（企业管理专业论文）企业社会责任会计信息披露研究.pdf

同等学力申请硕士学位论文 摘要 随着全球经济一体化进程的加快，发源于西方的企业社会责任运动在我国悄 然兴起，政府及社会大众也逐渐开始关注企业的社会责任履行情况。而我国现行 的法律法规没有要求企业揭示有关履行社会责任的信息。本文结合国内外社会责 任会计信息披露的基本情况，探讨了我国社会责任会计信息的披露体系，并就如 何推进企业社会责任会计信息披露提出了相关建议。 全文共分为六章。第一章是绪论，主要涉及企业社会责任会计信息披露的 研究背景和研究意义。第二章是社会责任会计信息概述部分，首先在阐述社会责 任会计产生背景及其意义的基础上，提出了社会责任会计信息披露是社会责任会 计研究的切入点；其次从经济学的角度对社会责任会计信息披露的必要性进行了 剖析，主要是基于供需关系理论和信息不对称理论。第三章是对国内外社会责任 会计信息披露实践进行的分析。通过介绍西方发达国家的实践经验，得出四点结 论。同时，也对我国企业社会责任会计信息披露实践进行了分析。第四章在借鉴 国外先进经验的前提下对我国企业社会责任会计信息披露体系的架构提出了设 想。主要包括：我国企业社会责任会计信息披露的目标、主体、质量特征、内容 以及在我国企业披露社会责任会计信息可以采取的基本方式。第五章就当前如何 推进企业社会责任会计信息披露提出相关支持性建议。第六章通过对全文的分析 总结，归纳出结论，指出了研究中的不足，并明确了今后的努力方向。 本文在以下方面有一定见解：1 、将社会责任会计信息披露作为社会责任会 计研究的切入点，比较切合我国当前社会责任会计实务的进程，较好地兼顾了研 究结果的实用性；2 、从经济学视角较为完整地分析了社会责任会计信息披露的 必要性，夯实了文章的理论基础；3 、在信息披露体系的架构方面，着重考虑不 同企业所处环境和自身条件的差异，建议将上市公司作为社会责任会计信息的主 体，对其采取编制以三大报表为核心的独立社会责任会计报告的方式；而其他企 业则可以采取简化方式以附注形式披露社会责任会计信息。 关键词：社会责任会计信息披露体系 同等学力申请硕士学位论文 a b s t r a c t a st h ea c c e l e r a t i o no fe c o n o m yg l o b a l i z a t i o n ，t h ec o r p o r a t es o c i a lr e s p o n s i b i l i t y ( c s r lc a m p a i g na p p e a r si nc h i n a t h eg o v e r n m e n ta n dt h ep u b l i c sa l s og i v e a t t e n t i o nt ot h ec s r a c t i v i t i e s p r e s e n t l yt h ec o m p a n i e sa r en o tr e q u i r e dt om a k ec s r d i s c l o s u r eb yl a w s b a s e do nt h ee x p e r i e n c eo fo v e r s e aa n dd o m e s t i cc s rd i s c l o s u r e ， t h et h e s i ss t r u c t u r e st h es u i t a b l ed i s c l o s i n gs y s t e mo fc s r 1 1 1 et h e s i si sd i v i d e di n t o s i xp a r t s c h a p t e rli n v o l v e sg i v i n gt h eb a c k g r o u n da n ds i g n i f i c a n c eo fc s r d i s c l o s u r e c h a p t e r2b r i e f l yi n t r o d u c e st h ec s rd i s c l o s u r ea n dp r o p o s e st h a tt h ec s r d i s c l o s u r e s h o u l db er e g a r d e da st h eb r e a k t h r o u g ho ft h er e s e a r c ho fs o c i a lr e s p o n s i b i l i t y a c c o u n t i n g a tt h es a m et i m e ，t h en e c e s s i t yo fc s r d i s c l o s u r ei sa n a l y z e df r o mt h e e c o n o m i cp e r s p e c t i v e c h a p t e r3a n a l y z e st h eo v e r s e aa n dd o m e s t i cc s rd i s c l o s u r e p r a c t i c e i nc