，西泽修教授还提出了“第三利润源”学说，它 是继第一利润源以“生产 为中心依赖资源取得利润，第二利润源以“科 技”为中心依赖技术进步，提高劳动生产率降低劳动消耗获取利润之后的第三利润 源，这一理论是在分析前两个利润源的发展空间逐步减小的情况下提出的，着重强 调应该正确的认识物流这一被忽略的利润源，开发物流领域的潜力。 效益背反理论是物流领域的特殊特征，效益背反指的是物流的若干功能要素之 间存在着损益的，即某一个功能要素的优化和利益发生的同时，必然会存在另一个 或另几个功能要素的利益损失，这是一种此消彼长，此赢彼亏的现象，这种现象往往 导致整个物流系统效率低下，最终会损害物流系统的功能要素的利益。因此，学要 在权衡整体的发展状况下，兼顾各个功能要素之间的协调关系。 服务中心理论认为物流活动最大的作用在于提高了企业对用户服务水平进而 提高企业的竞争力，而不是仅仅从成本的角度上考虑，这一理论着重强调了物流的 服务保障职能，通过物流的服务保障体系，企业以其整体能力来压缩成本和增加利 润。 供应链理论出现于2 0 世纪9 0 年代，随着信息技术的高度发展，新的竞争环境 条件下，原来的“纵向一体化”的管理模式已经不能使企业不断满足市场变化的要 求。客户需求不断变化的环境要求企业改变其组织结构。企业不断将资源延伸到企 业以外的其他地方，借助其他企业的资源达到快速响应市场需求的目的，于是出现 了“横向一体化 的思维方式。全球制造链及由此产生的供应链理论是“横向一体 化 管理思想的一个典型代表。在该理论下，降低企业的物流成本的途径已经超出 单个企业的范畴，供应链总成本的降低需要供应链上所有企业的共同努力。 ( 关民鹏，2 0 0 6 ) 1 2 2 作业成本法的发展状况 美国会计大师埃里克科勒( e r i ck o h l e r ) 教授在1 9 5 2 年编著的会计师词典 中认为：“作业是基于一定目的消耗一定资源的特定范围内的工作”，这是作业成本 最早的追溯。但是，科勒的这一思想在当时并未受到重视。8 0 年代后期美国芝加哥 2 华中农业大学2 0 0 9 届硕士学位论文：农产品批发市场物流作业成本法分析与应用 大学的青年学者罗宾库泊和美国哈佛大学教授罗伯特卡普兰在对美国公司调研之 后，提出了以作业为基础的成本计算，又称作业成本法( a c t i v i t y b a s e dc o s t ) 。两位 教授对作业成本计算进行了系统，深入的理论和应用研究之后，作业成本法才受到 西方会计界的普遍重视。他们指出产品成本就是制造和运送产品所需全部作业的总 和，成本计算的最基本对象是作业。此后，库泊在成本管理杂志上发表了四篇讨 论作业成本法兴起的文章，并与卡普兰合作在哈佛商业评论上发表了 的论文。这几篇著名论文对作业程序，成本动因选择， 成本库的建立等重要问题进行了全面深入的分析，奠定了作业成本研究的基石。随 后美国众多的大学会计界和公司联合起来，共同在这一领域开展研究形成了一股研 究作业成本法的热潮，并逐渐进入了实证阶段。目前，国外己经有很多的企业运用 作业成本法这一先进的成本管理方法，其中主要集中在采用先进制造方法的企业。 根据对普赖斯沃特豪斯会计师事务所客户的一项调查，半数以上的美国制造类公 司把作业成本制度列作自己的备选制度，大约有三分之一的服务性公司己经使用过 作业成本法。另外，作业成本技术已经快速的传播到全世界的许多公司，新型的咨 询公司已经扩展了作业成本法的应用范围并研发出相应的软件，将这种服务推向市 场，推销给现有的和潜在的顾客。在世界范围内，也有少数从事物流服务的服务型 企业，典型的如美国联邦快递公司。在行业领域方面，已由最初的制造业扩展到商品 批发，零售业，金融，保险机构，物流业，医疗卫生等公用部门以及会计师事物所， 咨询类社会中介机构等。作业成本法在理论界和实务界均获得成功。( 柳岳青，2 0 0 6 ) 我国学者对作业成本法的研究也比较多，早在1 9 8 4 年我国现代管理会计学科 奠基人厦门大学余绪缨教授就将乔治斯托布斯的作业成本计算与投入产出会 计选作硕士研究生教材，并在有关文章中予以介绍。