（企业管理专业论文）高等院校财务会计报告体系研究.pdf

!|删jj!删jjjjjijjjf籼册 y 18 8 4 6 5 。 西华大学学位论文独创性声明 作者郑重声明：所呈交的学位论文，是本人在导师的指导下进行研究 工作所取得的成果。尽我所知，除文中已经注明引用内容和致谢的地方外， 本论文不包含其他个人或集体已经发表的研究成果，也不包含其他已申请 学位或其他用途使用过的成果。与我一同工作的同志对本研究所做的贡献 均已在论文中做了明确的说明并表示了谢意。 若有不实之处，本人愿意承担相关法律责任。 学竺论文作者签名：l 帆指兰教师签名： 日期：日期 西华大学学位论文版权使用授权书 本学位论文作者完全了解院校有关保留、使用学位论文的规定，在校 攻读学位期间论文工作的知识产权属于西华大学，同意院校保留并向国家 有关部门或机构送交论文的复印件和电子版，允许论文被查阅和借阅，西 华大学可以将本论文的全部或部分内容编入有关数据库进行检索，可以采 用影印、缩印或扫描等复印手段保存和汇编本学位论文。( 保密的论文在解 密后遵守此规定) 嚣黼鲐铱嚣雌名：谢劲l 西华大学硕士学位论文 摘要 随着我国社会主义市场经济的不断深入发展，高等院校所面临的经济环境发生了巨 大的改变，高等教育逐步从精英化教育转变成大众化教育，而高等院校的办学体制也日 益多样化。随着高等院校投资主体的增加，高等院校的资产状况、经营效果受到越来越 多的关注，因此高等院校的财务会计报告体系的重要性日益增加。 我国现行的高等院校财务会计报告体系是依照1 9 9 7 年7 月试行的高等学校财务 制度和1 9 9 8 年1 月试行的高等学校会计制度设立的，主要包括资产负债表、收 入支出表、附表及收支情况说明书等。它对于加强高等院校的财务会计管理工作，规范 其财务会计的核算办法都发挥了很大的作用，也促进了当时的特定环境下高等院校的发 展。然而，在新的经济形势下，高等院校的会计环境、经济结构发生了巨大的变化，现 行的财务会计报告体系存在的弊端愈加明显，已经无法满足当前经济形势下多元化的投 资主体的信息需求。 为促使高等院校的财务会计报告体系的改革，文章以会计学、财务学及审计学等学 科的理论知识为基础，结合高等院校面临的实际情况，对我国高等院校财务会计信息披 露的必要性及其现状分别进行阐述，并对目前我国高等院校财务会计报告体系之中存在 的问题进行了归纳和总结。文章通过采用比较研究和规范研究的方法，对我国高等院校 的财务会计报告体系提出改革与完善的建议。 关键词：高等院校；会计核算基础；财务会计报告体系 高等院校财务会计报告体系研究 a b s t r a c t a l o n g w i t h0 1 1 1 c o u n t r ys o c i a l i s tm a r k e te c o n o m yc o n t i n u e st od e v e l o p ，f a c i n ge c o n o m i c e n v i r o n m e n to fh i g h e ru n i t a r yr e s o u r c ec h a n g e sg r e a t l y , h i g h e re d u c a t i o ng r a d u a l l yf r o me l i t e e d u c a t i o ni n t oa p o p u l a re d u c a t i o n , a n d t h ei n s t i t u t i o n so fh i g h e rl e a r n i n gs c h o o ls y s t e mi s i n c r e a s i n g l yd i v e r s i f i e d a l o n gw i t ht h ei n c r e a s eo f t h ei n v e s t m e n ts u b j e c to f h i g h e rc o l l e g e s ， c o l l e g e sa n d u n i v e r s i t i e sa s s e t ss t a t u s t h eo p e r a t i o ne f f e c tr e c e i v i n gm o r ea n dm o r ea t t e n t i o no f u n i v e r s i t i e sa n d c o l l e g e s ，s ot h ei m p o r t a n c eo ff i n a n c i a la n da c c o u n t i n gr e p o r ts y s t e mi n c r e a s e a c c o r d i n gt o1 1 1 ef i n a n c i a ls y s t e mi nh i g h e rs c h o o lw h i