（会计学专业论文）l公司质量成本管理改进研究.pdf

l g u od a n b m ( l a nz h o uu n i v e r s i t yo ft e c h n o l o g y ) 2 0 0 7 at h e s i ss u b m i t t e di np a r t i a ls a t i s f a c t i o no ft h e r e q u i r e m e n t sf o rt h ed e g r e eo f m p a c c i n t h e g r a d u a t es c h o o l o f h u n a nu n i v e r s i t y s u p e r v i s o r a s s o c i a t ep r o f e s s o rn i e p i n g a p r i l ，2 0 11 一 ， 湖南大学 学位论文原创性声明 本人郑重声明：所呈交的论文是本人在导师的指导下独立进行研究所取 得的研究成果。除了文中特别加以标注引用的内容外，本论文不包含任何其 他个人或集体已经发表或撰写的成果作品。对本文的研究做出重要贡献的个 人和集体，均已在文中以明确方式标明。本人完全意识到本声明的法律后果 由本人承担。 作者签名： 名甜 、j 日期：扣i 年乡月多日 学位论文版权使用授权书 本学位论文作者完全了解学校有关保留、使用学位论文的规定，同意学 校保留并向国家有关部门或机构送交论文的复印件和电子版，允许论文被查 阅和借阅。本人授权湖南大学可以将本学位论文的全部或部分内容编入有关 数据库进行检索，可以采用影印、缩印或扫描等复制手段保存和汇编本学位 论文。 本学位论文属于 1 、保密口，在年解密后适用本授权书。 2 、不保密口。 ( 请在以上相应方框内打“ ) 作者签名 导师签名 日期：o 旷j 年 日期：驯年 i 乡月弓日 6 月弓日 l 合的必然结果。通过对质量成本的统计、核算、分析、报告和控制，有助于发现 降低成本的途径，从而提高企业的经济效益。质量成本管理对深化全面质量管理 的理论和方法，改进企业的经营理念，帮助企业走质量效益型的发展道路具有重 要的意义。 本文从对国内外质量成本管理理论发展历程及现代质量成本及质量成本管理 理论发展趋势的研究出发，以l 公司为研究对象，采用文献研究法、案例研究法、 定性与定量相结合的分析方法，首先，针对性的分析了l 公司质量成本管理的现 状，分析了现行质量成本管理存在的缺陷。l 公司质量成本管理存在的问题主要 是管理体系不完善，缺乏战略质量成本管理意识，忽视了质量成本管理的过程控 制。然后，针对现有的质量成本管理问题从意识、组织体系、过程控制三个方面 提出了质量成本管理的改进措施。文章的最后，结合l 公司的实际情况，提出了 l 公司质量成本管理有效实施的保障措施。质量成本管理对深化全面质量管理， 改进企业的经营理念，帮助企业走质量效益型的发展道路具有重要的意义。通过 本文对l 公司质量成本的研究希望能够在其推进质量成本管理过程中起到良好的 指导作用，为l 公司带来质量成本管理水平的“质”的提升，进而提高产品质量， 为企业赢得竞争力。 关键词：质量成本；质量成本管理；战略 ， 、 毒 p r o m o t i n gc o s tm a n a g e m e n tb a s e do nq u a l i t yi sa ni m p o r t a n ta s p e c to fa p p l y i n g t o t a lq u a l i t tc o n t r o l ，i sai n e v i t a b l er e s u l tt ot h ec o m b i n a t i o nb e t w e e nq u a l i t ya n d e c o n o m i ce f f i c i e n c y s t a r i n g ，a c c o u t i n g ，a n l y n a s i n g ，r e p o r t i n g sa n dc o n t r o l l i n gq u a l i t y c o s t si sc o n d u c i v et of i n dt h ew a yt oc u td o w nc o s ta n di m p r o v ee n t e r p r i s e s e c o n o m i c e f f i c i e n c y c o s tm a n a g e m e n tb a s e do nq u a l i t yp l a y sac r u c i a lr o l ei nd e e p e n n i n gt h