（企业管理专业论文）基于作业层次的钢铁生产成本管理方法研究.pdf

大连理工大学硕士学位论文 摘要 成本是钢铁企业在激烈的市场竞争中取得优势的重要因素之一，随着内外部经济环 境的变化，企业成本管理正朝着集成化、信息化和智能化的方向发展，建立适合的生产成 本管理系统是钢铁企业生存和发展的迫切需求。本文针对基于订单模式下的钢铁企业的 成本管理现状，提出了钢铁企业成本管理模型，并提供了相关技术方法。 论文首先分析了钢铁企业生产过程特点、成本结构和成本管理的工作机理，提出了 三层成本监控模式，从产品级、多层次作业级、工序级三层粒度逐级递阶式地为钢铁企 业生产成本管理理论和方法的研究和应用提供平台。 根据资源在不同生产阶段的使用属性以及不同成本计算对象的划分，对作业层次进 行了界定，并建立了基于作业层次的产品成本核算方法，根据资源费用发生的动因归集 到其所属的作业层次，以准确地反映资源消耗的情况，保证了成本核算流程和生产流程 的同步，并将成本管理深入到炉号、作业，可更全面、准确、及时地反映多种成本对象 的成本信息，为成本分析和控制提供数据基础。 提出了基于作业层次的作业成本差异分析方法。与成本核算中实际发生的作业成本 进行差异分析，差异分析的过程与多阶段多重资源的分配过程相适应，反映企业经营过 程中各环节成本发生的前因后果，揭示差异发生的原因。提供深层次、有价值的作业改 进规则与信息。 最后，将论文研究成果与工程实际结合，在分析案例企业成本管理需求和生产成本 管理现状的基础上，给出了面向对象的系统分析、系统设计方法。细化了案例企业成本 管理的粒度，为管理者提供了详细的成本信息，取得了良好的应用效果。 关键词：钢铁；生产成本；作业层次；成本分析 基于作业层次的钢铁生产成本管理方法研究 r e s e a r c ho np r o d u c t i o nc o s tm a n a g e m e n tm e t h o df o r i r o n & s t e e le n t e r p r i s eb a s e do na c t i v i t y - h i e r a r c h y a b s t r a c t c o s ti so n eo ft h em o s ti m p o r t a n tf a c t o r si nt h ek e e nc o m p e t i t i o no ft h ei r o na n ds t e e l e n t e r p r i s e s w i t ht h ec h a n g e so ft h ei n n e ra n do u t e re c o n o m i ce n v i r o n m e n t , c o s tm a n a g e m e n t i ss t e p p i n gt o w a r d si n t e g r a t i o n , i n f o r m a t i z a t i o na n di n t e l l e c t i o n e s t a b l i s h i n ga ni n t e g r a t e d p r o d u c t i o nc o s tm a n a g e m e n ts y s t e ms u i t a b l ef o ri r o n & s t e e le n t e r p r i s ei nm t op a t t e r ni sa n u r g e n tr e q u i r e m e n tf o rs u r v i v i n ga n dd e v e l o p i n g a ni n t e g r a t e dp r o d u c t i o nc o s tm a n a g e m e n t m o d e lf o ri r o n & s t e e le n t e r p r i s ef r a m e w o r ka n di t si m p l e m e n t a t i o nt e c h n i q u e sa r es t u d i e d f i r s to fa l lt h ef e a t u r e so fp r o d u c t i o np r o c e s sa n dc o s ts t r u c t u r e sa r ed e s e r i b e da st h eb a s e o ft h ec o s tw o r k i n g , m e c h a n i s mo fi r o n & s t e e le n t e r p r i s e a n dt h e nt h r e e - t i e rh i e r a r c h i c a lc o s t m o n i t o r i n gm o d e li sp r e s e n t e d t h r e el e v e lg r a n u l a r i t ym o n i t o r sp r o v i d ep l a t f o r mf o rt h e