（企业管理专业论文）基于作业成本法的制造企业物流成本控制研究.pdf

北京 ：商大学硕士学位论文 摘要 随着全球经济环境的日新月异，通过扩大生产能力、降低生产成本来增加 利润的“第一利润源和通过提高劳动生产力、降低人力消耗或采用机械化、 自动化来降低劳动消耗，从而降低成本、增加利润的“第二利润源”可挖掘的 潜力都已越来越少，制造业企业对成本的关注已从生产领域转向流通领域，称 物流为企业“第三利润源”。但目前，大多数制造企业将物流活动置于附属地位， 将仓储、运输、装卸搬运、采购、包装、配送等物流活动分散在不同部门，很 难将物流成本进行系统计划和统一控制。因此，在制造企业中，如何对物流成 本进行系统控制，以尽可能小的投入提供尽可能好的服务是制造企业所面临的 重要课题。 本文针对制造企业物流的特点和物流成本控制存在的难题，将作业成本法 引入到制造企业物流成本控制实践中来，探讨制造企业物流成本控制新思路、 新方法，旨在加强制造企业物流成本控制，降低制造企业物流成本，提高制造 企业的经济效益，同时也进一步丰富和完善了制造企业成本控制理论。本文从 成本管理系统理论分析出发，在对制造企业物流成本构成、成本特性及成本控 制现状的分析基础上，探讨了作业成本法在制造企业物流成本控制中应用的必 要性和可行性，并以此为基点，建立了基于作业成本下的制造企业物流成本控 制系统模型，在制造企业物流作业分析、确定标准作业成本、实际作业成本与 标准作业成本差异分析以及作业成本控制绩效评价等方面作了系统的论述。最 后为制造企业物流成本控制的实施提出了建议。 关键词：作业成本法、物流、成本控制 基丁作业成本法的制造企业物流成本控制研究 a b s t r a c t w i t ht h er a p i de c o n o m i cg r o w t h ，i th a sn os p a c et oi n c r e a s e ”t h ef i r s ts o u r c eo f p r o f i t ”t h r o u g he x p a n d i n gp r o d u c t i o nc a p a c i t y , r e d u c i n gp r o d u c t i o nc o s t s i ta l s oh a s l e s sp o t e n t i a lt oi n c r e a s e ”t h es e c o n ds o u r c eo fp r o f i t ”b yr a i s i n gl a b o rp r o d u c t i v i t y , r e d u c i n gh u m a nc o n s u m p t i o no ru s i n gm e c h a n i z a t i o na n da u t o m a t i o n c o n c e r n so n m a n u f a c t u r i n ge n t e r p r i s e sc o s th a sb e e nt r a n s f e r r e df r o mp r o d u c t i o nt ot h ea r e ao f c i r c u l a t i o n ，w h i c hs a i d t h et h i r ds o u r c eo fp r o f i t s ”o ft h el o g i s t i c s a tp r e s e n t , h o w e v e r , m o s tm a n u f a c t u r e r sw i l lb ep l a c e di nt h es u b s i d i a r ys t a t u so fl o g i s t i c s a c t i v i t i e s ，w a r e h o u s i n g , t r a n s p o r t a t i o n , h a n d l i n g , p r o c u r e m e n t ，p a c k a 百n g , d i s t r i b u t i o na n do t h e rl o g i s t i c sa c t i v i t i e ss c a t t e r e di nd i f f e r e n td e p a r t m e n t s ，i ti sv e r y d i f f i c u l tt op l a nl o g i s t i c sc o s t sa n du n i f i e d c o n t r o ls y s t e m t h e r e f o r e ，f o rt h e m a n u f a c t m i n ge n t e r p r i s e ，i ti sai m p o r t a n ts u b j e c t ，t ot h ee x t e n tp o s s i b l e ，t ou s e s m a l li n v e s t m e n tt oa t t a i nt h