c hb e g a n t oi m p l e m e n ti nj u l y 19 9 7a n d1 1 1 ea c c o u n t i n gs y s t e mi nh i g h e rs c h o o lw h i c hb e g a nt oi m p l e m e n ti nj a n u a r y19 9 8 ， c h i n a sc o l l e g es e t t i n gt h ef i n a n c i a la n da c c o u n t i n gr e p o r ts y s t e m ， i n c l u d i n gt h eb a l a n c e s h e e t ，i n c o m e ，e x p e n s e st a b l e ，s c h e d u l ea n d b a l a n c em a n u a l se t c t or e i n f o r c et h ei n s t i t u t i o n s o fh i g h e rl e a r n i n gf i n a n c i a la n da c c o u n t i n gm a n a g e m e n tw o r ka n dr e g u l a t ei t sf m a n c i a l a c c o u n t i n gm e t h o d sa r ea l lh a v ear o l et op l a y ，b u ta l s op r o m o t et h es p e c i f i ce n v i r o n m e n t a tt h e d e v e l o p m e n to f i n s t i t u t i o n so fh i g h e re d u c a t i o n h o w e v e r , i nt h en e we c o n o m i cs i t u a t i o n , t h e i n s t i t u t i o n so fh i g h e rc o l l e g e s a c c o u n t i n ge n v i r o n m e n t , e c o n o m i cs t r u c t u r ed r a m a t i c a l l y c h a n g e d ，t h ec u r r e n tf i n a n c i a la n da c c o u n t i n gr e p o r ts y s t e mb e c a m ea p p a r e n t ，a n dt h e d i s a d v a n t a g e so fc u r r e n te c o n o m i ca c t i v i t ya l r e a d yc a n n o ts a t i s f yt h ec u r r e n te c o n o m i c s i t u a t i o nd i v e r s i f i e di n v e s t m e n ts u b j e c ti n f o r m a t i o nn e e d s i no r d e rt op r o m o t et h er e f o r mo ft h ef i n a n c i a la n da c c o u n t i n gr e p o r ts y s t e mo fh i g h e r l e a r n i n g ，b a s e do na c c o u n t i n g ，f i n a n c ea n da u d i tt os u c hd i s c i p l i n e sa sl e a r nt h et h e o r e t i c a l k n o w l e d g ea st h ef o u n d a t i o n , c o m b i n i n gw i t ht h ea c t u a ls i t u a t i o no fh i g h e re d u c a t i o nf a c e so f c o l l e g e sa n du n i v e r s i t i e so fc h i n a , t h en e c e s s i t yo f f m a n c i a la c c o u n t i n gi n f o r m a t i o nd i s c l o s u r e a n di t sp r e s e n ts t a t u sa r ee x p o u n d e d , a n dp u tf o r w a r dr e s p e c