r e s e a r c ha n da p p l i c a t i o no fc o s tm a n a g e m e n tt h e o r ya n dm e t h o d s b a s e do nt h ed i f f e r e n c e so fr e s o u r c e s p r o p e r t i e sc o n s u m e di nd i f f e r e n tp r o d u c t i o ns t a g e s a n dt h ev a r i e t i e so fc o s ts u b je c t s d i v i s i o n ，v a r i e t i e so fa c t i v i t y h i e r a r c h i e sa r ed e f m e d a n d t h e nt h ec o s ta c c o u n t i n gm e t h o db a s e do na c t i v i t y h i e r a r c h i e si se s t a b l i s h e d 1 1 1 ep r i n c i p l eo f t h i sc o s ta c c o u n t i n gm e t h o di st h a tt h er e s o u r c ec o s t sc a nb ea s s e m b l e di n t ov a r i e t i e so f a c t i v i t y h i e r a r c h i e sa n da l l o c a t e di n t oa c t i v i t i e so rc o s to b j e c t sa c c o r d i n g t ot h eh i e r a r c h i e s t h e a l l o c a t i o nr e s u l t sw i l lb em o r er e a s o n a b l et or e f l e c tt h er e s o u r c ec o n s u m p t i o n ，k e e p i n gi ns t e p w i t ht h ep r o d u c t i o np r o c e s s ，p r o v i d i n gd a t as u p p o r tf o rf u r t h e rc o s ta n a l y s i sa n dc o n t r 0 1 c o s tv a r i e t ya n a l y s i sm e t h o db a s e do na c t i v i t y h i e r a r c h yi sp u tf o r w a r dt oc o r r e s p o n dt o m u l t i s t a g ea l l o c a t i n gp r o c e s s t h e s ec o s ta n a l y s i sm e t h o d sh a v et h ea i do fp r o d u c t i o na c t i v i t y i n f o r m a t i o na n da c t i v i t yc o s ti n f o r m a t i o nt or e f l e c tr e a s o n sa n dr e s u l t so fc o s to c c u r r i n gi n e v e r yl i n k si np r o d u c t i o na n dp r o v i d ev a l u a b l ei n f o r m a t i o na n d r u l e sf o ra c t i v i t yi m p r o v e m e n t f i n a l l y ，c o m b i n i n gt h er e s e a r c hr e s u l t sa n di n f o r m a t i o nt e c h n o l o g y ，a c o s tm a n a g e m e n t s y s t e mi sp r e s e n t e da n dt h er e l a t e df u n c t i o nm o d e l sa n di n f o r m a t i o nm o d e l sa r ee s t a b l i s h e d t h eo b j e c t o r i e n t e dd e s i g n i n gm e t h o ds u c ha sc a s ea n a l y s i s ，p r o c e s sa n a l y s i sa n dc o m p o n e n t a n a l y s i sa r ep r e s e n t e da n ds y s t e ma c t u a l i z ea p p r