（企业管理专业论文）基于博弈的企业全面预算管理研究.pdf

m a s t e rd e g r e ed i s s e r t a t i o n2 010 u n i v e r s i t yc o d e ：10 2 6 9 s t u d e n tn u m b e r ：510 7 0 5 0 013 2 ea s tc h i nan o r m a lu n i v e r s i a s t u d y o nt h ee n t e r p r i s eb u d g e t m a n a g e m e n tb y t h eg a m e t h e o r y 华东师范大学学位论文原创性声明 郑重声明：本人 是在华东师范大学攻 i i i i l l l l l l l l l l l l l l h l l l l l l l l l l li iiii ii y 17 4 17 2 1 基于博弈的企业全面预算管理研究， 勾选) 学位期间，在导师的指导下进行的 研究工作及取得的研究成果。除文中已经注明引用的内容外，本论文不包含其他 个人已经发表或撰写过的研究成果。对本文的研究做出重要贡献的个人和集体， 均已在文中作了明确说明并表示谢意。 间在导 作者签名： 日期：少一翦月严 华东师范大学学位论文著作权使用声明 算管理研究系本人在华东师范大学攻读学位期 士( 请勾选) 学位论文，本论文的研究成果归华 东师范大学所有。本人同意华东师范大学根据相关规定保留和使用此学位论文， 并向主管部门和相关机构如国家图书馆、中信所和“知网”送交学位论文的印刷 版和电子版；允许学位论文进入华东师范大学图书馆及数据库被查阅、借阅；同 意学校将学位论文加入全国博士、硕士学位论文共建单位数据库进行检索，将学 位论文的标题和摘要汇编出版，采用影印、缩印或者其它方式合理复制学位论文。 本学位论文属于( 请勾选) () 1 经华东师范大学相关部门审查核定的“内部 或“涉密 学位论文 掌 ， 于钾月 日解密，解密后适用上述授权。 ( v ) 2 不保密，适用上述授权。 导师签名聋鳖 ) 本人签名主：l 巍 u | p 年工窍 | 弘 。l。i 赳题硕士学位论文答辩委员会成员名单 姓名职称单位备注 何佳讯教授华东师范大学主席 易凌峰副教授华东师范大学 黄焱副教授华东师范大学 中文摘要 摘要 预算应用于企业管理已经有了百余年的历史。由此诞生的全面预算管理早已 成为市场经济发达国家企业必备的、基础性的管理制度，是投资者和企业家管理 运营企业的一种必备的管理方法和工具。随着我国社会主义市场经济的日益完善 和不断发展，全面预算管理也正在成为中国企业必备的、基础性的管理制度。 预算管理是企业内部管理的一种主要方法，也是一种集系统化、战略化、人 本化理念为一体的现代企业管理模式。从其本质上看，企业预算是确保企业实现 预定期内的战略规划和经营目标的有效方法和重要工具。从其表现形式上看，企 业预算就是企业按照特定方法和程序编制的，规范和约束企业预定期内所有经济 活动的，包括一个个详尽的经营活动、投资活动、筹资活动计划。 在中国预算管理的应用远没有在西方国家中广泛，而且即使是实行了预算管 理的企业，在应用过程中也存在着不少的问题。本文将企业全面预算管理与博弈 论结合起来进行研究，以现代经济学的最新成果博弈论为手段，力图有所突破， 并在此基础上提出相关改进措施。 本文内容从六个部分进行论述： 第一部分绪论中概述了本文研究的背景，以及问题提出的目的和意义。在对 国内外预算管理研究评述的基础上，阐明本文的研究方法及创新点等基本内容。 第二部分介绍了企业全面预算管理和博弈论的相关概念，是本文研究的理论 基础，并给出了企业全面预算管理和博弈论的关系，为后续研究做好逻辑铺垫。 第三部分论述了全面预算管理在应用中存在的预算松弛问题，运用博弈理论 对预算的编制与内容进行了分析，并通过建立博弈模型对企业全面预算管理进行 分析，从而得出达到预算均衡的影响因素，是后续章节研究的基础。 第四部分讨论建立和完善全面预算管理制度的相关措施，是本文的重要章 节。通过上一部分的分析提出治理全面预算管理的理论思路，分别从监督的强度、 惩罚的力度以及适当的激励机制三个方面提出治理全面预算管理的具体措施。 第五部分分析了a 公司全面预算管理的博弈过程，并结合以上分析的结果， 提出a 公司全面预算管理体系结构。 第六部分根据前文分析总结本文的贡献以及不足之处。 本文主要采取规范研究方法和个案分析方法相结合，将企业全面预算管理与 l 中文摘要 博弈论结合起来进行研究，以现代经济学的最新成果博弈论为手段，力图有所突 破和创新。并且在博弈分析的基础上对a 公司全面预算管理进行案例分析，提出 改善措施。本文的主要贡献集中体现在运用博弈理论对企业预算管理进行探索， 通过博弈模型的建立研究预算问题，并在此基础上提出了相关改进措施。 