t i v e l yi nc h i n aa tp r e s e n tt h e f i n a n c i a la n da c c o u n t i n gr e p o r ts y s t e mo fh i g h e ri n s t i t u t i o n sa l et h em a i np r o b l e m t i l i sp a p e r , b yu s i n gc o m p a r a t i v er e s e a r c ha n d n o r m a t i v er e s e a r c hm e t h o do fc o l l e g e sa n du n i v e r s i t i e so f c h i n a , t h ef i n a n c i a la n da c c o u n t i n gr e p o r t so fr e f o r ma n dp e r f e c tt h es y s t e mt op r o p o s et h e s u g g e s t i o n k e yw o r d s ：c o l l e g e s ；a c c o u n t i n gb a s i s ；t h ef i n a n c i a la n da c c o u n t i n gr e p o r ts y s t e m i i 西华大学硕士学位论文 目录 摘要i a b s t r a c t i i l 引言1 1 1 选题的背景和意义l 1 2 国内外研究现状和发展趋势1 1 2 1 国外现状和发展趋势1 l 。2 2国内现状和发展趋势3 1 3 主要研究方法和内容4 2 高等院校财务会计报告体系6 2 1 相关术语解析6 2 2 财务会计报告体系解析6 2 2 1财务会计报告的内涵6 2 2 2 财务会计报告的构成7 2 3 我国企业财务会计报告体系8 2 4 我国高等院校财务会计报告体系1 0 2 5 高等院校财务会计报告体系重要性的探讨1 0 3国外高等院校财务会计报告体系研究1 3 3 1 加拿大高等院校信息披露模式1 3 3 1 1 财务会计报告1 3 3 1 2 管理指标执行年度报告1 4 3 1 3 事实与数据1 4 3 2 英国高等院校信息披露模式。1 5 3 2 1 财务会计报告1 5 3 2 2 年度回顾1 6 3 2 3 事实与数据1 6 3 3 美国高等院校信息披露模式1 6 3 3 1 财务会计报告17 3 3 2 事实与数据1 8 3 4 启迪与借鉴1 8 4 高等院校财务会计报告体系存在的问题及原因分析1 9 i i i 高等院校财务会计报告体系研究 4 1 高等院校财务会计报告体系存在的问题1 9 4 2 高等院校财务会计报告体系存在问题的原因2 2 4 。2 1 内部因素对高等院校财务会计报告体系的影响2 2 4 2 2 外部因素对高等院校财务会计报告体系的影响2 3 5 现行高等院校财务会计报告体系改革建议与完善措施2 6 5 1 高等院校财务会计报告体系改革建议2 6 5 1 1 资产负债表2 6 5 1 2 收入支出表3 0 5 1 3 现金流量表3 3 5 1 4 其他报表3 6 5 2 高等院校财务会计报告体系的完善措施3 6 6 结论3 8 6 1 主要研究成果3 8 6 2 存在的不足3 9 参考文献4 0 攻读硕士学位期间发表的论文及科研成果一4 2 致谢4 3 两华大学硕士学位论文 1 引言 1 1 选题的背景和意义 2 1 世纪以来，随着全球经济的迅速发展和科学技术对人类社会发展的重要性的提 升，世界各国对高等教育的重视程度越来越高。我国也不例外，为了提高科技创新水平， 我国不断加大对高等教育的资金投入，同时鼓励各种形式的投资主体投资教育行业。目 前，我国的高等教育已经由原来的政府主导模式逐步转变为多方参与的模式，高等院校 投资主体已经由单一的政府投资转变为包括政府、企业、个人等在内的多元化投资主体。 随着高等院校投资主体的多元化，高等院校的资产状况、运行效果也受到越来越多 的关注。然而，随着社会主义市场经济的不断深入发展，我国高等院校的信息披露体制 已经显得落后，无法满足当前形势下高等院校多元化投资主体的信息需求。我国现行的 高等院校财务会计报告体系披露的信息主要可分为财务会计信息和非财务会计信息。其 中，财务会计信息披露形式单一，内容又少，而且一般都只是向上级主管部门报送，其 他利益相关者很难看到相关数据；而非财务信息披露又很不规范，相互之间无法对比。 因此，现行的高等院校财务会计报告体系实质上只是一个不完整的收支报告，无论是在 时效性、完整性还是相关性上都还远远不能满足信息需求者的要求。 鉴于上述情况，建立全面完整反映高等院校财务状况、经营效果的财务会计报告体 系不仅是一种必然趋势，也是促进我国高等院校持续快速发展的客观需要。