h a p t e r4t h es y s t e mo fc s rd i s c l o s u r ei no u rc o u n t r yi sc o n s t r u c t e d ， i n c l u d i n gm a i n l yt h eg o a l ，t h es u b j e c t , t h eq u a l i t yc h a r a c t e r i s t i ca n dt h ec o n t e n to f c s rd i s c l o s u r ea n dt h eb a s i cw a yt h a ts h o u l db et a k e ni no u rc o u n t r y c h a p t e r5 m a k e sr e l e v a n ts u g g e s t i o n so nc s r d i s c l o s u r e c h a p t e r6i st h ee n do f t h i st h e s i s t h i st h e s i sh a sc e r t a i nv i e w sf o r mf o l l o w i n ga s p e c t s ：( 1 ) t oe n s u r et h e a p p l i c a t i o no fr e s e a r c h i n gr e s u l t s ，i ti sp r o p o s e dt h a tt h ec s r d i s c l o s u r es h o u l db e r e g a r d e da st h eb r e a k t h r o u g ho f t h er e s e a r c ho ns o c i a lr e s p o n s i b i l i t ya c c o u n t i n g ( 2 ) t h en e c e s s i t yo fc s rd i s c l o s u r ei sa n a l y z e df r o mt h ee c o n o m i cp e r s p e c t i v e sr o u n d l y , w h i c hi st h et h e o r e t i c a lb a s i so ft h i st h e s i s ( 3 ) t h et h e s i sp r o p o s e dt h a tt h el i s t e d c o m p a n i e ss h o u l db er e g a r da s t h ed i s c l o s u r ee n t i t ya n dt h e ys h o u l dp r e p a r et h e s e p a r a t ec s rr e p o r t s ，w h i l et h eo t h e r sc a nu s et h es i m p l em e t h o d ，t h a ti st os a y , t h e y c a nd i s c l o s et h ec s ri n f o r m a t i o nb yn o t e s k e yw o r d s ：c o r p o r a t es o c i a lr e s p o n s i b i l i t y ( c s r ) a c c o u n t i n g ；i n f o r m a t i o n d i s c l o s u r e ；s y s t e m 学位论文独创性声明： 本人所呈交的学位论文是我个人在导师指导下进行的研究工作 及取得的研究成果。尽我所知，除了文中特别加以标注和致谢的地方 外，论文中不包含其他人已经发表或撰写过的研究成果。与我一同工 作的同事对本研究所做的任何贡献均已在论文中作了明确的说明并 表示了谢意。如不实，本人负全部责任。 论文作者( 签名) ： 重i ：芝 砷年，月吵 日 学位论文使用授权说明 河海大学、中国科学技术信息研究所、国家图书馆、中国学术期 刊( 光盘版) 电子杂志社有权保留本人所送交学位论文的复印件或电 子文档，可以采用影印、缩印或其他复制手段保存论文。本人电子文 档的内容和纸质论文的内容相一致。除在保密期内的保密论文外，允 许论文被查阅和借阅。论文全部或部分内容的公布( 包括刊登) 授权河 海大学研究生院办理。 论文作者( 签名) ： 盎 ! 垦叩年)月7 日 同等学力申请硕士学位论文 第一章绪论 1 1 论文研究背景 企业社会责任，是指企业对所有者、职工、客户、供应商、社区等利益相关 者以及自然环境承担责任，以实现企业与经济社会可持续发展的协调统一。企业 社会责任运动，兴起于2 0 世纪8 0 年代的西方发达国家。从2 0 世纪9 0 年代至今， 随着经济全球化进程的不断深入，形成了持续发展的国际潮流，特别是各大跨国 公司开始把社会责任上升为公司战略，视其为公司核心业务运作的重要组成部 分。社会责任竞争，是跨国公司继价格竞争、质量竞争之后，新一轮国际竞争的 重要标志。