eb e s tp o s s i b l es e r v i c e a g a i n s tt h el o g i s t i c sc h a r a c t e r i s t i c s o fm a n u f a c t u r i n ge n t e r p r i s ea n dt h e p r o b l e m si nl o g i s t i c sc o s tc o n t r o l ，t h ea c t i v i t y - b a s e dc o s t i n gw i l lb ei n t r o d u c e dt o t h em a n u f a c t u r i n ge n t e r p r i s el o g i s t i c sc o s tc o n t r 0 1 i tw i l lb ed i s c u s s e dn e wi d e a s a n dm e t h o d sa b o u tm a n u f a c t u r i n ge n t e r p r i s el o g i s t i c sc o s tc o n t r o lt ol o w e rl o g i s t i c s c o s t sa n di m p r o v et h ee c o n o m i ce f f i c i e n c yo fm a n u f a c t u r i n ge n t e r p r i s e s a tt h e s a m et i m e ，i tw i l lb ee n r i c h e da n di m p r o v e dt h em a n u f a c t u r i n ge n t e r p r i s ec o s t c o n t r o lt h e o r y f r o mt h ea n a l y s i so fc o s tm a n a g e m e n ts y s t e mt h e o r ya n dt h es t a t u s q u oo fc o s tc h a r a c t e r i s t i c sa n dc o s tc o n t r o l ，i ta n a l y z e dt h en e c e s s i t ya n df e a s i b i l i t y o ft h ea c t i v i t y - b a s e dc o s t i n ga p p l i c a t i o ni nt h em a n u f a c t u r i n gc o s tc o n t r 0 1 a n d n e x t , i te s t a b l i s h e dt h el o g i s t i c sc o s tc o n t r o ls y s t e mm o d e lb a s e do nt h e a c t i v i t y - b a s e dc o s t i n g i ta l s od i s c u s s e ds o m eo t h e ra s p e c t s ，s u c ha sl o g i s t i c s o p e r a t i o n sa n a l y s i s ，t h ea c t u a lo p e r a t i n gc o s t s ，s t a n d a r do p e r a t i n gc o s td i f f e r e n c e a n a l y s i s ，a n d8 0o n f i n a l l y , i tm a d es o m em e a s u r e sf o rl o g i s t i c sc o s t sc o n t r o l i m p l e m e n t a t i o ni nm a n u f a e t m i n ge n t e r p r i s e s k e yw o r d s ：a c t i v i t y b a s e dc o s t i n g ；l o g i s t i c s ；c o s tc o n t r o l i i 北京工商大学学位论文原创性声明 本人郑重声明：所呈交的学位论文是本人在导师指导下进行的研究工作所 取得的研究成果。除了文中已经注明引用的内容外，论文中不包含其他个人或 集体已经发表或撰写过的研究成果。对本文的研究做出重要贡献的个人和集体， 均已在文中以明确方式标明。本声明的法律后果完全由本人承担。 学位论文拓者签名一剖象鑫嗍矽喀年f 月名日 北京工商大学学位论文授权使用声明 本人完全了解北京工商大学有关保留和使用学位论文的规定，即：研究生 在校攻读学位期间论文工作的知识产权单位属北京工商大学。学校有权保留并 向国家有关部门或机构送交论文的复印件和电子版，允许学位论文被查阅和借 阅；学校可以公布学位论文的全部或部分内容，可以采用影印、缩印或其它复 制手段保存、汇编学位论文。