因此，研究 如何设立科学规范的高等院校财务会计报告体系，具有一定的理论和现实意义。本文通 过对比国外相对完善的高等院校财务会计报告体系和我国企业的财务会计报告体系，运 用所学的会计学知识，对目前我国高等院校财务会计报告体系的现状和不足进行研究， 对当前条件下各利益相关者的信息需求进行分析，近而对高等院校财务会计报告体系提 出改善建议。 1 2 国内外研究现状和发展趋势 1 2 1 国外现状和发展趋势 在国外，高等院校主要是以共同治理的模式来运行的，向各利益相关者披露高等院 校的财务会计信息和非财务会计信息是必然的要求。为了满足各利益主体的信息需求， 许多国家都制定了专门的披露制度对其高等院校的财务会计报告的披露内容和披露形 式进行了规范。除此之外，国外的许多实务工作者和学术研究者也都对此进行了积极的 探索。 高等院校财务会计报告体系研究 在美国，实务工作者与准则制定者通过多年的努力制定了较为详细和全面的非营利 组织财务会计准则：其中由美国注册会计师协会颁布的高等院校审计就对其高等院 校财务会计披露体系进行了较为详细的规范；而其政府标准会计委员会则在由其编制的 概念说明l 中强调政府会计报告应当提供领导层的决策信息并对相关领导者的责任履行 情况进行披露，同时还指出政府财务会计报告的主要目的是反映受托者的责任履行情 况；美国财务会计准则委员会则在其编制的财务会计标准说明9 3 中对非营利性组织的 会计核算方法、财务会计报告体系及其编制目标进行了较为详细的说吲1 1 。 在英国，其高等院校校长委员会联合颁布了英国高等院校标准会计实务说明， 随后，该委员会有对其具体内容进行了补充和修订，使该体系更加完善。作为受托责任 观与决策有用观的纽带，它使英国高等院校的会计事务与其公认的会计原则达成了一 致。 在加拿大，其综合审计基金会( c c a f ) 通过对英国高等院校的相关会计制度的研究， 在此基础上形成了可靠性框架理论。加拿大的注册会计师协会也对包括高等院校在内的 非营利性组织的信息披露体系提出了相关的意见，这些意见后来还被国家会计准则制定 委员会所采纳。除此之外，加拿大的各高等院校的管理委员会也对包括高等院校在内的 非营利组织的财务会计报告体系的编制办法及其审计方法等提出了一些极具影响力的 建议【2 1 。 当前，国外的学术研究者们对营利性组织的财务会计披露体系的研究成果已经相当 成熟，但对于包括高等院校在内的非营利性组织的财务会计披露体系的研究尚处于不断 的探索阶段。1 9 8 5 年美国学者p e a tm a r w i e km i t c h e l lc o 首先对高等院校编制的年度财 务会计报告进行了总结，进而开启了高等院校财务会计报告体系研究的先河；此后，加 拿大学者n e l s o n 和b a n k s ，新西兰学者c o y e ta 1 和d i x o ne ta 1 ，英国学者h a s l a m 与 g r a y 等对公立高等院校财务会计报告的质量都先后进行了探索和研究。之后，世界上其 他的财务会计方面的学术研究者们也都开始关注这方面的研究。 相关的文章主要有以下几篇： 1 9 9 4 年，加拿大学者n e l s o n 和b a n k s 在国际会计、审计、税收杂志上发表的 1 9 8 8 - - 1 9 9 3 年安大略大学财务披露一文通过使用财务会计报告体系研究的相关披露 指标对加拿大的高等院校财务会计报告体系进行了研究。他们认为财务会计报告体系披 露的信息足不能够直接计量的，而需要通过一些水平指标等分析工具来对其进行分析。 1 9 9 7 年，英国学者h a s l a m 与g r a y 发表的1 9 9 2 _ 1 9 9 4 英格兰、苏格兰、威尔士 高等院校责任一文通过对英国1 0 0 多所高等院校的财务会计报告所披露信息的收集， 2 西华大学硕士学位论文 并采用了相关的披露指标来对这些信息进行研究，最终得出结论认为英国高等院校的财 务会计报告体系不完善，还需要进一步加大信息披露的力度。 2 0 0 2 年，美国学者m a r yf i s c h e r ，t e r e s ag o r d o n ，c n e gt o w e r 和d a v i dm e l o n ，联 合在会计和公共政策杂志上发表了美国公立与私立院校信息披露程度的实证研究 比较，文章通过实证研究法分析了美国的1 0 0 多所高等院校的年度财务会计报告体系， 最终得出结论认为影响高等院校财务会计报告的信息披露程度的因素主要包括学校的 性质、学校的规模、审计公司的规模等。【3 】 1 2 2 国内现状和发展趋势 建国初期，我国政府颁布的预算决算暂行条例、各级人民政府暂行单位预算 会计制度与关于决算制度、预算审核、投资的施工计划和货币管理的决定等一系 列规章制度共同构成了我国高等院校初期开展财务会计工作所遵循的会计制度体系。之 后，财政部又先后根据国家政治与经济形式的变化，对我国行政事业单位的会计制度分 别进行了修订。