e t h e o r ya n dm e t h o do ft o t a lq u a l i t tc o n t r o l ，i m p r o v i n gm a n a g e m e n tc o n c e p t s ，h e l p i n g e n t e r p r i s et ob eae c o n o m i cq u a l i t y b e n e f i t a b l e t h i se s s a yb a s e do nt h elc o m p a n ya st h er e s e a r c ho b jc o ta n ds t a r tt oc o m p a r et h e q u a l i t yc o s tm a n a g e m e n tt h e o r yo fd o m e s t i ca n df o r e i g nd e v e l o p m e n tc o u r s ew i t h m o d e mq u a l i t yc o s ta n dq u a l i t yc o s tm a n a g e m e n tt h e o r y u s i n gd o c u m e n t a t i o n ，c a s e s t u d ym e t h o d ，t h eq u a l i t a t i v ea n dq u a n t i t a t i v ea n a l y s i sm e t h o d f i r s to fa l l ，s p e c i f i c a n a l y s i st h eq u a l i t yc o s tm a n a g e m e n to flc o m p a n y , a n a l y z e st h ec u r r e n ts i t u a t i o no f d e f e c t so fq u a l i t yc o s tm a n a g e m e n t m a i n l ym a n a g e m e n ts y s t e mp r o b l e mo fl c o m p a n y sq u a l i t yc o s tm a n a g e m e n ti sn o t p e r f e c t e d ，l a c ko fc o n s c i o u s n e s si ns t r a t e g i c q u a l i t yc o s tm a n a g e m e n t ，i g n o r et h ep r o c e s sc o n t r o lo fq u a l i t yc o s tm a n a g e m e n t a f t e r w a r d s ，b a s e do nt h ee x i s t i n gp r o b l e m so fq u a l i t yc o s tm a n a g e m e n tf r o m c o n s c i o u s n e s s ，o r g a n i z a t i o ns y s t e m ，p r o c e s sc o n t r o l ，ip r o p o s e dt h eq u a l i t y c o s t m a n a g e m e n ti m p r o v e m e n tm e a s u r e s a tt h ee n do ft h ee s s a y , c o m m u n i c a t i n gw i t ht h e a c t u a ls i t u a t i o no ft h elc o m p a n y , p u t sf o r w a r dl c o m p a n yq u a l i t yc o s tm a n a g e m e n to f t h ee f f e c t i v ei m p l e m e n t a t i o no ft h es e c u r i t ym e a s u r e s q u a l i t yc o s tm a n a g e m e n th a s v i t a ls i g n i f i c a n c ef o rd e e p e n i n gt h et o t a lq u a l i t ym a n a g e m e n t ，i m p r o v et h ec o m p a n y s m a n a g e m e n ti d e