树立良好企业形象，履行必要责任，揭示并报告有关社会责任信息， 已经成为西方产业界、会计界的共识。西方企业开始主动报告自己在社会责任方 面的表现程度，社会责任信息的自愿披露已成为一种国际趋势。从k p m g ( 毕马 威) 发表的2 0 0 5 年企业责任的全球调查报告看，共1 6 个国家的企业参与调查， 并且都是各国的前1 0 0 强企业( n 1 0 0 ) ，内容涉及了全球1 6 0 0 多家领先企业的责 任报告，其中包括全球5 0 0 强企业的2 5 0 家( g 2 5 0 ) 。该调查显示，企业责任报告 从1 9 9 3 年开始逐年增加，并在过去3 年中有显著的增长。2 0 0 5 年， 5 2 的 g 2 5 0 和3 3 的n 1 0 0 公司发表了独立的社会责任报告，而2 0 0 2 年的比例分别 是4 5 和2 3 ；如果把包含了社会责任信息的年终财务报告算在内的话，这个比 例甚至更高，为6 4 ( g 2 5 0 ) 和4 1 ( n 1 0 0 ) 。“1 加入w t o 后，中国经济正式介入经济全球化，随着跨国公司在我国投资和采 购力度的加大，社会责任运动在我国悄然兴起，特别是在当前，我国社会主义市 场经济体系不断完善，全面建设小康社会进入新的阶段，党中央提出落实科学发 展观和创建社会主义和谐社会的背景下，企业社会责任得到了政府和社会越来越 大的关注。2 0 0 5 年国家电网公司、上海浦东发展银行等大型企业陆续发布社 会责任报告，向社会公布它们在履行公司责任当中所做的工作。深交所于2 0 0 5 年6 月发布了上市公司社会责任指引( 征求意见稿) ，其中规定，上市公司可 以按照该指引要求制定公司社会责任制度及实施计划，定期评估公司社会责任的 履行情况，自愿披露公司社会责任报告，这意味着上市公司将率先引入社会责任 机制。可见，重视企业对社会的责任并进行适当披露也渐成为我国经济发展历程 中的一个重要趋势。 i 2 论文研究意义 在2 0 世纪7 0 年代初期，西方发达国家开始认识到企业履行社会责任的重要 意义。企业社会责任观念的这种发展变化，与现代社会经济的发展变化是分不开 的。近几十年来，西方发达国家的生产技术虽然获得迅速发展，经济亦不断增长， 同等学力申请硕士学位论文 但另一方面，环境污染、资源枯竭、人员失业等一系列社会经济问题也日益凸现， 从而使得各国政府不得不重视企业的环境保护等社会责任，可持续发展的理念得 到国际社会的认同，人类进入了追求环境、经济、社会平衡发展的新时期，会计 作为对经济的反映和监督，对于人类发展思想的进步做出了相应的反映，计量和 报告企业履行社会责任情况的社会责任会计便应运而生。 对我国企业社会责任会计信息披露问题进行研究无论在理论上还是在实践 中都有重大意义。主要表现在以下几个方面： i 、我国理论界和实务界于2 0 世纪8 0 年代末涉及社会责任会计信息披露问题， 对此曾经做过大量的探索并取得了一定的研究成果，但总体效果并不佳，现在还 处于理论研究的初级阶段，基本上是介绍国外的理论与做法较多，在理论体系和 实务操作规范方面的系统研究尚不多见。本文在借鉴有关国家和国际组织先进经 验的基础上研究我国企业社会责任会计信息披露问题，对加快我国理论界在学科 前沿问题上与国际接轨的步伐具有一定的促进作用。 2 、探索适合我国企业自身特点的社会责任会计信息披露体系，对加速具有中 国特色的社会责任会计的形成和完善具有积极意义。 3 、长期以来，我国企业社会责任意识较为淡漠，本研究工作对强化我国企业 的社会责任意识，规范我国企业的社会责任行为具有很强的促进作用。 4 、加快对这一课题的研究，建立完善、严密的社会责任会计信息披露体系， 可以将企业生产经营过程中承担社会责任的情况客观、公正地对外反映，这对增 强我国政府宏观措施的针对性，建立公平合理的社会主义市场经济新秩序具有较 强的现实意义。 1 3 国内外研究文献综述 1 3 1 国外研究文献综述 美国会计学家戴维林诺维斯( d a v i dfl i n o n e s ) 在会计杂志1 9 6 8 年 第1 i 期上发表的题为“s o c i a l e c o n o m i ca c c o u n t i n g ”一文中首次提出社会责 任会计的概念。美国著名会计学者贝尔科伊在他所著的会计史论一书中，对 会计的发展史做出了历史性的划分，在书中，他将社会责任会计放在了非常重要 的地位。此后，一系列对社会责任会计进行系统论述的著作相继问世，如美国托 尼蒂克著的企业社会会计( 中国社会科学出版社出版，1 9 8 4 ) ，对社会责任 会计产生的背景、社会责任的内涵以及企业社会责任信息披露模式进行了论述。 英国的特雷佛干布林著的社会会计学( 上海三联书店出版社，1 9 8 4 ) 一书， 除了对社会责任的概念性问题进行探讨之外，还对未来社会责任会计方向进行了 预测，这是有关该课题的较权威的一本著作。另外，像阿伦肯尼迪著的西方 企业文化( 中国对外翻译出版社) ，l a u r e n tl e d u c 著的社会责任计量( 2 0 0 1 ) 、 理查德t 德乔治著的经济伦理学( 北京大学出版社，2 0 0 2 ) 都是国外有代 表性的著作。