（企业管理专业论文）高新技术产业税收负担与税收激励政策研究.pdf

华中科技大学硕士学位论文 = ；= = = = = = = = = = = = = = = = = = ；# = = = = = = 一 摘要 本文首先从税收政策效应的基本范畴出发，简单分析了一国税收政策与经济 增长之间存在的总量效应、结构效应、关联效应、周期效应、时滞效应以及逆向 效应。然后，分别从理论层面以及实证层面来说明我国高新技术企业的税收负担 已然过重，其中着重介绍了税收制度与高新技术行业两者之间存在的关系及其一 般理论，分析了我国高新技术行业税收负担的特点，并通过比较各国高新技术产 业的税收政策，结合我国当前的实际情况，我们可以发现我国现行高新技术产业 税收政策的缺陷。 本文建立了一个与税收负担相关的比较静态模型，探讨政府对高新技术产业的 征税行为对于整个经济增长以及社会福利的影响。模型证明了随着高新技术产业 税负水平的降低，将会有更多的劳动力投入到高科技产品的生产中去，这不仅会 促进经济更快的增长，而且最终将会提升整体国民的教育和知识水准，并使得传 统行业的生产率也极大提高。因此，为了促进高新技术产业的更快发展，降低税 负水平是当务之急。 厂、 上最后，根据以上的分析，针对我国高新技术产业税收激励政策不力的现状， 从“政策需求”决定“政策供给”入手，本文提出了完善我国高新技术产业税收 一 激励政策的基本原则、设计导向以及可行措施。y 关键词：高新技术产业税收负担税收激励政策 华中科技大学硕士学位论文 = = ；2 = = = = = = = ；= = = = = = # = = = = = = = = = = = = = = = 一 a b s t r a c t b e g i n 、v i t la n a l y z i i l gt h ef u n d a m e n t a lc a t e g o r i e so ft a x a t i o ni m p a c t s ，t h i sa r t i c l e m a k e sm e n t i o no ft h e s ee f f e c t s t h e r ea r eg r o s si m p a c t , s t r u c t u r a li m p a c t ，c o r r e l a t i v e i m p a c t ，p e r i o d i ci m p a c t ，t i m el a gi m p a c t a n dc o u n t e r r a e t i o n i m p a c t b e t w e e nt h e m a c r o s c o p i ct a x a t i o nb u r d e na n dd o m e s t i ce c o n o m i cg r o w t h t h i sp a p e rt e s t i f i e dt h e o v e r b u r d e no f t a xi nt h eh i - 1 e c hi n d u s t r yi nc h i n aw i t hs o m et h e o r e t i c a la n d e m p i r i c a l e v i d e n c e e m p h a s i z i n gt h er e l a t i o n s h i p b e t w e e nt a x a t i o ni n s t i t u t i o na n dh i - - t e c h i n d u s t r y , f u r t h e r m o r e t h ee s s a ya l s oe x h i b i t st h ed e f e c t so f c u r r e n th i t b c ht a x a t i o n p o l i c i e si nc h i n ab ya n a l y z i n g t h ec o u n t e r p a r t si no t h e rc o u n t r i e s w i t hac o m p a r a t i v es t a t i cm o d e lo ft a x a t i o nb u r d e n , w h i c hb a s i c a l l yr e f l e c t st h e t r a n s f o r m a t i o no fe c o n o m i cg r o w t ha n ds o c i a lw e l f a r e ，t h i sp a p e re d u c e st h a ti f t h et a x ， i m p o s e d o nt h eh i 1 铳hi n d u s t r yb yg o v e r n m e n t , c o u l db er e d u c e d 。