( 保密的学位论文在解密后遵守此规定) 学位论文电子版同意提交后，可于口当年口一年f 1 - - 年后在学校图 书馆网站上发布，供校内师生浏览。 学位论文作者签名： 主连鱼盗砖师签名：协g 年r 月以日 北京j i ：商大学硕+ 学位论文 一、研究的背景及意义 ( 一) 研究的背景 第一章绪论 随着新经济时代的到来，经济全球化、市场一体化的趋势日益加强，企业面 对变化无常、竞争激烈的市场环境以及顾客需求多样化、个性化和消费水平的不 断提高，其传统的、机械的采购、生产、物流模式己经难以适应市场的需要。企 业必须快速把握市场的真实需求，缩短产品的开发周期、采购供应周期、生产加 工周期、流通配送周期，全面降低企业作业链全过程的成本，才能提高企业的生 存能力和竞争能力。在传统的企业成本管理模式下，企业往往过于强调通过产量 的扩大来降低单位产品所分摊的固定成本、通过采用廉价劳动力和原材料等措施 降低企业的生产成本，从而获得预期的利润。但是，随着企业间的竞争越来越激 烈，单纯通过扩大产量来形成规模经济而不考虑市场对产品接受程度和竞争对手 的策略的做法，己经被证明是行不通的；通过改进产品的设计和控制生产过程中 的浪费来降低成本的手段所能起的作用和降低成本的空间也越来越小。因此，人 们意识到，为保持企业的生存能力和竞争能力，必须为企业寻找新的利润源泉。 国外学者通过多年的研究，发现在企业物资的流动过程中所发生的成本并不会增 加顾客的价值，并且企业物流活动所发生的成本占企业总成本的比例较大。由此 引发了学术界对企业物流的研究，同时，实务界也在积极地研究如何规划和实施 本企业的物流战略。另一方面，各国政府为搞活本国的经济，通过“大流通促进 大生产，希望对本国基础建设的投资来带动国家的经济发展，也迫切需要研究 如何发展物流战略。 通过几十年研究的积累，物流学界对企业物流成本管理的认识，基本上形成 了“第三利润源”、“物流冰山 、“成本中心 等理论。我国的物流概念的引 入可追溯n - 十世纪八十年代初，有学者通过翻译日本的文献，将物流的概念引 入我国，然而对物流活动的大规模研究却是从19 9 7 年才开始的。在对物流大规 模研究的最初阶段，研究目的主要是对物流的服务、保障等功能与企业营销服务 战略的关系进行研究。随后，根据企业管理中的实际需要，对物流的研究逐渐深 基于作业成本法的制造企业物流成本控制研究 入到对物流的管理技术、战略规划等层面的研究。然而，在对企业物流活动的研 究过程中，我国学术界对物流成本管理的研究一直没有重视，导致目前国内对物 流成本的研究大大落后于其他相关理论的研究进度。具体表现为： 1 对物流成本的研究更多的是通过对国外的物流成本管理的研究成果进行 介绍，而没能根据我国的具体实际情况发展出一套适应我国基本国情的物流成本 管理理论； 、 2 对物流成本的研究往往只是从传统成本会计的理论框架内进行最简单的 技术性研究，忽略了对物流成本的特点及范畴等问题进行基本的研究与探讨，同 时，也没能运用其他学科的研究成果进行交叉研究，“就成本论成本”的做法使 得对物流成本的认识仅仅停留在表面； 3 对物流成本的研究仅仅停留在战术的层面，没能对物流成本的战略重要 性的进行全面的认识，从而未能从企业竞争需求的战略层面出发来对物流成本的 管理进行深入研究。 其次，学者们对于我国企业物流成本控制的问题各持已见，观点众多，而比 较突出的问题有：物流“冰山现象。即企业会计报表上所反映的物流成本，只 是总成本很小的一部分，如同浮在水面上的冰山一角；而绝大多数物流成本是被 混杂在其他费用中，如同在水面下的冰山主体部分被企业所忽视。这主要是因为 我国现行企业财会制度和核算方法，只把一小部分显性物流成本单独列示出来， 而把大部分的隐性物流成本归为费用项目，很难对企业发生的各种物流费用进行 全面和明确的计算与分析，因而管理者无法把握企业实际发生的物流成本，有效 的物流成本控制也就无从谈起。 此外，由于“效益背反 特性，即物流成本各要素之间存在交替损益特性的 存在，使得物流成本控制实施起来更加困难，因为，改变系统中任何一个要素， 都会影响到其它要素的改变，具体地说，要使系统中任何一个要素增益，必将对 系统中其它要素产生减损的作用。由于各物流活动之间存在着这种“效益背反” 效应，所以物流管理必须考虑整体成本最佳，使物流成本控制系统化、合理化。 我国目前企业物流各功能部门只对本部门的成本负责，使得企业不能从系统的角 度对企业物流成本进行权衡和控制，导致了物流总成本居高不下。表现在两个方 面：一是企业内部物流设施、技术落后。目前，我国大部分企业内部物流设施、 技术落后，电子化水平低，在仓储、运输、配送各个环节仍然以手工作业为主， 2厶 北京：l ：商火学硕士学位论文 没有自动化信息网络，不能优化调度，有效配置，加剧了物流环节的高成本压力， 降低了企业市场竞争力。二是社会物流基础设施落后。长期以来，我国财政对物 流基础设施投资力度不足，物流基础设施不配套，技术落后，大大低于世界先进 水平。同时我国物流基础建设布局也不合理，5 4 分布在东部，3 0 分布在中部， 1 6 分布在西部。这些都大大影响了我国企业物流的成本控制，是企业物流库存、 运输成本高的主要原因。 