关键词：全面预算管理，博弈论，完善措施，静态博弈，动态博弈 a b s t r a c t a b s t r a c t t h eu s i n go fb u d g e ti n e n t e r p r i s eh a sh u n d r e d so fy e a r s a n dt h eb u d g e t m a n a g e m e n th a sb e c o m et h en e c e s s a r ya n df o u n d a t i o nm a n a g e m e n ts y s t e mo f d e v e l o p e dc o u n t r i e s b u d g e tm a n a g e m e n ti sa l s ot h em e t h o da n di n s t r u m e n to f m a n a g i n ge n t e r p r i s eb yi n v e s t o r sa n dm a n a g e r s w i t ht h ed e v e l o p m e n to fs o c i a l i s t m a r k e te c o n o m yi nc h i n a ，t h eb u d g e tm a n a g e m e n ta l s ob e c o m e st h en e c e s s a r ya n d f o u n d a t i o nm a n a g e m e n ts y s t e mo fo u r e n t e r p r i s e b u d g e tm a n a g e m e n ti so n eo fm e t h o d sw h i c ha r eu s e di n s i d et om a n a g ea n d c o n t r o le n t e r p r i s e s i ti sa l s oas y s t e mo fm a n a g e m e n ti nm o d e m e n t e r p r i s e s ，w h i c h r e f l e c t ss y s t e m a t i c ，s t r a t e g i c ，a n dh u m a n i s ti d e a so f m a n a g e m e n t i ne s s e n c e ，b u d g e t m a n a g e m e n ti sa ne f f e c t i v em e t h o da n di m p o r t a n tt o o lo fr e a l i z i n gs t r a t e g i cp l a n n i n g a n db u s i n e s so b j e c t i v e sw h i c hi s e x p e c t e d i ne x p r e s s i o n ，b u d g e tm a n a g e m e n ti s w o r k e do u to nt h eb a s i so fa p a r t i c u l a rm e t h o da n dp r o g r a mb ye n t e r p r i s e s i ti su s e d t or e s t r i c t i n ga l lt h ee c o n o m i ca c t i v i t yo fe n t e r p r i s e si ne x p e c t e dp e r i o d ，i n c l u d i n g d e t a i l e do p e r a t i n ga c t i v i t i e s ，i n v e s t i n ga c t i v i t i e sa n df i n a n c i n gp l a n s b u d g e tm a n a g e m e n ti su s e di nc h i n al e s st h a ni nw e s t e r nc o u n t r i e s ，a n de v e ni f i ti su s e d ，t h e r ea l em a n yp r o b l e m sd u r i n gt h ei m p l e m e n t a t i o n t h ea r t i c l ec o m b i n e s t h eb u d g e tw i t hg a m e ，u s i n gg a m ea san e wt r i c ki nm o d e m e c o n o m yt od i s c u s s t r y t oh a v ea b r e a k t h r o u g ha n dt a k es o m ei