m o r el a b o r sw i l l t r a n s f e ri n t ot h eh i _ t e c hi n d u s t r y a sar e s u l t t h i sw i l li m p r o v et h ew h o l en a t i o n s e d u c a t i o n a la n di n t e l l e c t i v el e v e l ，a n dt h ep r o d u c t i v i t yo ft r a d i t i o n a li n d u s t r yw i l lb e p r o m o t e d 筋w e l l t h e s o l u t i o n ss h o wt h a ti ft h eh i - 融i n d u s t r yw a n tt oh a v ef a s t e r d e v e l o p m e n t , w e m u s tr e d u c ei t st a x a t i o nb u r d e n 、 b a s e do bt h ed i s c u s s i o na b o v e ，t h i sp a p e rp u tf o r w a r dt h ep r i n c i p l e sa n ds t e p so f m e n d i n gt h es t i m u l a n tm e c h a n i s mo fh i - t c c hi n d u s t r yt a x a t i o np o l i c y i nc h i n a , p r o c e e d i n g w i t ht h ed e m a n d sa n d s u p p l i e so f t h eg o v e r n m e n tp o l i c i e s k e yw o r d s ：碰恸i n d u s t r y t a x a t i o nb u r d e nt a xi n c e n t i v ep o l i c y i l 华中科技大学硕士学位论文 1 绪论 在现代经济中，税收已突破了单纯的为财政融资的概念，各国政府在实践中无 一例外地将税收作为产业政策工具来发挥作用。在税收活动过程中，税负居于核 心地位，税收制度和政策的设置、调整和变化最终要落实到税负上来。合理的税 负政策有利于经济增长及其结构地调整。其中，关键是确定合理地税负水平及其 结构。本章从宏观角度来分析税收政策的相关效应，及其与经济增长的关系。 1 1 税收政策经济效应的基本范畴 西方财政理论认为，税收效应是描述税收对资源配置和经济运行影响状态的 一个范畴。税收效应高低的检验标准是“帕累托最优”。根据“帕累托最优”标准， 当资源的分配使用已经达到这样种状态，即任何重新改变资源的配置已经不可 能在不使一部分人的处境变坏的情况下，使任何其它人的处境更好。这就意味着 资源配置已使社会经济福利达到了最大化。如果达不到这种状态，就表明资源配 置尚未达到最佳，还可以重新调整。由于现实经济中的大多数经济活动都可能是 以某些人的境况变坏为条件，而使其它人的境况变好，或者以其他人的境况变好 为条件，使某些人的境况变坏。因此，经济效应实际可以理解为，任何经济活动 如果能够使“得者所得多于失者所失”，那么，这种经济活动就是具有效率的。 税收效应的精髓也在于此。政府征税对经济活动的影响，同样也存在着得者 所得与失者所失之间的比较问题。税收对经济的影响可以分为两个层次：第一个 层次是政府通过征税，将一部分资源由私人部门转向公共部门，它势必改变资源 配置状况，影响私人的消费和投资，但这种改变或影响程度以税收规模为限。第 二个层次是政府课税可以对经济活动产生额外效应，即纳税人在支付政府的税款 之外，还要被迫调整自己的经济活动。这种“额外效应”分为正效应和负效应两 类。如征税产生正效应，表明政府的税收政策增进了社会利益，产生了额外收益。 反之，如果征税产生负效应，表明税收政策带来经济扭曲，产生了额外负担。 华中科技大学硕士学位论文 税收效应原则要求，对上述两个层次的税收效应进行得失权衡，如果两个层次的 总所得或总收益( 包括财政筹资效应和额外收益) 大于总所失，那么，政府的征 税决策就是有效率的，反之，则是低效率或无效率的。 1 2 税收政策的相关效应 税收的相关效应从总体上来说包括正效应和负效应，但具体讲主要包括以下 六大效应。 ( 1 ) 总量效应。分两方面理解，一方面税收总量要适度，其增幅不应超过g d p 的增幅，更不能因为强调财政困难而伤及税源。国际上通常用税收弹性系数1 作为 衡量指针：当税收弹性系数大于1 时，表明税收增长快于经济增长；当税收弹性 系数等于1 时，表明二者同步增长：当税收弹性系数小于1 时，表明税收增长幅 度小于经济增长幅度；当税收弹性系数呈现负值时，表明经济增长了，征税不足， 税收下降，或者是经济下降了，而税收还在增长。政府可针对不同的经济形势， 以此作为调节税收总量的依据。当经济过热，通胀率过高，投资过旺的时候，税 收弹性系数应超过l ，给经济降温；在供给与需求总量基本保持平衡的时候，税收 弹性系数应维持在l 左右较为适当；当经济不振，市场疲软，投资萎缩，需求不 足的时候，税收弹性应调低在1 以下，以刺激投资和需求，促进经济增长。