2 0 世纪9 0 年代以来，学者们从不同角度对企业社会责任及其披露 2 同等学力申请硕士学位论文 问题进行了研究如l e eb u r k e 和j e a n n em l o g s d o n ( 1 9 9 6 ) 认为：应从战略 上重新定位企业社会责任理念，把社会责任作为企业的一项长期投资，而不是当 期的成本或费用，研究旨在更好地评估社会责任活动在何时、以何种方式可以使 企业、社会均受益。a n o n y m o u s ( 2 0 0 2 ) 对企业运用增值表( v a l u e a d d e ds t a t e m e n t ) 披露社会责任会计信息的问题进行了尝试。由w a y n e c o r c o r a n 和w a y n e e l e v n i n g e r 提出的“环境交易报告”虽然在内容上局限于环境会计信息，但在 模式上却为社会责任绩效信息的披露奠定了基础。近年来，许多学者热衷于对社 会责任会计信息披露进行实证研究。c a r o l ( 1 9 9 4 ) 使用问卷调查方法，研究了压 力集团对于企业披露社会责任信息的影响，研究表明压力集团( 股东、社区、政 府、职工、消费者) 是社会责任信息的主要使用者之一，并且他们认为企业所披 露的社会责任信息非常不足。h e l e d dj e n k i n s 和n a t a l i ay a k o v l e v a ( 2 0 0 5 ) 通过对全球十大矿业公司的调查研究发现：尽管报告的模式和内容不一，但披露 社会责任和环境信息成为他们的共同举措。c o w e n ( 1 9 8 7 ) 通过对1 3 4 家美国公 司年度报告中所包含的社会责任信息的研究表明，公司规模、盈利能力、公司所 在的行业、公司是否存在社会责任委员会与企业的社会责任披露正相关。r o b e r t ( 1 9 9 2 ) 的研究表明，利益相关者的势力、企业的战略地位、公司的盈利能力与 企业的社会责任披露正相关。k o t t e r 和h e s k t e e ( 1 9 9 2 ) 比较了企业文化相差大 的两类公司，那些企业文化建设好的，以职工和顾客为导向的公司的财务反应远 远优于企业文化差的公司。h o m e rh j o h n s o n ( 2 0 0 3 ) 提出，在一定范围内披露 承担社会责任会计信息能够增加企业的利润和提高公司的价值，不合法的不承担 社会责任的行为能够对公司的财务表现产生负效应。这些学者的实证研究结果都 预示着一种趋势：企业承担社会责任对其财务表现或者公司价值会产生正面的影 响。 从上文可以看出，从2 0 世纪9 0 年代开始，国外学者开始进行社会责任会 计理论的系统研究，逐步形成了较为完善的理论框架，取得了丰硕的研究成果。 1 3 2 国内研究文献综述 相对而言，国内有关社会责任会计的研究起步较晚，在中国，“社会责任 会计”一词第一次出现还是1 9 9 0 年在常勋教授编写的国际会计学教材中， 其中指出社会责任会计是企业经济活动对于社会所带来影响的计量和报告。之 后，其他学者对社会责任会计的理论结构、计量方法和报告模式进行了一系列的 分析研究。但是，权威性的论著并不太多。刘明辉主编的走向二十一世纪的现 代会计( 东北财经大学出版社，1 9 9 6 ) 一书，从会计的国际接轨以及企业的需求 角度，对有关企业社会责任会计问题进行了探讨。宋献中主编的社会责任会计 ( 东北财经大学出版社，1 9 9 6 ) 对社会责任会计进行系统的论述。 从现有的文献看，国内各学者对社会责任会计信息披露问题的研究处于探索 和“百家争鸣”阶段。有的是介绍国外的理论与做法，如宋献中、李皎予( 1 9 9 2 ) 同等学力申请硕士学位论文 从社会责任会计的角度论述了企业社会责任的范畴以及计量、报告企业社会责任 活动的方法。刘建红与杨亚娥( 2 0 0 4 ) 在西方国家社会责任会计信息披露及其 对我国的启示一文中较为全面地介绍了一些国际组织、国家政府及会计职业团 体近三十年间在社会责任信息披露方面的研究和尝试。喻吴( 2 0 0 6 ) 则着重分析 了在企业巨型化背景下西方国家推行社会责任会计的实践经验及其对我国的启 示。近年来，有些学者则进行我国企业社会责任会计信息披露的实证研究。黎精 明( 2 0 0 4 ) 选择了六家公司，主要从披露工具和披露形式两方面对企业的社会责 任信息进行分析，说明了公司可以通过诸如公司网站、定期报告、招股说明书等 形式载体披露社会责任会计信息，结论指出我国企业在其所披露的会计信息中零 星地散落着社会责任会计信息。肖淑芳和胡伟( 2 0 0 5 ) 以1 0 0 0 余家上市公司2 0 0 2 年、2 0 0 3 年年度报告为研究对象，分析了它们的环境信息披露现状，针对我国 企业环境信息披露体系的建设提出相关建议。陈玉清和马丽丽( 2 0 0 5 ) 则选择 9 0 7 家上市公司2 0 0 3 年年报分析企业对利益相关者承担的真实的社会责任会计 信息的价值相关性。实证结果表明：现阶段社会责任信息与我国上市公司价值的 相关性不强，但是，由于行业特色的存在，不同行业之间的价值相关性迥异。李 正( 2 0 0 5 ) 在企业社会责任信息披露影响因素研究一文中，以上海证券交易 所2 0 0 3 年5 2 1 家上市公司为样本，运用实证研究方法，探讨了企业披露社会责 任信息的影响因素。