a ，h e l pe n t e r p r i s e st og oq u a l i t y - b e n e f i tr o a d t h r o u g ht h i se s s a y , t h e r e s e a r c ho flc o m p a n y q u a l i t yc o s tm a n a g e m e n t ，h o p et ob ea b l et op l a yg o o dg u i d a n c e f u n c t i o n ，i n h e n c et h elc o m p a n yq u a l i t yc o s tm a n a g e m e n tt oa q u a l i t y a s c e n s i o n l e v e l t h e r e f o r ei m p r o v et h ep r o d u c tq u a l i t y ，i m p r o v ec o m p e t i t i v ef o rt h ee n t e r p r i s e k e yw o r d ：q u a l i t yc o s t ；q u a l i t yc o s tm a n a g e m e n t ；s t r a t e g y i l i 一 1 摘要i i a b s t r a c t i i i 插图索引v i 附表索引v i i 第1 章绪论1 1 1 研究的背景及意义：1 1 2 文献综述2 1 2 1 质量管理协会相关认证标准2 1 2 2 关于质量成本管理体系的研究3 1 2 3 质量成本管理的优化研究4 1 3 研究的内容及结构安排5 1 4 文章的创新点及难点6 1 4 1 文章的创新点6 1 4 2 文章的难点6 第2 章质量成本管理相关理论及发展7 2 1 质量成本管理相关概念7 2 1 1 质量成本的概念及构成一7 2 1 2 质量成本管理概念9 2 1 3 质量成本管理体系建立的相关过程9 2 2 质量成本管理理论及其发展1 l 2 2 1 传统质量成本管理思想1 1 2 2 2 现代质量成本管理理念1 2 2 2 3 战略质量成本管理1 4 第3 章l 公司质量成本管理的现状分析1 6 3 1l 公司及其产品介绍1 6 3 2l 公司质量成本及质量成本管理实施现状及分析1 7 3 2 1l 公司质量成本现状及分析1 7 3 2 2l 公司质量成本管理现状2 0 3 3l 公司质量成本管理存在的问题分析2 1 3 3 1 缺乏战略质量成本管理意识2 l i v l 公司质量成本管理改进研究 3 3 2 质量成本管理体系不够完善：2 1 3 3 3 重视质量管理忽视质量成本管理2 l 第4 章l 公司质量成本管理的改进策略2 3 4 1 推行战略质量成本管理2 3 4 1 1 质量成本管理的战略分析2 3 4 1 2 树立基于战略的“零缺陷”质量管理目标2 5 4 1 3 强化以提高企业收益率为目标的价值链质量成本管理2 6 4 2 完善l 公司质量成本管理体系2 7 4 2 1 完善l 公司质量成本组织体系2 7 4 2 2 加强l 公司质量成本的核算管理2 8 4 2 3 改进l 公司质量成本分析体系3 2 4 3 强化l 公司质量成本管理的过程控制3 5 4 3 1 充分重视开发设计的质量职能3 5 4 3 2 完善工艺准备的质量控制3 6 4 3 3 实现均衡化生产3 6 4 3 4 强化准时化物流管理3 7 4 3 5 将供应商纳入质量成本管理体系3 8 第5 章l 公司质量成本管理有效实施的保障措施3 9 5 1 构建l 公司战略质量成本管理文化3 9 5 1 1 设立以高层领导为核心的质量成本管理队伍3 9 5 1 2 建立质量为导向的考核与激励机制3 9 5 1 3 提高企业员工质量参与意识3 9 5 2 强化质量成本管理体系的维护4 0 5 2 1 增进组织之间的沟通与协调4 0 5 2 2 加强员工的专业知识培训4 1 5 3 积极推进以质量管理模块为中心的s a p 系统的应用4 1 5 3 1l 公司推进s a p 系统的可行性分析4 l 5 3 2 构建基于s a p 的质量成本核算平台4 2 5 3 3 以核算结果为导向梳理质量成本管理流程4 2 结论4 3 参考文献4 5 致谢4 7 v 1iii 会计硕士学位论文 插图索引 图2 1质量成本核算流程图”1 0 图2 2 传统质量成本曲线1 2 图2 3“零缺陷 质量成本曲线1 3 图2 4 六西格玛质量成本曲线“1 4 图3 1l 公司组织结构图1 6 图3 2l 公司质量成本管理流程图2 0 图4 1顾客导向的质量竞争战略示意图2 4 图4 2l 