m p r o v e m e n t s t h i sa r t i c l ed i v i d e si n t os i xp a r t si n t h es t r u c t u r e ： i nt h ef i r s tp a r to fi n t r o d u c t i o ne x p l a i n e dc a r r i e so nt h eb u d g e tm a n a g e m e n tt h e g a m et h e o r yr e s e a r c hg o a la n dt h es i g n i f i c a n c e ，i nt od o m e s t i ca n df o r e i g nb u d g e t m a n a g e m e n tr e s e a r c hn a r r a t i o nf o u n d a t i o ni n ，e x p o s i t i o nt h ea r t i c l er e s e a r c h t e c h n i q u ea n di n n o v a t i o ns p o t t h es e c o n dp a r td e s c r i b e dt h er e l a t e dc o n c e p t so fb u d g e tm a n a g e m e n ta n dt h e g a m et h e o r y i ti st h eb a s i so ft h i sa r t i c l e i ta l s oi n t r o d u c e dt h er e l a t i o n s h i pb e t w e e n t h eb u d g e tm a n a g e m e n ta n dt h eg a m et h e o r y , i ti st h el o g i cb e d d 吨o ft h ef o l l o w i n g c h a p t e r s t h et h i r dp a r td i s c u s s e dt h ep r o b l e mo fb u d g e ts l a c ki nt h eb u d g e tm a n a g e m e n t a b s t r a c t i te l a b o r a t e dt h ec o m p r e h e n s i v eb u d g e tm a n a g e m e n tt h eb u d g e tr e l a x a t i o nq u e s t i o n w h i c he x i s t si nt h ea p p l i c a t i o n ，h a sc a r r i e do nt h ea n a l y s i sl l s i i l gt h eg a m b l i n gt h e o r y t ot h eb u d g e te s t a b l i s h m e n ta n dt h ec o n t e n t t h i sp a r ti st h eb a s i so ft h ef o l l o w i n g c h a p t e r s t h ef o u r t hp a r ti sa l li m p o r t a n tc h a p t e r i tp r o p o s e st h ec o m p r e h e n s i v eb u d g e t c o n t r o ls y s t e me s t a b l i s h m e n ta n dt h ec o n s u m m m i o nr e l a t e dm e a s u r et h r o u g ht h e p r e v i o u sp a r t o f a n a l y s e sb y t h r e e r e s p e c t si n c l u d i n gs u p e r v i s i o ni n t e n s i t y , p u n i s h m e n ti n t e n s i t ya n dt h er i g h ti n c e n t i v e s t h ef i f t hp a r ta n a l y z e dt h eg a m et h e o r yi nb u d g e tm a n a g e m e n to fa e n t e r p r i s e a n dp r o p o s e dt h ea r c h i t e c t u r eo fa e n t e r p r i s eb u d g e tm