根据中国物流与采购联合会中国物流年鉴( 2 0 0 5 ) 报道，我国自1 9 9 2 年以来，物流成本均占到整个g d p 的2 0 以上，而国外物流发达国家的水平是 8 1 0 左右。从库存情况来看，中国企业产品的周转周期为3 5 天 - - - 4 5 天，而 国外一些企业的产品库存时问不超过1 0 天。中国企业更愿用自己的车队，但货 物空载率达3 7 以上，同时因包装问题而造成的货物损失每年达1 5 0 亿元，货物 运输每年损失5 0 0 亿元人民币。当前，国内企业在物流成本的控制上，还处于一 种探索阶段，感性的成份居多。中国仓储协会的一项调查显示，中国有4 5 3 的 企业面临物流成本过高的压力1 。 我国企业对物流成本的管理和控制至今尚未形成一个完整的体系，大部分物 流成本得不到有效地控制，直接影响了企业的经济效益，因此现阶段，在企业内 部建立完善的物流成本控制体系，这不仅有利于降低我国企业的总成本，提高我 国企的竞争力，而且对于我国国民经济的发展以及构建节约型社会有着重要意 思。 ( 二) 研究的意义 物流成本控制是指运用预算的方法，设定成本费用标准，将实现物流成本( 费 用) 与预算标准作比较，发现并纠正不利差异，提高经济效益。制造企业物流成 本控制的意义在于2 ： 1 通过控制降低物流成本 。 企业物流成本的控制即采取某种方法和措施，管理企业物流，降低企业的物 流成本。物流成本是企业“第三利润的源泉，是物流业务管理中最关键的问题。 l 吕玲制造企业物流成本管理探析叨商场现代化，2 0 0 7 1 0 2 谢庆红，张青现代企业物流成本控制研究【j 】科技管理研究，2 0 0 5 ，( 5 ) ：1 3 1 - - 1 3 3 3 基于作业成本法的制造企业物流成本控制研究 2 通过控制提升企业的竞争力 物流是商品流通的必经环节，商品流通在时间、空间上的分离要通过储存和 运输，也就是物流来解决，物流贯穿着企业生产经营的始终。就制造业企业而言， 从原材料设备的采购供应、生产加工、产品销售到废弃物的回收等过程都有着物 流的过程。物流效率的提高、物流速度的加快以及物流成本的降低对现代企业的 竞争起着很重要的作用。物流成本的降低，将使企业增加利润，从而增强企业的 竞争力。 3 通过控制促进国民经济的发展 e s t a b h s h 咨询公司得出2 0 0 1 年9 月至2 0 0 2 年9 月企业平均物流成本占销售 额的比重为7 6 5 ，同期制造业企业的物流成本占其销售额的比重为7 3 6 ，物 流活动的成本在g d p 中占有相当的份额。为此，物流被称为“国民经济新的经 济增长点”。但由于长期以来“重商流、轻物流”观念的影响，我国普遍在物流 方面的投入不多，物流设备老化滞后。据估计，我国在物流环节中造成的损失， 每年高达2 7 0 0 亿元，这严重影响了我国经济的发展。特别是制造业，随着生产 力的发展和科学技术的广泛采用，原材料价格的大幅降低，生产环节的成本大幅 度降低，流通环节占总成本的比重越来越大，降低企业的物流成本势在必行。 二、研究现状 2 0 世纪8 0 年代中期以后，适应新企业环境的作业成本管理理论的研究在西 方全面兴起。从1 9 8 7 年到1 9 8 9 年，哈佛大学学者罗宾库伯在成本管理杂 志上连续发表了四篇讨论作业成本计算法( 简称a b c ) 兴起的论文，并与哈佛 学者罗伯特卡普兰合作在哈佛商业评论上发表了计量成本的正确性：制 定正确的决策一文，首次提出了作业成本计算，开始了对作业成本计算的研究。 此后，詹姆斯a 布林逊在1 9 9 1 年编著的作业会计：以作业为基础的成木计算 法中清晰、详细地讨论了作业成本的计算和如何追溯相关成本动因。1 9 9 2 年， 库伯和卡普兰等人挑选了八大公司进行试点，完成了推行以作业为基础的成本 管理：从分析到行动一文。从此，作业成本法成为人们广泛接受的一个术语， 理论也日趋完善。随着作业成本法的成功应用，人们逐渐重视它给企业成本管理 提供的良好基础，这就使得作业成本法很快超越了成本计算本身，上升为服务于 4 北京j ：商人学硕十学位论文 企业战略需要的作业成本管理方法，于是利用作业成本计算提供的成本信息进行 作业成本管理的理论及实务纷纷涌现。目前，作业成本管理的应用已由最初的美 国、英国、加拿大等西方发达国家迅速向澳洲、亚洲、欧洲等国家扩展，应用的 行业领域也由最初的先进制造业扩展到商业、金融、保险、交通运输业等领域。 在美国，物流作业成本控制逐步成为企业成本管理的一项重要内容，a b i ( a m e r i c a nb u s i n c s si n t e l l i g e n c e ) 通讯数据库的统计资料表明，在1 9 9 9 2 0 0 2 年 的三年间，发表应用作业成本法进行物流成本控制和管理的文章就有1 5 6 6 篇之 多。在日本，管理者们以物流成木最小化、企业利益最大化为目标将物流成本控 制深入到作业层次，通过对作业的追踪，对作业进行动态反映，积累了一套行之 有效的物流作业成本控制学说3 。 我国在2 0 世纪9 0 年代以后，以余绪缨为代表的学者开始在会计研究等 杂志上发表一系列文章系统的介绍作业成本管理理论。