实证结果表明，资产规模、负债比率、重污染行业因素与公 司的社会责任信息披露显著正相关；净资产收益率、s t 类公司与社会责任信息 披露显著负相关。 在阅读了大量的文献资料之后，笔者发现，目前我国对社会责任会计的研究 主要集中在对西方发达国家研究成果的介绍，针对社会责任会计进行综合、系统 地论述的专著还比较少，在社会责任会计信息披露问题上也进行了一些实证研 究，还有一些是对未来模式的简单设想。总的看来，我国许多学者已经开展了对 社会责任会计信息披露问题的研究并取得了可喜的成果，但是与西方发达国家相 比还存在较大的差距。 1 4 论文研究方法 在研究方法上，本文运用的一是比较分析的方法，即国别之间横向比较的方 法，在国内外社会责任会计信息披露实践问题上，本文主要利用公开文献和档案 资料，选取其中的数据和信息，对其进行比较、整理得出结论；二是文献资料分 析法，由于社会责任会计信息披露在国外研究较早，研究水平高于国内，因此本 文在写作过程中检索和借鉴了大量的外文文献，积累了不少前人研究的成果。这 些文献的研究成果不仅为本文选题和分析提供了理论基础，而且对本研究在研究 方法上也具有重要的启示作用；三是归纳与演绎相结合的方法，由此探讨企业社 会责任会计信息披露的基本理论与实务，各国以及国际组织对企业社会责任会计 信息披露的规定及实践，进而推演出我国企业社会责任会计信息披露体系的设 4 同等学力申请硕士学位论文 计。 1 5 论文结构 本文共分为六章。 第一章主要涉及企业社会责任会计信息披露的研究背景和研究意义； 第二章是社会责任会计信息披露的概述部分。本章简单阐述了社会责任会计 的产生背景及其意义，并提出应将社会责任会计信息披露作为社会责任会计研究 的切入点；此外，着重从经济学视角分析了社会责任会计信息披露的必要性； 第三章对国内外社会责任会计信息披露实践进行比较分析； 第四章在借鉴西方发达国家先进经验的基础上，结合我国现状，尝试性地对 我国企业社会责任会计信息披露体系进行了架构： 第五章就当前如何推进企业社会责任会计信息披露提出相关支持性建议； 第六章通过对全文的分析总结，归纳出结论，指出了研究中的不足，并明确 了今后的努力方向。 本文研究的技术路线如图卜1 所示： 图卜1 论文的技术路线 1 6 论文可能的创新点 本文可能的创新点主要体现在以下几个方面： 5 同等学力申请硕士学位论文 1 、将社会责任会计信息披露作为社会责任会计研究的切入点，比较切合我 国当前社会责任会计实务的进程，较好地兼顾了研究结果的实用性； 2 、从经济学视角( 主要依据供需关系理论和信息不对称理论) 较为完整地 分析了社会责任会计信息披露的必要性，使得文章具有一定的理论基础： 3 、在信息披露体系的架构方面，着重考虑不同企业所处环境和自身条件的 差异，建议将上市公司作为社会责任会计信息的主体，对其采取编制以三大报表 为核心的独立社会责任会计报告的方式；而其他企业则可以采取简化方式以 附注形式披露社会责任会计信息 6 同等学力申请硕士学位论文 第二章社会责任会计信息披露概述 社会责任会计是在传统的会计模式上发展起来的一门新兴的会计分支学科， 它是探讨、研究如何更好地维护人类可持续发展，为企业管理当局、政府、社会 公众等利益相关者的决策提供特定企业社会责任履行情况的会计信息系统。其直 接目的是通过计算和记录企业社会成本和社会效益，真实地反映企业对社会的贡 献和损害，向有关利益相关者提供有用的社会责任信息；它的最终目的是提高社 会整体效益，实现社会净贡献最大化。 2 1 社会责任会计的产生背景及意义 2 1 1 社会责任会计的产生背景 长期以来，企业的目标一直局限于实现其自身利润最大化，进而达到股东利 润最大化。因此，会计所关心的自然也只是企业的资产负债、经营成果、现金流 量、投资收益、投资风险等微观指标。在这一目标的驱使下。企业自身虽然取得 了长足的发展，但这种发展却带来了非常严重的社会问题，如生态资源遭到严重 破坏、环境遭到严重污染、职工的权益得不到保护、消费者的权益受到严重侵害 等等。在这些社会问题中，环境问题是引发社会责任会计的直接原因，环境问题 又是以公害和资源为主要内容的。 1 、公害问题 自然界是人类赖以生存的空间，目前自然环境和生态平衡正受到严重的破 坏。作为社会细胞的企业，对公害再也不能置若罔闻，企业应从“社会责任”的 角度去理解此问题，很多国家对公害的防止和治理均以法律的形式做出了规定。 公害大致可分为两类：一类是产业公害，另一类则为消费公害。从现实情况 来看，产业公害危害比较严重，究其根源是由于企业生产所致，因此，各企业对 公害的造成有直接的社会责任，企业防止和根除公害也理所当然，并且社会也要 求企业承担这项义务。由于环境的恶化，使很多国家和大众悟出了一个道理，企 业在从事生产活动制造物质产品的同时，也不能忽视其应负担的“社会责任”。 对于生产企业而言，谋求企业生存和发展，追求经济利益勿庸置疑，但对环境的 治理也不应忽视和放弃，因为在现代社会，环境问题已超出了一个企业的范围而 具有了社会的性质。企业要防止和消除公害，就必须支付一定的费用，这就必然 涉及到资金运动的数量变化及报告，对这些费用的核算和监督也隶属会计的范 畴，对公害问题的追究是社会责任会计产生的直接原因。 