o a c h e sa n dt e c h n i q u e sa r ep u tf o r w a r d w i 缸l t h er e f i n e m e n to f t h ec o s tm a n a g e m e n tg r a n u l a r i t y ，d e t a i l e dc o s ti n f o r m a t i o ni sp r o v i d e df o rt h e c o s ta n a l y s i sa n dc o n t r o l ，t h ec o s tm a n a g e m e n ts y s t e mo b t a i n sg o o da p p l i c a t i o n k e yw o r d s ：i r o n s t e e l ；p r o d u c t i o nc o s t ；a c t i v i t y h i e r a r c h y ；c o s ta n a l y s i s i i 大连理工大学硕士学位论文 大连理工大学学位论文版权使用授权书 本人完全了解学校有关学位论文知识产权的规定，在校攻读学位期间 论文工作的知识产权属于大连理工大学，允许论文被查阅和借阅。学校有 权保留论文并向国家有关部门或机构送交论文的复印件和电子版，可以将 本学位论文的全部或部分内容编入有关数据库进行检索，可以采用影印、 缩印、或扫描等复制手段保存和汇编本学位论文。 学位论文题目：基王佳些屋这鲍铜筮生芒盛查篁理左洼叠究 作者签名：童垄日期：丝! ! 年j 月竺日 导师签名 ：二磊靼兰婴l 一 日期：j 丝年j 月丘日 大连理工大学学位论文独创性声明 作者郑重声明：所呈交的学位论文，是本人在导师的指导下进行研究 工作所取得的成果。尽我所知，除文中已经注明引用内容和致谢的地方外， 本论文不包含其他个人或集体已经发表的研究成果，也不包含其他已申请 学位或其他用途使用过的成果。与我一同工作的同志对本研究所做的贡献 均已在论文中做了明确的说明并表示了谢意。 若有不实之处，本人愿意承担相关法律责任。 学位论文题目：基王佳些屋这鲍钢铁生芒盛奎篁理友法丑究 作者签名： 拿趁日期：巡! 翌年上月与生日 大连理工大学硕士学位论文 1 绪论 1 1 研究背景及研究意义 1 1 1研究背景 2 l 世纪的制造业面临的市场环境有如下特点：1 经济全球化，使企业面对的竞争者 和顾客范围更广；2 市场竞争加剧，竞争的基础和层面多样化：3 顾客需求多样化、个 性化；4 经营环境的变化成为普遍的、持续的、常规的现象。在这种形势下，制造企业 需要以最快的速度( t - t i m et om a r k e t ) 、最好的质量( q - q u a l i t y ) 、最低的成本( c c o s t ) 、 最优的服务( s - s e r v i c e ) 及最清洁的环境( e - e n v i r o n m e n t ) 来满足不同客户对产品的需 求和社会可持续发展的要求n 1 。 在t 、q 、c 、s 、e 五个方面，c 是一个特殊的因素，t 、q 、s 、e 四个因素的提升最终 都要直接或间接的转化为c ，反应到c 的高低上。对于制造企业，价格由市场决定，只有 总的成本最优，企业才能获利。因此，在如何衡量企业t 、q 、s 、e 等方面的改进在c 上 的体现尤为重要。 钢铁工业是国民经济的基础工业，一个国家的钢铁工业状况是衡量其工业水平和综 合国力的重要指标。尤其在2 0 0 8 年爆发的全球性金融危机的情况下，世界经济从2 0 0 6 年、 2 0 0 7 年约5 的增速转为了经济负增长。经济下滑对钢铁的最直接影响就是需求下滑。而 现代钢铁企业普遍采用面向订单生产( m t o ) 的生产模式，m t o 被认为是适应2 1 世纪市场 全球化、经济区域化、经营全球化、信息网络化、需求个性化趋势应运而生的企业生产 模式。它致力于低成本、高效率地提供定制的产品和服务满足客户个性化的需求。世界 钢铁协会发表的预测称，在2 0 0 8 年全球经济表观需求量下降1 4 后，2 0 0 9 年全球钢铁表 观需求量将下降1 4 9 。钢铁企业在整个钢铁产业链上处于弱势低位，既无法控制原材 料采购成本上涨的风险，也无法及时应对下游行业需求急剧萎缩。当外部环境恶劣时， m t o 型钢铁企业收入会下降，这时就更要降本增效。降低企业内部成本也就是在增加企 业利润，这是企业保持长期竞争力的永久性战略。 正是由于新经济环境的变化、市场需求的变化以及订单型生产模式的特点，决定了 订单型钢铁企业对产品成本管理提出了新的、更高的要求，主要体现在： 首先，新经济环境，特别是愈演愈烈的经济危机环境要求钢铁企业在满足客户需求 多样化、个性化的基础上不仅注重生产消耗的降低，还应综合运用成本避免、技术进步 以及战略控制等手段实现经济利润的最大化。 基于作业层次的钢铁生产成本管理方法研究 第二，细化成本管理对象。客户需求的多样化、个性化迫使企业的成本管理对象应 转移到市场、顾客、成本中心、作业以及产品等多种成本对象，传统的粗犷的成本管理 对象已不再适用细粒度成本管理的要求。某一个生产环节的失控都会导致成本的总体失 控。