公司价值链示意图2 6 图4 3改进的质量成本曲线一3 3 图4 42 0 1 0 年l 公司质量成本趋势分析图3 4 图4 5l 公司场内物流示意图3 7 v l ， l 公司质量成本管理改进研究 附表索引 表2 1质量成本科目范围界定表”9 表3 12 0 1 0 年质量成本统计表1 7 表4 1 l 公司部门职责分工表- 2 7 表4 2l 公司质量成本科目表2 9 表4 3重设的质量成本科目表2 9 表4 4l 公司增加的质量成本明细表3 0 表4 5l 公司2 0 1 0 内部损失成本明细”3 4 表4 6l 公司摊铺机生产计划表”3 7 一 t 会计硕 ：学位论文 第1 章绪论 1 1 研究的背景及意义 自1 9 7 8 年我国推行全面质量管理以来，虽然取得了一定的成就，但是，产品 质量差，经济效益低，仍然是影响人们健康生活、经济稳定增长的严重问题。近 几年来，国内外劣质产品造成社会危害的事件层出不穷三鹿奶粉事件，丰田召回 事件等，对社会造成了无可估量的伤害，企业也自食其果，受到了致命的打击。 我们极力的呼吁社会加强对产品质量的管控，提高质量不仅是企业生存和发展的 关键，也是国家和民族兴旺发达的重要标志。 正确的处理质量和数量的关系始终是制造企业生产过程中的主要矛盾。很多 企业都打出了“质量第一的口号，但为了追逐更多的利润，实际上却把数量放 在了第一位，生产了大量的质量不好而又不得不卖的产品，致使很多不合格产品 流入社会，降低了企业的信誉，产品的退货，返工等，也在一定的程度上影响了 企业的利润。那么如何在质量和数量中找到平衡，怎样才能实现通过提高质量， 实现企业的利润最大化，引起了国内外学者关注。 上世纪5 0 年代，美国统计质量控制部门提出了“矿中黄金 的概念，道出了 质量成本的价值。所谓“矿中黄金 是指生产过程中废次品发生的费用相当于一 座金矿中潜在的黄金储量，通过有利的“开采”，即通过质量职能减少废次品， 就能得到一笔可观的收入。这种观念在实务中被很多大企业所接受，但是现有的 财务制度并不能反映企业质量上可免成本的总额，理论界和实务界开始对质量成 本的管理进行探索，并取得了一定的成就。如在美国，政府为了确保订货产品的 质量，硬性规定政府与公司签订供货合同时，必须提供质量成本资料。我国政府 也呼吁“企业在做好产品成本核算的前提下，有条件的企业，应当根据生产经营管 理的需要，核算各种专项成本，其中就包括质量成本。 开展质量成本管理是质量和经济效益结合的必然结果，是企业管理的重要内 容，它把质量、消耗、经济效益有机的结合起来。通过对质量成本的统计、核算、 分析、报告和控制，有助于发现降低成本的途径，从而提高企业的经济效益。质 量成本管理对深化全面质量管理的理论和方法，改进企业的经营理念，帮助企业 走质量效益型的发展道路具有重要的意义。同时，企业实施质量成本管理也是基 层管理者与高层领导之间的沟通桥梁，有助于企业各部门之间的协作，推动产品 质量水平的提高，为顾客创造更多的价值，为企业带来更宽阔的发展前景。 当前，我国企业的质量成本管理还处于初级阶段，质量成本管理得不到应有 一 l 公司质量成本管理改进研究 的重视，还存在许多问题，如质量成本管理体系不够完善；在采用质量成本管理 过程中仍采用传统的质量管理理论；对质量成本的监控没有重点，眉毛胡子一起 抓。改善企业质量成本管理的现状是中国企业家值得关注的问题，在生产实践中 应用有效的质量成本管理，必将产生巨大的经济效益，进而推动企业全面质量管 理工作的进一步开展。 1 2 文献综述 国内外对质量成本的研究主要集中在三个方面，一是质量管理协会制定的相 关认证标准。主要有美国质量管理协会( a s q ) 、国际标准( i s o ) 。二是对质量 成本相关理论的研究。主要包括，对质量成本的定义，质量成本的归集、计量和 报告。三是关于质量成本管理优化问题的研究。随着全面质量管理方法的引入， 及质量管理理论的发展，学者把质量管理理论与现代成本管理理论结合提出了作 业质量成本管理、战略质量成本管理等现代质量成本管理优化模式。另外随着电 子信息技术的发展，对基于e r p 管理平台的质量成本管理优化的研究也慢慢丰富起 来。 1 2 1 质量管理协会相关认证标准 美国质量管理协会( a s q ) 于1 9 8 6 年出版了质量成本原理一书，是美国 早期质量成本研究的成果。该书主要从两个方面对质量成本管理的研究作出了贡 献。一方面是对质量成本的界定，它认为质量成本是达到或达不到产品或服务的 质量要求有关的那部分费用的具体度量，而对质量的要求由公司或公司与顾客签 订的合同，或由社会具体规定。另外美国质量管理协会还对质量成本的构成做出 了分类。这是对质量成本比较原始的分类。它认为质量成本由预防成本、鉴定费 用和质量损失三部分组成，并规定了三部分费用的来源。 