至1 9 8 8 年，我国国家教育委院会根据相关法律法规，专门制定并颁发 了我国第一部高等学校会计制度。但由于历史的局限性该制度存在着很多的不足。 1 9 9 8 年，财政部与教育部联合颁布了高等学校会计制度( 试行) ，一直沿用至今【4 】。 我国现行的高等学校财务制度于1 9 9 7 年1 月1 日开始施行，它要求高等院校 每年报送相关主管部门的年度财务会计报告主要应当包括资产负债表、收支情况表、 专用基金变动情况表、有关附表及财务情况说明书等。高等学校会计制度于1 9 9 8 年1 月1 日开始试行，它要求高等院校编制的财务会计报表主要应当包括资产负债表、 收入支出表、附表及收支情况说明书等。高等院校应按本制度规定的内容、格式报送 财务会计报表。对于有指定用途的资金，应当根据经费提供单位的要求编报有关报 表。它对于加强高等院校的财务会计管理工作，规范其财务会计的核算办法都发挥了 很大的作用，也促进了当时的特定环境下高等院校的发展。然而，随着我国社会主义 市场经济体制的不断深入发展，高等院校所面临的经济环境发生了巨大的变化，高等 院校所遵循的会计与财务制度已经难以满足新形势的需要，根据这些制度构建的财务 会计报告体系的缺陷也越来越明显。但由于我国高等院校的发展历史相对较短，而我 国的经济体制从建国到现在发生了巨大的变革，我国高等教育市场化阶段才刚刚开 始，高等院校的财务会计报告体系无论是在实务中还是在学术研究中都还存在许多不 足的地方。目前这一问题已经引起了越来越多的关注，国内的学术研究者也开始针对高 等院校财务会计报告体系的改革方案进行探索【5 】。 相关的文章主要有以下几篇： 3 高等院校财务会计报告体系研究 王昕在高等院校会计制度改革探讨( 2 0 0 9 ) 一文中，认为随着中国高等院校所 面临经济环境的变化和高等院校自身办学规模的不断扩大，现行高等院校会计制度的弊 端逐渐凸显出来，高等院校对外披露的信息严重失真。并对高等院校的会计核算基础、 固定资产的会计处理及报告体系进行了研究，近而有针对性地提出了改变会计核算基 础、改变固定资产会计处理办法以及完善财务会计报告体系等若干对策。 朱爱华在修改和完善高等院校会计制度的探讨( 2 0 0 6 ) 一文中，分析了我国高 等院校会计制度( 会计核算、会计科目、会计报表体系) 的不足，认为要改善这些不足， 关键是改变会计核算基础，部分地采用权责发生制来弥补收付实现制的不足。 王忖在国办高等院校会计制度改革分析( 2 0 0 6 ) 一文中，针对我国现行高等院 校会计制度与当前高等教育事业发展不相适应的现状，阐述了国办高等院校会计制度存 在的问题，并借鉴美国高等院校会计制度改革，提出我国国办高等院校会计制度改革设 想，与民办高等院校适用统一的非营利组织会计准则。 梁芳在我国高等院校会计制度变迁及改革路径( 2 0 0 6 ) 一文中，在回顾我国高 等院校会计制度的变迁史的基础上，分析了我国高等院校会计制度存在的问题，提出了 明确界定会计目标、以权责发生制为会计核算基础、基本建设会计与事业会计统一核算、 完善会计信息披露体系的改革建议。 黄洋在中西方非营利组织会计比较及对我国会计改革的启示( 2 0 0 5 ) 比较了中 西方非营利组织会计，得出了有益的启示，觉得要借鉴西方非营利组织会计的经验，应 引入权责发生制确认基础。 通过上述文章，可以看出目前我国部分学者已经开始对高等院校筹资渠道多元化、 运营模式多样化的现实进行研究。但是他们却并没有对我国高等院校目前的信息披露体 系的现状及其存在的问题，以及改善报告体系、报告内容、报告方式和报告时间的方法 等进行较为深入细致的研究。为促使高等院校的财务会计报告体系的改革，本文以会计 学、财务学及审计学等学科的理论知识为基础，结合高等院校面临的实际情况，对我国 高等院校财务会计信息披露的必要性及其现状分别进行阐述，并对目前我国高等院校财 务会计报告体系之中存在的问题进行了归纳和总结，根据当前条件下高等教育利益相关 者的信息需求，同时部分借鉴国外相关研究的成果，对我国高等院校财务会计报告体系 的构建提出改善意见。 1 3 主要研究方法和内容 本论文以会计学和审计学等相关学科的理论为基础，对目前我国高等院校财务会计 报告体系研究的必要性进行阐述，在查阅大量国内外相关研究文献的基础上，将高等院 4 西华大学硕士学位论文 校财务会计报告体系实务与理论研究相结合，根据高等院校财务会计报告体系在我国的 实际情况，通过对高等院校财务会计报告体系在我国实施后的现状、存在的问题及其原 因等进行分析，对我国高等院校财务会计报告体系的调整和完善提出建议。 本文包括引言在内，共分六个章节，主要包括以下内容： 第一章，“引言”。本部分主要是对本文的选题背景和意义，目前国内外的研究现 状和发展趋势及国内部分学者的研究成果进行了阐述。 第二章，“高等院校财务会计报告体系”。本部分主要是对财务会计报告体系的相 关术语进行了解释，在进一步加深对相关概念理解的基础上也避免了因概念不清而造成 理解困难的情况。