之后，国内学者开始针对 作业成本管理进行实践探索，如西安大学的王平心在会计研究上发表了“作 业成本计算、作业管理及其在我国应用的现实性 一文，以西安农业机械厂和西 安变压器厂为例，探讨了在我国制造企业应用作业成本管理的现实性和所带来的 经济效益。此外，管理会计应用与发展的典型案例研究课题组对作业成本管 理在我国服务行业进行了应用性的研究，论证了作业成本管理不仅适用于制造 业，也适用于运输等服务行业。2 0 0 2 年复旦大学的高建兵、黄岩、蔡雨阳在物 流技术与应用上发表的“企业物流成本的控制研究 ，对企业物流成本控制进 行了系统的分析，提出了物流成本控制的理论框架，认为企业物流成本控制应当 重视系统化和综合控制。2 0 0 4 年西北工业大学工程师黄炎波及湖南大学张汉江 教授在系统工程上发表的“物流成本控制的系统方式 中提出要从物流成本 核算体系、物流供应链优化技术、物流成本控制技术三个方面研究控制物流成本 的思路。但总体而言，目前我国对物流企业应用作业成本控制的案例研究还很缺 乏。 纵观国内专家学者对物流作业成本控制的理论研究成果，可以发现以下问 题：一是我国对物流成本动因研究还不够深入，物流作业与资源耗费之间的关系 比较模糊；二是未建立一套科学的物流作业成本控制标准；三是还没有形成一套 3 催南方，钟秀丽作业成本法在物流成本管理中的应用【j 】厦门大学学报( 自然科学版x 增刊) ，2 0 0 3 1 0 ：2 9 - 3 1 5 基于作业成本法的制造企业物流成本控制研究 完善的物流作业成本控制体系；四是对物流作业成本控制方法的研究主要集中于 理论研究，缺乏实证分析。 当前，由于我国物流成本控制还比较薄弱，物流造成的损失非常严重，从单 个企业看，物流活动无计划、无协调、无控制，迂回运输，物资积压，丢失损坏、 闲置等浪费现象屡见不鲜。这说明在物流活动中蕴藏着降低成本的巨大潜力。作 业成本法能够为物流成本控制提供相关、可靠的成本信息，但是这种成本控制方 法的有效使用的前提是弄清楚物流成本和物流服务行为互动关系，其次必须有一 套能够控制物流成本的预算体系和绩效评价体系，为进一步降低制造企业的成本 提供理论指导。 三、研究思路与方法 ( 一) 研究的思路 本文首先回顾了物流成本的相关概念，描述了物流成本在制造企业中的内涵 及其特征。然后从实际出发，对当前制造企业物流成本控制的现状及控制的难点 进行分析和总结，引出了制造企业如何才能更加有效地控制物流成本这一问题。 接着，本文提出将作业成本法引入到制造企业物流成本控制实践中来，分析 了作业成本法在制造企业物流成本控制中应用的必要性和可行性，探讨了制造企 业利用作业成本法进行物流成本控制的优势。并以此为基点，建立了基于作业成 本下的制造企业物流成本控制系统模型，在制造企业物流作业分析、确定作业标 准、实际作业成本与标准作业成本差异分析以及作业成本控制绩效评价等方面作 了系统的论述。 最后为制造企业物流成本控制的实施提出了加强物流目标成本管理、完善物 流成本核算体系等几点建议。 ( 二) 研究的方法 在写作中，本文所利用到的方法有： 1 文献分析法 在论文的写作中，对作业成本法的概念进行了文献的查找和阅读，并对作业 6 北京j ：商人学硕士学位论文 成本法在制造企业物流成本控制中应用的可行性和应用的优势进行理论分析。 2 理论联系实际的方法 本文在制造企业物流成本控制系统的构建中，依据制造企业物流运作的实际 情况，根据作业成本法理论把物流活动划分为若干个作业中心，为进一步进行成 本计划和成本控制打下基础。 3 案例分析法 本文为了说明作业成本法下制造企业成本控制的方法，列举了一个典型的案 例对作业成本法下目标成本的计算，作业成本的计算等相关步骤进行了详细的说 明，每步计算都有具体的数据，使读者对问题的有更加深刻的认识。 7 基丁作业成本法的制造企业物流成本控制研究 第二章制造企业物流成本及控制概述 我国物流成本占g d p 的比重为1 6 7 或2 0 或2 5 4 ，物流费用占生产成本 的3 5 4 0 ，物流开支占销售额的5 到3 5 ，而对于一些特殊产品如冷冻产品 等物流费用比例更高，达到4 0 左右，但谁也不能给出一个确切的数字，更无法 说明这些数字的核算标准和方法。原因在于，我国大多数企业还没有真正计算过 物流成本，并不知道物流成本占总成本多大比重，即使个别企业曾经算过，也会 因为采用标准的不统一，区分依据的不统一等。造成核算结果的千差万别，计算 得结果之间缺乏可比性。因此我们还不明确我国现代物流成本的大小及其本质的 情况下，就难以对它进行控制，也就更谈不上用什么方法控制以及如何控制，因 此，在对制造企业物流成本进行控制之前，明确其物流成本的构成是至关重要的。 一、物流成本概述 ( 一) 物流成本的内涵 在物流活动中，为了提供有关的物流服务，要占用和耗费一定的活劳动和物 化劳动，这些活劳动和物化劳动的货币表现，即为物流成本( l o g i s t i c sc o s t ) ，也 称物流费用s 。 物流成本有广义和狭义之分。狭义的物流成本仅指由于物品移动而产生的运 输、包装、装卸等费用。广义的物流成本是指生产、流通、消费全过程的物品实 体与价值变化而发生的全部费用。它包括了从生产企业内部原材料来购、供应开 始，经过生产制造中的半成品、产成品的仓储、搬运、装卸、包装、运输以及在 消费领域发生的验收、分类、仓储、保管、配送、废品回收所发生的所有成本。 