国际标准化组织i s o 技术委员会在i s 0 9 0 0 4 质量管理和质量体系要素指南 中将质量成本定义为质量成本是将产品质量保持在规定的质量水平上所需要的有 关费用。并将质量成本分为工作质量成本和外部保障质量成本两类。并在此基础 上做出了更加细致的分类，认为工作质量成本包括预防成本、鉴定成本和损失成 本，而外部保证质量成本则是指为满足用户要求而作的论证和证明所付出的费用。 第一次明确提出了外部质量保证成本科目，对质量成本管理的体系构建具有重要 的意义。 我国于1 9 7 8 年引入了全面质量管理，质量成本理论也随之产生。1 9 8 4 年中国 质量协会成立了“质量经济成本分析研究会”，国防科工委率先在军工企业中提出 建立质量成本管理问题，1 9 8 9 年8 月颁布了与国际i s 0 9 0 0 4 接轨的国家标准 g b t 1 0 3 0 0 5 8 8 质量管理与质量体系要素指南。1 9 9 0 年国家技术监督局推出 2 会计硕二f ：学位论文 了质量成本管理导则。明确了质量成本的内涵：将产品的质量保持在一定的 水平上所需要的费用。由预防成本、鉴定成本、内部损失和外部损失成本构成及 外部质量保证成本构成。2 0 0 6 年1 2 月4 日，财政部发布的企业财务通则规定企 业要“推行质量成本控制方法 。此规定自2 0 0 7 年1 月1 日开始实施。标志着质量 成本管理逐渐纳入到法律层面。 1 2 2 关于质量成本管理体系的研究 国外学术界对质量成本研究的起步很早，成果非常丰富，对质量成本理论的 发展做出了重大的贡献。a v f e i g e n b a u m ( 1 9 8 3 ) 1 】在2 0 世纪5 0 年代提出了质量成本 的概念，他认为质量成本包括两个方面，控制成本和控制失效成本，控制成本从 两个方面进行衡量，预防成本和鉴定成本，并把质量预防和鉴定活动产生的成本 与产品质量的不合格所引起的损失联系起来，形成了一套报告体系。该报告为企 业管理者了解质量问题对企业经济效益的影响提供了重要的依据，并被很多企业 的领导层所接受，质量成本在实践中逐渐形成，并不断发展和完善。 继a v f e i g e n b a u m 之后，美国质量管理专家j m 朱兰( 1 9 8 0 ) t 2 儿3 j 提出了“矿中黄 金”的概念，即“质量上的可免成本总额”，其内在含义是，生产过程中废次品发 生的费用相当于一座金矿中潜在的黄金储量，通过有利的“开采 一一通过质量 职能减少废次品，便能得到一笔可观的黄金收入。即通过增加质量费用的投入， 来减少不合格率，使提高质量投入的成本费用不大于废品所造成的损失，即提高 质量产生的成本费用的边际收益大于在不投入的情况下废次品所造成的损失。这 种“淘金”理论得到迅速的传播，掀起了一股“淘金热。 ， 2 0 世纪8 0 年代美国质量管理协会主席h j 哈林顿( 1 9 8 7 ) 1 4 】提出了“不良质量 成本”的概念，为了区分提高产品质量所需的成本，他把不良质量成本定义为：使 全体员工每次都把工作做好的成本、鉴定产品是否可接受的成本和产品不符合公 司和顾客的期望所引起的成本之和。并把不良质量成本划分为直接不良质量成本 和间接不良质量成本，前者指一般的质量成本，后者接近于隐性质量成本，包括 用户损失成本、用户不满成本和信誉损失成本。 除了以上三为代表性的人物外，还有很多学者也为质量成本的研究作出了重 大的贡献，日本的久米均教授( 1 9 9 5 ) 1 5 】认为质量成本应该包含因为质量问题而失 去的市场和防止质量问题而进行的市场调查费用。这就强调了无形的质量成本。 大大加大了质量成本的研究领域。小野滋( 1 9 8 4 ) 【6 l 在质量成本的理论基础上提出 了“用户质量成本”和“社会质量成本”，把质量成本扩展到除交易双方之外的第三 者。“零缺陷 之父克劳士比认为质量成本由两部分构成：确保第一次把事情做 对而花费的代价和未能第一次把事情做对而付出的代价。j o nr m i l l e r 和j o h n s m o r r i s ( 2 0 0 1 ) t7 j 对质量成本的最优化进行了研究，认为在假定产品质量水平是企 3 l 公t d 质量成奉管理改进研究 业营业收入的增函数的前提下，企业的最优质量成本并非在总质量成本的最低点， 而是高于传统的最优质量成本，这主要是由于企业在更高的质量水平时争取了更 大的市场份额，从而为企业赢得了最大化的经营利润，同时更高的质量水平也产 生了更多的质量成本。 国内学者对质量成本管理的研究开始于2 0 世纪9 0 年代初期，比较有代表性的 有蒋尧明的质量成本管理的理论框架研究。蒋尧明( 1 9 9 9 ) 8 1 总结了质量成本管理的 基本原则，基本科目的设置以及相关的核算内容，初步建立了国内质量成本管理 体系框架。