2 、资源问题 另一个产生社会责任会计的原因就是资源问题。大量生产、大量消耗是现代 企业的重要特征，生产的无限扩大和自然资源的有限性之间形成了鲜明的对照， 7 同等学力申请硕士学位论文 石油危机、水资源危机等资源问题不断加剧。生产在扩大，而资源却在锐减，并 且很多资源属不可再生资源。世界著名的学术团体罗马俱乐部在1 9 7 2 年提出的 第一份报告就指出了世界经济的增长是有极限的，并提出了全球性的5 大问题， 其中之一就是关于自然资源的不可再生性及资源利用问题。为了人类的未来，为 了保全这有限的资源，更应增加产出，节约资源。另外，还有一种观点主张用限 制经济增长的办法来解决资源短缺问题，这种对资源的有效限制，很显然需要社 会各企业提供必要的社会报告，从而也促使了社会责任会计的产生。 正是在这一背景下，人们对传统的企业习标理论产生质疑，企业社会责任理 论产生了。企业社会责任理论主张企业的目标是二元的：除追求利润最大化之外， 企业还应当保障和提升社会公益；或者说，在确保股东利润最大化的同时，也实 现企业非股东利益相关者福利的最大化。与之相适应的，会计服务的对象不再局 限于企业，而是一系列相关的利益群体，他们要求会计能够反映和解释企业带来 的社会效益和社会价值的形成、实现和分配过程，这必然要求社会责任会计的诞 生。 西方国家从上世纪7 0 年代开始兴起了有关社会责任会计的研究。社会责任 会计能较好地调节微观与宏观、长期与短期利益之间的关系，且突破了传统会计 在面临可持续发展问题时的诸多实务障碍。近3 0 年来，它逐渐被会计晃所理解、 支持，各国的会计机构和会计人员纷纷投入研究，参与其建设和发展，日益受到 西方国家的普遍重视。近几年，我国会计学界在引进和吸收西方社会责任会计的 基础上，结合中国具体国情和会计实践作了一些有益的探索，但全面系统的研究 尚不多见。 2 1 2 社会责任会计产生的意义 社会责任会计的产生，不管在理论上还是在方法上都对会计学的发展有着不 可低估的作用，主要体现在以下几个方面： 1 、企业社会责任会计改变了传统的思维模式。科学上任何一次质的飞跃都 依赖于思维和认识的巨大突破。传统会计所采用的思维方式是封闭式的一维形 式，即它把企业作为一个独立的系统加以研究，考虑的只是本企业的经营状况和 经营成果。而社会责任会计采用开放式的思维形式，把企业放在整个社会之中。 这种思维方式的变革，引发了会计学术思想领域里的一场革命。 2 、企业社会责任会计的建立有助于协调企业与社会环境的关系。传统会计 学的理论出发点是将企业看作一个单纯的经济组织、盈利组织，而不是一个社会 组织，企业的宗旨和使命是获得最大利润。“利润最大化”这种思想导致企业管 理者的决策只求利润而忽视社会责任。企业社会责任会计则认为，企业不仅是一 个经济组织，更重要的是一个社会组织，是构成社会的基本细胞，因而企业的宗 旨还应强调重视社会责任，致力于社会生活的改善和世界文明的发展。作为会计， 应全面地测定、计量和报告企业为实现这一宗旨的信息。社会责任会计利用它本 8 同等学力申请硕士学位论文 身的机制，报告企业履行社会责任的情况，反映企业在经营过程中的社会效益和 社会成本，从而达到协调企业和社会之间的关系。 3 、企业社会责任会计的产生，为会计理论的发展提供了广阔的前景。在社 会责任会计中大量利用了社会学、经济学、伦理学、心理学、组织行为学、环境 科学和企业文化理论等知识，从其中吸收营养，从更广阔的视野和更高的层次上 探讨会计问题，以此推动会计学科的发展。 4 、企业社会责任会计扩大了报表和信息的使用范围，所提供的会计信息有 助于社会、经济决策，克服企业行为短期化。传统的财务报表和管理报表仅是向 投资人、债权人和企业管理当局提供信息，而企业社会责任会计扩大了报表和信 息的使用范围，将其提供给管理当局、股东、职工、地方、工会、公共关系部门、 法律部门、投资者、顾客、供应商、政府机构和公益团体等。使用范围的扩大， 有利于把企业置于全社会的监督之下，使之掌握正确的经营方向。企业社会责任 会计所提供的信息不仅有经济的，还有社会性的，较传统会计的信息内容要丰富 得多，并且明确了各企业的责任范围。 2 2 社会责任会计研究的切入点社会责任会计信息披露 当人们要研究一个新鲜事物时，总是会遇到纷繁复杂的问题。由于各种客观 条件的限制以及主观能力的制约，人们不可能在研究的初始阶段就把所有的问题 都拿来研究，总是要试图找到一个研究的起点，这个起点不一定是问题的逻辑起 点，但一定是要有利于进入事物的内部，以便彻底解决问题的“入口”。这个“入 口”也就是研究问题的“切入点”。 研究问题的切入点并非只有一个，但是一个好的切入点必须是有利于问题的 研究的，它至少应该具备以下一些性质。首先，切入点应该是与研究的目标相关 的，这样才能为保障问题的研究不至于偏离方向提供前提条件。其次，切入点应 该具有承接实践与理论的桥梁作用。理论从实践中来，实践与理论的衔接之处应 该作为研究的起点，以便从实践中的已知很好地过渡到理论中的未知，从而有利 于理论研究的开展。最后，切入点也应该具有重要性，它可能不是最重要的，但 至少也应该是为多数人所关心的。有鉴于此，笔者认为，在社会责任会计研究中 应当将社会责任会计信息披露作为问题的切入点，理由是： 第一，社会责任会计信息披露与社会责任会计研究的目标是相关的。