（企业管理专业论文）加油站财务稽核与风险控制系统研究.pdf

摘要 本论文在从上世纪未到本世纪初国内国际上对企业风险防范意识进一步加强，内部控 制框架等风险控制制度出台以及近年来国内外先后多次发生重大风险事件的背景下，以国 内成品油销售企业财务风险控制手段为主要研究对象，以加油站财务稽核为核心内容，对 成品油销售企业的风险产生和控制原理，稽核控制体系的建立、运行进行研究。 首先，根据会计稽核工作的本质意义，说明了企业简历完善的财务稽核体系的必要性 和意义的所在。并进而分析了建立和完善加油站财务风险与稽核控制体系的意义。通过对 加油站自身特点的研究分析，归纳了其在经营过程中所面临的各种风险，同时指出了对于 加油站财务风险的规避主要采取降低和转移的两种方式。进而从企业实际经营需要出发， 给加油站财务稽核赋予了准确的界定，提出加油站财务稽核工作的原则。 本文介绍了完整的加油站财务稽核体系的内容，研究并总结了财务稽核组织与开展过 程中可能遇到的问题，并给予了初步的解决方案。提出了必须建立专业的稽核团队、规范 财务稽核项目与稽核标准、及时处理稽核结果和将稽核工作与内部控制进行有效衔接等四 个关键点，为企业建立高效率、高质量的财务稽核体系解决了较为主要的难题。 关键词：财务稽核：风险管理：内部控制；流程再造 a bs t r a c t f r o mt h ee n do ft h el a s tc e n t u r yt ot h eb e g i n n i n go ft h i sc e n t u r y , d o m e s t i ca n di n t e r n a t i o n a l c o m p a n i e sa w a r ef u r t h e rs t r e n g t h e no fr i s kp r e v e n t i o n a si n t e r n a lc o n t r o lf r a m e w o r k ，s u c ha s i n t r o d u c t i o no fr i s kc o n t r o ls y s t e m ，a sw e l la san u m b e ro fo c c a s i o n sa th o m ea n da b r o a di n r e c e n ty e a r s ，s i g n i f i c a n ta g a i n s tt h eb a c k d r o po ft h er i s ko fi n c i d e n t ，r e f i n e do i ls a l e sd o m e s t i c c o r p o r a t ef i n a n c ea st h em a i nm e a n so fr i s k c o n t r o ls t u d yt og a ss t a t i o n st ot h ec o r ec o n t e n to f t h ef i n a n c i a la u d i to ft h er i s ko f r e f i n e do i ls a l e se n t e r p r i s ep r i n c i p l eo ft h eg e n e r a t i o na n dc o n t r o l ， a u d i tc o n t r o ls y s t e m ，r u nf o rr e s e a r c h f i r s to fa l l ，a c c o r d i n gt ot h en a t u r eo ft h ea c c o u n t i n gs i g n i f i c a n c eo fa u d i tw o r ko nt h e e n t e r p r i s et oi m p r o v et h ef m a n c i a la u d i tn o t e st h en e e df o ra n ds i g n i f i c a n c eo ft h es y s t e ml i e f u r t h e ra n a l y s i so ft h ee s t a b l i s h m e n ta n di m p r o v e m e n to ft h ef i n a n c i a lr i s k ss t a t i o nc o n t r o l s y s t e ma n da u d i t i n gs i g n i f i c a n c e s t a t i o n st h r o u g hi t so w na n a l y s i so ft h ec h a r a c t e r i s t i c so ft h e s t u d y , s u m m e du pt h ec o u r s ei no p e r a t i o no ft h ev a r i o u sr i s k sf a c e db y , a n dp o i n t e do u tt h a tf o r t h