细化的成本管理粒度可以提供每一个生产环节的监控信息。 第三，企业成本结构改变。随着企业生产规模不断扩大以及设备自动化程度不断提 高以及计算机集成制造系统( c i m s ) 的形成，改变了企业产品成本结构，直接材料成本 和直接人工成本比重下降，资本密集程度大大提高，从而使与生产产品和提供劳务的能 力相联系的生产能力费用也大大提高( 如折旧费用、机器维修费用等) ，间接成本占产 品成本的比重大幅度上升。对间接成本信息的真实性和相关性提出了更高的要求。 此外，随着信息技术的普及进步，以及钢铁企业信息化建设的不断完善，使得各种 企业成本信息收集和处理速度大大加快，为钢铁企业实现系统化、集成化的成本管理模 式提供了重要的技术保障盟1 。 1 1 2 课题的提出 综上所述，随着经济环境的变化，在激烈的市场竞争和金融危机的影响下，企业竞 争的重点逐步发生改变。企业的最终目标是提高利润，成本管理是企业实现这个目的的 重要手段。以战略为导向的资源规划，以全面、全过程、全方位为内容的管理粒度，发 展成为企业进行成本管理工作的重点和发展方向。 现代钢铁企业必须创建一种以市场为导向，以技术、产品、管理、体制创新为依托， 以全面、全过程的成本管理为内容，以面向生产过程为方向的成本管理体系。将企业的 生产经营活动视为一系列过程的系统，借助于现代管理技术对每一个生产环节进行监 控，以达到细化管理、实时监控的目的。 本文借助于系统集成、作业成本管理思想，提出了钢铁企业三层成本监控模型，以 基于作业层次的成本核算方法为核心，动态、即时地提供产品的各项资源耗费以及多种 成本对象的成本信息，改变钢铁企业成本管理粒度粗放、费用分配不合理的现状，实现 控制生产成本发生过程和细化成本管理的目标。以成本差异分析方法为手段，分析造成 成本偏差的原因，提高企业资源配置效率和效果，为日常的运营管理和及时控制决策提 供所需的细化到炉号、作业层次的成本信息。 1 1 3 研究意义 现阶段对上述成本管理方法的研究和应用具有重要的理论和现实意义。主要表现在 以下几个方面： 大连理工大学硕士学位论文 ( 1 ) 通过分析钢铁企业产品的生产流程及成本管理业务流程，指出影响产品成本的 主要因素，分析这些因素之间的相互关系，为成本控制工作提供了科学的依据，从而有 效的提高企业的整体竞争力。 ( 2 ) 细化传统成本管理粒度。传统成本管理以产品为核心，不能有效实现内部控制。 而作业成本管理着眼于形成产品的过程中发生的成本，通过作业分析、动因分析，达到 作业、产品、订单成本逐级监控的目的。建立在可靠的作业成本信息基础上的企业决策 比传统成本决策更加科学准确，丰富制造费用的分配基准，使成本核算工作深入作业， 细致全面地满足企业管理对成本信息不断提高的要求。不仅关心成本发生，更关心成本 为何发生。 ( 3 ) 通过成本差异分析，指出影响成本差异的普遍性因素。为全周期成本控制提供 理论化依据，为标准成本的制定及实际成本失控的原因提供准确的反馈信息。有助于企 业参与全员成本管理。 ( 4 ) 通过企业集成信息系统提供相对准确、精细化的成本信息，用于企业的生产经 营决策以及产品生命周期过程。 本论文从我国钢铁企业的实际出发，基于c i m s 横向应用研究课题“东北特钢集团 信息化( d t c i m s ) 二期工程”和国家自然科学基金( 7 0 8 7 2 0 1 4 ) “订单生产的钢铁作 业成本优化控制方法研究 ，对钢铁企业成本管理系统的相关理论和方法进行了研究， 在分析成本管理流程及影响成本主要因素的基础上，提出了基于作业层次的生产成本核 算方法和成本分析方法，为解决目前成本管理中的问题提供了一种新思路，为企业的生 产成本管理和控制，提供方法与应用上的参考。 1 2 钢铁企业成本管理相关理论研究概述 1 2 1主要成本管理方法 在成本管理的发展过程中，逐渐产生了许多成熟的成本管理方法。 ( 1 ) 标准成本管理法 标准成本法是2 0 世纪早期产生的一种成本管理制度。在充分调查、分析和技术测定 的基础上，围绕标准成本的相关指标( 如技术指标、作业指标、计划值等) ，而设计，将成 本的前馈控制、反馈控制及核算功能有机结合，根据企业现己达到的技术水平科学地制 定产品的标准成本，定期将实际发生成本与标准成本进行比较，计算出成本差额，分析 差额发生的原因，采取矫正措施以控制成本的一种成本控制模式。它是目标成本的一种， 可以作为控制成本开支、评价实际成本、衡量成本控制绩效的依据。这种管理模式适于 基于作业层次的钢铁生产成本管理方法研究 “大批量 ，且产品和生产过程呈现高度稳定性的产品生产方式，便于其成本核算，制 定价格，推行责任会计制度。 作为成本前馈控制的基础，标准成本的制定可以有效的制约生产过程中不必要的浪 费，规范生产操作流程，并为后续成本差异分析、推行责任绩效提供分析参考的基准。 标准成本应依据各生产流程的操作规范，利用健全的生产、工程、技术测定，对各成 本中心及产品制定合适的数量化标准，再将该数量化标准金额化。根据管理者关心的各 项指标、产品耗费的标准和价格制定的标准，其中，用量标准可以具体分为：原料用量 标准、辅料用量标准、能源用量标准、直接人工标准和制造费用标准：价格标准可具体 分为物料价格标准、外购件价格标准、委托加工价格标准、能源价格标准和人工价格标 准。 