1 9 8 7 年作业成本初具雏形， 余绪缨教授率先向我国引进，并在1 9 9 3 一1 9 9 4 年间亲自主持了以作业成本计算和 管理为题的国家自然科学基金项目。此后，作为研究成果，余绪缨教授的项目组在 当代财经全面介绍和探讨作业成本法的计算与管理及其框架、内容和内在联系， 探讨了作业成本计算以及在我国应用的可行性。将作业成本法的相关理论，实践和 成果引进到我国，并为学者的后续研究奠定了坚实基础。 1 2 3 作业成本法在物流成本中的应用 国外早在2 0 世纪6 0 年代晚期就开始探讨作业成本法在物流业务中的应用。 p o h l e n 和l a l o n d e ( 1 9 9 4 ) 阐述了作业成本法在物流实务中的作用：识别冗余活动； 某一或多个渠道成员的过多资源消耗；渠道结构变更分析。t e r r a n c e 和p o h l e n ( 1 9 9 8 ) 所做的关于作业成本法在物流应用中的调查进一步证实了物流作业活动的广泛性 和多样性，单个顾客产品消耗作业输出的差异性使物流尤其能利用作业成本法获 l 绪论 益。顾客经常要求“量身定做 的服务，以减少循环时间、减低成本或者改善对他 们下游顾客的服务支持，这无疑会增加供应链的额外作业和成本。p e r t t i l a 和 h a u t a n i e m i ( 1 9 9 5 ) 赞成作业成本计算方法可以使物流系统获得准确的成本信息的观 点。如果作业成本法可以在物流系统中运行，则可以提供比传统成本计算系统更加 准确的成本。 近年来，我国已经有一些专家学者也对此方面进行了研究： 成耀荣，严宝杰( 2 0 0 3 ) 在“物流成本计算”中提出如何计算物流成本是当前 物流企业关注而又重要的问题。通过阐述物流的涵义，仔细分析了物流成本与物流 服务的“二律背反 的关系，提出了计算物流成本的步骤和物流计算的方法。分析 了物流成本的特殊性以及计算物流成本的意义，着重强调了计算物流成本是进行物 流管理的前提和基础。汪小勇( 2 0 0 3 ) “一种适用于物流企业的成本核算法作 业成本核算法”在比较企业传统成本核算基础上，引入作业成本核算法，并以某物 流快递公司的开单部为例用作业成本核算法进行模拟运作，得出结论作业成本核算 的物流成本比传统发热成本核算结果要准确。周永强，杨忠直( 2 0 0 4 ) “作业成本 法在物流成本控制中的应用 中以作业成本法为工具，通过将物流活动按职能划分 为运输、装卸、包装、存储、流通加工和信息处理六类作业，建立了系统的物流成 本控制方法。从文章中可以看出作业分析不仅可以更加准确的计算企业的物流成 本，而且可以为提供有效信息，便于企业改进作业流程降低成本。贺琼，杜敏( 2 0 0 4 ) “作业成本法在物流企业成本核算中的应用 中阐述了作业成本法以特有的“二维 核算模型，一方面将资源费用依资源动因分配到作业，将作业成本依作业动因追踪 到成本标的，形成了作业成本核算的具体程序；另一方面，分析成本发生的原因和 作业完成的效率、效果，为企业作业成本核算上升到作业成本控制奠定了基础。并 将作业成本法在具体的企业成本核算中的进行应用并分析其利弊。 从上面的文献中我们可以看出，我国学者已经对物流企业的成本核算方法作了 一些有益的探讨，其中在物流企业中应用作业成本法已成为亮点。 1 3 研究内容及创新 全文共分为六章。 第一章是绪论，阐述了本论文课题写作的背景和意义，介绍了国内外对物流成 本，作业成本法以及其在物流成本中应用等研究现状。 第二章是相关理论，阐述了农产品物流的内涵，物流成本特性，分类，构成以 及目前主要应用的物流成本的标准成本核算方法和作业成本核算方法。 第三章为农产品物流模式分析，通过介绍我国当前农产品物流模式，分析其特 4 华中农业大学2 0 0 9 届硕士学位论文：农产品批发市场物流作业成本法分析与应用 点和组织形式，提出着重研究以批发市场为主导的农产品物流模式。 