另一 方面税收总量的调节不仅要靠所得税发挥“自动稳定器”的作用。而且还要靠流 转税发挥制约性调节和引导性调节作用，也就是通过税收的奖励和限制政策，改 变市场的利益信号，充分发挥收入效应。近年来，西方工业化国家的税收弹性系 数大体在1 1 - - 1 ，6 的水平上，也就是说，伴随着经济的增长，这些国家的宏观税 负呈增长的趋势。反观我国的税收弹性系数，在1 9 9 6 年以前，始终在1 以下。直 到1 9 9 7 年才出现了历史性的转折，弹性系数超过了1 。这表明长期以来我国税收 与经济始终没有实现同步增长。然而，在1 9 9 7 年和1 9 9 8 年，我国税收弹性系数 达到了1 9 以上。t i l l 可以从图1 1 看出税收与g d p 的发展态势： 税收弹性是指税收对经济增长的反应程度；税收弹性系数是指税收增长率与经济增长率之比 2 华中科技大学硕士学位论文 = = = = = = = = = = = = = = = = = = = = = = = = = = = = = = = 一= 图1 - 11 9 9 2 - - 2 0 0 0 年税收与g d p 的发展态势 资料来源：根据中国统计年鉴( 1 9 9 9 d 和2 0 0 0 年中国工商时报公布数据整理 注：g d p 增长率和各项税收增长率均系当年价格计算 年份l1 9 9 0 1 9 9 1 1 9 9 21 9 9 31 9 9 41 9 9 5 1 9 9 61 9 9 71 9 9 81 9 9 9 税收弹性系数l0 3 60 - 3 6o “0 9 70 5 9 o 7 10 8 91 9 81 8 91 8 8 在经济增长速度放慢的情况下，这种税收收入的增长速度远远超过g d p 的增 长速度的状况是值得深思的。因为任何事情都存在着一个限度，税收弹性也不例 外。弹性系数超过1 固然可喜，但若严重背离了经济增长速度，弹性系数过高， 则意味着税收负担过重，这将影响社会的稳定，并阻碍经济的增长。 ( 2 ) 结构效应。税收结构要促使经济结构的合理配置，才能发挥税收作用。 在转型时期，税收结构调整应着眼于刺激经济增长、促进经济和社会的可持续发 展的目标来构建 2 1 ，目的在于强化经济与资源、环境的协调，在于提高技术进步在 经济发展中的贡献份额。目前税收结构效应主要体现在税收政策上向国家鼓励的 产业和产品倾斜，对限制性行业和产品采取抑制政策，以促进生产要素的合理流 动，优化产业结构。在知识经济时代，建立在知识生产、分配和使用基础上的经 济形态，相对于农业经济、工业经济而言，具有明显的区别。随着支柱产业的转 换，那种传统意义上依靠大量资金、设备、原料等有形资产的投入带动经济增长 的产业，将逐步被以知识、智力、技术等无形资产投入的高新技术产业所取代， 华中科技大学硕士学位论文 这必然会推动产业结构的进一步优化，从而带动经济的全面高速发展。而高新技 术产业的发展对g d p 增长的贡献率究竟有多大? 据有关资料显示：在知识经济时 代发展最快的是信息产业，信息技术已经成为经济发展的主要手段和工具。在全 球g d p 中，已有2 3 以上产值与信息行业有关。近1 0 年来，全球信息产品日益扩 大，信息产业的销售额1 9 8 2 年为2 3 7 0 亿美元，1 9 8 5 年为4 0 0 0 亿美元，1 9 8 8 年 为4 7 0 0 亿美元，2 0 0 0 年达到了1 0 0 0 0 亿美元，成为世界第一大产业【3 6 l 。所以目前 我国税收结构效应应主要体现在税收政策上向对经济增长贡献最大的高新技术产 业倾斜，对限制性行业和产品采取抑制政策，以促进生产要索的合理流动，优化 产业结构。 ( 3 ) 周期效应。税收的周期效应包含三个方面的内容：一是税收的周期调节 ( 如增税、减税措施的运用) 可以在一个经济周期中有效使用，以熨平经济周期 的波动。二是根据经济增长原理，在一个经济增长周期里采用最优的税收政策可 促使经济实现持续增长。改革开放2 2 年以来，我国经济增长经历了四次完整的经 济周期，相应的税收政策也进行了微调，经济周期与税收周期虽不同步，但通过 调整而出台的一些税收政策对四次经济增长都起到了不可低估的作用。三是根据 税收次优原理，一些非传统的“过渡性周期制度”可能在某一时期里比所谓最优 税收制度具有更高的效率。 ( 4 ) 关联效应。税收的关联效应主要包括三个方面的内容：一是创造激励、 施加硬预算约束和引入竞争性制度。实际上，税收改革是经济改革的一个重要组 成部分。当税收具有正的激励作用并受硬预算约束限制和引入竞争理念时，改革 的结果将是有效率的。如果税收是非激励的、软预算约束并呈全封闭的状态，则 改革结果将是有问题的。二是成功的经济改革依赖于税收的政治性支持，而这又 将取决于为大多数人提供的可见性实惠。三是税收设计应当使税收与经济协调增 长，而不是同步增长。经济增长与税收增长虽然呈现正的相关趋势，但并不等于 相关程度非常强。在这种情况下，要跳出就税收论税收的思路，转变税收增长越 快越多越好的观念，实现税收的最优化而不是最多化，在解决现实税收与经济相 关问题时要冷静地分析纳税人负担与承受力问题，各产业之间的税负平衡问题。 