研究指出我国质量成本管理中费用的核算与归集是实行质量成本管理 的难点，同时分析了独立核算方法与非独立核算方法的优缺点，认为由于没有解 决好财务成本与质量成本的合并问题，导致不能建立统一的质量成本核算系统。 李文兴、刘川明、陈志田、尤新建、王又庄等【9 】 【1 4 】从质量成本管理体系的构 成出发，详细的研究了质量成本组织体系的建立，质量成本科目的设置及数据的 收集，质量成本的分析与控制。为中国企业推行质量成本管理提供理论指导。 梁国明( 2 0 0 7 ) 【1 5 】从我国当前管理的实际出发，系统的阐述了企业质量成本 的管理方法，指出我国质量成本管理与美国的差距在于我国的质量成本管理很粗 放，国外质量成本设置的科目更多，核算更细，分析更深。在生产中很多企业以 成本为中心进行精细化管理。在对我国质量成本改进措施中他提出了两手抓的方 针。 1 2 3 质量成本管理的优化研究 随着质量成本管理理论在我国的发展，近几年来，学者对质量成本的研究逐 步转移到质量成本管理的优化方面。 林万祥、刘智英等【1 6 】 【1 8 】对作业质量成本管理进行了研究，通过对作业质量成 本管理方法的理论分析，提出了将作业成本法引入质量成本管理的具体方法。姜 i 轲( 2 0 0 3 ) 1 9 】通过考察产品的实现过程，提出了“基于作业的质量活动链”的概念，在 此基础上建立了作业质量成本管理体系。她认为产品的生成过程就像一根链子， 链子上每个节点代表一个活动，它们具有一定的发生次序，消耗一定的企业资源， 发生一定的质量成本，不断的积累最终形成质量价值。 张晓冰、刘雷、王耕、郭毅等【2 0 1 【2 3 1 从战略的视角出发，探讨企业的质量成本 控制，将战略管理下的战略定位分析、价值链管理以及企业收益率纳入质量成本 控制体系，为有效控制企业质量成本，提升企业竞争力提供了理论工具。战略质 量成本管理要求企业的质量成本控制应该以提高企业满意度和企业收益率为目 标，管理层应该根据战略规划，在产品的整个寿命周期内植入质量成本的控制理 念，从而最大限度的提高企业的自身价值。 还有学者【2 4 】提出了目标质量成本管理模式，目标质量成本管理以“目标”为核 4 lilil叫i、 会计硕t ：学位论文 心，把管理的重心提升到目标的高度，在目标成本计算的基础上，通过目标成本 的设立、分解、控制、分析和考核，达到降低和优化质量成本目标。目标质量成 本管理的研究对加强质量成本管理，提高质量效益具有重要的理论和实际意义。 随着e r p 系统广泛应用，在质量成本管理的优化研究中，很多学者研究了基于 e r p 系统对质量成本管理优化，质量管理系统作为e r p 系统的重要子系统，对质量 成本从粗放型管理到集约化管理提供了工具。和晓静( 2 0 0 9 ) 1 2 5 】研究了s a p 软件 的质量管理系统如何帮助企业规范业务流程，降低质量成本，提高生产率，改善 客户服务水平。金铮、王秋菊( 2 0 1 0 ) 1 2 6 】通过建立e r p 质量管理模型，分析了如 何获得最低质量成本水平。 在对质量成本管理理念的提升方面，我国学者逐步引入了6 s i f m a 和“零缺陷” 导向下的质量成本管理，现代的质量成本管理思想客服了传统质量成本理论的瑕 疵，突破了对质量成本理论在认知上的局限。6 s i g m a 和“零缺陷”的质量成本管理 的出发点是提高客服满意度和降低企业的成本，强调企业从运营的角度出发，站 在客户的立场考虑问题，采用科学的方法，在经营的所有领域追求“零缺陷”。我 国企业可以根据自身的情况，引入6 s i g m a 的管理思想，以追求“零缺陷”为目标， 以达到企业业绩的提升。 通过对国内外学者对质量成本研究的梳理，不难发现国内外学者对质量成本 的界定和组成方面做出了重大的贡献。随着现代质量管理学和经济学的发展，对 质量成本的理解更加深入，质量成本理论在实务界的运用中也更加成熟，如通用、 福特、海尔等大型国际企业都采用了先进的质量成本管理。理论与实践的结合将 会为人类创造更多的财富，为社会带来更多的方便。从上面的文献综述中可以看 到，早期对质量成本的研究主要从构建质量成本管理体系入手，而对质量成本的 优化管理应用不多。随着质量成本管理理论的日趋成熟，近年来，对质量成本的 研究的重心转移到如何优化质量成本管理上。然而，质量成本是现代管理的有机 构成，离不开具体的企业，因此，引用案例研究的方式研究将产生更佳的效果， 采用案例的方式，对质量成本管理进行应用性的研究值得广大学者采用。 1 3 研究的内容及结构安排 本文从质量成本管理理论出发，以l 公司为研究对象，采用文献研究法、定性 分析法，分析了l 公司质量成本管理的现状，指出了当前l 公司质量成本管理存在 的问题，然后，针对现有的质量成本管理的不足提出了具体的改进措施。