用量标准的制定要依据工艺技术规程、生产操作规程、计划值指标、历史消耗资料 等。原辅材料用量标准的制定考虑历史消耗资料及生产操作规程、计划值。直接人工标 准和制造费用标准需考虑生产难易程度。 ( 2 ) 成本企画模式 成本企画模式是1 9 5 9 年由日本丰田公司提出的。是指以整个生命周期成本为基础， 将成本管理的关注点向前延伸到产前的市场调研、产品设计，向后拓展到产品营销、顾 客服务等阶段，根据顾客需求设定相应的目标从源头上注入成本思考和控制，思考对每 一部件的目标成本，迫使来自各部门的营销人员、设计人员和工程人员与供销商通力合 作达成权衡，希冀同时达成这些目标的综合性利润管理活动。成本企划管理的重点在于 目标成本，更广义地说是“成本工程”，包括目标成本的制定、成本筑人和达成。基于 “源流管理”思想，从事物的起点开始进行充分透彻的分析，强调“事前控制 ，对成 本的发生进行“预演”，在产品正式投产前，做到“万无一失”。 ( 3 ) 战略成本管理 战略成本管理就是战略管理在成本控制与管理领域中的应用和发展，强调在成本管 理过程中，不仅要控制成本，而且要关注提高企业在市场竞争中的战略地位。战略成本 管理以企业的全局为对象，根据企业总体发展战略而开展，通过对公司成本结构、成本 行为的全面了解、控制，寻求长久的竞争优势。作为一种具有全面性和前瞻性的管理技 术，扩展成本概念的外延，动态获取成本相关信息，包括价值链分析、成本动因分析、 战略分析等。通过价值链分析与改造控制从原材料购买到产成品售出一系列过程的成本 信息：利用成本信息进行战略定位，确定自身应该哪种竞争战略。 大连理工大学硕士学位论文 1 2 2 钢铁企业成本管理应用现状 目前，钢铁制造技术较先进的国家主要有日本、韩国、美国等，不但技术水平处于 世界领先，而且在成本管理方面也有自己的成功之处。 以韩国为例，韩国浦项钢铁公司为全球最大的钢铁制造厂商之一，每年为全球超过 六十个国家的用户提供二千六百多万吨钢铁产品。被美国m o r g a ns t a n l e y 投资银行评 定为“全球最具竞争力的钢铁制造商 。浦项钢铁公司采用扁平化管理模式，建立了先 进的信息管理系统，脱离人工方式的信息传递，积极采用现代信息技术和手段，用先进 的计量手段，保持各类原始数据的真实性和全面性，加强企业内部生产、营销、财务等 信息系统的整合，实现企业内部管理信息化。了解全过程成本动态，并进行差异分析和 审查，使全线的物流处于有序的监控之中，。 目前我国大多数中小型钢铁企业的成本意识淡薄，成本统计方法落后，成本信息分 散，成本控制大多停留在事后核算阶段。但是国内的大型钢铁企业不断地在成本管理的 理念及方法上进行探索，摸索出适合自身发展的成本管理模式： 宝钢成本管理模式的核心是实施标准成本管理，针对明细产品( 产品大类+ 材质+ 规格) 依据各生产流程的规范操作，利用健全的生产、工程、技术测定制定在各成本中 心的数量化成本标准，分为消耗标准和价格标准。作为成本绩效衡量与产品标准成本计 算的基础钔。 邯钢成本管理模式为模拟市场核算、确定目标成本和分解目标成本、实行成本否决 制。在实际运作中，以市场变化为依据，进行动态调整；在确保企业获得一定目标利润 前提下，通过市场预测和企业内部挖潜来确定目标成本，并通过目标成本分解使之细化， 实现自我控制；实行彻底的成本否决制。建立起一套比较完整的目标成本责任网络体系 晦3 。邯钢的成本管理模式引入了市场竞争机制，改变了目标成本确定方式，加大了成本 考核力度。 武钢采用“实际成本核算、目标成本控制、附加成本运作、责任成本管理”的质量 效益型成本管理模式，建立以市场价格为基础的实际成本核算体系，树立成本的战略管 理思想，科学制定标准成本，有效实施成本控制和绩效考核，与全面预算管理相结合， 深化责任成本管理方式，实行以整体效益最优化为原则的目标成本控制，坚持以人为本 的责任成本管理，建立全方位、全过程的责任成本管理体系。 除此之外，我国其它大型钢铁企业如鞍钢、首钢、包钢等目前的成本管理模式在沿 用传统模式及学习邯钢经验的基础上进行了一定的改革。它们在成本核算上基本实行的 是通过“制订内部转移价格，各二级单位按物资、备件内部价格进行核算并进行产品转 移，产品价差上缴公司，公司进行差异分配，核算产品成本”的成本核算方式1 。 基于作业层次的钢铁生产成本管理方法研究 从国内钢铁企业应用情况可以看出，钢铁企业为适应市场需要，基于各自企业实际， 在成本管理模式上进行了不懈的探索与实施。目前，大部分大型钢铁企业都实施了成本 电算化系统，为成本管理科学的实施奠定了基础。然而仍存在着一些不足： 电算化系统大都是单独开发，没有和其它信息系统在产销一体化模式下集成起 来，无法获取实时准确的成本信息以供企业高层进行成本实时决策分析口3 。国内大多数 钢铁企业缺乏面向过程集成、资源优化的企业成本管理体系，未形成生产、物资供应、 成本等模块的协同管理。 成本计算方法及分配基准单一。企业普遍重视对直接材料、直接人工等直接成本 的计算与控制，缺乏对间接成本准确分配的手段及基准。 目前钢铁企业生产向着“小批量、订单式”生产模式转换，品种多，对于目标成 本的制定越发困难，不同质的产品成本差异区分粒度有待提高。 