4 华中科技大学硕士学位论文 ( 5 ) 时滞效应。税收的时滞效应分四个层次：一是认识时滞。所谓认识时滞 是指出现外部冲击或扰动的时间与税收政策制定者了解到必须采取行动的那段时 间。根据索洛或卡耐基的研究，这类认识时滞平均约5 个月【1 8 】，而我国从亚洲金 融危机出现到决定采取行动时已超过了5 个月的时间。二是决策时滞。这里指从 认识到需要采取行动和政策决定之间的时间间隔。通常税收的决策时滞是比较长 的。这是因为税收法律必须由全国人大常委会讨论批准才能付诸实施。在这一过 程中，仅有决策者下决心采取政策调整和紧急措施还不够，还要协调政府各部门 之间的不同意见，无疑会增大协调成本和时间成本。三是政策效应时滞。一旦实 施税收政策，它对经济运行的影响要经历一段时间。财政支出政策有较短的外部 时滞，这是由于政府直接利用财政支出，扩大投资，进而对整个国民经济产生重 大影响。而税收政策外部时滞较为复杂，要受到各种经济变量的影响，如1 9 9 8 年 上半年所采取的一系列扩大内需的税收措施，至少要到下年度才能显现出来，走 出经济低谷，启动新的经济扩张阶段。四是不确定时滞。经济活动的主体，如国 内外投资者、企业和农民对政府宣传经济税收政策的预期有较大的不确定性，他 们怀疑政府的承诺而不愿相信税收文件所确定的与其利益相关的内容，除非政府 有良好的信誉。而良好的信誉要靠长时期始终如一的行动来获得。政府良好的信 誉有助于增加投资者的信心，从而积极响应政府的税收政策而采取行动。 ( 6 ) 逆向效应。税收逆向效应亦即税收反向效应。逆向效应与周期效应都是 对经济发展和波动的一种税收调整和反映，但前者强调税收政策有针对的解决即 时性、表层性问题，而后者则更强调解决长期性、深层性问题。由于我国正处于 经济转轨时间，经济发展中存在的一些多年积累的问题，扩展了税收的逆向效应。 从1 9 9 8 年起我国针对有效需求不足和经济增长速度放慢的状况所采取的税收政策 就是利用税收的逆向效应所操作的一个实例。实际中税收逆向效应的取得必须注 意以下两个问题：一是不能大幅度地通过减税或增税来刺激经济。二是税收政策 的调整速度要注意与其它政策特别是财政政策协调配合，形成合力，才能达到预 期的且的。 华中科技大学硕士学位论文 1 3 小结 由于高科技产业的发展模式不同于传统行业，因此在面临税收政策时，往往 体现出与传统行业不同的特点。但是，无论这种差异有多大，税收效应的基本原 则对高科技行业也是适用的。本文余下的部分将从高科技产业与税收政策的关系 入手，探讨高科技产业的税收负担与税收激励政策的问题，通过一个比较静态模 型，给出税收政策的建议。 6 华中科技大学硕士学位论文 2 高新技术产业税收政策分析 在我国经济中，高新技术产业发展对经济增长的贡献份额与日俱增，远远超 过其它产业对经济增长的贡献，成为现代企业发展的重要基础和动力，特别是知 识经济的兴起，对于推进高新技术产业发展更具有战略意义。税收作为国家干预 经济的重要手段，必定会在宏观上对高科技产业的兴起、发展产生巨大效应。国 外税收理论界与税务管理当局在该领域进行了很多研究和实践，随着我国高新技 术产业的兴起t 我国也加强了该领域的研究，本章将对相关方面的理论研究成果 进行综述。 2 1 税收与高新技术产业发展关系的一般理论分析 税收最基本的属性是分配，它体现了国家参与社会产品分配的关系，属生产 关系范畴。科学技术是第一生产力。高新技术产业发展与税收的关系是生产力与 生产关系的关系，即：高新技术产业转化为现实生产力决定税收规模，而税收制 度又影响高新技术产业发展，具体表现在： 一是高新技术产业发展决定税收规模。企业是国民经济的细胞，企业高新技 术水平代表着社会生产力的发展水平，社会生产力发展水平决定社会发展水平， 进而决定税收规模。发达国家高新技术产业在经济增长中的贡献率6 0 年代达5 0 ， 8 0 年代已达7 0 0 0 - 8 0 ，平均每年增长1 个百分点。1 3 0 3 在现代经济中，高新技术产 业发展已是经济增长的决定性因素。发展科学技术，推进高新技术产业发展是实 现现代化的根本途径，也是税收稳定增长的不竭之源。 二是税收反作用于高新技术产业发展。税收的主要职能是组织财政收入和对 宏观经济进行调节。知识创新、技术创新均需得到财政和税收支持，如果没有财 政和税收强有力的支持，科技进步就会受到阻碍，进而影响经济发展。从这个意 义上讲，税收对高新技术产业发展的支持，会促进科技生产力的发展，企业就有 生机和活力：反之。就会阻碍科技生产力的发展。窒息企业的生机和活力。这种 华中科技大学硕士学位论文 反作用机制主要是通过税收制度所决定的企业税收负担和税收政策对产业结构、 产品结构及企业用于技术进步的投入的影响中反映出来的。企业的税收负担水平 制约着高新技术产业发展的规模和速度。企业税收负担水平高低直接影响企业可 支配收入的多少，税收负担越高，企业的留利就越少，其吸纳新技术、从事研究 与开发的能力也就越弱。【6 】因此，高税负不仅会影响企业生产经营的积极性，也会 影响企业发展高新技术的积极性。归纳起来，这种反作用机制主要是通过税收制 度所决定的。