最后， 结合l 公司的实际情况，提出了一系列保障质量成本管理有效运行的政策建议。 第1 章绪论部分，分别介绍本文的研究背景和意义，总结了国内外关于质量 成本管理的研究成果，并介绍本文的研究内容与结构安排。 第2 章质量成本管理相关理论及发展，主要界定质量成本管理的相关概念、 5 l 公司质量成本管理改进研究 质量成本管理理论及其发展 第3 章l 公司质量成本管理的现状分析，主要分析了l 公司质量成本管理的现 状，指出了l 公司质量成本管理存在的问题。 第4 章l 公司质量成本管理的改进策略，根据质量成本管理存在的问题，对l 公司质量成本管理进行了改进，为l 公司培养先进的质量成本管理意识，建立完善 的质量成本管理体系及加强l 公司质量成本管理的过程控制提出了具体的方案。 第5 章l 公司质量成本管理有效实施的保障措施，为了达到l 公司质量成本管 理预期的效果，需要构建战略质量成本管理文化、加强质量成本管理系统的维护， 积极推进以质量管理模块为中心的s a p 系统的应用。 1 4 文章的创新点及难点 1 4 1 文章的创新点 本文主要采用案例的形式对质量成本管理进行了研究，通过对l 公司质量成本 管理的实地调研，概括了l 公司质量成本管理的现状，在对l 公司质量成本管理的 完善过程中，提出了战略质量成本管理在l 公司的推行，希望对l 公司质量成本管 理的提升有“质”的飞跃作用。在推行质量成本管理的保障措施方面，提出了引入 以质量管理模块为中心的s a p 系统，强化质量成本管理的过程控制，这是采用现代 信息技术与现代质量成本管理理论的有机结合。l 公司的高速发展不仅需要高科技 的产品，高水平的管理对企业发展也至关重要，希望l 公司在不断提升产品质量的 同时不要忽视了质量成本管理的重要性。 1 4 2 文章的难点 1 、质量成本管理在实务界中运用逐渐普及化，如何根据l 公司的特点，完善l 公司质量成本管理体系，是本文的一个难点。在质量成本管理体系的改进过程中， 制定的政策及相关流程，不仅要在理论上可行，关键具有很强的操作性。因此完 善质量成本管理体系的研究中，不是要达到最完美体系，而是要在保证可实施的 前提下，如何进一步的提高。 2 、本文使用理论分析与案例分析相结合的方法进行研究。在案例分析中要深 入组织，了解l 公司质量成本管理的具体实施情况，收集与案例相关的数据，数据 的搜集与整理是本论文的主要难点。 6 会计硕i j 学位论文 第2 章质量成本管理相关理论及发展 2 1 质量成本管理相关概念 2 1 1 质量成本的概念及构成 自2 0 世纪2 0 年代，就有学者开始了对质量成本概念的研究，并开始将质量成 本的概念应用于生产检验中。迄今为止，国内外学者对质量成本的概念提出了大 致十余种的看法，其中具有典型代表性的主要有以下几种： 1 控制成本和控制失效成本， 美国a v 费根堡姆在其代表著作全面质量成本管理中指出企业的质量成本 主要包括两个方面，控制成本和控制失效成本，这些都是生产的经营质量成本。 其中控制成本又包括预防成本和鉴定成本，控制失效成本包括内部损失成本和外 部损失成本。 2 朱兰提出的“矿中黄金 国际质量大师朱兰在质量控制手册中把质量成本比喻为矿中黄金，所谓“矿 中黄金”是指生产过程中废次品发生的费用相当于一座金矿中潜在的黄金储量，通 过有利的“开采”，就能得到一笔可观的收入。朱兰从质量和经济效益的关系出发， 提出了质量成本的概念，质量成本是指企业为保证和提高产品质量而支出的一切 费用，以及因未达到既定质量水平而造成的一切质量损失之和。 3 品质成本 国内学者林秀雄对质量成本进行了长期的研究，并提出了品质成本的定义， 她认为质量成本是为了改进产品品质及管制产品品质而发生之成本，称为品质成 本；换言之，为求达到与维护某种品质水准而支出的一切成本，以及因不能达到 该特定水准而发生的成本之总和统称为品质成本。” 4 i s o 质量成本 国际标准i s 0 9 0 0 4 对质量成本进行了定义：质量成本是企业为达到和保证规定 的质量水平所支付的费用，包括预防成本、检验成本和损失，还包括特殊的和附 加的质量保证措施、程序、数据、证实试验和评定费用。 随着生产的发展和人们对它认识的加深，质量成本是个动态概念，不断的发 生改变。但在一个时期人们对它的认识是相对不变的，这样人们才可以在生产中 利用它进行管理，企业应该根据自身的特点，为企业的生产管理选择适合自身的 质量成本概念，把重点落实在应用研究上，使之为企业的生产服务，提高经济效 益。分析各专家的观点，尽管在表达和形式上有一定的差异，内容也各有侧重， 7 l 公司质量成奉管理改进研究 但是在实质上都是一致的，本文认为质量成本是企业为了保证或提高产品质量而 支出的一切费用，以及因为产品质量未到达既定标准而造成的一切损失的总和。 为了方便对质量成本进行研究和应用，很多学者都对质量成本进行了的构成 要素进行了分类。