同时本部分还对我国的企业财务会计报告体系和现行高等院校财务会 计报告体系进行了阐述，并通过对高等院校财务会计报告体系的重要性的分析强调了现 阶段对高等院校财务会计报告体系进行研究的必要性。 第三章，“国外高等院校财务会计报告体系研究”。本部分别对加拿大、英国和美 国三个国家高等院校财务会计报告体系分别进行了全面的阐述，为后面章节对我国高等 院校财务会计报告体系提出改革和完善建议提供了参考。 第四章，“高等院校财务会计报告体系存在的问题及原因分析”。本部分对我国高 等院校会计制度与财务会计报告体系的现状进行了较为详细的论述，分析了其在当前的 经济环境下存在的问题及原因。 第五章，“现行高等院校财务会计报告体系改革与完善建议”。本部分首先分析了 我国高等院校财务会计报告体系改革的必要性，然后结合企业财务会计报告体系和国外 高等院校财务会计报告体系，在充分考虑我国具体情况的基础上，提出了一些改革与完 善我国现行高等院校财务会计报告体系的建议。 第六章，“结论”。本部分主要是对本文的主要研究成果进行介绍，同时也对本文 存在的不足作了陈述。 5 高等院校财务会计报告体系研究 2高等院校财务会计报告体系 2 1 相关术语解析 从维普、万方、知网等学术期刊网站进行财务会计报告相关方面的文章的搜索时， 会出现财务会计报告、会计报告、财务会计报告、会计报表等多种表述方式，并且在相 关学术著作中也是如此，甚至会有一些文章在同一篇著作中出现多种表述方式。可见， 多数财务会计方面的研究者对财务会计报告( 报表) 、会计报告( 报表) 与财务会计报 告( 报表) 的使用不分。同时，在一些财务会计方面的法规中也有说法不统一的情况， 如2 0 0 6 年颁布的新会计准则中，基本准则第4 5 条称“财务会计报告”、具体会计准则 第3 2 号和第3 3 号又称“财务会计报告”，第3 5 号更简便称“报告”。实际工作中，财 务与会计两部分不分家，相互之间工作职责与范畴交错在一起，对这些专业术语的概 念更是区分不清。因此，本文在进行财务会计报告体系研究之前首先要对相关术语的概 念进行梳理州。 “财务会计”的含义主要分两种：第一种含义是学术上的财务与会计两门学科；第 二种含义是指实务中经济组织会计对外界的统称。国家统一制定会计法规就是为了要规 范经济组织对外报出的财务会计方面的内容的格式、种类以及相关报告附注应当披露的 内容等，而对于经济组织内部出于管理的需要而编制的报表的格式则由经济组织自行决 定。由此可见，在国家制定的会计制度等方面的法规主要规范的就是经济组织对外报送 的财务方面信息。因此，在相关会计法规以及研究经济组织对外提供的报告的文献中， 相对科学的说法应当是“财务会计报告”。 “财务会计报告 是指经济组织对外提供的反映经济组织在某一特定日期的财务状 况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。主要包括财务会计报表、 财务会计报表附注和财务情况说明书。 2 2 财务会计报告体系解析 2 2 1 财务会计报告的内涵 财务会计报告是从总体上反映一个经济组织在特定时点的财务状况，特定时期的经 营业绩以及现金流量等情况的书面文件。财务会计报告是由日常会计核算中的各种基础 会计资料组成的，旨在给财务会计报告的使用者提供较为全面、精炼的各种财务和非财 务的信息【7 】。这些信息虽然均来自基础的会计资料，但却无法直接从日常的基础会计资 料中获得。日常的会计核算信息，虽然能够反映其所代表的经济活动的实质，但由于这 6 西华大学硕士学位论文 些信息较为分散，如会计凭证、帐薄等所记载的信息均是流水账性质的，相互数据之间 的逻辑关系及其总体情况均无法从中获得。如果站在一个经济组织的角度来看其在某一 特定期间的整体运转情况，会计凭证、账簿所能够提供的数据仅仅是最原始、比较分散 的会计信息，所以不能全面地、系统地反映该经济组织特定期间经济业务活动的全貌， 无法据此判断一个经济组织的财务收支和资产运作状况，无法据此做出正确的管理决 策。总之，基于日常会计核算信息的分散、繁杂和重复性，它既不能满足组织外部信息 需求者的要求，也无法达到组织内部管理者的要求。因此日常的会计核算信息必须按照 一些特定的办法进行加工，最终形成一个相对精炼、易于理解却又能够不遗漏重要信息 的结果，而财务会计报告正是如此。它是特定期间特定主体的所有经济活动的总体输出， 是按照特定方法对日常会计信息进行加工处理后的最终产品，它从总体上概括反映了特 定经济主体特定期间的总体经济活动情况。 财务会计报告是随着经济的发展而形成和逐步发展起来的。1 9 世纪随着产业革命的 兴起，出现了许多经营权和所有权相分离的经济组织，为了保障所有者的财产安全，对 经营者进行有效的监督，1 8 4 4 年英国颁布了公司法，规定经济组织的实际经营者应 当定期编制资产负债表。到2 0 世纪初期，随着美国的崛起，美国成为世界经济中心， 快速发展的经济也带动了会计行业的迅速发展，至2 0 世纪2 0 年代，随着美国资本市场 的成熟，利润表也成为经济组织正式的对外报表之一。