会计信 息是关于会计主体的经济活动及其结果的反映，是人们认识和了解会计主体的主 要途径，是各种各样信息使用者做出决策或行动时所必需的。前已述及，社会责 任会计的目标是向各利益相关者提供企业社会责任履行情况的信息，可见社会责 任会计信息的披露是包含于社会责任会计目标之中的。社会责任会计作为企业会 计学的一个分支，它的职能仍是反映与控制。反映职能，最终是体现为对内对外 提供信息；而控制职能也是通过利用披露的各种信息实现的。因此，会计信息披 露则是社会责任会计最主要和最基本的问题。将社会责任会计信息披露作为研究 9 同等学力申请硕士学位论文 社会责任会计的切入点，是由社会责任会计目标的内在要求所决定的。 第二，理论来源于实践，同时又用于指导实践，这是理论与实践之间的辩证 关系。在我们讨论社会责任会计理论研究应从何处入手时，会计实务界已经开始 对社会责任信息进行披露了。在社会责任会计领域，首先进入实务的就是社会责 任信息的披露，最初的企业披露社会责任信息主要是为了树立企业良好的社会形 象，随着企业社会责任运动的兴起，社会对企业有关社会责任方面的信息需求越 来越多，因此有更多的企业开始考虑引入社会责任会计，进行社会责任信息披露。 可见，披露社会责任会计信息是社会责任会计理论研究与实践联系最为紧密的一 个环节，将其作为切入点，使得社会责任会计研究更具有实际意义。 第三，社会责任会计信息披露在社会责任会计中具有重要作用。由于人们对 企业社会责任的日益关注，企业的内外部利益相关者便逐渐产生了对企业社会责 任信息的需求。这种需求的不断增强，是导致人们一直重视研究社会责任会计信 息披露的最根本的动力。同时，也促使人们对社会责任会计领域的其它问题产生 兴趣，并逐渐深入研究下去 综上所述，笔者认为，应当将社会责任会计信息披露作为社会责任会计研究 的切入点。 2 3 社会责任会计信息披露的经济学分析 在传统会计领域，会计信息披露这一制度安排有其坚实的经济学理论支撑， 这种支撑同样适用于社会责任会计信息披露。本章主要根据供需关系理论、信息 不对称理论对社会责任会计信息披露的必要性加以分析。 2 3 1 根据供需关系理论所作的分析 l 、需求分析 社会责任会计应提供什么样的信息，主要有两种代表性的观点：受托责任观 和决策有用观，这两种观点直接支配着社会责任会计信息披露的实践。 ( 1 )受托责任观 受托责任是指资源的直接管理者即受托者，对资源的所有者所承担的有效管 理所有者所托付资源的责任。受托责任之所以存在，是由于资源的所有权和经营 权产生了分离。实际上，早期关于会计的目标就是以受托责任观为主导的，它源 于对中世纪欧洲庄园经济中贵族聘请管家管理庄园财务这样一种事实和观念的 移植，并伴随着以所有权和经营权的分离为特征的近现代股份公司这一组织形式 的演进而得以深化和发展。“受托责任包括两方面：其一，受托者接受委托管理 委托者交付的资源，因此承担了合理有效地管理与应用受托资源，使其尽可能地 保值增值的责任。其二，资源的受托者承担了如实地向资源的委托者报告其受托 责任的履行过程与结果即资源的管理情况与成果的义务。 根据契约理论中的委托代理理论，企业是若干契约的组合，契约的当事人一 方为资产所有者，是委托人；另一方为资产的使用者，即企业经营者或企业管理 同等学力申请硕士学位论文 当局，是受托人或代理人。委托人将资产的使用权以契约的形式转让给受托人或 代理人，企业管理当局在企业内部又将相应的权力委托给各层下属部门，这样企 业实际上就成为一个金字塔式的委托代理关系的多面体。在企业的委托代理网络 中，会计作为一个信息系统，其作用是维护产权利益、反映产权关系、明确产权 责任。随着现代会计受托责任范围及其具体内容的不断拓展，受托责任有双重性 质，体现为资源受托和社会受托两个方面。社会受托责任从需求者的角度分析了 企业披露社会责任会计信息的动因。企业经营离不开社会资源与自然资源的支 持，权利和义务既是双向的，又是对等的，社会为企业的发展创造了条件，企业 也应对社会和自然给予回报。这种受托责任虽然没有以契约的形式出现，然而它 的严肃性却不容忽视。社会责任实际上也是一种受托责任，也需要进行揭示，这 充分展示了会计的未来发展。 在目前社会责任问题日益突出的时代，企业作为一个社会成员和各阶层利益 的汇合体，应当负有管理和改善社会责任的法定和道义上的责任。所以，到一定 时期，企业应通过某种媒介形式，向社会公开其履行社会受托责任的过程及结果 的信息，以便解除受托责任的内涵。 ( 2 )决策有用论 自二十世纪六十年代开始，随着市场经济的发展，证券市场日益扩大化和规 模化，跨国公司和控股公司快速发展起来，企业资本的主要来源逐渐从直接的投 资者( 原始股东) 转向证券市场上的广大投资大众。资源的委托与受托通过资本市 场建立起来，委托方因而变得广泛而模糊，信息使用者呈现多元化。对于未来潜 在的投资人和债权人愈来愈给予高度的关注，这些潜在的投资人和债权人在进行 投资或信贷决策时，除了考虑企业以往的经营绩效和财务状况外，更关心企业未 来创造利润的能力。因此，会计必须以提供信息、服务决策作为目标取向，财务 会计的目标逐步趋向于“决策有用”。从决策有用观出发，会计行为的首要目标 是提供对决策、控制、业绩评估有用的信息，因此必须仔细研究谁在使用会计信 息、他们需要什么样的信息、信息是如何被利用的。 