主要表现在以下几个方面： ( 1 ) 税收政策影响高新技术产业的结构。国家可以根据一段时期内各行业在 国民经济中的地位来实行倾斜性的税收政策。对不同部门、行业、企业和产品实 行差别税收待遇，可以促进或制约它们的发展规模和速度，引导经济结构和产业 结构合理配置。延伸到技术开发、推广和应用的各个领域，导致整个高新技术产 业结构向国家提倡和鼓励的方向倾斜。比如：为促进软件产业和集成电路产业发 展，国务院制定了鼓励软件产业和集成电路产业发展的若干政策，受到业界的 注目，并逐步发挥作用。 ( 2 ) 税收影响高新技术产业的成本和收益。首先，高新技术产业要实施技术 创新，必将为之付出一定成本，包括科研设备成本、流动投资成本、人工成本以 及风险损失等。对企业的这些支出的税收处理的差异必然影响高新技术企业的成 本。其次，企业进行技术创新后，对创新成果的应用或转让收入的税收处理，也 将影响企业的最终收益。在设计税制时，应该充分考虑合理的降低技术创新的成 本或增加其收益，提高微观经济主体技术创新和技术改造的经济可行性和主观能 动性，达到影响高新技术企业发展的规模和速度的目的。 ( 3 ) 税收影响高新技术产业创新成果商品化的速度。高新技术产业技术创新 获得创新成果只有实现商品化生产，才能转化为现实的生产力。这个过程对于我 国企业有相当困难。由于税收可以参与企业生产全过程，如果税法允许企业对技 术创新成果的中试产品、新产品实行税收优惠，对新产品投资进行税收抵免，必 能促进新技术、新工艺的运用，缩短技术创新成果商品化转化的周期。 华中科技大学硕士学位论文 2 2 高新技术产业税收政策的国i g f , , l l 较 精心设计税收制度，广泛运用税收政策引导和促进科技进步与高科技发展，已 成为当今世界众多国家的通行做法。由于各国经济发展水平、高新技术发展状况 以及税收体系不太一样，所以对高新技术产业的税收鼓励和税收优惠措施各不相 同，但是综合起来看，主要有以下几个方面： 2 2 1 以公司所得税为主，其他税种为辅 从目前各国主要税种来看，增值税是一个相对中性的税种，其收入功能较强， 对资源配置的调节功能较弱；消费税主要侧重于对烟、酒、石油产品等特殊消费 品生产和消费以及相关收入分配的调节，调节的对象特殊，调节的范围有限，其 社会意义大于经济意义：个人所得税的功能除取得财政收入外主要在于调节个人 收入分配，在税收原则上主张公平第一、兼顾其他；社会保障税则是专款专用的 筹集社会保障资金的一种税收形式，专用性、有偿性和累退性是其特点，它一般 较少肩负对资源配置和收入分配的调节功能。与上述几个主要税种相比，公司所 得税是对公司经营纯利的征税，它可以通过对成本费用列支的范围、标准、方式 等规定来影响税基的大小，进而影响企业的投资方向和生产行为，因此其资源配 置功能更强一些。所以，公司所得税就成为各国实施科技税收政策的主要工具。 从国外科技税收政策通常采用的税收鼓励和税收优惠措施来看，主要有减免税、 加速折旧、r d ( 研究与开发) 费用的税收优待、投资抵免、科研专项准备金 的提取等形式，这些措施绝大部分是通过公司所得税来实现的。当然，促进科技进 步的税收政策同时也体现在其他税收中，主要是增值税和个人所得税，但其在整 个科技税收政策中所占的地位和所发挥的作用是辅助性的。 2 2 2 对高新技术产业的税收鼓励政策多于税收优惠政策 西方税务专家认为税收鼓励有别于税收优惠【9 】。一般所说的税收优惠( 也称直 接优惠或税率式优惠) ，主要是指税收在一定时期的减征、免征，或实行低税率。 税收鼓励( 也称间接优惠或税基式优惠) 则更加注重对影响税基的不同要素规定以 华中科技大学硕士学柱论文 = = # = = = ；= = 目# = _ = # ；。= ；= # = ；= = = m 一 不阂的致策，如采用投资抵兔、r d 费用的艇计扣除或税收抵免、力n 速攒1 日、 特种专磺准冬金瓣提取等，扶瑟达到鼓瓣投资翱技术革濒等是的。1 1 胡比较聪言， 税收减免优惠静特点是方式筒攀，侧重予事惹傻惠，魏渠众垃科技磷究张开发失 败，就事受不到这种优悉。税收鼓确的特点是，优惠致策燕在税蓊给予豹，其有 先期性，可以使企业在投资的初期就享受郅税收莽j 蔬，毯的往强，方式荧活多样。 但通常规定有严格的条件和标准，把企业享受税收利益的多少和企业税前的某些 具体投资活动，如投资的对馥、目的、规模、使用期等挂起钩来，通过影响税纂， 间接地调节期引导企业投资行为。所以，西方发达国家普避比较重视税收鼓励政 策懿运咫，实霉税牧鼓默和裁收优惠指缝会、以税收鼓励为主的政缀。 2 2 3 对科学研究和技术发展的不陶阶段区刘对待 在辩技努发过程秘摹； 技成果转化上，礴方魈家更注重对企业科技开发过程的 税投支持，镳稻逶过投资抵免、提取风险蕊金筹方式将其作失税收政毁鼓融的重 点。发达国家对企娩r d 费糟与其俺费耀舞支毯翔对待，对r d 费爰给予特 别的税收优待。各豳对企业研究开发费用扣除般采取3 秤做法：( 1 ) 磷究汗发费 用在发生当年全额扣除；( 2 ) 作为一颂递延资产在3 5 华内扣除；( s ) 研究开发费用 增额税收优惠，即对企业投入的研究开发费用超过上年的部分给予额外扣除，从 两鼓励企业增加科研投入。