eg a ss t a t i o nt oa v o i dt h em a j o rf i n a n c i a lr i s k sa n dt or e d u c et h et r a n s f e ro ft w ow a y s f u r t h e r f r o mt h ea c t u a lb u s i n e s sn e e d so fe n t e r p r i s e s ，t h ef i n a n c i a la u d i tt ot h eg a ss t a t i o nt og i v ea p r e c i s ed e f i n i t i o n ，t h ew o r ks t a t i o n so ft h ep r i n c i p l e so ff m a n c i a la u d i t i n g t h i sa r t i c l ed e s c r i b e sac o m p l e t ef i n a n c i a la u d i to ft h es t a t i o n so ft h ec o n t e n t so ft h es y s t e m ， r e s e a r c h e sa n ds u m m a r i z e st h el i k e l yp r o b l e m so ft h eo r g a n i z a t i o na n dc o n d u c tt h ef i n a n c i a l a u d i tp r o c e s st h e ng i v e sap r e l i m i n a r ys o l u t i o n d e v e l o p i n gap r o f e s s i o n a la u d i tt e a m ，r e g u l a t i n g t h ef i n a n c i a la u d i tp r o j e c t sa n da u d i ts t a n d a r d s ，t i m e l yp r o c e s s i n go fa u d i tr e s u l t sa n da u d i tw o r k w i l lb ee f f e c t i v e i n t e r n a lc o n t r o l s ，t h ef o u rk e yp o i n t so fc o n v e r g e n c ef o re n t e r p r i s e sm u s t e s t a b l i s ha l le f f i c i e n t ，h i g h q u a l i t ys o l u t i o nt ot h ef i n a n c i a la u d i ts y s t e mt h em o r em a j o r p r o b l e m s k e yw o r d s ：f i n a n c i a la u d i t ；r i s km a n a g e m e n t ；i n t e r n a lc o n t r o l ；p r o c e s sr e e n g i n e e r i n g 独创性声明 本人郑重声明：所提交的学位论文是本人在导师指导下独立进行研究 工作所取得的成果。据我所知，除了特别加以标注和致谢的地方外，论文 中不包含其他人已经发表或撰写过的研究成果。对本人的研究做出重要贡 献的个人和集体，均已在文中作了明确的说明。本声明的法律结果由本人 承担。 学位论文作者签名：日期： 学位论文使用授权书 本学位论文作者完全了解东北师范大学有关保留、使用学位论文的规 定，即：东北师范大学有权保留并向国家有关部门或机构送交学位论文的 复印件和电子版，允许论文被查阅和借阅。本人授权东北师范大学可以将 学位论文的全部或部分内容编入有关数据库进行检索，可以采用影印、缩 印或其它复制手段保存、汇编本学位论文。 ( 保密的学位论文在解密后适用本授权书) 学位论文作者签名 学位论文作者毕业后去向： 工作单位： 通讯地址： 指导教师签名： 日期： 电话： 邮编； 东北师范大学硕士学位论文 已l 吉 jl 仁j 目前，随着我国市场化程度的不断提高，企业日益面临更不确定的经营环境、更多的 风险因素和更为激烈的市场竞争，为了在竞争中保持规模优势，国有企业的规模不断扩大， 对企业管理的深度和广度也相应产生了新的变化和要求。近年披露的一系列企业重大风险 事件和违规违纪问题，给企业经营和信誉都带来了严重影响，也反映出我国部分企业的风 险控制水平与企业的发展速度还有一定差距。 企业财务稽核作为企业生产经营活动中自我调节和自我约束的内在机制，在企业管理 系统中具有举足轻重的作用，已成为规范企业行为，提高会计信息质量、规避财务风险的 重要手段。对于成品油零售企业而言，加油站是其最主要的销售终端，其经营管理具有复 杂性和多样性的特点，为了确保成品油经营企业资金、资产安全，有效规避企业的法律风 险、财务风险，很多成品油零售企业正在逐步开展加油站的财务稽核工作。 