综上所述，如何将钢铁企业生产经营管理与现代先进的成本管理理念相结合，建立 一套适应市场变化、准确提供产品成本信息、全方位、集成式的企业成本管理体系，改 变目前企业成本业务条块分割的现状，发展企业的同现代成本管理理念相结合的成本电 算化管理体系，这方面文献研究有待深入。 1 2 3 作业成本法原理 2 0 世纪8 0 年代以来，在电子技术革命的基础上产生了高度自动化的先进制造环境， 在新的制造环境下，传统的以数量为基础的成本核算方法严重扭曲了成本信息，如图1 1 所示。 技 术 进 步 设备价值提高 制造费用增大 竺塑堡鱼堕丝r 与生产工时无关费用增大 费 用 分 配 率 增 大 成 本 扭 曲 加 大 图1 1 传统成本方法造成的成本扭曲 f i g 1 1 c o s td i s t o r t i o nm a d eb yt r a d i t i o n a lc o s tm e t h o d 传统的钢铁企业采用两步程序分配费用。首先将归集的辅助部门( 制氧厂、动力 车间、机电公司等) 费用和材料出库费用通过财务部门分配到各生产分厂，然后将归集 大连理工大学硕士学位论文 的总费用以产量或者各钢种工时系数分配到各产品中。用如下公式描述此粗粒度的核算 逻辑。 图1 2 传统钢铁企业成本核算公式 f i g 1 2 t r a d i t i o n a lc o s ta c c o u n t i n gf o r m u l ai ni r o na n ds t e e le n t e r p r i s e 鉴于传统成本核算的流程，原成本核算模式存在以下不足： ( 1 ) 成本核算对象的划分较粗 成本管理关注单个产品( 按钢号、组距) ，不能有效地关注多种成本对象：炉号成 本、退火等交货状态成本、工序作业成本等。 ( 2 ) 费用分配不合理 费用分摊全部按照单一动因( 工时系数或产量) 进行分摊，而工时系数的制定过程 中不确定的影响因素很多，工时系数缺少动态、实时的生产情况，准确性无法保证。因 此成本核算不能真实反映产品成本实际情况； ( 3 ) 缺乏对工序作业成本的控制手段 原有的成本核算方法只是在把发生的费用按照事先确定的工时系数分配到各钢号、 规格的产品中，对各生产工序中的成本不能进行有效控制，不能准确揭示产品在整个增 值过程中各项资源对不同生产环节的贡献程度。 ( 4 ) 缺乏动态成本管理的实现手段 由于采用月末统一核算的方式，不能对产品的实际成本进行实时计算，也无法对产 品实际成本进行及时的跟踪和对这些数据进行实时分析。无法及时有效地为企业管理层 找出导致企业成本增加的原因，并提出整改措施。 在这种情况下，适应新制造环境的、更符合实际情况的分配基准替代原有标准的作 业成本法( a c t i v i t y b a s e dc o s t i n g ，简称a b c ) 应运而生。它以作业为中心，以资源流动为 线索，通过对资源耗用因果关系的分析和对作业成本的确认、计量、报告，计算出相对 真实的产品成本。 成本归集和成本分配是成本核算的两大基本操作。作业成本法将传统成本的单阶段 成本归集与分配变为多阶段分配过程，将费用分配的着眼点放在作业活动上，以作业为 间接费用归集对象，通过资源动因的确认、计量，归集资源费用到作业上，再通过作业 动因的确认、计量，归集作业成本到产品上去哺1 。 t u m e y 对作业成本制度的架构进行了改进，提出了双构面( t w o d i m e n s i o n ) 作业 成本模型：垂直维度的成本归属观( c o s ta s s i g n m e n tv i e w ) 和横向维度的成本过程观 基于作业层次的钢铁生产成本管理方法研究 ( p r o c e s sv i e w ) 。“成本归属观”强调成本的分配，从资源( 本文的资源指生产投入 要素) 到作业再到成本对象，一方面产品引起对作业的需求，作业引起对资源的需求， 这是资源流动；另一方面将资源的成本根据资源动因分配到作业，再将作业的成本根据 作业动因追溯到产品，这是成本流动。从成本流动与资源流动两个侧面全面地提供有关 资源、作业、产品的成本信息。使作业成本管理满足企业对定价决策、产品组合决策、 资源利用决策等各种决策的信息需要。它解释了什么应记入成本；“成本过程观着重确 定引起作业成本发生的因素，解释为什么应计入成本，什么导致了成本的发生。通过对 产品、作业链、作业和资源的分析，提供有关何种原因引起作业( 动因) 以及作业 完成如何( 业绩计量) 的非财务信息，既强调在一个过程中“作业 的相对独立性，又 强调“作业的相互联系性，把成本视为作业的成本，而非产品的成本。交叉点中的“工 作作业是报告各过程成本和各成本对象成本的核心。工作作业是由一系列作业构成作 业链，一切价值都由作业链创造。从纵横两个方面为企业改进作业链，减少作业耗费， 降低企业成本旧1 训。 成本过程观 成本分配观 资源 0 一资源动因动l 资源成本分配卜 l l 成本动因 1 1 - i 业绩计量 7 i 工作作业 u j 作业成本分配k一作业动因) 上 成本对象 什么应 计入成本? 为什么应计入成本? 