第四章为农产品批发市场分析，研究其在存在和发展的社会经济条件，分析其 特点以及在农产品物流体系中的地位和作用。 第五章通过对农产品物流作业成本应用的必要性可行性分析，介绍了物流成本 的作业成本法的数学核算模型，分析了农产品在批发市场中的一般作业流程，对农 产品物流成本进行作业成本法核算，并给出核算方法步骤。 第六章主要是案例描述，选取武汉白沙洲农产品大市场为探究对象，应用作业 成本法具体分析其农产品物流成本。 最后得出结论，只要我们结合自身实际情况，作业成本法在农产品物流中的实 施也会变的更为容易，也必然会对农产品批发市场的完善带来强有力的支持。， 本文的创新点主要体现在以下两个方面： 第一，作业成本法作为一种先进的成本管理方法，最初主要应用在制造业中， 而随着物流的发展，逐步将这一方法引进。而对于农产品物流，目前采用作业成本 法进行物流成本分析的尚少，本文在这方面做了大胆的尝试并取得了积极的成效。 第二，批发市场作为我国目前农产品流通的主要渠道，提供了物流服务，本文 通过研究批发市场主导型的农产品物流成本，实质上对批发市场中提供的物流服务 成本进行了定量分析，使其在作业流程的改进和物流服务的完善上提供了更加科学 的依据。 一 5 2 相关理论 2 相关理论 2 1 物流及农产品物流 2 1 1 物流及农产品物流概念 物流( l o g i s t i c s ) 就是物的流动。目前，国内外关于物流的概念和定义很多， 美国物流管理协会( c o u n c i lo fl o g i s t i c sm a n a g e m e n t ，简称c l m ) 1 9 9 8 年1 0 月对 物流的概念如下：“物流是供应链的一部分，是指为了满足客户的需要而发生的从 发生地到消费地的物质、服务和相关信息的流动过程，以及为使保管能有效、低成 本的进行而从事的计划、实施和控制行为。 由此可见，现代物流是一个范畴十分 广泛的概念，一般涉及采购物流、企业内物流和销售物流以及退货物流、回收物流 和废弃物物流。详见图2 - i ： r o o o o o 。o _ 。o o o o - r 。o o - _ _ _ o o o 。o 1r o o o o 。o o o 。1 f 采购物流il 企业内物流ii 销售物流 l i 退货物流、回收物流、废弃物物流 i 图2 - i 现代物流体系 f i g2 - 1m o d e r nl o g i s t i c ss y e t e m 根据物流概念的发展，结合农业经济理论，农产品物流是指为了满足用户需求， 实现农产品价值而进行的农产品物质实体及相关信息从供给者到需求者之间的物 理性经济活动。在这一活动过程中创造了时间价值、场所价值和加工价值。在本文 中，所研究的农产品物流主要是指产后农产品的采集、加工和流转过程。它包括为 了销售农产品而实行的收购、运输、检验、储存、装卸，为了满足消费者需要而实 施的包装、配送、初加工、分销等活动。 农产品物流和农产品流通的区别在于：农产品流通分为商流和物流两类，商流 的最终目的是实现农产品的价值。而农产品物流是一种的生产保值增值的过程，它 具有时间价值和空间价值，通过提供有效快速的农产品的运输和库存等服务来实现 农产品的效用。现代农产品物流从传统的只涉及商品流通领域的销售物流扩展到了 产前和产中的物质、信息流通过程，而且还向产后的市场营销、售后服务等领域发 展，涉及到企业经营的每一个领域，涉及实物流、信息流和资金流。 6 华中农业大学2 0 0 9 届硕_ 上学位论文：农产品批发市场物流作业成本法分析与应用 2 1 2 农产品物流的特点 2 1 2 1 农产品特征 第一，农产品具有鲜明的生物属性。 农产品具有鲜明的生物属性，它是由农业生产过程的性质决定的。这种生物属 性主要体现在：一，蔬菜水果等进入流通领域以后由于仍有生命活动的延续而易造 成的鲜活易腐性，使农产品的价值容易流失。因此，农产品的保值增值十分重要。 