通过对质量成本产的经济用途分析，现阶段比较统一的观点是 将质量成本分为五类： 预防成本。预防成本是指用于预防不合格品与故障等所支付的费用。这种成 本是用于保证和稳定产品质量，防止不合格品与故障发生所产生的各种费用。通 过预防有缺陷的部件、服务的发生，与鉴定和损失相关的额外的处理过程或操作 成本就可以避免了。例如，提高全体员工的劳动技能和质量管理水平进行的教育 培训所支付的费用，设计、工艺、生产、销售服务部门发生的质量改进措施费用 等。 鉴定成本。鉴定成本是与测量、评估或那些为确保内部和外部顾客需求相一 致的对产品、过程或服务进行的审核活动的所有成本的总和。例如，对购买的原 材料的检验、生产过程自制的零部件和半成品的检验所发生的仪器费用和检测人 员的工资等。鉴定成本是指第一次检验产品质量时所发生的费用，如果第一次检 验不合格，返工或返修或作其他处理后再次提交检验所发生的费用，不属于鉴定 成本，应归集到内部损失成本。 内部损失成本。内部损失成本是指在出货前由于产品或服务不满足顾客的要 求而造成的所有损失的成本。它包括在发货给顾客前，评估、处置、纠正或替换 有缺陷产品或服务的所有活动发生的成本。如返修、返工、废品、因产品质量问 题而造成的停工减少产量损失以及产品质量事故的分析处理等费用。 外部损失成本。外部损失成本是指产品交货后因不满足规定的质量要求，导 致索赔、修理、更换或信誉损失等所损失的费用。与产品有关的外部损失成本包 括：发货后的对产品进行的工程改造和技术改进的成本，担保的要求，被退回的 货物，可靠性保证，罚款，销售损失，信誉损失等。在外部损失中，企业的信誉 损失是最为重要的，甚至是致命的，因为质量问题的曝光，而使企业破产的例子 不甚枚举。 外部保障成本。为用户提供要求的客观证据所支付的费用，包括特殊的和附 加的质量保障措施、程序、数据、证实试验和评定费用等。如顾客要求产品经过 国家认可的独立的第三方试验检测机构对产品的特殊安全性能进行试验的费用。 目前，外部质量保证成本主要发生在质量管理体系认证中。 通过对质量成本的分类，有利于企业对质量成本管理，也有利于准确的查找 产生质量成本产生的原因。 8 会计硕l 学位论文 2 1 2 质量成本管理概念 质量成本管理是指企业为了实现其产品的适用性和经济性，对企业的资源进 行有效的分配，通过对质量成本的鉴定和预防，对质量损失进行控制，以期实现 最大的经济效益。质量成本管理是一种应用性的管理技术，是质量管理与成本管 理相结合而形成的一种新型管理体系，具有质量管理与成本管理的双重特性，融 合了质量技术与质量经济。质量成本管理既是质量管理的组成内容，又是成本管 理的构成部分，它是质量管理与成本管理共同发展的管理结果，是一个双重特性 构成的交叉管理体系1 2 7 1 。 质量成本管理是对质量成本进行预测、计划、核算、分析、控制和考核等所 进行的一系列组织活动。在进行质量成本管理活动中需要遵循几点原则。一方面 企业应该以寻求适宜的质量成本为目的，企业应该根据其市场定位，制定适宜的 质量成本目标，从而找到合适的质量成本控制方式，对质量成本进行优化。另一 方面数据的记录必须严格、准确，质量成本管理的效益在于通过对质量成本的分 析，查找质量成本产生的原因，优化配置资源，质量成本分析的基础来源于数据 的收集，只有准确的记录质量成本数据，其分析才能有效，否则可能流于形式或 产生负面影响。最后要有健全的质量成本决算体系，在质量成本管理过程中，要 有统一的口径和计价标准，这样才能快速、及时、准确的计算质量成本，减少职 能部门数据统计的主观性。 2 1 3 质量成本管理体系建立的相关过程 质量成本的管理包含若干个子过程，总结起来主要包括：质量成本数据的收 集与核算，质量成本的分析与报告，质量成本的计划与控制。 1 质量成本的收集与核算 由于产品质量形成于整个生产过程之中，质量管理是一项全员全过程的管理， 企业中的每一项活动都有可能与质量有关，所以很容易混淆质量成本的界限，在 收集质量成本的数据时，必须明确质量成本的边界条件。 在质量成本收集中要对设置的质量成本科目范围进行定义，根据i s 0 9 0 0 0 对质 量成本的有关规定，下面归集了各科目包含质量成本的范围。 表2 1 质量成本科目范围界定表 质量工作费( 企业质量体系中为预防发生故障，保证产品质量 预防成本所需的各项费用) 、质量培训费、质量奖励费、质量改进措施费、 质量评审费、工资及附加费等。 进货检验、工序检验、成品检验费用，试验费用，设备校准维 鉴定成本 护费、折旧费及办公费，专职人员工资及福利等。 9 l 公司质量成本管理改进研究 废品损失，返工、返修损失，复检损失，因质量问题而造成的 内部损失成本 停工损失、事故处理费用等。 索赔损失，退换货损失，保修费用，诉讼费用，降价处理损失