本文通过对中国石油华南销售公司加油站财务稽核体系的研究和探讨，总结其经验与 不足，试图构建加油站企业的财务稽核体系和运行机制。对成品油零售企业财务风险的控 制，特别是对其财务稽核体系的建立和运行，以便对国内成品油零售企业解决财务风险管 理问题提供借鉴与参考。 东北师范大学硕士学位论文 第一章研究的背景 1 9 9 2 年，美国“反对虚假财务报告委员会 下属的几个委员会共同组成的c o s o 委 员会出版了c o s o 内部控制的整体框架。该框架具有广泛的适用性，被国际上普遍认为 是有关内部控制的里程碑式的文件。c o s o 内部控制整体框架对近十年来世界各国的内部 控制实践起到了重大的指导作用，为众多企业所广泛接受，有着极为深远的影响，在内部 控制理论的发展史上占有非常重要的地位。近年来，人们在风险管理实践中逐渐认识到， 一个企业内部不同部门或不同业务的风险，有的相互叠加放大，有的相互抵消减少。因此， 企业不能仅仅从某项业务、某个部门的角度考虑风险，必须根据风险组合的观点，从贯穿 整个企业的角度看风险，即要实行“全面风险管理( e n t e r p r i s er i s km a n a g e m e n t ，简称 e r m ) ”。在这样的背景下，c o s o 委员会为了顺应内部控制理论与实务的发展，从2 0 0 1 年起开始进行相关方面的研究，于2 0 0 3 年7 月完成了全面风险管理框架( 草案) ，公开 向业界征求意见，并于2 0 0 4 年1 0 月正式发布了企业风险管理框架( 简称e r m 框架) ， 认为企业风险管理包括内部控制，并且会全面取代内部控制。上述两个框架的产生，其根 本目的只有一个，那就是有效地防范企业风险，避免损失。 企业风险管理的核心是对财务风险的管理，财务风险管理的重点则是对可能出现的主 要财务风险和财务危机进行超前的控制，以避免由财务风险转化为财务危机和生存危机， 从而使企业得以生存和持续发展。从广义财务风险角度讲，企业在其生产经营活动中，不 仅面临诸多外部风险因素，同时还面临各种内部风险因素。这些内部风险因素，除了与企 业生产经营和管理活动有关的风险外，内部员工控制所导致的财务风险，个别处于关键岗 位的管理人员利用企业内控制度不严，个人违法违规行为所导致的企业财务风险也屡见不 鲜。如挪用资金、转移资产、伪造凭单和篡改票据：或由于管理上的漏洞和疏忽、责任心 不强导致假合同、假汇票、假承兑等欺骗行为得逞，从而造成企业资产的严重损失。 我国目前财务风险管理仍是企业管理中的一个相对薄弱的环节。风险意识不强，风险 管理工作薄弱，成为企业发生重大风险事件的重要原因。近来发生的伊利股份、创维数码、 四川长虹、中航油( 新加坡) 等案例，都与缺乏系统、有效的企业财务风险管理体系有关。 世界最大的会计公司之一普华永道公司最新公布的报告显示，在2 0 0 1 2 0 0 3 年期间，全 球3 7 的公司发生过内部经济犯罪事件。该公司通过对全球5 0 个国家和地区的1 0 0 0 家大 公司的首席执行官及其他负责防止经济犯罪的企业高层管理人员进行调查，后编制了 ( 2 0 0 3 年经济犯罪调查报告。报告说，在那些发生经济犯罪事件的公司中，平均每个公 司的损失超过2 0 0 万美元。其中，规模越大的公司越容易发生经济犯罪，在所有犯罪形式 中，盗用资产是最普遍的。其他的犯罪形式按发生频率高低排列依次为盗窃产品专利、计 算机犯罪、贪污受贿、做假账、工业间谍和洗钱等。这些企业内部经济犯罪中，一半以上 2 东北师范大学硕士学位论文 的犯罪事件是通过审计发现的，但有多达三分之一的事件是因偶然情况被发现的。在受害 企业中，即便案件得到侦破，企业最多也只能追回不到2 0 的经济损失。内部经济犯罪对 企业信誉、品牌和员工道德的损害往往大于直接经济损失的影响。因此，加强企业财务风 险管理，是防范企业此类财务风险的重要手段。 就是由经销行业而言，到2 0 0 6 年底，全国加油站总数达到8 万多座，加油站的资产 和收入在石油企业的资产、经营收入中所占的比重越来越大，已经牢牢占据了核心地位。 而加油站麻雀虽小，五脏俱全，其管理的内容涵盖了经营管理、员工管理、设备管理、财 务管理等方面。随着我国加油站数量的不断扩大，加油站的各项管理工作，尤其是财务管 理工作，越来越引起人们的关注，石油企业的加油站财务风险控制和稽核管理就成为企业 内部控制的重点。 针对国内加油站的经营管理现状，通过对石油销售企业财务风险管理实践的深入的探 索，研究其特殊的风险诱因、总结出其存在的主要风险类型和所依附的业务流程，研究规 避加油站财务风险的有效方法，构建加油站财务稽核体系，是本论文研究的基本内容。 在撰写本文之前，本人亲身经历了中国石油华南销售公司( 以下简称中油华南公司) 财务稽核体系的建立与实施。中油华南公司成立于2 0 0 4 年7 月，有加油站1 0 0 0 多座，加 油站年销售收入达5 0 0 亿。在成立之初，为了防范风险，公司建立了独立的财务稽核队伍， 他们的任务就是全面展开加油站的财务稽核工作。在财务稽核实践过程中表明，这种以检 查促进管理的方式在加油站经营环节作用明显，通过加强对加油站的稽核、考核及培训， 加油站资金、资产、税务等管理水平明显提高，平均单站违反内控制度和财务制度的问题 数量从0 5 年的4 2 6 个，下降至0 6 年的2 6 8 个，0 7 年的1 1 2 个。