二，单位农产品价值低，体积大，这使农产品物流成本往往较高。三，初级农产品 形态规格、质量参差不齐，部分农产品还需要进行加工整理，才能进入消费，造成 农产品物流过程中标准化程度低。 第二，农产品生产具有季节性、集中性，供给反应迟滞。 农产品的生产由于需要多方面诸如气候、土壤、水源的因素协调，受自然条件 的影响和约束，生产过程需要自然力的作用，因此，他们的生产活动具有严格的时 间性、季节性，生产周期长，无法像工业品那样短时间实现大批量的生产。但是， 农产品作为人们日常生活中的必需品，需求具有一定的持续性，每天都要消费，所 以农产品生产的季节性、集中性与农产品消费持续性的矛盾非常突出。解决这一矛 盾的关键就在于依靠科技的不断发展个现代农产品物流的发展和建设。 第三，农产品生产的地域分散性，农产品生产地与消费地的隔离。 农产品生产由于受自然地理条件的约束，地域性特点非常突出。不同的气候、 土壤和水质都会对给农产品的生长和质量带来影响。但是随着现在消费理念的提 升，消费者对农产品质量的要求越来越高，而且更具多样性，而且目前农产品的生 产集中在农村，对农产品的物流提出了更高的要求。农产品生产地与消费地的隔离 之间产生了矛盾，解决这些矛盾依靠的是农产品物流，通过加工、包装、运输将农 产品从产区运往各地进行消费，农产品物流的发展成为必然。 2 1 2 2 农产品物流的特点 第一，农产品物流数量大，品种多。 由于中国地域广阔，气候多变，使中国成为典型的农业大国，农产品产量巨大， 品种繁多。这些农产品大部分集中种植，与消费地距离较远，形成巨大的农产品物 流。 第二，农产品物流难度大。 农产品由于具有鲜明的生物属性，为了保证农产品在采摘后生命的延续，在物 流过程中包装难、装卸难、运输难、仓储难。另一方面，由于农产品生产的地域分 7 2 相关理论 散性和季节性同农产品需求的全年性和普遍性发生矛盾，使农产品供给与消费之间 存在时间矛盾和空间矛盾。农产品物流成为解决这矛盾的唯一途径，但是，由于 信息的不对称，以致准确掌握供求信息相当困难。 第三，农产品物流要求高。 由于大部分农产品具有易腐性，在流通过程中需要采取各种措施以达到保鲜的 目的；一些鲜活产品进入流通领域后，还必须进行饲养、防疫等，这些都需要专业的 知识和设备，某些农产品在物流过程中还有一些特殊的要求需要满足，比如水产品 的冷冻运输，牛奶等制品的恒温运输等等；而且农产品在物流过程中极易受到环境 污染或腐烂变质，所以农产品的物流逐步向绿色物流发展，在物流过程中做到不污 染、不变质；。另外由于农产品的生命有限，尤其在采摘后，其生命周期非常短暂， 因而要求农产品物流必须及时高效。 2 1 3 农产品物流的分类 图2 - 2 农产品物流分类 f i g2 - 2a g r i c u l t u r a lp r o d u c t sl o g i s t i c sc a t e g o r y 8 华中农业大学2 0 0 9 届硕士学位论文：农产品批发市场物流作业成本法分析与应用 2 2 物流成本 2 2 1 物流成本的概念 在物流活动中，为了提供有关的物流服务，要占用和耗费一定的活劳动和物化 劳动。这些活劳动和物化劳动的货币表现，即为物流成本( l o g i s t i c sc o s t ) ，也称 物流费用。 在本论文中对物流成本核算范围进行以下界定：物流成本包括供应物流、生产 物流、销售物流和回收、废弃物流子系统在企业内部进行支出的物流成本；其中， 运输、储存、包装、装卸，搬运、流通加工这五项功能所涉及的物流活动成本都包 涵在计算范围之内。见图2 3 ： 图2 - 3 物流成本核算范围 f i g2 - 3t h es c o p eo fl o g i s t i c sc o s tc a l c u l a t i o n 2 2 2 物流成本的特性 2 2 2 1 物流成本的相对性 物流成本的高低是以客户服务需求水平为基准的，物流成本不是面向企业的经 营成果，而是面向客户的服务过程。