更好地决策 图1 - 3a b c 的多维成本观 f i g 1 3 m u l t i d i m e n s i o n a lc o s tv i e wo fa b c 作业成本法具有以下特点： ( 1 ) 间接成本分配基础发生变化，成本信息更加准确 作业成本法计算出的产品成本信息可视为一种相对准确的信息，在分配间接费用时 着眼于费用、成本的来源，将间接费用的分配与产生这些费用的原因联系起来。在分配 大连理工大学硕士学位论文 间接费用时，选择多样化的分配标准( 成本动因) ，使成本的可归属性大大提高，并将 按人为标准分配间接费用的比重降到最低限度，有效地提高了成本信息的准确性。 ( 2 ) 作业成本法拓宽了成本对象的范围 作业成本法中的成本对象不仅仅局限于产品，还包括作业、成本中心以及客户等等。 多种成本对象的思想大大增加了企业成本管理的视角，从局限于企业内部转向企业内外 部兼顾u 。 ( 3 ) 作业成本法为作业管理提供信息支持 通过作业分析和动因分析为企业提供及时有效的信息，为实施作业管理 ( a c t i v i t y - b a s e dm a n a g e m e n t ，a b m ) 奠定了基础。 1 3 论文研究目的和研究内容 1 3 1研究目的 在建立三层成本监控粒度的成本管理模型的基础上，研究适应订单型钢铁企业实际 情况的成本管理方法，借助于作业成本管理的理念，提出基于作业层次的成本核算方法， 准确记录产品生产成本的全过程，为钢铁企业成本管理实践提供理论支持；将成本管理 方法和信息技术相结合，准确并快速地反映产品在制造过程中的成本信息，提高钢铁企 业管理者的成本决策和分析能力。 1 3 2 研究内容 本文从钢铁企业成本管理的现状出发，分析目前钢铁企业成本管理存在的问题，研 究了生产成本管理系统及其相关的理论和方法，主要的研究内容及目标包括： ( 1 ) 钢铁企业生产成本管理模型研究 在深入分析钢铁产品生产工艺流程与生产组织模式特点的基础上，基于成本系统面 向过程和集成化、智能化的思想，针对面向订单生产的钢铁企业成本管理的特点和需求， 建立三级成本监控模型，成本监控粒度逐级细化，为面向订单生产的钢铁企业生产成本 管理系统从总体至关键工序上的成本监控提供理论和方法的总体框架支持。 ( 2 ) 基于作业层次的产品成本核算方法研究 基于对作业层次的划分，建立资源一作业一作业层次的映射关系，建立基于作业层 次的钢铁产品成本核算方法，细化成本归属粒度，是细化成本管理工作、准确进行成本 分析的基础和前提。 ( 3 ) 基于作业层次的钢铁产品成本差异分析研究 基于作业层次的钢铁生产成本管理方法研究 提出了基于作业层次的成本差异分析方法。借助于标准成本理论及作业成本管理制 度，制定出符合产品价值增值的标准成本。与成本核算中实际发生的作业成本进行多层 次差异分析，差异分析的过程与多阶段多重资源的分配过程相适应，揭示差异发生的原 因，既可针对产品形成的全过程进行差异分析，也可针对某一生产阶段进行差异分析。 ( 4 ) 系统的实现及其实施和应用 针对目前成本管理信息化实践中需求变化频繁等问题，建立了基于j 2 e e 组件的管 理信息系统架构，在此基础上，结合本文研究成果，完成成本系统的功能设计和系统设 计并开发，开发软件系统原型系统，研究了系统实施技术，并在案例企业进行了具体实 施应用，取得了良好的效果。 大连理工大学硕士学位论文 2 面向订单的钢铁企业生产成本管理模型研究 2 1钢铁企业生产流程及生产成本构成 2 1 1钢铁企业生产流程 混合流程工业是指通过混合、分离、成型或化学反应使原材料增值的行业。其具有 工艺过程相对固定、生产周期短、产品规格少和生产批量大等特点。钢铁产品生产是一 个非常复杂的生产制造过程，其生产工艺流程长、环节多、工艺复杂、物料处理量大， 从原料到制成品兼有物理变化和化学变化。从工艺流程上看，钢铁企业属于典型的混合 型生产类型制造企业，具有流程企业和离散企业相混合的特征。通过对原材料进行混合、 加热、冶炼、铸锭、轧制、表面处理等物理、化学方法，使原料材增值。其生产从有限 种类的原材料开始，一方面通过不同的配方和原材料投入方式，产生不同化学成分的半 成品：另一方面通过不同的轧制方法，产出丰富的最终产品。在炼钢和连铸环节，表现 为典型的流程型生产方式：在开坯、轧制等加工环节，逐渐转为类似于机加工行业的离 散型生产方式n 引。整个生产过程包含了物质和能量的转换与传递，具有以下特点。 ( 1 ) 产成品多样性。钢铁产品一般是标准化和系列化的产品，其化学成分、机械性 能、规格尺寸有相应的国家标准和行业标准。虽然钢铁企业的原材料品种很少，但最终 成品品种规格根据用户需求的迥异，可以多达数万种。 ( 2 ) 工艺复杂性。典型的钢铁工业的基本生产过程包括原材料处理、炼钢、轧钢、 成材等工艺过程。其生产过程是连续与离散相混合的生产工艺流程，产线长、工序多、 物料流转关系复杂。 ( 3 ) 生产过程具有鲜明的阶段性。冶炼阶段以化学变化为主，要求控制产品的化学 成分；浇铸、轧制阶段以物理变化为主，要求控制产品的相变和外形尺寸的大小。 其复杂的制造过程要求只有大批量的生产才能使企业获得较好的规模经济效益。但 随着客户需求的日趋多层次、多样化、个性化，致使对产品的要求转向多品种、小批量， 要解决大批量生产与需求多样性之间的矛盾，必须从产品形成的每个环节、钢铁各种产 品n 产品进行成本管理与控制。 