d 1 峨国目前的做法：我国规定高技术企业的研究开发 费瘸可在我兹列支，研究嚣发费用比上年实际增长1 0 以上的盈利企业，可按研 究拜发费躅的1 5 0 在裁蘸摆除。【柏j 2 2 4 充分发撵折旧的作用 国努企篷懿固定资产援强年限，在二战兹爱一般必约年，遐兹已续至1 0 年 戳内，年折旧率为1 1 错一1 2 ，获蕊使折| 撼金簇常常超过众篷掰增资本额，对企盐 更新设备和采用新技术发挥了巨大作糟。特翳是对高新技术产盈，为了逶应英飞 速发展和日趋激烈的市场竞争，许多国家采取对若干行业和对用于研究开发的固 定资产的特殊政策，折旧期更短，折1 日率更高，设备更新更快。日本肇在5 0 年代 l e 华中科技大学硕士学位论文 = = = = = = = = = = = = = = = ；= = = = = = = = = = t ：= 一 就设立了特别折旧制度，对高新工业密集地区所用的高技术设备，可加提特别折 旧，最高可达正常折旧的5 5 。在美国，高新技术产业研究开发用仪器设备可以 实行快速折旧，折i b 年限仅为3 年，是所有设备中折旧年限最短的。美国还以加 速折旧作为政府对私人高新技术企业实行巨额补贴的一种方法，以此来促进对高 新技术产业的投资。目前，美国每年的投资中，折旧提成所占比重最高达9 0 。 9 1 2 2 5 鼓励高科技风险投资 美国政府为了鼓励私人风险投资的发展，将风险企业的所得税率由1 9 7 0 年的 4 9 降至1 9 8 0 年的2 0 。具体做法是：风险投资额的6 0 免除征税，其余的4 0 仅课以5 0 的所得税。这一措施的实施使美国风险投资在2 0 世纪8 0 年代初期以 每年4 6 的幅度剧增。法国在1 9 8 5 年颁布的8 5 - 6 9 5 号法案中规定，风险投资公司 从持有的非上市公司股票中获得的收益或资本净收益可以免缴所得税，免税数额 最高可达收益的1 3 。新加坡政府规定，风险投资最初5 1 0 年完全免税。从1 9 8 4 开始，凡是想得到政府批准的新技术工业项目投资的本国公司，如果投资项目赔 本，可以从本公司收入中免缴相当于投资金额5 0 的所得税。1 9 8 6 年，又进一步 允许风险投资公司从所得税中扣除从被批准的风险企业购买股票而造成的任何损 失，同时风险企业可以从以后的所得税中扣除损失金额。【1 0 】 2 2 6 重视对高科技人才的税收优惠 高科技企业的发展最终还是取决于人才，对科技人才实施税收优惠政策，制 定以人为本的税收政策，成为世界各国的共同选择。韩国对于企业支付的技术和 人才开发费可以一定的比例从法人税和所得税中扣除：对在韩国国内企业工作或 在特定研究机构( 含政府) 从事科研的外国人给予5 年的所得税减免。意大利对于企 业聘请的博士后、学士后( 2 年以上) 每个合同提供税收信用额度为1 5 0 0 6 0 0 0 万里 拉，对于企业委托培养的博土生，政府给予的支持为奖学金的6 0 。法国1 9 9 5 年 规定，享受国土整治津贴的重点地区，用于r d 方面的人员开支减税额为1 0 0 ， 大巴黎地区为6 5 ，其他地区为7 5 。1 3 0 j 华中科技大学硕士学位论文 = 皇= = 霉暑= = = 皇皇= 昌昌= = 昌= = = 昌薯皇= 昌= = = 穹；宣= 墨昌= = = 墨：= 2 2 。7 强化管理，适度优惠，降低成本，提高效益 各国注意加强对税收优惠政策使用过程的监督和管理，通过设立税式支出账 户，规范税式支出预算，对优惠对象的成果和效益进行预测、评估和考核，经考 核不符合规定的，要追回税收损失。为保护税基不受侵蚀，日本税法对允许计入 当期费用的准备金项目，提取方式等均有严格的具体规定，而且提取的特种准备 金在一定期限内如果未使用完，要按规定将其取出，重新列入收入。为了在保持 各种减免税政策的同时，处理好加强税收征管又能避免大幅度增加征管费用，美 国充分发挥各类注册会计事务所的作用，对税收减免过程中的问题加以控制。规 定企业的税务报表，必须经过注册会计事务所的审核并签注意见。税务部门保留 对所有企业实施税务审查的权利。通常，税务部门每年要抽查定比例的企业。 对有疑点的企业重点检查，发现问题后，还要对其前3 5 年的税务全面核查。在问 题查实后，依法严厉处理。轻则罚款，重则企业老板要坐牢。如果会计事务所作 假，注册会计师也要坐牢，或查封会计事务所，以后不得再注册。f 9 j 从我国实践来看，1 9 9 4 年税制改革前，尽管国家财政比较困难，但从国民经 济发展和实现财政状况根本好转的长远利益考虑，国家先后制定了一系列促进高 新技术产业发展的税收政策，这些税收政策的实施不仅促进了高新技术产业发展， 也带来了税收收入的稳定增长，较好地发挥了税收调节经济的作用。 1 9 9 4 年税制改革后，统一了税法，公平了税负，取消了大部分减免税，为企 业的发展创造了平等的税收环境。但税收制度改革在鼓励企业发展高新技术产业， 促进经济增长方式转换等方面出现了一些新的矛盾和问题。如现行“生产型”增 值税，对企业购进的固定资产所含的已征税款和企业引进先进技术发生的技术性 费用所负担的营业税均不能作为进项税额扣除，这不利于企业发展高新技术产业； 取消对新产品减免税，在一定程度上抑制了企业开发新产品的积极性；取消对技 术改造措施贷款用新增利润、新增流转税归还到期贷款本息的税收政策，影响了 企业技术改造的进程；对高新技术企业的税收优惠政策带有明显的区域性歧视， 不利于高新技术产业化等等。