在买方市场条件下，客户的需求决定企业的生 存和发展。企业要保证其市场地位，增强竞争能力，就必须尽可能地满足客户的需 求。由于满足客户需求的过程要受到企业资源的限制，所以企业必须在物流成本和 9 2 相关理论 客户服务需求之间进行权衡。 2 2 2 2 物流成本之间的效益背反 物流成本之间效益背反，在物流功能之间，一种功能成本的削减会使另一种功 能的成本增多。效益背反是困扰企业物流成本降低的主要因素，它贯穿于企业物流 活动的始终，是物流成本管理与控制的重点。 各要素之间的效益背反关系如下表2 - 1 ： 表2 - 1 物流要素之间的效益背反关系 t a b l e2 - 1t r a d e o f ft r a po fl o g i s t i c sc o s t 2 2 2 3 物流成本削减的乘数效应 物流成本的削减具有乘数效应，例如，如果销售额为1 0 0 万元，物流成本为1 0 万元，那么，若物流成本削减1 万元，不仅直接产生了1 万元的利益，而且因为物 流成本占销售额的1 0 ，所以间接增加了1 0 万元的利益，这就是物流成本的乘数效应。 1 0 华中农业大学2 0 0 9 届硕士学位论文：农产品批发市场物流作业成本法分析与应用 2 2 3 物流成本的分类 2 2 3 1 根据不同的物流形式划分见表2 - 2 ： 表2 - 2 根据不同的物流形式分类 t a b l e2 2c l a s s i f yo nd i f f e r e n tl o g i s t i c sf o r m s 物流形式具体内容相关的物流成本 2 2 3 2 根据支付形态划分见表2 - 3 ： 表2 - 3 根据支付形态分类 t a b l e2 3c l a s s i f yo np a y m e n tf o r m 2 相关理论 2 2 3 3 根据功能形态划分见图2 - 7 表2 - 4 根据功能形态分类 t a b l e2 4c l a s s i e o nf u n c t i o nf o r m 功能形态相关物流成本 2 2 4 物流成本的构成 物流是一个系统的概念，企业所有的物流活动都有紧密的联系，许多作业很难 确定应该归属于哪项物流活动。但是如果使用会计的方法对物流成本进行核算，就 必须确定成本项目，设置物流成本科目。目前不同的学术观点对于具体哪些费用支 出应该纳入物流成本进行核算上存在一些差异。但在一般的物流成本项目的分析上 面，大多认为应该严格按照物流的定义来确定物流成本项目。通过总结分析现今物 流成本核算领域的研究，设计出如下物流成本核算会计成本科目表，该表2 5 涵盖 了大部分物流成本项目。 表2 - 5 物流成本核算内容 t a b l e2 5t h ec o n t e n t so fl o g i s t i c sc o s tc a l c u l a t i o n 一级科目明细科目一级科目明细科目 对外支付运费 采购费用工资和福利费 辅助费用( 1 ) 材料费 工资和福利费 仓储费用 荔显莩篓霎费 ，h u l ，= 一+ t 廿9 唧 利息费( 2 ) 对外支付保管费 燃料费 修理费( 3 ) 运输费用车辆折旧费 相关税费( 4 ) 工资和福利费 工资和福利费 燃料和动力费 装卸搬运费用 篓蔷霎 工具和劳保费 事故损失( 5 ) 包装材料费 包装与流通加工费用 暑萋芰奎霎计费 包装机械费( 7 ) 物流管理费用 工资和福利费 折旧费 技术费( 8 ) 1 2 华中农业人学2 0 0 9 届硕士学位论文：农产品批发市场物流作业成本法分析与应用 对上表需要做以下说明： ( 1 ) 处的辅助费用主要指采购人员的差旅费，补助费以及其它相关支出。 ( 2 ) 处利息费主要指为构建仓储固定资产而贷款所应承担的利息。 ( 3 ) 处的修理费包括了修理工料费，修理旧件费用，大修费用和车辆改装费用。 ( 4 ) 处的相关税费指养路费，运输业务税，车辆保险费，运营费用和发生运输事故的损失。 ( 5 ) 处的事故损失主要指发生事故所造成的货物毁坏损失，设备修理费用、赔偿支出等。 ( 6 ) 处的包装设计技术费主要指设计人员工资、设计用材料或产品以及其他相关支出。 ( 7 ) 处包装机械费包括包装设备折旧和修理费用。 ( 8 ) 处技术费主要指自主开发物流管理软件或外购软件的支出。 2 3 物流成本核算方法 目前，我国对物流的成本管理只是刚刚起步阶段，在通常的企业财务决算中， 物流成本的核算的是企业对于外部运输者所支付的运输费用和向仓库支付的商品 保管费等传统的物流成本，对于企业内与物流中心相关的人员费，设备折旧费，固 定资产税等各种费用则与企业其他经营费用统一计算，因此，许多隐藏的物流成本 没有被正确的计算，企业很难正确的把握实际的物流成本，造成企业通过物流成本 控制而改善物流现状的目的无法实现。目前，在我国的企业物流成本分析方法中， 应用较多的有： 2 3 1 标准成本核算方法 2 3 1 1 标准成本法概念 标准成本法在西方的工业企业中的应用比较广泛，同时也积累了丰富的实践经 验。早在2 0 世纪的7 0 年代末，我国引进了西方的管理会计，也就有了标准成本法 的理论。标准成本法是把成本的计划、控制、计算和分析相结合的一种会计信息系 统和成本控制系统。根据企业的年度利润目标，事先编制预算。制定生产各种产品 的标准成本并以此作为衡量实际成本节约或超支的尺度。 2 。3 1 2 标准成本核算 产品成本是由直接材料成本、直接人工成本和制造费用构成。其标准成本的基 本形式表现为“数量”标准与“质量 标准之积。所谓“数量 标准是指成本定 量方面的标准，表示成本的规模和工作总量，如材料的用量、工人的生产工时；而 “质量”标准是指成本定性方面的标准，表示成本质量方面的特征，如材料价格， 工人的工资率和制造费用分配率。标准成本法要通过成本的差异分析来评价业绩。 以此来明确企业各个责任单位的职责，有利于成本的控制。 2 相关理论 在标准成本法中，企业物流成本预算标准建立如下： 物流成本是指由于物品移动而产生的运输i 包装等费用。它还包括了从生产企 业内部原材料的采购、供应开始，经过生产制造的成品，产成品的仓储，搬运，装 卸，包装，运输以及在消费领域发生的验收，分类，仓储，保管，配送，废品回收 等发生的所有成本。根据物流成本的属性和特点，将其划分为：运输成本，仓储， 库存成本，物流管理费用。 _ 运输成本预算标准。运输工具与方式的不同，直接影响运输成本。在一定 的供应量与需要量下，物流企业可以根据不同的运输工具制定标准，选择每天的路 程作为运输的数量指标，选择每天的运杂费用以及补助作为运输成本的质量指标， 那么，标准运输成本即为两者的乘积。但是，当供应量与运输量不确定的时候，可 以选择运输量( 吨公里) 作为运输成本的数量指标，运费率( 元吨公里) 作为运输 成本的质量指标，此时运输标准成本即为两者的乘积。 仓储及库存成本预算标准。仓储及库存成本与储存商品的价值大小、储存 量、保管条件及保管时间等有关系。物流企业可以按照常规将商品分为a b c 三类， 在各类商品下，分别以库存量作为库存成本的数量指标，库存费用作为库存成本的 质量指标，则标准库存成本为两者得乘积。 物流管理费用预算标准。物流管理费是指进行物流的计划、调整、控制、 监督、考核等活动所需用的费用。物流企业可以选择工作量作为物流管理费的数量 指标，管理费分配率作为物流管理费的质量指标，标准物流管理费用为两者的乘积。 计算过程见下表2 6 ： 表2 - 6 物流标准成本计算方法 t a b l e2 - 6l o g i s t i c ss t a n d a r dc o s tc a l c u l a t i o nm e t h o d 物流成本= 运输成本+ 仓储及库存成本+ 管理费用 2 3 2 作业成本核算方法 2 3 2 1 作业成本法概念 关于作业成本法的定义比较多，具有代表性的有： 1 4 华中农业大学2 0 0 9 届硕士学位论文：农产品批发市场物流作