在制造企业中，物流成本主要是指企业在进行供应、生产、销售、回收等过程中 所发生的运输、包装、保管、输送、回收方面的成本。与流通企业相比，生产企 业的物流成本大都体现在所生产的产品成本之中，具有与产品成本的不可分割 4 分别取自中国行业年度报告、( 2 0 0 3 年中国物流行业发展报告，北京物资学院物流研究中心邬越、李 彦平、张涵、曹国正所写的，知之不易行之更难华东地区物流现状分析( 一) 5 李军物流配送一车辆优化调度理论与方法【m 】北京：中国物资出版社，2 0 0 2 8 = | 艺京：商- 人学硕士学位论文 性。 ( 二) 物流成本的特征 在对企业物流成本控制的时候，管理者必须掌握物流成本的特征，通过对上 述物流成本主要学说的理解，企鲎物流成本的特征可归纳如下： 1 系统性 物流成本产生于企业从事物资流动业务所耗费的资源。企业的物资流动具有 整体系统性，贯穿企业豹整个制造业务，随之发生的物流成本虽然分布于各个职 能部门，但是从物资流动的整体性观点来看，企业的物流成本系统实际上是由采 购、生产、销售等子系统的物流成本共同构成。从系统的角度来看，各物流系统 职能间的物流成本关系往往存在此消彼长的现象，单独强调单个子系统的成本降 低，并不一定能保证系统运行总成本的降低。因此对物流成本的控制必须站在整 体的角度，通过对系统运行的协调和配合，才能达到物流成本控制的目的。 4 2 分散性 物流成本的产生并不是集中在某个或几个职能部门，而是跨越了涉及企业的 全部物资流动的范畴，包括企业的采购、生产、销售及其他相关部门。由于物流 成本的产生与企业物资流动密切相关，丽物资流动的范围跨越了企业的众多职能 部门，因此使物流成本的形态呈现出比较分散的态势。另外在传统的财务会计处 理中，往往将涉及物流活动所发生的支出作为期问费用处理，掩盖了企业物流活 动所发生的成本之间的相互关系及实质，也造成人们对物流成本的认识存在偏 差，对物流成本的确认产生错觉。、 3 战略性 物流其有战略性，是既能提供成本优势又能提供价值优势的管理领域之- 。 高效、合理的物流管理，既能够降低企韭经营成本，又能为客户提供优质的服务， 属于企业战略管理范畴，物流成本的大小往往与企业所实施的竞争战略有关，例 如销售环节所发生物流成本的规模往往与企业为客户提供物流服务水平的高低 有关，为客户提供物流服务水平是由企监所实施的营销战略所决定的，物流成本 控制的目的不是单纯的强调物流成本绝对值的降低，而是要通过寻求物流服务与 物流成本间的最佳平衡点，使物流活动达到合理化。 9 基于作业成本法的制造企业物流成本控制研究 4 独特性 由于每个企业在经营理念、资本结构、业务发展方向等方面存在一定的差异， 因此往往各个企业所具有的竞争能力是不一样的。具体到企业的物流服务能力方 面，由于企业在地理位置、业务流程构造、人员能力、资产结构等方面存在差异 性，决定了企业的物流能力不具模仿性。即使是物流成本相等的两个企业，其物 流成本的构成也必然存在差异性。 5 削减的乘数效应 假定一个企业的销售额为1 0 0 0 亿美元，物流成本占销售额的1 0 ，就是1 0 0 亿美元。这就意味着只要降低1 0 的运输、保管、装卸、包装等环节的物流费 用，就等于增加了1 0 亿美元的利润。假如这个企业的销售利润率为2 ，则创 造1 0 亿美元的利润，需要增加5 0 0 亿美元的销售额，这是相当困难的，但降低 1 0 的物流费用比增加5 0 0 亿美元的销售额容易办到。同时也可以说，降低1 0 的物流费用所起的作用，相当于销售额增加5 0 所起的作用，这说明了物流 成本的下降会产生极大的效益。 通过以上对物流成本特点的探讨，我们应该明白，在对企业物流成本进行控 制时，不宜采取传统的以职能部门为单位进行划分和分别管理，而是应该通过对 物流活动整体进行系统化控制，协调各个环节的背反关系，才能达到对物流总成 本的有效控制。 ( 三) 制造企业物流成本的构成 制造企业物流成本是在物流过程中为了提供有关的物流服务，要占用和耗费 的一定活劳动和物化劳动的货币表现。主要是指制造企业在进行供应、生产、销 售、回收等过程中所发生的运输、包装、保管、输送、回收等方面的成本。可以 分为：供应物流成本、生产物流成本、销售物流成本和回收废弃物流成本，如图 2 - 1 所示。 l o 北京j ：商人学硕士学位论文 供应物流生产物流销售物流 啼斗 圜日囡日固日图日囡日圉日圉 循环物流 图2 - 1 企业物流构成 1 供应物流成本 制造企业供应物流是指经过采购活动，将企业生产所需的原材料、零部件和 燃料、包装材料等辅助材料从供给者的仓库( 或货场) 运回企业仓库的物流活动。 它包括确定原材料等的需求数量、采购、运输、流通加工、装卸搬运、存储等物 流活动。其物流成本的构成内容主要包括： ( 1 ) 订货采购费( 采购人员工资、差旅费、办公费) ； ( 2 ) 运输费( 外包运输费、运输车辆折旧、运输损耗、油料消耗及运输人 员工资等) ； ( 3 ) 验收入库费用( 验收费用、入库作业费) ； ( 4 ) 仓储保管费( 仓储人员工资、仓储设备折旧、合理损耗、仓库办公费、 储备资金利息等) 。 