同时，加油站员工对内 控制度的了解进一步加深，加油站执行内部控制制度的执行力明显提高，各类风险转化为 损失的概率大大减低，加油站资金安全事故从0 5 年的1 4 起，下降至0 6 年的9 起，0 7 年 的6 起。 财务稽核工作的加强促进了内控制度的进一步完善，通过财务稽核结果的分析与反 馈，公司对内部控制制度的相关流程不断进行改进，内控制度得以不断完善。 因此，本文主要对中油华南公司内部财务稽核的制度内容运行状况进行总结，以期为 石油行业加油站财务风险控制提供借鉴和参考。 东北师范大学硕士学位论文 第二章加油站生产经营特点与财务风险 市场经济的发展，使得大多数企业把自己的经营重心转移到市场的终端，成品油销售 企业也不例外。加油站作为成品油市场的终端服务组织，其经营的好坏直接影响到企业最 终的市场份额和经济效益。加油站麻雀虽小，五脏俱全，其管理的内容涵盖了经营管理、 员工管理、设备管理、财务管理等方面，随着我国加油站数量的不断扩大，加油站的各项 管理工作，尤其是财务管理工作，越来越引起人们的关注。 一、加油站生产经营特点 加油站作为石油价值链的终端环节，是销售业务管理的重中之重，维系着国民经济的 命脉，越来越受到国民大众、政府的广泛关注和普遍重视。 目前，我国加油站生产经营特点主要有以下几个方面： ( 一) 营业网点分布点多面广 1 9 9 8 年，国家主导组建了石油、石化两大集团。两大集团成立后，通过收购、新建等 方式，很快完成了零售网络体系的建设。到2 0 0 6 年底，全国加油站总数达到8 万多座。 加油站分布区域也从原来主要集中在区内欠发达地区，发展为以区内为主，区外高速扩张， 覆盖全国2 5 个省、市、自治区。 加油站的迅速扩张，带来了石油企业的快速发展，带来了经济效益，同时也给经营管 理提出了新的问题。加油站数量的增加、分布的范围扩大，管理难度也越来越大，象福建 泉州地区，一个地级市就分布了6 0 多家中国石油的加油站，有大有小，有远有近。如何 使加油站在搞好收支核算的同时，保证不出现资产、资金安全问题，是目前要解决的首要 问题。 ( - - ) 加油站经营环境差异较大 1 由于我国各地区差距较大，加油站面临的外部生产经营环境十分不同。 单就广东省而言，在经济高度发达的珠三角中心城市加油站，无论是加油站的硬件设 施、加油站的形象包装，还是加油站客户群的消费习惯，都是十分现代化的。而在偏远欠 发达的诸如韶关、揭阳、湛江等地，加油站的经营条件则十分艰苦。不仅硬件设施陈旧， 而且内部管理水平及客户消费习惯都与发达地区差距很大。 2 加油站投资方式多样化，造成经营性质多样化。有全资、控股、参股、长短期租 赁、承包、返承包等多种投资方式造成经营管理的多元化，难以形成统一的标准，给管理 带来了各种各样的问题。 4 东北师范大学硕士学位论文 3 各地区纳税政策多样化给制定统一的税务筹划办法和合并纳税带来不少困难。为 实现机构扁平化，大幅度提高管理力度和效率，石油企业都在努力争取实现全国集中核算 和集团一体化机构设置，首当其冲的问题就是实现真j 下的全国合并纳税。如果可以实现全 国合并纳税，那么对于集团一体化管理和中国的税收制度改革都是一种全新的尝试和进 步。 ( 三) 加油站营销队伍素质相对较低，人员流动性大 目前加油站营销人员多数来自当地社会招聘，受用工成本和社会供求关系制约，加油 站营销人员普遍年龄偏小，受教育程度偏低，他们的特点往往是有活力，但不安于在一个 地方长期工作。这样，势必造成加油站营销人员流动性大，稳定性差，从而导致因员工突 然离去所造成的工作差错和岗位牵制失控，员工个人侵吞公款的风险加大。 ( 四) 现金往来频繁 保障现金安全是所有商品流通企业财务管理的重点，而作为加油站，由于目前刷卡消 费在中国远未普及，其现金吞吐量的规模则更为庞大，按照中国石油平均单站日销量6 吨 计算，每个加油站每同现金流量要有四至五万元之多，。如此巨大的资金量，加之加油站 地理位置偏僻、人员素质参差不齐、流动性大等诸多因素影响，仅依靠制度和规范进行管 理是难以保证加油站资金的绝对安全的，必须借助强有力的监督机制。 ( 五) 管理的自动化程度较低 由于科技水平、治安和人员文化素质等因素影响，目前我国尚不具备建设全自动自助 式加油站的条件，加油站依然需要大量人工操作，普遍存在工作效率不高、人身安全事故 较多、管理难度大、人力资源管理复杂等一系列问题，有时，油站人员管理问题比油品管 理问题更加复杂。 现代化的加油站普遍采用完善的中控系统、视频监督系统、网络化的零售信息化系统， 甚至通过e r p 实现经济业务完全不落地的一步到位的信息归集，但目前国内的油站，即使 是实力最强的中石油、中石化两大集团，要完全实现这些也还需要数年甚至更长时间。 ( 六) 油品计量标准不统一，设备条件差 加油站油品计量在国内尚没有形成统一标准，国家税务部门等对石油行业计量方面的 相关要求也十分模糊，质量和体积换算的差异始终无法圆满解决；加油站计量条件也参差 不齐，有的设备先进，装备有液位仪等电子化设备，有的则连罐容表都严重失准，连准确 盘点都做不到。这些不但给精细化管理带来极大困难，而且存在着舞弊的风险和隐患。 ( 七) 非油品业务规模小，经验少 加油站非油品业务目前尚未普及，国内多数加油站仅仅售卖汽柴油产品，大多数油品 5 东北师范大学硕士学位论文 销售企业缺乏非油品业务经验，但是在意识到非油品业务的巨大潜力后，各种非油品业务 纷纷上马，例如便利店、小餐厅、旅馆、汽车维修保养等等，类型繁多，各地不同，导致 财务核算内容迅速增多，管理能力需求大大增加，但是管理水平能否跟得上业务的速度发 展，还存在较大不确定因素。如果这种经营一旦失去平衡，现有管理能力无法达到经济业 务发展的要求，那么后续的问题必将接踵而来。 综上所述，国内目前加油站经营存在点多、面广的分布特点，存在地区差异较大等经 营现状，还有其他各种经营问题，决定了加油站目前集中管理难度较大、管理水平不一、 经营环境复杂的种种问题，势必导致油站面临的风险的多样性及应对风险能力的差异化。 二、加油站面临的财务风险 加油站财务风险贯穿于加油站各个生产经营环节，是各种风险因素( 如：财务风险、 经营风险、违规风险、道德风险等) 在加油站财务上的体现。 ( 一) 加油站货币资金风险 在加油站的生产经营过程中，大量的经济业务都与货币资金的收付有关，如存货的采 购、费用的开支等都涉及到货币资金的收付。而且由于货币资金是加油站流动性最强的资 产，决定了它也是加油站财务管理过程中最容易出现问题的环节。尤其是现金的管理，加 油站作为成品油销售的终端，现金的收入、现金的盘点与送行较为频繁、业务量大，出现 账账、账实不符的可能性相对较大，出现被盗、挪用和贪污的风险也很高。因此加油站货 币资金的管理一直是加油站财务管理的重中之重。 加油站货币资金管理涉及的主要风险包括： 财务风险：主要是货币资金账实不符和存在账外货币资金的风险。如现金同记账账实 不符、私设小金库的行为。 违规风险：违反国家货币资金管理制度及公司货币资金的有关规定，造成加油站资金 管理出现漏洞，由此引发的加油站货币资金风险。如：违反加油站投币管理的规定，造成 收银机内存放现金超标，如遇盗抢等事件，增加加油站货币资金的损失数量。 道德风险：由于员工个人不诚实或具有补不良企图，采取非法手段，隐匿、盗取加油 站货币资金的风险。如收取客户的款项，不上交，贪污销售收入款。 ( - - ) 加油站往来款项管理风险 加油站的往来客户包括预付款客户、信用客户以及其他往来单位，本文关注的是与油 品销售业务相关的预付款客户和信用客户。预付款客户是指客户预先支付一笔款项，油站 与客户签订挂账合同，客户在在油站记账加油，约定每月结账及缴款时间。信用客户是指 客户事先支付一定资金做为保证金，加油站给一定倍数的赊销额度。 预付款客户事先存入加油站一笔款项用于加油，表面上看，似乎不存在任何的风险， 6 东北师范大学硕士学位论文 但在实际操作过程中，由于各种各样的原因( 如：加油站未及时登记客户加油数量；员工 不负责任随意加油) 会出现预付款客户超预付款加油的风险。 虽然，按照公司规定加油站原则上不得对外赊销，但是由于市场竞争的原因，加油站 在实际经营过程中普遍存在信用客户，这就带来了赊销风险，可能导致油款的无法收回。 信用客户管理是往来管理的重点。 财务风险：主要是加油站未及时、准确登记预付款及信用客户台账，带来的预收账款、 应收账款账实不符的风险。 信用j x l 险：对信用客户的信用评估不准确，造成无法收回营业款的风险。如：没有对 信用客户进行信用评估。 违规风险：违反公司规定未与信用客户及预付款客户签订合同，未及时、准确登记预 付款及信用客户台账，带来坏账的风险，如超预付款加油、超信用额度加油、无合同赊销。 道德风险：由于员工个人不负责任，不核对预付款客户、信用客户加油进度和数量， 随意加油，造成往来款项无法收回的风险。 ( 三) 销售风险 销售业务是加油站经营的主要业务，是加油站经营管理过程中需要密切关注的业务， 管理的好坏将直接影响到公司的经济效益。从财务管理的角度，加油站销售风险主要体现 在销售报表的编制、销售价格的执行环节。 财务风险：加油站未及时、准确登记各种销售报表，导致财务无法准确反映加油站的 销售状况，导致销售收入及存货失真的风险，如：销售日报表填制不准确、油品盘点表不 准确。 违规风险：违反国家成品油价格政策，擅自抬高零售价格，遭到政府部门处罚的风险。 道德风险：加油站员工出于个人目的，在价格上涨前，突击销售油品或给予客户优惠 政策，从中接受回扣，致使加油站利益受损。 ( 四) 存货风险 加油站的存货构成比较简单，主要包括成品油和便利店商品等，其购买、存储、销售、 损耗涉及到财务管理的有关方面。 财务风险：财务账目登记错误，存货账实不符、财务账与加油站存货账不符，导致无 法反映存货的真实情况；存货计价错误，造成存货购进成本与销售成本失真等。 经营风险：存货的保管过程中出现非正常毁损、被盗情况，造成资产损失；存货盘点 不实，无法反映存货的真实情况，隐藏了实际损失情况。 违规风险：违反存货管理的有关规定，造成存货购买、保管、使用环节出现问题，造 成存货损失的风险。 道德风险：人为调节存货的销售、损耗数据，隐匿以致贪污、私售存货获取个人非法 利益。 7 东北师范大学硕士学位论文 根据加油站经营管理的现状，存货的财务风险、经营风险、违规风险、道德风险主要 是体现在存货的进、销、存环节以及相关基础工作的开展方面。 ( 五) 非油品业务的风险 加油站在经营成品油的过程中，以为客户服务，同时增加加油站经济效益为目的，经 营成品油以外的业务，也就是非油品业务，主要是便利店经营业务。其风险主要体现在便 利店商品的采购、验收、结算、销售等环节。 财务风险：加油站未及时、准确登记便利店商品采购、销售台账，导致存货、销售收 入失真的风险，如非油品进销存台账登记不及时、准确。 违规风险：违反有关便利店管理规定，带来的风险。如：未及时盘点便利店商品，造 成商品丢失；未妥善保管便利店商品，造成商品毁损的风险。 道德风险：员工由于个人素质及道德原因，私分便利店商品，造成加油站经济损失的 风险。 ( 六) 固定资产风险 根据加油站经营管理的现状，固定资产管理的财务风险、经营风险、违规风险主要是 体现在固定资产的购进、调拨、毁损、报废等环节，具体被容包括： 固定资产购进风险，包括固定资产购进未经审批，将固定资产费用化的风险；未取得 正规发票，造成财务无法j 下确入账的风险等。 固定资产调拨风险，包括长期未履行正规的固定资产调拨手续，致使调拨规定形同虚 设，长此以往会带来固定资产账存实无的风险。 固定资产毁损，包括因保管不当造成固定资产毁损或损失的风险。固定资产发生毁损， 未履行j 下规手续，不及时进行修复或追究责任人责任，造成资产损失的风险。 固定资产报废风险，包括固定资产报废处理未履行正规手续，未经有效审批，带来收 益损失。 ( 七) 税务风险 加油站税务风险主要体现在税务登记的办理、增值税等各种税费的计算缴纳、发票的 管理等环节，具体内容包括： 税务登记办理的风险，包括未及时办理税务登记的各种手续，并取得相应文件，而遭 受税务机关行政处罚的j x l 险。 增值税及各种税费计算缴纳的风险，包括未准确计算增值税及各种税费，未及时缴纳 增值税及各项税费、未及时进行增值税抵扣认证等风险。 发票管理的风险，包括发票的购买、保管、使用、核销的风险；虚开代开发票带来的 违规风险。 8 东北师范大学硕士学位论文 ( 八) 成本费用风险 加油站费用属于期间费用范畴，主要是加油站生产经营过程中发生的经营费用和财务 费用，各类成本费用的发生，直接影响加油站损益。加油站成本费用管理面临的风险包括： 财务风险，不能合理归集、分配、摊销、预提费用，不能正确结转费用，使财务报表 不能真实反映经营成本的风险。 经营风险，费用支出不合理，导致资源浪费风险；费用预算不合理、审核不严，影响 成本控制效果的风险等。 在加油站的经营管理过程中，经营风险、财务风险、违规风险、道德风险是贯穿于加 油站生产经营全过程的，而这些风险最终都会集中反映到加油站的财务工作中，最终带来 与财务报告有关的风险。 三、加油站财务稽核重要意义 ( 一) 有利于加强加油站管理、规范加油站业务操作流程 加油站由于普遍具有远离管理机构、人员流动性大、素质参差不齐的特点，加油站业 务操作的规范性一直以来都是管理上的难点，在实行加油站财务稽核之前，一直都没有有 效的办法解决这个问题，导致相关管理上的问题层出不穷。实行加油站财务稽核，能有效 拉近管理距离，集监督、培训和指导于一体，通过高素质复合型财务专职人员指导加油站 相关岗位人员进行岗位操作。 ( 二) 有利于规范加油站财务行为，规避加油站可能存在风险、解决存在的问题， 降低错误及舞弊的可能性、减少违法事件的发生 近年来，加油站各种因疏忽导致的误操作和各种舞弊行为时有发生，给企业的经济效 益和社会形象都带来了负面影响，而通过每个加油站配备监督管理人员的传统管理办法， 一是成本过高，二是长期的远离核心管理产生的同化效应，均使之效果不佳。相对独立的 加油站财务稽核通过不定期的抽查手段，有效解决了此问题，起到了很好的预防和震慑作 用。 ( 三) 有利于提高各项规章制度在加油站层面的执行力度 企业制定的各项规章制度是对企业经营行为的规范，是保证企业自身利益不受侵害的 约束性文件，涉及企业生产经营各个环节和方面，完善的企业规章制度能有效保障企业利 益和规范企业行为，但其前提是各项制度得到有效执行。对于加油站而言，俗话说：“山 高阜帝远”，形式主义和应付主义泛滥，甚至部分偏僻的加油站更视公司制度如无物，以 各种理由明罩暗旱拒不执行有关制度；又或是因为培训不到位等原因，导致部分加油站管 理人员不能充分理解有关制度，导致执行不到位等等，都直接影响了有关制度的有效性。 通过有关方面的稽核，及时发现制度执行的问题，针对问题的根源及时提出整改意见，并 9 东北师范大学硕士学位论文 监督其切实履行，是稽核的一项重要功能。 ( 四) 有利于内部控制制度的不断完善 对于上市企业来讲，内部控制制度应该不会陌生。即使是非上市企业，内部控制制度 也是十分必要的，可以说只存在内部控制制度不完善的企业，不存在没有内部控制制度的 企业。内部控制制度是企业规章制度的核心，是企业控制风险的主要执行依据，没有内部 控制制度或者内部控制制度不完善，一会使财务稽核缺乏足够的执行依据，二会使财务稽 核工作缺乏针对性，对主要风险点不能准确把握，重点不突出，效率大大降低。而财务稽 核过程同时又是一个对内部控制制度进行完善和总结的过程。财务稽核根据内部控制制度 的有关规定，对各种经营行为进行检查和捋顺，同时又对内控制度在实际操作中的问题进 行梳理和反馈，使适当的制度得以贯彻，与实际工作不相适应的制度及时得到修改，是一 种双向的完善过程。 