2 0 世纪6 0 、7 0 年代，由于持续 的通货膨胀和市场竞争的加剧，报表使用者开始关注对利润之外其他能够反映经济组织 财务状况变动趋势及其相关影响的更全面的信息的搜索。1 9 7 8 年美国财务会计准则委员 会( f a s b ) 在企业财务会计报告的目标中明确指出： “企业编制的财务会计报告 不仅包括财务会计报表，还包括其他一些传输信息的手段，其内容直接或间接地与财务 会计系统所提供的信息有关”i s 。至此，经济组织对外披露财务状况和经营成果的形式 由财务会计报告扩展为财务会计报告。 2 2 2 财务会计报告的构成 从上面对财务会计报告定义和财务会计报告发展的历史的描述可知，财务会计报告 是完整反映一个经济组织财务状况、经营成果的书面文件，通常的财务会计报告体系由 财务会计报表、财务会计报表附注和财务情况说明书三大部分组成。其中财务会计报表 主要包括三个报表，即资产负债表、利润表和现金流量表。资产负债表主要反映的是特 定经济主体在某一特定时点的财务状况；利润表主要是反映特定经济主体在某一特定时 期的经营成果：现金流量表则主要是反映特定经济主体在的特定期间经营活动、投资活 动和筹资活动的报表。虽然财务会计报表的信息含量与财务会计报告体系相比要少一 些，但它却是财务会计报告体系的核心部分，也是经济组织向信息需求者传递会计信息 7 高等院校财务会计报告体系研究 的主要手段。财务会计报告体系中的财务会计报表附注，则是对财务会计报表中的具体 数字做进一步的解释说明，旨在帮助信息使用者更准确深入地理解组织的财务状况、经 营成果和现金流量的变化，能够对重要事项和交易进行重点考虑。而财务情况说明书不 仅包括了经济组织的管理层对组织经营情况的分析和讨论，也包括了管理层对未来经营 计划解释以及对组织发展前景的预测等内容。所以，财务会计报告体系无论是从广度还 是深度上都比财务会计报表所包含的信息量要多。 2 3 我国企业财务会计报告体系 自1 9 9 2 年企业会计制度实施以来，我国企业财务会计报告体系就没有停止过 向国际准则靠拢，到今天为止，其构成已经基本上和国际会计准则的要求差不多。按照 公司性质来分，我国企业财务会计报告体系主要分两大类，一类是上市公司的财务会计 报告体系，另一类是非上市公司的财务会计报告体系。这两种报告体系无论是在组成内 容、报告格式还是披露方式上都存在一定的差异。鉴于非上市公司的财务会计报告体系 普遍适用性较差，此处仅对上司公司的财务会计报告体系作相应的介绍。按照我国相关 制度规定，上司公司财务会计报告体系主要包括财务会计报表、报表附注及财务情况说 明书三部分。作为本体系主要组成部分的财务会计报表主要包括资产负债表、利润表、 现金流量表及其附表，而附表主要包括：资产减值准备明细表、股东权益增减变动表、 分部报表和利润分配表等；报表附注作为财务会计报表的补充说明主要包括：对重要会 计政策或会计估计的选择及其变更说明、对或有事项和资产负债表日后事项及其处理方 法的说明、对企业合并分立或增减注册资本等事项的说明、对重要资产的转让或售出的 说明、对报表中重要项目的补充说明及对其他有助于理解和分析财务会计报表的事项的 说明；财务情况说明书陈述的事项主要包括：对企业报告期间利润的实现与分配情况说 明、对企业运营基本情况说明、对企业营运资金的增减变动和周转情况说明、对其他可 能对企业产生重大影响的事项的说明。 综上所述，我国上市公司的财务会计报告体系主要包括财务会计报表、财务会计报 表附注、财务情况说明书三部分，具体内容见下表： 8 两华大学硕士学位论文 表2 1 我国上市公司财务会计报告体系 通过以上对上市公司财务会计报告体系及其三个组成部分的介绍可以看出，三个组 成部分相互衔接补充共同构成了财务会计报告体系这样一个统一的体系。财务会计报表 提供的是会计主体在特定时期财务状况、经营成果和现金流量的情况的综合信息，附表 则主要是对三个报表中主要项目的进一步补充说明；财务会计报表附注主要是对财务会 计报表中一些重要的单凭数据无法清楚表达的信息进行补充说明，或对财务会计报表中 的一些数据信息进行修正，它所提供的信息主要是非货币计量的信息；财务情况说明书 主要是会计主体的管理者对会计主体在特定时期的财务状况、经营成果的一个分析、说 明，同时也表达了管理层对会计主体未来发展主观态度，这些信息能够是外界信息使用 者增加对会计主体的了解，对于提高外界投资者对会计主体的认识是很有帮助的。 9 高等院校财务会计报告体系研究 2 4 我国高等院校财务会计报告体系 高等院校的财务会计报告体系是反映高等院校在一定时期内的财务运作状况和教 育发展成果的总体性书面文件。高等院校每年财务会计工作的一项重要内容就足编制财 务会计报告。根据国家教育和财政部门的要求，高等院校应当定期和按要求向各有关主 管部门及其他的报表使用者提供财务会计报告。高等院校向相关主管部门报送的财务会 计报告分年度报告、季度报告等，这些报告按照报送频率的高低，所包含的信息会有所 差异。