在以上物流成本构成项目中，储备资金利息费用要引起制造企业物流管理者 的重视，在实际中，存货利息费用在总的物流成本( 特别是仓储费用) 中占有相 当大的比重。 2 生产物流成本 制造企业生产物流指伴随企业内部生产过程的物流活动。即按照企业布局、 产品生产过程和工艺流程的要求，实现原材料、配件、半成品等物料在企业内部 供应库与车间、车间与车间、工序与工序、车间与成品库之间流转的物流活动。 从范围划分，它是由原材料等从供应仓库运动开始，经过制造转换形成产成品， 一直到产品进入产品库待销售为止。制造企业生产物流成本也就是指在这个过程 基于作业成本法的制造企业物流成本控制研究 中发生的与物流业务相关的成本，具体包括： ( 1 ) 内部搬运费； ( 2 ) 生产过程中物流设施的折旧； ( 3 )占压生产资金( 包括在制品和半成品资金) 的利息支出； ( 4 ) 半成品仓库的存储费用等。 由于生产物流随着企业的生产过程而发生，其成本的发生也与生产成本密切 结合，过去，人们在研究生产活动时，主要注重单个的生产加工环节，实际上在 一个生产周期中，物流活动所用的时间远多于实际加工的时间，相应的，这一阶 段的物流成本对于产品生产成本做出的贡献也是巨大的，具有与产品成本的不可 分割性。 3 销售物流成本 制造企业销售物流是指企业经过销售活动，将产品从成品库通过挑选、装卸 搬运、运输等环节，一直到运输至中间商的仓库或消费者手中的物流活动。销售 物流成本的主要构成内容包括： ( 1 ) 产成品储存费用( 成品库人员工资、折旧、合理损耗、仓库费用) ； ( 2 ) 销售过程中支付的外包运输费； ( 3 )自营运输设施的折旧、油料消耗、运输人员的工资； ( 4 ) 销售配送费用( 包括配送人员工资、配送车辆折旧和支出等) ； ( 5 ) 退货物流成本等。 销售物流成本在销售费用中占有相当大的比重，受服务水平影响甚大。这一 阶段的物流活动是产品所有权转移的过程，也是物流区别于商流和资金流的重要 依据，同时，也是对物流各个功能活动及其有机结合最为频繁和突出的一个阶段， 其中，仓储、运输和配送发挥的作用最为明显，包装、装卸、流通加工、信息处 理等活动都是围绕着这三个活动进行的。 4 回收废弃物流成本 制造企业在供应、生产、销售的过程中总会产生各种边角余料和废料，其中 一些废弃物还需要进行进一步的适当处理，如果这些物品处理不当，往往会影响 到整个生产环境，甚至影响到产品质量，还会占去很大的空间，造成无谓的浪费。 制造企业回收废弃物流是深化可持续发展战略的产物，具有特殊的社会性和经济 1 2 北京上商大学硕士学位论文 性。从整个企业的角度来看，物流成本都是物的流动过程中的费用，因此，可以 把物流成本按照物品流通环节这一标准进行分类，以便于对物流流通各个环节的 成本构成进行分析，从而找到其主要的影响因素。 物流成本按物品流通环节划分，可分为运输成本、流通加工成本、配送成本、 包装成本、装卸与搬运成本和仓储成本。 运输成本主要包括人工费用、营运费用和差旅费、相关税金等一些其他费用。 一般来讲，运输成本在整个物流成本中所占的比例较大，有资料显示美国和加拿 大公司的运输成本占整个物流成本的3 6 - - 3 7 6 ，可见运输费用对物流成本的 影响重大。从其成本构成看，人工费用相对固定，降低运输成本主要是要降低营 运费用，而营运费用中对外支付的运费价格和有关车辆的固定性费用也很难大幅 度降低，所以说要降低运输费用，关键是加强管理，通过运输合理化( 路线、方 式的合理化) 来缩短时间、节约费用。 流通加工成本包括流通加工的设备费用、材料费用、劳务费用以及流通加工 中耗用的电费、油费、管理费等其他费用。 配送成本包括配送运输费用、分拣费用、配装费用等。配送是与市场经济相 适应的一种先进物流方式，是指企业物流按用户定单或配送协议进行配货，选择 经济合理的运输路线和运输方式，在用户指定时间内，将符合要求的货物送达指 定地点的一种商品供应方式。由于以送货为目的的运输是最后实现配送的主要手 、 段，某种程度上，可以将其归入运输，配送成本也可以看作运输成本的构成方面。 包装成本包括包装的材料费用、机械费用、技术费用、辅助费用和人工费用 等。包装在企业物流中占有重要的地位，其所发生的耗费约占流通成本的1 0 ， 有的商品包装费用甚至高达物流成本的5 0 。 装卸与搬运成本指在指定的地点以人力或机械设备装入或卸下物品，包括人 工费用、营运费用、装卸搬运合理损耗费用和其他费用。 仓储成本包括仓储持有成本、缺货成本、在途库存持有成本。仓储是物流的 重要环节，其成本占物流成本的比重仅次于运输成本，从成本构成看，持有成本 和缺货成本是相互矛盾的，库存越多，持有成本越大，缺货风险越小；库存越少， 持有成本越小，缺货风险越大。库存成本最小就是包括两者在内的各构成成本之 6 中国经营报, 2 0 0 2 3 1 4 1 3 基于作业成本法的制造企业物流成本控制研究 和最小。另外库存周转速度也是重要的影响因素，它涉及到资金的时间价值。仓 储成本涉及因素较多，库存水平存在较大的空间，因此，仓储成本也是降低物流 成本潜力最大的部分。从物流发达国家的资料分析也可以证实这一点，美国物流 的运输成本近2 0 年来在g d p 中的比例大体保持不变，而库存费用则由过去接近 5 下降到不足4 7 。 