a n a g e m e n to nt h eb a s i so ft h e c h a p t e ra b o v e t h es i x t hp a r to fb a s i sp r e a m b l ea n a l y z e ds u m m a r yt h i sa r t i c l ec o n t r i b u t i o na s w e l la sd e f i c i e n c y t h i sa r t i c l em a i n l ya d o p t st h es t a n d a r dr e s e a r c ht e c h n i q u e ，w i l lb u d g e tt h e m a n a g e m e n ta n dt h eg a m et h e o r yu n i f i e sc o n d u c t st h er e s e a r c h , t a k et h ec o n t r a c t t h o u g h tr e s e a r c ha st h eb e g i n n i n g ，t a k et h em o d e me c o n o m i cn e w e s ta c h i e v e m e n t g a m et h e o r ya st h em e t h o d ，w i l lt r yh a r dt oh a v et h eb r e a k t h r o u g ha n dt h ei n n o v a t i o n t h i sa r t i c l em a i nc o n t r i b u t i o nc e n t r a l i s mm a n i f e s t si nb u d g e bt h em a n a g e m e n tu s i n g t h eg a m b l i n gt h e o r yt ot h ee n t e r p r i s et o e a r l yo nt h ee x p l o r a t i o n ，t h r o u g ht h e g a m b l i n gm o d e le s t a b l i s h m e n tr e s e a r c hb u d g e tq u e s t i o n ，a n dp r o p o s e dt h ec o r r e l a t i o n i m p r o v e m e n tm e a s u r ei nt h i sf o u n d a t i o n k e yw o r d s ：b u d g e tm a n a g e m e n t ，g a m et h e o r y , p e r f e c tm e a s u r e s ，s t a t i cg a m e ， d y n a m i cg a m e 目录 目录 摘要i a b s t i t i i i l 绪论1 1 1 研究背景及问题的提出1 1 1 1 本文研究背景1 1 1 2 本文问题的提出3 1 2 全面预算管理的国内外研究现状综述4 1 2 1 全面预算管理的国外研究现状4 1 2 2 全面预算管理的国内研究现状6 1 2 3 简要述评9 1 3 研究内容与方法9 1 3 1 研究内容9 1 3 2 研究方法1 l 1 3 3 简要述评1 l 1 4 主要创新点1 1 2 基于博弈研究全面预算管理的理论基础1 2 2 1 全面预算管理的基本理论12 2 1 1 全面预算管理概述1 2 2 1 2 全面预算管理相关概念界定1 3 2 1 3 简要述评1 6 2 2 博弈论的基本理论16 2 2 1 博弈论概述1 6 2 2 2 博弈论相关概念的界定1 7 2 2 3 简要述评2 1 2 3 全面预算管理与博弈论的关系2 2 3 全面预算管理中的博弈分析2 3 3 1 我国企业全面预算管理的博弈分析2 3 3 1 1 全面预算管理编制中存在的问题2 3 3 1 2 全面预算管理编制的博弈分析2 4 3 1 3 全面预算管理的纳什均衡分析2 6 3 1 4 简要述评2 7 3 2 全面预算管理在完全信息下静态博弈分析2 7 3 2 1 全面预算管理博弈中的几个假设2 7 3 2 2 博弈双方的情况2 8 3 2 3 完全信息下静态博弈模型的构建和求解2 9 3 2 4 简要述评3 0 3 3 全面预算管理在不完全信息下动态博弈分析3 0 v 目录 4 建立和完善全面预算管理制度的相关措施3 3 4 1 治理全面预算管理的理论思路3 3 4 1 1 减少高报预算收益3 3 4 1 2 增大高报预算行为被查获的概率3 3 4 1 3 加大对高报预算行为的惩罚3 3 4 1 4 简要述评3 4 4 2 治理全面预算管理的具体措施3 4 4 2 1 完善预算博弈规则3 5 4 2 2 建立内容全面、及时、完整的管理信息体系3 5 4 2 3 建立有效的激励机制3 5 4 2 4 倡导博弈道德，创造良好的博弈环境3 6 4 2 5 引入真实诱导预算3 6 4 2 6 简要述评3 7 5a 公司的全面预算管理案例分析3 9 5 1a 公司全面预算管理的流程3 9 5 2a 公司全面预算管理体系结构4 1 6 本文的贡献和不足4 3 参考文献4 5 后记4 8 v i 绪论 1 绪论 1 1 研究背景及问题的提出 1 1 1 本文研究背景 “凡事预则立，不预则废”，企业预算管理是将预算作为控制经营活动的手 段而使用的过程。