由于多方面原因造成我国目前企业用于研究与开发 华中科技大学硕士学位论文 = = = = = ；= = = = = ；z 。；= ；= = = = = = = = = = = = = # 的投入占销售收入的比重不足0 5 ，经济增长中科技进步的贡献份额不足2 0 ， 均远低于中等发达国家的平均水平。1 3 3 1 实践证明，企业发展高新技术产业是经济 增长以及税收增长的决定性因素。没有企业对高新技术产业的投入，就没有经济 和税收的增长。 2 3 我国高新技术产业税收负担分析 近几年，我国制定了一些税收优惠政策来鼓励、扶持高新技术产业的发展， 以求降低这类企业的税收负担。但事实是，本以为能够有效降低企业税负的优惠 政策和激励措施却并没有达到预定的目的，税收优惠无法落到实处，而成了“形 式优惠”，制约着高新技术产业的发展。因此，找准高新技术产业税收激励机制不 力的根源，深入进行理论分析，切实完善税收政策，成了真正推动“发展高科技， 实现产业化”战略的关键。 2 3 1 高新技术产业税收负担的局部均衡分析 无论是在现代经济社会的税收分配过程中，还是在税负理论研究中，都面临 着一个难以回避的重要问题，税负转嫁。因为，税负转嫁不仅仅是决定谁负担税 收的最后因素，而且事关相关税收杠杆在宏观调控中作用的发挥和国家税收政策 的贯彻执行。 1 ) 价格弹性影响下的税负分布的局部均衡分析 在现实经济中，不同商品的供给曲线或需求曲线的性状存在差异，原因就在 于不同商品具有不同的价格弹性1 。在图2 1 中，需求曲线d d 比需求曲线d 1 d l 平缓，是因为需求曲线d i d l 的价格弹性小于需求曲线d d 的价格弹性。图2 2 中的供给曲线s o s o 比供给曲线$ 2 s 2 竖直，是因为供给曲线s 2 s 2 的价格弹 性大于供给曲线s o s o 的价格弹性。下面具体分析价格弹性对税收负担的影响。 弹性概念是表示因变量的相对变化对自变量相对变化的敏感度：价格弹性表示商品需求或供给相对变化对 商品价格相对变化的敏感度 华中科技大学硕士学位论文 = = = = = = = = = = = = = ；= = = = = = = = = = = = 阳2 一t 需求价格惮性埘蜕敦分担帕影响阿2 一： 给价悟弹巴峙锐恤分地的影响 致射 如图2 1 ，d d 是应税商品a 的需求曲线，s o s o 是征税前的供给曲线，两 者相交时的市场均衡价格为p 。现在对商品a 征收t 的从量商品税，那么，供 给曲线s o s o 将向上平移t 至s i s l ，形成新的市场均衡时，商品a 的均衡价格 为p - ，可见，税后价格虽然上升了p 。r ，但小于税额t 。此时，消费者的支付 价格为p ，比税前增加了p 。- p 0 ，这是消费者实际负担的商品税税负：生产者的税 后收入为p 。一t - - p ：，比税前减少p o - 一p ：，减少的部分实际上是生产者负担的商 品税税负。生产者和消费者负担的税负之和仍为t 。 现在改变需求曲线d d 的位置形成需求曲线d l d l 。由于需求曲线d l d l 的 价格弹性小于需求曲线d d 的价格弹性，当需求曲线d l d l 与供给曲线s l s i 相交时，形成的市场均衡价格大于p 。，这意味着消费者承担的税负有所增加，而 生产者承担的税负相对减少。所以，从生产者角度来说，需求价格弹性越小，税 负转嫁较容易，生产者承担的税负就越小。反之，生产者承担的税负就越大。 如图2 - 2 ，通过改变供给曲线s o s o 的位置并对市场均衡价格进行分析，可 1 4 华中科技大学硕士学位论文 以得到如下结论：供给价格弹性越大，生产者承担的税负就越小。反之，生产者 承担的税负就越大。 要说明的是，我们所分析的是完全竞争条件下从量税的税负归宿，因为我们 最终的目的是要得出高新技术产业税负过重的原因，让政府能够找出更加促进高 新技术产业发展的激励方式，而对于那些已经形成垄断的高新技术企业来说，他 们具有超额利润 2 2 1 ，这时已不需要政府进行扶持。另外，从量税和从价税对供给 和需求曲线的影响有所不同。从量税使供给或需求曲线产生平行移动，而从价税 因是按价格的一定比例征收，因此会改变原有的供给或需求曲线的斜率。可以证 明，在竞争市场中，取得同等税收收入的从量税和从价税的税负转嫁和归宿上并 没有区别，但是在垄断市场中，从量税与从价税对税负转嫁与归宿的影响是不同的。【6 】 2 ) 高新技术产业价格弹性特点 从微观经济学的知识我们可以知道，商品用途的广泛和商品的耐用程度越高， 其需求弹性就越大。高科技产品相对一般商品而言具有用途广泛、耐用程度高等 特点，并且高科技产品往往为生活非必需品，所以，其需求弹性相对较大；同时， 对于技术含量较高的高新技术行业，由于固定投入的调整较困难，因而供给弹性 也就相对较小。不难看出，由于高新技术企业具有需求弹性大，供给弹性小等特 点，所以企业的税负很难转嫁，大部分都由企业自己承担。