此处主要对高等院校报送的年度财务会计报告进行介绍。 高等院校向相关主管部门报送的年度财务会计报告主要包括以下内容：资产负债 表、收支情况表、专用基金变动情况表、有关附表及财务情况说明书等。其中报送的财 务情况说明书主要是对高等院校报告年度内的财务营运情况、资金运转及其结余情况、 所有者权益的变动情况、专用基金的变动情况等进行说明，同时也包含了对本期资产运 营情况产生重大影响或预计未来将对高等院校资产运营情况产生重大影响的事项以及 其他需要特别说明的事项【9 】。 高等院校财务会计报告也是其日常的经济业务经过会计核算等特定办法处理得来 的，其在日常的会计核算过程中遵循的主要是高等学校会计制度和高等学校财务 制度。这些制度主要是根据中华人民共和国会计法和事业单位会计准则( 试行) 制定，其主要目的就是为了规范高等院校的财务会计核算行为，保证高等院校财务会计 报告信息的质量，以充分适应我国社会主义市场经济体制不断深化改革的情况下高等院 校各项事业发展的需要。其最主要特点是不进行成本核算，除了部分经营性收支业务的 采用权责发生制进行核算外，其他经济业务的会计核算均采用收付实现制，这也是高等 院校会计制度与企业会计制度最重要的区别之一。而正是由于高等院校会计核算所依据 的准则与企业等经济组织不同，才导致了其在财务会计报表的内容、格式、报表附注以 及财务情况说明书等方面与其他类型的经济组织有较大的差别。 2 5 高等院校财务会计报告体系重要性的探讨 财务会计报告体系高度总结了其经济主体在特定期间内的经济活动，是对日常财务 会计信息进行综合处理的结果。财务会计报告体系的信息数据来源于日常的会计核算资 料，但又与日常的会计核算资料不同。财务会计报告是按照特定方法对日常会计核算资 料进行系统整理以后产生的具有综合性的财务信息。财务会计报告体系能够为各种不同 的财务会计报告使用者提供经济主体较为全面的信息。高等院校财务会计报告是对高等 院校特定时期内的财务运转状况和高等院校的整体发展结果的一份总结性书面文件，它 为高等院校的相关管理部门了解高等院校的日常运转状况和总体社会效益提供了指南。 1 0 西华大学硕士学位论文 高等院校财务会计报告体系作为高等院校特定时间内财务会计核算的最终结果，它向各 投资主体和利益相关者提供了一份全面的、综合的财务信息，使得各方主体能够据此来 判断高等院校的相关管理者的受托责任的履行情况并据此做出相关经济决策。由此可 见，高等院校财务会计报告体系是高等院校和相关主管部门及社会公众之间进行信息沟 通的一个重要渠道，其重要性不容忽视。 高等院校财务会计报告的重要性主要体现在下列两个方面： ( 一) 财务会计报告与高等院校的持续性发展 当科学技术对社会的贡献度越来越高，在一国的综合国力中所占比重越来越大时， 每一个国家都开始意思到人才的重要性。作为人才的摇篮，高等院校自然成为政府大力 投资的主体。然而，高等院校的发展水平和高等教育质量提高的程度不仅仅要受到国家 宏观调控政策影响，更重要的是还要取决于高等院校自身管理水平的高低。这其中包括 高等院校的教学科研管理水平、行政管理水平、后勤保障管理水平，也包括高等院校内 部的财务会计管理水平等。而高等院校包括财务会计管理水平在内的自身管理水平的高 低都能够直接或间接地通过高等院校对外披露的财务会计报告体系来反映，政府管理部 门、社会大众可以通过阅读高等院校的财务会计报告，来分析评价其所提供的财务会计 信息和相关的资产运营状况。高等院校的管理者也可以通过其对外公布的财务会计报告 体系来了解和掌握院校的财务状况及总体发展情况，分析发现日常管理中存在问题和原 因，以便及时采取切实可行的解决办法，确保高等院校的长久发展和服务质量的持续提 高。【lo 】因此，高等院校的财务会计报告体系关系到其自身的持续性发展。 ( 二) 财务会计报告与高等院校的公众受托责任 对于公办高等院校来说，其投资主体即政府，而政府的财政资金是靠全体纳税人来 实现的，因此政府也代表着全体纳税人的利益。所以高等院校应当接受全体纳税人对其 资产运行状况等方面的监督。而对于民办高等院校其投资主体也不止一个，因此也需要 接受多方监督。此外，高等院校本身也具有特殊性，它主要是向社会公众提供高等教育 这样一种公共产品或公共服务，然而其资金来源却并非完全由政府提供，而是通过提供 产品或服务收取费用或其他形式获得运营资金，并且在当前情况下，这种资金来源作占 的比重越来越大。正是基于上述原因，高等院校的受托责任具有一定的双重性，它一方 面需要向国家财政部门和上级教育主管部门负责，一方面也要向纳税人和公共服务对象 负责。为了使国家财政部门和上级教育主管部门、社会公众能够了解监督高等院校受托 责任的履行情况，就需要高等院校按照要求向相关主体提供报告，而当前，最能反映高 等院校受托责任履行情况的就是高等院校财务会计报告体系。 i l l 高等院校财务会计报告体系研究 然而，目前我国对高等院校财务会计报告体系的研究一直没有受到足够的重视，高 等院校财务会计