是现代公司建设中的一个体系和系统工程，是一种具有统合作 用的制度安排。它以对市场的科学预测为前提，以公司的战略目标为中心，综合 考虑公司日常发生的采购、生产、成本、费用、对外投资、融资和货币资金收支 等经济活动的各个方面，以货币的形式总括地反映公司在一定期间内所应实现的 战略目标和完成的任务；然后进一步分解落实到公司内部各层次、各控制公司和 各责任人的实践中，借以预计并达成未来期间的经营状况和经营成果的一个计 划、控制和考核系统。 自2 0 世纪9 0 年代东南亚金融危机爆发以来，除少数几个国家和地区外，全 世界经济出现了大范围的衰退。受到全球经济环境低迷的影响，我国的许多行业， 尤其是外向型较高的行业，发展速度明显放缓。入世后，由于受到外国优势产业 的冲击，我国的许多公司更是面临着前所未有的严峻市场挑战和激烈的行业竞 争。一些先进公司的经验说明，必须加强经营过程管理，改善现金流，推行全面 预算管理。在这些公司里，包括财务预算在内的全面预算已成为管理者不可或缺 的管理手段和用以实现公司战略发展目标的有力工具。9 0 年代的一项对美国4 0 0 家大型公司的调查研究表明，当时几乎所有的大型美国公司都运用了预算这一方 法，如表1 1 。 1 杰罗尔德l 齐默尔曼，决策与控制会计) ，东北财经大学出版社，2 0 0 0 2 7 7 1 绪论 行业运用预算方法的公司所占有的百分比 商业银行 9 8 各种金融、财务机构 9 3 各种服务机构 1 0 0 医疗机构 1 0 0 人寿保险公司 9 6 大型生产制造公司 1 0 0 批发商与零售商 9 7 公共事业公司 9 6 其他 8 3 表1 预算管理在美国公司的运用 t a b l e l b u d g e t i n gi nu s ac o m p a n y 在我国，计划经济由来已久，但是一直以来我国的计划经济都是注重安全生 产，只要按时按质完成生产任务就可以了，而没有考虑到企业预算管理。随着计 划经济逐渐发展成为市场经济，不少企业开始推行目标利润和目标成本管理，对 未来的工作也从“计划 转变为“预算 。这个转变不仅仅是文字的转变，更重 要的是观念的转变。企业管理控制的中心从完成生产、完成销售等方面逐渐转移 到实现企业的经济效益上来。一项对5 8 家国有大中型企业内部管理现状的调查 表明，其中有1 3 左右的企业开始实行全面预算，只是企业全面预算管理的范围 有较大的差异，如表2 1 所示。目前已不乏由于推行全面预算管理为企业带来减支 增效的成功案例，如宝钢集团通过实施以现金流量为核心的全面预算管理，仅 1 9 9 6 年一年银行日平均存款额减少约3 亿元，节约利息支出达3 0 0 0 多万元。又 如中国新兴铸管股份有限公司自1 9 9 4 年开始推行全面预算管理以来，收到可喜 的效果：在全国5 7 家地方钢铁骨干企业中，新兴铸管的规模居第2 9 位，其利润 总额1 9 9 4 年居第五位，1 9 9 5 年居第四位；人均利润1 9 9 4 年居第二位，从1 9 9 5 年开始连续多年居第一位。 1 中国财经报，全面预算不是计划和预算的简单转换一一全面预算管理问题研究之二，2 0 0 1 1 1 8 2 绪论 全面预算管理内容制造业建筑业采掘业流通业其他行总体比 业 例 利润预算( ) 1 0 01 0 01 0 01 0 07 19 3 生产成本预算( ) 8 96 71 0 05 7 5 9 管理费用预算( ) 1 0 01 0 01 0 08 98 69 6 财务费用预算( ) 8 91 0 08 27 42 97 9 销售量预算( ) 8 96 75 57 41 46 7 资本性支出预算( ) 7 83 36 44 74 35 9 存货预算( ) 6 77 34 7 5 0 现金预算( ) 3 93 35 52 12 93 6 表2 中国全面预算管理的内容和比例 t a b l e 2 c o n t e n ta n dp r o p o r t i o no fb u d g e ti nc h i n ac o m p a n y 由此可知，全面预算管理在我国企业当中迅速的发展起来，并且在我国理论 界得到了较高的评价。研究者们认为全面预算管理是建立在权、责、利相结合基 础上的内部各责任单位的预算体系，通过规划、协调、控制和激励等职能来企业 管理问题。