这是造成高新技术企 业税负过重的一个重要原因。 2 3 2 我国高新技术产业税收负担的实证分析 根据1 9 9 9 年和2 0 0 0 年的缪泔数据，笔者计算出部分高科技行业和部分非高 科技行业的增值税税收负担，从中发现：增值税的产业税收政策执行不到位，比 如增值税税收负担较轻的几个行业木材及竹材采运业、食品加工、服装及其 他纤维制品制造业、皮革毛皮羽绒及其制品业，并非是产业扶持对象。而作为产 业政策扶持的高新技术行业的增值税税收负担却很重。具体数据见表2 1 ： 华中科技大学硕士学位论文 表2 1 部分非高科技行业与高科技行业增值税负担l l 侈t j 表 工业行业增值税负担比例工业行业 增值税负担比例 ( 非高技术行业)1 9 9 92 0 0 0( 高科技行业) 1 9 9 92 0 0 0 木材及竹材采掘业 4 33 医药制造业 1 6 81 8 食品加工业 8 19 化学纤维制造业 1 4 ，9t 7 服装及其他纤维制品 8 18 电子及通信设备 9 7】0 皮革毛皮羽绒制造 7 37 仪器仪表等制造 1 3 21 0 家具制造业 9 31 0 电器机械及器材 1 3 o1 4 文教体育用品制造业 9 38 专用设备制造业 1 2 61 3 瓷料来源：中困高新技术产业年鉴( 2 0 0 1 ) 北京：中国言实出版社2 0 0 1 为了进一步说明高新技术行业税收负担过重，笔者选择了武汉市高科技产业 的重点企业、重工业的大型骨干企业、大型轻工业企业和大型商业企业各五户， 统计这些样本企业增值税改革六年以来的实际税负发展变化的情况。具体数据见 表2 2 ： 表2 2 二十户重点企业应缴增值税占销售收入( 或营业额) 比重表 ( 单位：) 企业类型1 9 9 5 年1 9 9 6 生1 9 9 7 薤1 9 9 8 芷1 9 9 9 芷 2 0 0 0 芷备注 武商集团等五户1 8 01 9 3 2 1 l2 1 92 4 72 2 1 大型商业企业 武钢集团等五户 7 9 18 2 48 4 47 4 07 1 16 8 3特大重工企业 长飞集团等五户7 7 0 5 5 67 4 18 3 77 6 37 1 6高科技型企业 一棉集团等五户1 6 8 4 1 76 2 27 1 84 3 14 3 8 大型轻工企业 对上面两个表的数据分析应该得出如下结论：高科技类型企业的增值税的税 负大大高于其它类型的企业。这种很大的税负差异必然导致税收扭曲和税负不公， 影响了高科技产业的发展，影响了经济结构的调整。 从对经济增长的贡献来看，我国高新技术企业的绩效也明显优于一般的工业 企业。由于我国目前尚未建立高新技术产业的统计标准规范，1 9 9 5 年国家统计局 参照经济合作发展组织( o e c d ) 建议的高新技术产业分类标准，对我国高新技术 产业各行业的发展状况进行了一次统计。具体数据见表2 - 3 ： 1 6 华中科技大学硕士学位论文 表2 - 31 9 9 5 年我国高新技术产业发展状况 计量单位全国乡及乡以上独高新技术产业 高新技术产业占比 立核算工业重( ) 企业数个 s 1 0 3 8 1 04 0 4 8 1 0 7 9 总产值亿元 5 4 9 4 6 96 8 8 6 51 2 5 增加值亿元 1 5 4 4 6 11 7 3 8 8】1 2 产品销售收入亿元 5 2 9 3 6 26 5 8 4 6 1 2 4 实现利税亿元 5 0 5 0 35 1 2 61 0 。1 从业人员万人 8 5 7 5 68 0 8 79 4 固定资产原值亿元 4 4 9 8 8 83 4 6 6 47 7 资料来源：中国高新技术产业年鉴( 2 0 0 1 ) ) 北京：中国言实出版社2 0 0 l 从表2 3 可以看出，我国高新技术企业对经济增长的贡献率是明显大于其它 类型工业企业的。 另外，笔者把我国高新技术产业开发区1 9 9 4 1 9 9 8 年相关数据进行了整理。 见表2 4 ： 表2 - 41 9 9 4 1 9 9 8 年高新技术产业开发区主要经济指标情况统计表 ( 单位：亿元) 技工贸总收入及 总产值及增长率利税及增长率g d p 及增长率总产值占 年份 增长率g d p 比重 1 9 9 5 1 5 2 9 4 7 4 1 4 0 2 6 4 9 7 1 7 6 44 5 4 5 9 4 0 41 0 8 2 - 3 1 9 9 62 3 0 0 34 2 1 2 1 4 2 34 4 4 2 3 8 12 6 7 6 8 4 9 89 6 3 1 1 9 9 7 3 3 8 7 8 4 4 5 3 1 0 9 24 3 3 3 5 0“2 7 4 7 7 28 8 4 1 1 9 9 8 4 8 3 9 6 4 3 7 4 3 3 3 64 0 2 4 7 73 7 1 7 9 5 3 37 8 5 4 1 9 9 5 一1 9 9 8 4 4 4 4 4 4 3 8 4 9 2 平均( 增长) 资料来源：中嗣商新技术产业年鉴( 2 0 0 1 ) ) 北京：中国言实出版社2 0 0 1 虽然我们在表2 4 中统计的是我国高新技术产业开发区内高新技术企业的情 况，但它在一定程度上却能反映国家高新技术产业的整体状况。 华中科技大学硕士学