综上所述，制造企业的成本分为供应物流成本、生产物流成本、销售物流成 本和回收废弃物流成本，本文不对每个成本的核算作详细的介绍和分析，只针对 制造企业成本控制存在的问题，为制造企业物流成本的控制提出一个系统的解决 方法。 一 二、制造企业物流成本控制的涵义及经济意义 物流成本控制可分为狭义的成本控制和广义的成本控制两种理解，狭义的物 流成本控制，就是在企业的物流活动中，对日常的物流成本支出，采用各种方法 进行严格的控制和管理，使企业的物流成本节减到最低限度，以达到预期的物流 成本目标。广义的物流成本控制，就是把物流成本从生产经营中分离出来，按照 统一的标准进行物流活动的专项费用的统计核算，把各项物流活动变成成本加以 掌握，以此来对物流活动进行有效控制并对物流合理化程序做出客观评价，促使 物流系统不断完善，以最低的成本为生产经营活动提供最好的服务8 。本文主要 分析广义物流成本控制。 物流活动对企业而言，它并不直接创造新的使用价值，但从现代企业经营的 环境和模式的角度来看，它确实是增值的服务活动。据国外学者调查，在整个生 产过程中，用于加工制造的时间仅占5 ，其余时间都用于存储、装卸、运输等 环节，物流费用占总成本的3 0 一4 0 9 。 根据世界货币基金组织的研究，物流成本平均约占全球国内生产总值的1 2 左右，就企业而言，物流成本占销售额的比重大约为1 0 至3 0 不等1 0 。根据有 关资料显示，在我国目前制造企业生产中，直接劳动成本占总成本的比重不到 7 仲大军中国物流哲学及物流业的问题 ，h t l p ：，细啊m d a j 帅c o n l c n 8 李朝辉、邓贵仕、王谨企业物流成本系统化控制分析东南大学报2 0 0 2 1 0 9 梁金萍、冯力降低物流成本的对策) 河南商业高等专科学校学报2 0 0 4 1 1 0r o n f l d h b f l l o u a ，王晓东企业物流管理供应链的规划、组织和控制) ，机械工业出版社2 0 0 2 1 4 北京工商人学硕士学位论文 1 0 ，而物流费用占总成本的比重约为4 0 1 1 。 随着经济全球化和信息技术的迅速发展，企业生产资料的获取与产品营销范 围日益扩大，社会生产、物质流通、商品交易及其管理正在并继续发生深刻的变 革，企业物流成本管理水平的高低，将直接影响物流费用水平，进而影响产品成 本。对于我国制造企业而言，迫切需要高质量的现代物流系统为之服务，以降低 物流成本，提高企业及其产品参与国际市场的竞争力。 1 l 丁俊发中国物流 。中国物资出版社2 0 0 2 1 5 基于作业成本法的制造企业物流成本控制研究 第三章制造企业物流成本控制现状及问题 现代物流管理理念自引入我国以来己有2 0 余年，企业逐渐开始意识到了物 流成本的重要性，加强了物流成本的管理与控制，但是同欧美物流发达国家相比， 我国企业在物流成本管理控制方面仍存在技术、管理等各方面的差距，物流成本 居高不下，物流成本管理有待加强。因此，本章将对目前我国制造企业物流成本 控制的现状进行分析研究，以确定其原因所在，并对其原因进行深入分析。 一、制造企业物流成本控制的现状 从宏观上来看，近年来，我国现代物流虽然取得了很大的成绩，但从总体上 来说，仍然处于初级阶段，依然停留在粗放式经营的层面，质量和效益还不很理 想。国际上通常把物流成本占g d p 的比重作为衡量物流效率和效益的重要指标。 发达国家经过推行现代物流，这一指标己经控制在1 0 左右。而我国全社会物流 成本占g d p 的比重，自1 9 9 8 年降到2 1 4 以来，连续8 年上下徘徊，2 0 0 5 年仍 为2 1 3 1 2 。同发达国家相比，我国物流总费用占g d p 的比例要高出1 0 个百分 点以上，这一方面说明我国与发达国家在物流运行的质量和效益方面确实存在明 显差距。尽管我国经济发展阶段和产业结构与发达国家有所差异，但从一个侧面 还是反映了我国物流发展水平不高，效率偏低，经济发展的物流含量偏小”。2 0 0 5 年，中国工业企业流动资产平均周转次数为2 1 次，流通行业也不到4 次，而发 达国家高于我国几倍甚至十几倍。我国物流领域存在的一些深层次的问题应该引 起高度重视。 从微观上来看，我国对物流成本控制的研究尚处于探讨阶段，目前，在制造 企业内部并未形成一个科学完善的物流成本管理和控制体系，大部分企业仅仅只 是将物流成本作为企业产品成本的一部分来进行控制。由于对物流成本的认识不 足，再加上物流在企业财务会计制度中没有单独的项目，所以企业对其发生的物 流成本并没有进行单独的集中核算，以致有些物流成本划归企业的产品成本，作 为显性的成本加以控制，而更多的被划入企业的期间费用，在根本就没有考虑到 1 2 中国物流与采购联合会中国物流发展报告( 2 0 0 5 2 0 0 6 ) m 北京：中国物资出版社，2 0 0 6 , p 3 6 1 3 中国物流与采豹联合会中国物流年鉴2 0 0 5 m 北京：中国物资出版社，2 0 0 5p 5 6 1 6 北京一f ：商大学硕士学位论文 这些成本的支出合理性情况下偏离实际目标地进行笼统性的控制。因此，传统的 物流成本控制方法其实就只是把物流成本作为企业营运