还认为全面预算管理是企业综合的、全面的管理，一个健全的企业预 算制度实际上是完善的法人治理结构的体现，是企业实现经营和战略管理的根本 动力。 1 1 2 本文问题的提出 传统预算和现代预算对人的行为因素解释有着本质的区别，传统预算认为人 的行为是反应式的、机械的，现代预算则认为人的行为是主动的、积极的。我们 有时很难评价哪种预算模式效率更高，因为不同预算模式的运用要受到不同国家 和企业的文化前景、传统习惯和人的个性的影响。但是，不管是哪种预算模式， 都得承认预算的编制和控制过程是人的行为过程，是预算参与者之间为了各自的 利益博弈的过程。 基于这一思想，本文运用博弈理论对预算管理进行研究，从主流经济学角度 出发，重点论述预算管理制度的形成本质上是有关利益相关者之间进行博弈后所 达到的一种利益均衡状态。 本文研究全面预算管理的意义表现在以下几方面： 第一，阐述全面预算管理在企业环境的不确定性和经营的复杂性中的作用。 3 绪论 十一届三中全会以后，计划经济逐渐转为市场经济，我国的企业环境存在着很大 的不确定性和经营的复杂性。尤其是我们国家加入w t o 和世界经济一体化以后， 越来越多的中国企业由过去的单一公司经营模式发展成以资本关系为纽带的多 公司、跨地区、跨行业甚至跨国经营的集团化公司模式。这些改变都对我国的企 业经营和竞争环境构成威胁。从二零零八年金融危机的爆发就可以看出，全球经 济已经成为一体，国外经济的变化，对我国的企业以及金融环境带来巨大的冲击， 所以我们要保持企业的良好经营能力和较强的竞争能力，必须采取积极的应对措 施。企业的战略目标就是“企业价值最大化”，企业的最大价值来自于可圈可点 的经济效益，而全面预算管理就是保证经济效益增长的有效手段。因此，笔者希 文对企业预算管理的研究具有一定的现实意义。 第二，补充、完善预算管理理论。虽然目前我国大部分企业已经使用预算管 统，但是这种预算只用于管理会计的范畴，仅为管理者提供辅助的信息支持， 的控制作用没有得到很好的发挥，所以预算管理也只能是流于形式。因此我 首要任务应该是完善预算管理的理论知识，本文将通过博弈分析来强化预算 理论系统。 第三，解决当前企业预算管理实践中存在的问题。目前，我国大部分企业仍 行着“上下封项”式的传统的非线性业绩报酬体系，按预算目标的完成程度 各责任中心的业绩，并以此确定奖金方案。这种预算管理体系会导致预算松 预算不尽等一系列问题。如何才能建立完善的预算管理系统? 如何才能使预 理机制有效运行? 等等。本文中，笔者希望可以通过博弈分析，解决以上问 并期望有所突破。 1 2 全面预算管理的国内外研究现状综述 1 2 1 全面预算管理的国外研究现状 最早的西方预算观念，可能来自对“王权神授”观念的反抗。公元1 1 9 9 年 人民发生了反英王约翰大起义，并于公元1 2 1 5 年迫使他在六十三条大宪 上签字画押，大宪章规定国王征税必须经过“全国公意许可 ，也即国王征 须经过召开的大会议( 即议会前身) 许可。1 3 世纪之后，预算被法国、尼 等国家应用于政府部门的财政费用控制，并逐渐演变成为传统的费用预算制 到了1 9 世纪末，它开始应用于公司。20 世纪初期美国管理学家f w 泰勒， 4 绪论 在其给经营管理界带来了巨大冲击的著作科学管理的原则和方法中，对“标 准成本制度”的确定奠定了思想及理论基础。公元1 9 2 1 年美国预算与会计法 案的颁布，是预算控制思想产生过程中的又一里程碑。著名学着麦金西依据该 法案的精神编写的预算控制一书于1 9 2 2 年问世。书中提出预算的职能是调 节企业各部门活动，使它们全部纳入一个正常的程序，将预算管理理论及方法从 控制的角度上进行了详细介绍，该书的贡献在于把过去部分或非正式实施的预算 发展成为具有科学性、系统性的经营工具，这标志着公司预算管理制度的初步形 成。1 9 2 2 年美国全国成不会计师协会第三次会议还以预算的编制和使用为 专题，对公司预算问题展开研究。这次会议的研究成果不仅把对有关“预算控制” 方面的内容引向更为深入的领域，而且掀起了1 9 2 3 1 9 2 9 年全美会计师与工程 师协同研究预算控制问题的高潮。自2 0 世纪2 0 年代全面预算管理在美国的通用 电器公司、杜邦公司、通用汽车公司产生之后，这一方法很快就成了大型现代工 商企业的标准作业程序。从最初的计划、协调生产发展成为现在的兼具控制、激 励、评价等功能的一种综合贯彻企业战略方针的经营机制，从而处于企业内部控 制的核心位置。著名管理学者戴维奥利认为，全面预算管理是为数不多的几个 能把组织的所有关键i 可题融合于一个体系之中的管理控制方法之一。 近年来，国外研究预算管理方面的文章很多，主要集中于以下几个方面的研 究： 1 、案例分析方面的研究 马格列特图恩( m a r g a r e tp o o n ) 、理查德皮克( r i c h a r dp i k e ) 和笛恩杰 士尔德( d e a ntj o s v o l d ) 通过对香港的一家大型公共设施组织中的6 4 位经理级 的人员的采访，经过研究发现有着合作目标的预算团队在预算目标遇到冲突的情 况下，倾向于彼此开诚不公地进行讨论，相互协调地解决问题。