决策有用论者认为，社会责任会计信息对决策者来说是相关的。因此，为了 保证投资者进行正确地判断和决策，企业有义务和责任向其提供有关经营状况和 结果的全面信息，这其中包括对企业经营活动有影响的社会责任方面的信息。 社会责任会计的目标是充分披露企业有关社会责任方面的信息满足信息使 用者的需要。首先，满足外部利益相关者的需要：l 、就政府部门而言，政府的 有关管理部门主要包括：国民经济管理部门、环保部门、工商部门、税务部门、 物价部门、劳动就业保障部门、教育部门、法律部门等。它们作为相关政策和法 律法规的制定和实施部门，是企业社会责任会计信息的主要使用者。政府部门只 有在对相关的信息进行充分的调查研究的基础上才能制定出及时准确的调控策 略和措施，否则，宏观调控不但不能收到预期的效果，还有可能将企业导入误区。 n 同等学力申请硕士学位论文 政府部门也会根据企业披露社会责任信息对企业的社会贡献和形象做出公正评 价，以便进行管理决策。2 、投资者关心企业在履行社会责任方面可能存在的影 响财务状况、经营成果及现金流量的因素，以便更好地做出投资决策。而持有强 烈“绿色投资”理念的投资者则更把投资对象的“绿色投资”作为首要因素来考 虑。这样，他们对社会责任会计信息的需求是必不可少的。3 、由于社会责任问 题的曰益重要，各种金融机构的基本业务也开始引入社会责任问题。例如，出于 贷款的安全性考虑，银行需要全面分析企业的财务状况，其中包括由社会责任问 题可能引发的潜在负债和风险。同样由于道德投资的引入，现代银行日益把社会 责任问题作为优先考虑的条件。4 、由于消费者素质和修养的提高，他们会关心 自身的消费是否对他人和环境造成了损害。同时，绿色消费主义的盛行，使人们 对绿色商品和绿色企业越来越感兴趣。这些都需要企业具备良好的社会责任形 象，而这种形象只能靠企业不断对外披露社会责任信息来塑造。5 、对于身处企 业周围的社会公众来说，企业的社会责任行为将直接使他们受益或受害，他们也 会要求企业披露社会责任信息。 其次，企业披露的社会责任会计信息也是满足企业内部经营管理的需要：1 、 企业长、短期决策，内部控制等，需要以社会责任会计信息为基础，充分考虑社 会责任问题可能带来的影响，从而避免失误。2 、企业的职工有权力知道他们工 作的社会责任会对其自身带来多大的影响和损害，从而也产生了对社会责任会计 信息的需求。 不管是从受托责任观，还是从决策有用观出发，信息使用者都有了解企业社 会责任信息的需求，将社会责任信息纳入会计信息披露范围，更有利于会计作为 一个信息系统的作用的发挥。 2 、供给分析 以上从信息需求的角度阐述了社会责任会计信息披露的动因。从企业自身的 角度来看，社会责任会计信息披露供应方面的动因有以下两种观点。 ( 1 ) 外部压力论 依照外部压力论的解释，企业进行社会责任会计信息披露，是由于其所受到 的外部压力带来的结果。企业在社会责任信息披露方面受到的压力来自两个方 面：一是政府施加的压力，二是社会公众施加的压力。 政府给予企业的压力是直接的，通过法律法规的形式来实现，是一种硬性的 约束。目前，社会责任问题日益突出，为了强化企业的社会责任，各国政府都颁 布了一些法律法规，以约束企业只顾生产，不顾社会责任的行为。各国政府和专 业管理机关要求企业对外披露社会责任信息的法规和其他性质的法规不断出现。 同时，另一方面，为了鼓励和奖励企业社会责任会计信息的披露，一些国家的会 计职业管理机关( 如英国职业会计师协会) 还设置了有关社会责任会计信息披露 方面的奖励，这种对社会责任信息披露方面的先进企业进行奖励的方法，无疑对 同等学力申请硕士学位论文 其他企业构成了一定压力。 社会公众给予的压力是间接的，主要通过舆论和市场行为实现。近年来，全 球经济一体化的趋势正在加剧，地域以及国界对企业的限制和保护作用正在加速 削弱。我国加入w t o 后，关税的降低和市场的开放使得企业面临的竞争压力越来 越大。其中劳工标准和国际贸易的关系已经成为发展中国家必须认真面对的问 题。近十几年来，企业的社会责任问题正受到人们越来越密切的关注，人们要求 企业履行相应的社会责任并公开披露其信息的呼声不断增大，西方各国政府、国 际组织对企业社会责任问题均给与了高度关注，并制定了一些行为准则和标准， 其中最引人注目的是s a 8 0 0 0 。s a 8 0 0 0 是s o c i a la c c o u n t a b i l i t y8 0 0 0 i n t e r n a t i o n a ls t a n d a r d 的简称，是基于国际劳工组织宪章、联合国儿童权利 公约、世界人权宣言，由美国经济优先权委员会现改名“社会责任国际”( s a i ) 咨询委员会在1 9 9 7 年制定的全球第一个可用第三方认证的社会责任标准，被誉 为企业“走向世界的第三张门票”。s a 8 0 0 0 颁布后，在西方发达国家很快获得 了广泛支持，欧美一些大型的企业如“耐克”、“沃尔玛”、“麦当劳”、“家 乐福”等已加入论证的行列。这些企业的采购部门已陆续要求其供应商必须通过 s a 8 0 0 0 的相关论证，否则，将重新考虑合作关系。珠江三角洲一带的出口企业 已因未能通过s a 8 0 0 0 的相关标准或要求而被采购商要