根据生产组织及产品工艺特点，各阶段的生产流程具有如下特征。 炼钢、连铸模铸和连轧：合格的钢铁产品包括内在质量( 理化性能) 和外在质量 ( 规格及表面质量等) ，内在理化性能的关键部分是由炼钢工序决定的( 化学成份) ， 产品的规格、形状是在浇铸一轧钢工序形成。通常炼钢过程为连续生产类型：浇铸一轧钢 过程分为连铸一热装轧制、连铸一直装轧制、连铸一直轧、连铸一冷装轧制、模铸一热装轧 基于作业层次的钢铁生产成本管理方法研究 制、模铸一冷装轧制，以及热一热混装、冷一热混装轧制等类型，这一过程既可为离散型 生产，也可为连续型生产。 热处理、表面处理等再处理：由一系列再处理工序组成的，如冷轧、退火、固熔、 酸洗、修磨及精整等工序，钢铁产品的表面质量和外观特性是在这一区域形成的。再处 理生产过程通常为离散型生产类型。 因此，若要生产满足客户要求各异的钢铁产品，炼钢及以后的各道工序必须采用按 客户订单组织生产的方式，也可以部分根据对市场需求的预测以存货生产方式组织生 产。 2 1 2 钢铁企业生产成本构成 钢铁企业生产过程的复杂性造成了成本控制同样具有复杂性的特点，具体表现在： ( 1 ) 成本发生的地点分散。钢铁企业是多段生产i 多段运输、多段存储的大型生产 和管理模式，工序多、形式不一。不同的生产状态将成本归集单位划分为不同的成本中 心，而不同成本中心之前存在着复杂的物料流转和成本结转关系。 鉴于钢铁企业物料流转的逻辑顺序及在不同阶段加工性态的不同，产品在不同的生 产阶段单独归集该生产分厂的资源费用，并根据费用发生的性态的不同，采用不同的分 配方式。费用的归集与分配从物料生产的源头即炼钢生产分厂开始，随着物流流转到下 游的开坯生产分厂，炼钢中心的资金流也随其结转至开坯生产分厂，作为该物料在加工 开始前该半成品所附带的价值，即“结转坯料成本”。同时在开坯生产分厂发生的费用 以类似的方式被归集和分配。以此类推，上游生产分厂累加的成本作为下游生产分厂物 料加工开始时所附带的成本。这样随着物流在不同生产分厂的流动，资金流也跟随逐渐 累加，物料在不同生产中心流转的过程也是产品价值增值的过程，直至最终产品的产生。 这样资源费用在作业链上各个作业环节的归集伴随着产品售卖转化成了“价值链”。 根据物料在不同生产分厂的流转关系，各成本中心费用结转流程如图2 1 所示。 大连理工大学硕士学位论文 炼钢成本中心 l 原勰用l + | 强瓣| - | 炉薹面蓍次h 辇盖蠢麓| + l 篓盏蠢惹粢| 原材料费用 i l 步骤费用返回钢 l 半成品成本l 。i 在制品成本l + 噩 上分厂转来炉号、 批次半成品成本 l 炉号、批次i 返回钢 i 一 炉号、批次 半成品成本 上分厂转来炉号、 批次半成品成本 加工成本中心l + 噩 加工成本中心2 + l 镰擀l l 炉羞呙豢次h 荤蒸蠢黧l + i 篓盏蠢鬟粢i i 步骤费用返回钢 i 半成品成本 。i 在制品成本l 互转 n 个加工成本中心，以此类推 兹嚣熟i + l 镐瓣l - i 炉差面蓍次l = l 薯盖蠢黧l 成材成枷厶 批次半成品成本l 。l步骤费用 返回钢 l 产成品成本l ”4 ” 图2 1 生产成本中心费用结转关系 f i g 2 1 c o s tc a r r y i n gf o r w a r dr e l a t i o n s a m o n gc o s tc e n t e r s ( 2 ) 成本控制重心多元。在冶炼阶段，原主材料成本构成钢锭成本的8 0 以上，直 接成本的控制是成本管理的重点；在轧制环节，由于上游作业中心结转的坯料成本等成 本已确定，电耗、水费等间接成本成为成本控制的重点。因此，对于不同的生产阶段， 其成本控制的重点是不同的。 ( 3 ) 生产流程形态多变使得产品成本构成形态多变。根据产品类型、加工状态、质 量特性可以分为不同形态的产品成本类型，包括各种原材料、在制品和产成品。 根据钢铁企业物资流动和产品形成的过程，可将各阶段发生的成本构成用图2 2 所 示。 物 资 供 应 惮高 钢锭 连铸坯 嚣嵯 委托加工 ：l 再 材料采购7i 、连续生产过程 l 一 离散生产过程 多工艺生产过程和成本形成过程 图2 2 钢铁产品的成本结构 f i g 2 2c o s ts t r u c t u r eo fs t e e lp r o d u c t 基于作业层次的钢铁生产成本管理方法研究 2 2 三层生产成本管理模型建立 企业的成本管理是对企业产品生产和经营过程中所发生的产品成本依据产品的生 产流程、工艺特性、库存情况、市场变化有组织、有系统地进行计划、控制、核算、分 析，其目的在于在保证产品质量的前提下，挖掘降低产品成本的途径。 2 2 1三层成本管理模型 通过运用作业成本计算方法分析企业生产经营成本发生的原因，准确反映企业成本 的真实信息，有利于减少不必要的作业，生产流程重构，完善企业的作业链。为了达到 对成本发生过程进行实时监控的目标，以订单在企业运营不同阶段的成本控制为主线， 将过程、成本功能和成本对象集成管理。通过采集生产实绩，e r p 层面的库存、销售实 绩、财务费用实绩、物资供应实绩，利用信息技术，实现成本动态核算，对实际成本核 算结果进行跟踪，分析找到各种