结果是更能提高 团队的生产率同时也能增强团队间的联系，也导致了更高质量的预算1 。r 阿 兰维伯( r a l a nw e b b ) 考虑了预算编制环境中对产生预算松弛现象的两个因素： 声誉和预算差异调查。通过实证研究，结果表明不论是为了保持良好的声誉或是 因为企业制度中规定了要调查预算差异产生的原因，两者都将导致较低水平的预 算松弛现象的产生2 。 2 、实证分析方面的研究 1 m a r g a r e tp o o h ，r i c h a r dp i k e ，d e a nt j o s v o l d b u d g e tp a r t i c i p a t i o n , g o a li n t e r d e p e n d e n c ea n dc o n t r o v e r s y ：a s t u d yo f a c h i n e s eu t i l i t y m a n a g e m e n t a c c o u n t i n gr e s e a r c h ，2 0 0 1 ( 1 2 ) 1 0 1 - i 1 8 2 r a l a nw e b b t h ei m p a c to fr e p u t a t i o na n dv a r i a n c ei n v e s t i g a t i o n so nt h ec r e a t i o no f b u d g e ts l a c k a c c o u n t i n g ，o r g a n i z a t i o na n ds o c i e t y ，2 0 0 2 3 7 3 6 1 - 3 7 8 5 绪论 绪论 月制定了关于企业实行财务管理的指导意见。近年来，有关企业预算编制与 管理的理论方法与成功经验日益被我国许多企业所重视。通过检索我国最近几年 学术界关于全面预算方面的文献后，归纳目前的研究成果主要包括： 王斌( 1 9 9 9 ) 说明了预算管理是在市场经济下的计划管理，并根据企业的产 品生命周期理论，将预算管理分为四大模式( 以资本预算为起点、以销售为起点、 以成本控制为起点和以现金流量为起点的预算管理模式) 的观点1 ： 王斌、李苹莉( 2 0 0 1 ) 认为企业预算目标的确定是一个讨价还价的过程，并 探讨了在单一法人制和多级法人制两种情况下预算目标的确定和分解的情况2 ； 于增彪、梁文涛( 2 0 0 2 ) 提出了界定以生产为起点和以销售为起点的两种传 统预算编制方法所适用的条件，并同时论证了以所有权与管理权相分离为特征的 现代公司应以每股收益或利润为起点编制预算的观点3 ； 王斌、竺素娥( 2 0 0 2 ) 通过研究西方资本预算理论体系，认为资本预算管理 不能仅从财务技术层面来归纳，而是认为它是一个管理体系，至少包括资本预算 管理目标、资本预算战略、资本预算核心和资本预算实施条件与环境四大部分4 ； 李济东，赵振智，刘福东( 2 0 0 5 ) 借鉴成本动因理论和零基预算思想，提出了 “成本动因预算法，为预算编制提供了一种新的思路5 ； 苏振晰( 2 0 0 6 ) 在详细分析了全面预算管理的功能特征的基础上，论述了全 面预算的刚性约束与预算调整之间的相互关系，以及做出预算调整的条件、方法、 程序等6 ； 王运转( 2 0 0 6 ) 从实务的角度介绍了如何从利用e x c e l 工具进行手工编制全 面预算，过渡到利用信息化技术进行全面预算的编制，着重介绍了信息化下的全 面预算编制模式、信息化下的全面预算功能、预算系统的软件开发思想和方法、 数据库模式和软件系统构架等7 。 通过博弈的方法来分析全面预算管理系统的研究成果包括： 郎永建( 2 0 0 5 ) 提出正确处理预算管理中预算决策机构、预算编制机构和预 1 王斌，企业预算管理及其模式，会计研究，19 9 9 f 11 ) 2 1 - 2 4 2 王斌、李苹莉，关于企业预算目标确定及其分解的理论分析，会计研究，2 0 0 1 ( 8 1 4 3 - 4 7 3 于增彪、梁文涛，现代公司预算编制起点问题的探讨一兼论公司财务报告的改进，会计研究， 2 0 0 2 ( 3 1 18 _ 2 3 4 王斌、竺素娥，论资本预算管理体系的构建， ，2 0 0 9 2 1 8 张西萍，企业预算管理中的博弈关系研究，财会研究 ，2 0 0 9 5 9 蔡靓萌、陈佳鹏，基于博弈的企业全面预算框架分析，市场论坛 ，2 0 0 9 7 8 绪论 1 2 3 简要述评 本节主要阐述了全面预算管理在国内和国外的研究现状，企业预算管理经历 了产生、发展和成熟三个阶段。总的来说，有关预算管理的研究有了一定的深度 和系统性，但是，也存在缺陷，具体分析如下：( 1 ) 缺乏对预算参与方不对称信 息的分析。