1 0 东北师范大学硕士学位论文 第三章加油站财务稽核体系的建立 笔者所在的中油华南公司经过多年的努力探索，形成了一套完整的加油站财务管理制 度，对加油站各种操作流程制定了详细的、制度化的规定，实现了从制度上规避风险目的， 但是各项规章制度毕竟只是书面的条款，由于道德因素和心理因素的影响，在制度执行过 程中的不可避免地出现与各项规章制度和业务流程相背离的情况，这就需要我们通过财务 稽核的方式，降低加油站财务风险发生的概率，进而达到降低财务损失的目的。 一、加油站财务稽核的含义和原则 加油站财务稽核是财务稽核机构和人员，遵循国家有关财政法规和公司财务制度，对 加油站的各项财务业务以及各种涉及财务业务的生产经营活动，进行的系统地监督、检查， 并对稽核中发现的问题及时进行处理的财务管理机制。 在加油站财务稽核工作中，应该坚持系统性、规范性、全面性、经常性、防范性的原 则。 1 系统性原则 根据各单位组织架构和管理要求，构建完善的财务稽核体系，建立财务稽核机构或设 置专职的财务稽核人员，完善财务稽核制度，系统地开展财务稽核工作。 2 规范性原则 进行加油站财务稽核，必须以国家财经法规和企业财务会计制度为准绳，以事实为根 据，客观评价加油站财务收支的合法性、合规性、合理性和会计处理的j 下确性，以及与财 务业务有关的经营业务的合规性。 3 全面性原则 对加油站开展的财务稽核工作，针对的不是加油站的一项或几项工作，是对加油站所 有财务业务以及财务业务有关的经营业务进行的稽核；针对的对象不是一座或几座加油 站，而是全部的加油站。 4 经常性原则 对加油站的财务稽核工作不是阶段性的进行，而是随时随地进行，财务稽核人员每月 甚至每天都要进行加油站的财务稽核工作，加油站财务稽核工作每月覆盖率要达到1 0 0 。 东北师范大学硕士学位论文 5 防范性原则 通过财务稽核，及时发现和纠正加油站在执行各项规章制度、实施财务管理过程中出 现的各种偏差，防止财务风险、提高加油站财务管理水平。 二、加油站财务稽核体系 建立专门的财务稽核机构或设置专业的财务稽核人员，制定完善的财务稽核管理制 度，明确财务稽核人员岗位职责和工作标准、财务稽核方式和方法、稽核项目，制定详细、 透明、严格、有序的违规违纪考核办法，形成完善的财务稽核管理体系，使财务稽核工作 有据可依、有章可循，对于有效地丌展财务稽核工作，发挥财务稽核工作的作用至关重要。 建立完善的加油站财务稽核体系，目的在于构筑“查、堵、评”为重点的严密有序、行 之有效的财务稽核防线。事事围绕“程序化、规范化、标准化的要求开展工作，确保加 油站各项财务工作规范有序正常运行。 建立以“查”为主的财务稽核防线。按照财务稽核制度，由专职的财务稽核人员开展经 常性的加油站财务稽核工作，采取现场稽核和非现场稽核相结合的方式，检查加油站财务 业务以及与财务业务有关的经营业务，注重流程控制，对查出违规、违纪问题，严格按照 违规、违纪考核规定进行考核，责令限期整改，跟踪落实，有效防止了财经违规事件的发 生。 建立以“堵”为主的财务稽核防线。开展财务稽核工作，充分发挥基层专职财务稽核人 员的作用，由专职财务稽核人员积极主动对本单位加油站各项经济业务的真实性、合法性 及时跟踪稽核，做到问题早发现、早纠正，重要违规问题及时向上级主管部门汇报的稽核 防线。 建立以“评”为重点的财务稽核防线。将加油站财务稽核结果作为考核加油站员工工作 业绩的重要依据，采取经济处罚、纪律处分等方式，督促加油站按规操作、规范管理。 ( 一) 组织架构及队伍建设 目前，各成品油经销企业采取了各种不同的方式和方法开展财务稽核工作，取得的效 果也不尽相同。为了将加油站财务稽核工作深入有效地开展，有必要根据各成品油经销企 业的实际情况，建立各自的财务稽核组织架构和专业财务稽核队伍。 1 建立专门的财务稽核部门 设置专门的财务稽核部门，是开展系统性、规范性、全面性、经常性、防范性的财务 稽核工作的基础和保障。 财务稽核部门的设立，可根据各单位的实际情况，充分考虑加油站的数量、经营规模 以及财务部门的业务规模来进行设置，财务稽核部门可大可小，只要能够满足财务稽核工 作的需要，保证财务稽核工作对所管理加油站的全覆盖即可。对于加油站数量少、规模小、 1 2 东：t l z n 范大学硕士学位论文 财务部门业务量少的单位，也可考虑不设置专门的财务稽核部门，只设置专门的财务稽核 山 k 冈但。 各大区销售公司或省公司可考虑设置二级财务稽核组织体系，在大区销售公司或省公 司的财务部门设置财务稽核部，在地市公司财务部门设置专职的财务稽核人员，财务稽核 部由财务部门负责人负责管理，直接对总会计师负责，地市公司的专职财务稽核人员对大 区销售公司财务部门的财务稽核部负责。 有条件的单位，可考虑在财务部门以外设置专门的财务稽核部门，直接对总会计师负 责，设置专门的财务稽核部门有利于从财务部f - l 多 b 部对财务业务进行稽核，有利于更好地 发现财务管理过程中存在的问题。 2 确立财务稽核部门的工作职责 ( 1 ) 建立健全内部财务约束和监督机制，防范和规避财务风险，制定财务稽核制度。 ( 2 ) 制定财务稽核计划，组织公司财务稽核工作的开展，并针对基层单位财务稽核的情 况，有针对行进行抽查、复查；组织开展各项专项财务稽核工作； ( 3 ) 监督会计人员依法办理会计事项。 ( 4 ) 通过稽核，及时发现加油站经营和管理中存在的问题，并提出整改意见和建议。 ( 5 ) 负责财务稽核信息系统的建立和维护；财务稽核信息的总结、分析；财务稽核结果 的反馈与考核； ( 6 ) 编制财务稽核工作简报。 3 配备专业的财务稽核人员 由于财务稽核人员肩负着检查、监督的职能，是财务稽核工作的具体实施人。稽核人 员是否称职，关系到稽核制度能否有效地发挥作用。稽核人员不仅要有良好的职业道德， 做到坚持原则，依法办事，客观公j 下，还要有较高的专业水平，熟悉财经法规和财会制度， 对公司的生产组织形式、会计核算办法、内部财务管理制度和各会计岗位的工作情况等非 常了解，要有一定的会计工作实践经验。因此对于财务稽核人员的道德品质、职业水准要 求比较高。 财务稽核人员任职的基本要求包括：品质高尚、遵纪守法、廉洁自律、爱岗敬业；具 备会计专业学士及以上学历，财务高级管理岗位工作经历3 年以上；有较高的业务素质， 熟练掌握国家财政法规、税收法规以及企业财务制度、加油站经营管理相关制度等；具有 财务管理的丰富经验；具有较强的文字表达能力和主动工作能力。 4 财务稽核人员工作职责 ( 1 ) 负责现场检查片区内各加油站日常财务制度及运营制度的执行情况，发现区域 内加油站在执行财务制度、运营制度过程中存在的风险和问题： ( 2 ) 负责指导加油站出纳员工作，并定期对出纳员进行培训和考核； 东北师范大学硕士学位论文 ( 3 ) 对所负责地区加油站每月每站做一次全面、详细的财务稽核检查，月加油站检 查覆盖率1 0 0 ，检查项目完成率l o o ； ( 4 ) 对检查结果及时录入“财务稽核信息系统”，对需要整改的问题及时出具“整改 通知单 ；对被稽核单位提出考核意见和建议； ( 5 ) 编制财务稽核工作报告，并上报财务稽核部门或上级财务部门； ( 6 ) 对公司的财务管理和会计核算工作提出建设性意见和建议等。 5 明确财务稽核人员的权利 ( 1 ) 知情权：财务稽核部门和稽核人员对加油站涉及财务业务的经营活动具有知情 权； ( 2 ) 检查权：财务稽核部门和稽核人员有权对加油站的财务业务进行各种方式的检 查； ( 3 ) 取证权：财务稽核部门和稽核人员有权对检查的项目，进行取证； ( 4 ) 临时处置权：财务稽核部门和稽核人员通过对财务稽核项目的检查，针对存在 的问题，有权要求加油站立即或延期整改； ( 5 ) 稽核建议权：财务稽核部门和稽核人员有权对稽核结果提出整改建议； ( 6 ) 稽核部门有权对稽核意见的落实情况进行追踪、监督、评价和报告。 式。 ( 二) 稽核方式及取证方法 根据各项财务稽核项目的不同，在加油站财务稽核进行过程中，可采取不同的稽核方 1 财务稽核的方式 开展财务稽核工作可采取如下方式： ( 1 ) 根据加油站财务稽核工作实施的地点分为现场稽核和非现场稽核。 首先，现场稽核：到加油站经营现场进行财务稽核，是加油站财务稽核工作采取的主 要方式。 现场稽核的工作程序包括： 听取被稽核单位财务、业务人员介绍有关情况；稽核人员调阅有关资料，查阅有关账 表、凭证等：稽核人员对有关资料进行整理核对、比较分析，找出存在的问题，并依据有 关政策、法规对稽核出来的问题，拟出整改通知和稽核报告：与被稽核单位交换意见；稽 核人员根据被稽核单位提出的意见，修改整改通知和稽核报告。如果双方对某些问题意见 不一致，可在稽核报告中予以反映；正式出具整改通知和财务稽核报告，并送达被稽核单 位； 其次，非现场稽核：由被稽核单位报送有关财务资料，稽核人员根据国家有关的政策 1 4 东北师范大学硕士学位论文 法规审查报送的资料，从中找出被稽核单位存在的问题，并与被稽核单位沟通、核实后拟 出稽核报告。 非现场稽核的工作程序包括： 收取被稽核单位的自查报告；查阅有关财务资料；对有关数据、情况进行整理、分析， 拟出整改通知和稽核报告；与被稽核单位交换有关情况，听取被稽核单位的意见，并修改 整改通知和稽核报告。正式出具整改通知和财务稽核报告，并送达被稽核单位； ( 2 ) 按照稽核项目实施方式分为日常稽核和专项稽核 首先进行日常稽核，是对加油站财务稽核项目进行的同常稽核； 其次进行专项稽核，是针对一段时间财务稽查工作中发现的问题，以问题发生的频率、 问题的严重程度、风险的等级确定专项检查项目，在一定范围、一定时间内进行专项的财 务稽核工作。 ( 3 ) 按照财务稽核项目实施范围可分为抽样稽核和详细稽核 所谓抽样稽核，是指稽核人员运用统计抽样或非统计抽样方式，从总体中抽取部分样 本进行测试，并用样本的测试结果推断稽核对象总体特征的稽核方法。主要是针对具体的 财务稽核项目，采取统计抽样或非统计抽样的方式，根据加油站财务稽核项目选取某一业 务流程进行稽核，从而推断经营者财务稽核项目中某一流程的执行情况。例如：抽查一段 时间的投币记录，稽核是否按规定进行投币。 而详细稽核，则是指稽核人员对某一特定稽核对象总体进行全面审查的稽核方法，具 体地讲，就是针对某一财务稽核项目，进行全面审查的方法。例如：对往来账项的全面审 查。 2 财务稽核取证的方法 ( 1 ) 实地盘点 是对稽核项目进行现场盘点，并与账表核对从中找出差异的检查方法。对于油站的存 货( 油品、便利店商品、促销品、添j j n 费t i ) 及固定资产、低值易耗品、资金的检查采用本 办法。 ( 2 )