现有的研究以对称信息为条件，忽视不对称信息对预算参与方产生的 影响。实质上，由于知识、经验、经营范围等各方面的原因，管理者和执行者对 经营具有不对称的信息。执行者由于更接触实际，可能具有更准确的信息。但管 理者在预算管理过程中从其角度出发，制定预算目标，不与执行者沟通，就可能 使预算目标偏离实际，不仅达小到预期的目标，还有可能给企业带来损失。( 2 ) 缺乏博弈过程分析。现行的预算目标，大都是从管理者立场制定的，很少考虑执 行者因素，然而代理方不是静止的，具有反作用，他会根据自己的偏好做出行为 选择。因此，在预算管理过程中会遇到两种情况：一是管理者没有考虑执行者的 反作用力，结果就会出现上有政策，下有对策，或者表面上实现了预算目标，但 实际上存在很多问题；二是管理者考虑了代理方的反作用力，这时会激励执行者 更加努力，同时使管理者会针对执行者的反作用，采取更有效的措施。但是目前 的预算管理研究缺乏这种博弈过程的分析，本文希望在前人的研究成果上更加完 善企业全面预算管理理论，并有所突破。 1 3 研究内容与方法 1 3 1 研究内容 。 本文通过博弈分析对企业全面预算管理进行研究，内容分为六部分。 第一部分绪论中概述了本文研究的背景，以及问题提出的目的和意义。在对 国内外预算管理研究评述的基础上，阐明本文的研究方法及创新点等基本内容。 第二部分介绍了企业全面预算管理和博弈论的相关概念，是本文研究的理论 基础，并给出了企业全面预算管理和博弈论的关系，为后续研究做好逻辑铺垫。 第三部分论述了全面预算管理在应用中存在的预算松弛问题，运用博弈理论 对预算的编制与内容进行了分析，并通过建立博弈模型对企业全面预算管理进行 分析，从而得出达到预算均衡的影响因素，是后续章节研究的基础。 第四部分讨论建立和完善全面预算管理制度的相关措施，是本文的重要章 节。通过上一部分的分析提出治理全面预算管理的理论思路，分别从监督的强度、 9 绪论 惩罚的力度以及适当的激励机制三个方面提出治理全面预算管理的具体措施。 第五部分分析了a 公司全面预算管理的博弈过程，并结合以上分析的结果， 提出a 公司全面预算管理体系结构。 第六部分根据前文分析总结本文的贡献以及不足之处。如图1 所示： 缀缵缪黼缀嬲缓黝戮物黝孵 预算管理中的博弈分析j 女“施z ：扫硝础施缓毙池。越缸赫毹蠢描罐磊& 磁 ， 绷黝缀獭骤嬲獭缀纷翳戮黟嬲缪嬲甥甥帮 建立和完善全面预算管理制i 4 ： 僦泷燃一圳舭二”一o a # 罐槛槛龆温诌戳t 氐公司的全面预算管理案锘； 黝泷泷幽蹴岔撬蹴蹴渤“ 工 _ 厨霹嗍翳嬲蝴嘲嬲缀缀臻翳嬲獭黝嬲嬲嬲嘲臻翳疆，一 本文的贡献和不足 墓； 缓勰矗凇如龇“荔幺潮硅如自j 施，砬涵j 阮渤磁施；i 澄 概述了本文研究的背景，以及问 题提出的目的和意义。在对国内 外预算管理研究评述的基础上， 阐明本文的研究方法及创新点等 基本内容。 介绍了企业全面预算管理和博弈 论的相关概念，是本文研究的理论 基础，并给出了企业全面预算管理 和博弈论的关系，为后续研究做好 逻辑铺垫。 论述了全面预算管理在应用中存 在的预算松弛问题，运用博弈理论 对预算的编制与内容进行了分析， 并通过建立博弈模型对企业全面 预算管理进行分析，从而得出达到 预算均衡的影响因素，是后续章节 研究的基础。 讨论建立和完善全面预算管理制 度的相关措施，是本文的重要章 节。通过上一部分的分析提出治理 全面预算管理的理论思路，分别从 监督的强度、惩罚的力度以及适当 的激励机制三个方面提出治理全 面预算管理的具体措施 分析了a 公司全面预算管理的博 弈过程，并结合以上分析的结果， 提出a 公司全面预算管理体系结 构。 绪论 1 3 2 研究方法 图1 本文的研究框架 本文主要采取规范研究方法和个案分析方法相结合，将企业全面预算管理与 博弈论结合起来进行研究，以现代经济学的最新成果博弈论为手段，力图有所突 破和创新。并且在博弈分析的基础上对a 公司全面预算管理进行案例分析，提出 改善措施。 1 3 3 简要述评 本节主要介绍本文的研究内容和研究方法，利用博弈论的工具来研究企业全 面预算管理，根据研究结果提出建立和完善企业全面预算管理的具体措施，以提 高企业前面预算的作用。 1 4 主要创新点 本文的主要创新点集中体现在运用博弈理论对企业预算管理进行探索，通过 搏弈模型的建立研究预算问题，在此基础上提出了相关改进措施。并结合a 公司 全面预算管理案例的分析，以证明本文的博弈分析能够改善企业的全面预算管理 系统。 基于博弈研究全面预算管理的理论基础 2 基于博弈研究全面预算管理的理论基础 现代企业理论的核心观点认为，企业的全面预算管理是企业成员以及企业与 企业之间博弈的一个过程。如果说新古典经济学把企业看作是一种投入与产出之 间的技术关系，那么现代企业理论则把企业看作是一种人与人之间的交易关系。 这种博弈的范围正随着企业全球化运作规模的扩大而不断延伸。为了更好的研究 企业全面预算管理，本部分重点论述了本文